標(biāo)準(zhǔn)成本法基本原理課件

第十三章

標(biāo)準(zhǔn)成本法第十三章

標(biāo)準(zhǔn)成本法1本章教學(xué)目的1、了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理。2、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算方法。3、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析方法。4、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法。5、了解定額成本法。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章教學(xué)目的1、了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理。2006版權(quán)＠中南2本章主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政3一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本是以工藝評(píng)估和動(dòng)作研究所確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平。它是一種目標(biāo)成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱“應(yīng)計(jì)成本”。制定方法：技術(shù)計(jì)算法、統(tǒng)計(jì)分析法、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法2006版權(quán)＠中4

標(biāo)準(zhǔn)成本法以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)成本法以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭5（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理

1、在成本發(fā)生時(shí)將實(shí)際成本劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因并報(bào)告給有關(guān)部門，以便控制成本。

2、期末以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計(jì)算產(chǎn)品成本。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版6（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容

1、事前——確定成本標(biāo)準(zhǔn)

2、事中——計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異。

3、事后——標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析、處理。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版7（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實(shí)現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本，可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)8二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3、基本標(biāo)準(zhǔn)成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日常控制和考核標(biāo)準(zhǔn)。4、當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3、基本標(biāo)準(zhǔn)成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)9(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的測(cè)算單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的測(cè)算單位產(chǎn)品=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)二101、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品×標(biāo)準(zhǔn)11直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B標(biāo)準(zhǔn)消耗量圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標(biāo)準(zhǔn)（3）=（1）×（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本12.09元2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B標(biāo)準(zhǔn)消耗量圖紙用量122、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率=預(yù)算生產(chǎn)工人工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)說明：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)指生產(chǎn)人員在該期間法定工作時(shí)間內(nèi)能夠直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的時(shí)間。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)133、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×

變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率=

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的機(jī)器生產(chǎn)總工時(shí)或人工總工時(shí)。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品×14變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：（1）運(yùn)輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計(jì)－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2）400010000變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（人工工時(shí)）（4）21標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用（6）=∑（5）3.82006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：154、固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×

固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率=

固定性制造費(fèi)用預(yù)算額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4、固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品×16固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間固定制造費(fèi)用預(yù)算（1）折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2）400010000固定制造費(fèi)用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（4）21部門標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（5）=（3）×（4）10.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（6）=∑（5）1.602006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間固定制造費(fèi)用17三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理連環(huán)替代法：將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種分析方法。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理2006版18

連環(huán)替代分析法

是將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種分析方法。三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院連環(huán)替代分析法三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)19計(jì)算分析程序（1）明確分析的對(duì)象（2）確定影響因素（3）排序注意排序的原則：①如果是不同質(zhì)指標(biāo)：數(shù)量在先，質(zhì)量在后；實(shí)物量在先，價(jià)值量在后；②如果同質(zhì)指標(biāo)，主要的在先，次要的在后。三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院計(jì)算分析程序三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法20（4）逐因素分析各因素變動(dòng)對(duì)總指標(biāo)的影響按排定的因素順序和各項(xiàng)因素的基數(shù)進(jìn)行計(jì)算①順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的基數(shù)替換為實(shí)際數(shù)，將每次替換以后的計(jì)算結(jié)果與其前一次替換以后的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，順序算出每項(xiàng)因素的影響程度②有幾項(xiàng)因素就替換幾次（5）各項(xiàng)因素對(duì)總指標(biāo)影響程度的代數(shù)和，與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)相符。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（4）逐因素分析各因素變動(dòng)對(duì)總指標(biāo)的影響2006版權(quán)＠中南財(cái)21例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表:

項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異數(shù)

產(chǎn)品產(chǎn)量（件）250200-50單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）48502

材料單價(jià)（元）9101

材料費(fèi)用108000100000-80002006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表:項(xiàng)22

按計(jì)劃數(shù)計(jì)算成本

250×48×9=108000

第一次替換，確定由于產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響

200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院按計(jì)劃數(shù)計(jì)算成本2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)23

第二次替換，確定由于材料單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響

200×50×9=9000090000-86400=3600(元)

第三次替換，確定由于材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響

200×50×10=100000100000-90000=10000(元)

總差異

-21600+3600+10000=-8000（元）2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二次替換，確定由于材料單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響200624（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類1、量差與價(jià)差量差由于單位產(chǎn)品實(shí)際消耗材料或者工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量不一致而導(dǎo)致的單位成本的差異。價(jià)差由于單位材料或者單位工時(shí)的費(fèi)用分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率不一致而引起單位成本的變化。2、有利差異（節(jié)約）和不利差異（超支）2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類1、量差與價(jià)差量差價(jià)差2、有利差異（25標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額其計(jì)算公式如下:

產(chǎn)品的實(shí)際成本=-

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額產(chǎn)26總差異價(jià)格差異數(shù)量差異總差異＝數(shù)量差異＋價(jià)格差異（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院總差異價(jià)格差異數(shù)量差異總差異＝數(shù)量差異＋價(jià)格差異（三）標(biāo)準(zhǔn)成27總差異:即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異。標(biāo)準(zhǔn)成本是指按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)成本。實(shí)際產(chǎn)量是指實(shí)際消耗材料或者工時(shí)產(chǎn)量的產(chǎn)量。

實(shí)際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋（期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量－期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院總差異:即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異。281、直接材料差異的計(jì)算直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異＝＝＝直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異＋直接材料成本＝實(shí)際產(chǎn)量×材料單耗×材料單價(jià)2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、直接材料差異的計(jì)算直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材29

例1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50％，直接材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際資料見表：1、直接材料差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小30項(xiàng)目

標(biāo)準(zhǔn)成本

實(shí)際成本單耗單價(jià)總金額總用量總金額直接材料5kg4990kg4158直接人工6小時(shí)51400小時(shí)8400變動(dòng)性制造費(fèi)用6小時(shí)1.62380固定性制造費(fèi)用180017001、直接材料差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本單耗單價(jià)總金額總用量總金額直接材31

實(shí)際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％＝220

實(shí)際直接材料成本＝4158

標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本＝220×5×4

＝4400

直接材料成本差異＝4158－4400＝－2421、直接材料差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院實(shí)際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％1、直32其中：數(shù)量差異＝220×（4.5-5）×4=(990－220×5)×4

＝－440(元)價(jià)格差異＝220×4.5×（4.2－4）＝990×(4.2－4)=198(元)=4158÷990=990÷2201、直接材料差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院其中：數(shù)量差異＝220×（4.5-5）×4=4158÷990332、直接人工差異的計(jì)算直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）差異直接人工工資率（價(jià)格）差異＋直接人工成本＝實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)單耗×小時(shí)工資率⑴生產(chǎn)時(shí)間人工費(fèi)用差異計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、直接人工差異的計(jì)算直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）34直接人工工資率（價(jià)格）差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)工資率－×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率＝直接人工實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率－×實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)直接人工效率（數(shù)量）差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗－×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率＝實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本－×2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院直接人工工資率（價(jià)格）差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)工35⑵非生產(chǎn)工時(shí)人工費(fèi)用一種是直接并入生產(chǎn)工時(shí)，作為計(jì)算差異的實(shí)際工時(shí)的基數(shù)，相應(yīng)地增大直接人工效率差異；一種處理方式是將非生產(chǎn)時(shí)間工資單獨(dú)計(jì)算，作為直接人工成本差異的一個(gè)獨(dú)立組成項(xiàng)目。2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院⑵非生產(chǎn)工時(shí)人工費(fèi)用2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南36

例2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例1。另外，宏飛制造公司本期發(fā)生非生產(chǎn)工時(shí)l00小時(shí)，實(shí)際支付非生產(chǎn)時(shí)間工資600元，即宏飛制造公司實(shí)際支付工資的生產(chǎn)人員的時(shí)間是l500小時(shí)，其中包含有非生產(chǎn)工時(shí)l00小時(shí)，實(shí)際支付生產(chǎn)人員工資9000元，其中包含有非生產(chǎn)工時(shí)100小時(shí)的工資600元。2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例1。另外，宏飛37

（1）單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本＝215×6×5＝6450實(shí)際直接人工成本＝215××＝8400總差異＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生產(chǎn)工時(shí)工資差異＝600

效率差異＝215×(－6)×5＝550（元）工資率差異＝215××(－5)＝1400（元）2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：2、直接人工差異的計(jì)算238（2）不單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本＝215×6×5＝6450實(shí)際直接人工成本＝215××＝9000總差異＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差異＝215×(－6)×5＝1050（元）工資率差異＝215××(－5)＝1500（元）2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（2）不單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：2、直接人工差異的計(jì)算200393、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用差異＝變動(dòng)性制造費(fèi)用效率（數(shù)量）差異變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)（價(jià)格）差異＋變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)單耗小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)率＝××2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用差異＝變動(dòng)性制造費(fèi)40變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率－×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率＝變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率－×實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗－×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率＝實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本－×3、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率－41

例3：沿用例1資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初期末在產(chǎn)品完工率均為50％。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.6元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用2380元。3、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例3：沿用例1資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生42實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用＝215×6×1.6＝2064實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用＝215××＝2380變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異＝2380－2064＝316(元)其中：效率差異＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗費(fèi)差異＝215××(－1.6)＝140(元)3、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215343（1）兩差異法固定性制造費(fèi)用總差異固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異＝+預(yù)算差異也稱為耗費(fèi)差異或價(jià)格差異，是實(shí)際固定性制造費(fèi)用與預(yù)算的固定性制造費(fèi)用之間的差額。產(chǎn)量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費(fèi)用的一種相對(duì)節(jié)約額或超支額。4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）兩差異法固定性制造費(fèi)用總差異固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定44

實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)用率固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異＝

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院實(shí)際產(chǎn)量固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量4、固定性制45固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝＝預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本—×

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗

實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝＝預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定性制造46例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算1800元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.2元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1700元。4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小47

固定性制造費(fèi)用成本差異

=1700-215×6×1.2

＝1700－1548

＝152(元)

其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)產(chǎn)量差異＝1800－1548＝252(元)或：＝(1500－215×6)×1.2

＝252(元)4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定性制造費(fèi)用成本差異4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算20048（2）三差異法三差異分析法實(shí)際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進(jìn)一步分解為生產(chǎn)能力利用差異與生產(chǎn)效率差異，而預(yù)算差異與兩差異法中的預(yù)算差異相同。固定性制造費(fèi)用總差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用效率差異＝++4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（2）三差異法三差異分析法實(shí)際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進(jìn)一49預(yù)算工時(shí)（正常工時(shí)）固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝實(shí)際工時(shí)—固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率×

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗

實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院預(yù)算工時(shí)固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝實(shí)際—固定制造費(fèi)用標(biāo)50單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)固定性制造費(fèi)用效率差異＝實(shí)際產(chǎn)量—固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率××單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院?jiǎn)挝划a(chǎn)品實(shí)際工時(shí)固定性制造費(fèi)用效率差異＝實(shí)際—固定制造費(fèi)用標(biāo)51例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算1800元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.2元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1700元。4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小52固定性制造費(fèi)用成本差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)生產(chǎn)能力利用差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差異＝(1400－215×6)×1.2＝132(元)4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定性制造費(fèi)用成本差異＝1700－15484、固定性制造費(fèi)用534、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算實(shí)際固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算實(shí)際固定性性制造費(fèi)用2006版權(quán)54（1）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用（4）實(shí)際固定性性制造費(fèi)用（3）中間變量2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算（2）中間變量1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利用差異（4）-（3）預(yù)算差異（3）-（1）產(chǎn)量差異（4）-（1）總差異4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用（4）實(shí)際固定性性制造費(fèi)用（3）中55四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析

作業(yè)成本法下制造費(fèi)用的分類及性態(tài)發(fā)生了變化，制造費(fèi)用被分為以下幾種類型：

(1)與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用；

(2)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用；

(3)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用；

(4)與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費(fèi)用。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析作業(yè)成本法下制造費(fèi)56(1)產(chǎn)品變動(dòng)成本。這類成本通常既與產(chǎn)品量相關(guān)，又與作業(yè)量相關(guān)，包括上述第一、二種類型的成本。(2)作業(yè)變動(dòng)成本。這類成本主要是指與作業(yè)量相關(guān)但與產(chǎn)品量不相關(guān)的成本。既與產(chǎn)品量相關(guān)又與作業(yè)量相關(guān)的成本包括在產(chǎn)品變動(dòng)成本中。(3)固定成本。這類成本主要是與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的成本。四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院(1)產(chǎn)品變動(dòng)成本。這類成本通常既與產(chǎn)品量相關(guān)，又與作業(yè)量相57Y=V1X1+V2X2+F

Y：制造費(fèi)用總額

X1：產(chǎn)量

X2：作業(yè)量

V1：?jiǎn)挝划a(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用

V2：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)變動(dòng)成本

F：固定成本總額四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院Y=V1X1+V2X2+F四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行58（1）與時(shí)間有關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析單位產(chǎn)品實(shí)際作業(yè)小時(shí)消耗量差異（效率差異）＝實(shí)際產(chǎn)量—標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率××單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)小時(shí)四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）與時(shí)間有關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析單位產(chǎn)品實(shí)際作業(yè)小時(shí)消耗量59單位產(chǎn)品實(shí)際作業(yè)小時(shí)小時(shí)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）＝實(shí)際產(chǎn)量—標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率××實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析（1）與時(shí)間有關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院?jiǎn)挝划a(chǎn)品實(shí)際作業(yè)小時(shí)小時(shí)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）＝實(shí)際—標(biāo)準(zhǔn)小60（2）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析實(shí)際作業(yè)次數(shù)作業(yè)量差異（效率差異）＝—每次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用×標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)次數(shù)四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（2）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析實(shí)際作業(yè)次數(shù)作61每次作業(yè)實(shí)際費(fèi)用作業(yè)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）＝實(shí)際作業(yè)次數(shù)—×每次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析（2）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院每次作業(yè)實(shí)際費(fèi)用作業(yè)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）＝實(shí)際作業(yè)次數(shù)—×62（3）與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無關(guān)的制造費(fèi)用分析與（2）相同（4）與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費(fèi)用的分析可采用兩差異法、三差異法進(jìn)行分析。四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（3）與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無關(guān)的制造費(fèi)用分析四、利用作業(yè)成63五、存在廢品時(shí)的成本差異計(jì)算(一)不單獨(dú)核算廢品損失時(shí)的成本差異處理實(shí)際產(chǎn)量：總產(chǎn)量扣除不可修復(fù)的廢品數(shù)量；各成本項(xiàng)目實(shí)際成本：原生產(chǎn)實(shí)際成本加上廢品凈損失。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院五、存在廢品時(shí)的成本差異計(jì)算(一)不單獨(dú)核算廢品損失時(shí)的成本64(二)單獨(dú)核算廢品損失時(shí)的成本差異處理實(shí)際產(chǎn)量：總產(chǎn)量扣除不可修復(fù)的廢品數(shù)量；各成本項(xiàng)目實(shí)際成本：原生產(chǎn)實(shí)際成本扣除不可修復(fù)廢品標(biāo)準(zhǔn)成本。

五、存在廢品時(shí)的成本差異計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院(二)單獨(dú)核算廢品損失時(shí)的成本差異處理五、存在廢品時(shí)的成本65單位廢品標(biāo)準(zhǔn)凈損失廢品率成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量—標(biāo)準(zhǔn)廢品率××實(shí)際廢品率實(shí)際廢品率單位廢品凈損失差異＝實(shí)際產(chǎn)量—單位廢品標(biāo)準(zhǔn)凈損失××單位廢品實(shí)際凈損失五、存在廢品時(shí)的成本差異計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院?jiǎn)挝粡U品標(biāo)準(zhǔn)凈損失廢品率成本差異＝實(shí)際—標(biāo)準(zhǔn)廢品率××實(shí)際廢66六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理

（一）賬戶設(shè)置為了清晰反映成本差異，一般設(shè)置成本差異總賬，下面為每個(gè)成本差異單獨(dú)設(shè)置二級(jí)賬戶。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理（一）賬戶設(shè)置2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)67

（二）賬務(wù)處理特點(diǎn)在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，對(duì)成本差異則計(jì)入單獨(dú)設(shè)立的差異賬戶加以反映。對(duì)于超支差異，應(yīng)借記各該成本差異科目，貸記有關(guān)科目；對(duì)于各種節(jié)約差異，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記各該成本差異科目。六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）賬務(wù)處理特點(diǎn)六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理2006版權(quán)＠中南68

（三）成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：

1、成本差異作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

2、成本差異全部計(jì)入產(chǎn)成品成本可通過“產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本”賬戶

3、成本差異在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配一般以標(biāo)準(zhǔn)成本為分配依據(jù)六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理20069七、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較

定額法是以定額成本為基礎(chǔ)，將符合定額的生產(chǎn)成本和脫離定額的差異分別核算，并以定額成本加減成本差異和定額變動(dòng)差異來計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的方法。與標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理和核心思想是一致的，差異的計(jì)算分析原理也相同。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院七、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較定額法是以定額成本為基礎(chǔ)70定額法標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的取得方式途徑設(shè)置差異憑證直接根據(jù)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算成本差異的反映方式在成本計(jì)算單中設(shè)置專項(xiàng)或?qū)诜从吃O(shè)置各種差異賬戶反映成本差異的處理方式一般需要在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配一般直接計(jì)入當(dāng)期損益或成本，庫存產(chǎn)品或期末在產(chǎn)品不承擔(dān)成本差異的分類不區(qū)分變動(dòng)性和固定性制造費(fèi)用強(qiáng)調(diào)區(qū)分變動(dòng)性和固定性制造費(fèi)用分別計(jì)算和分析差異七、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較定額法標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的取得方式途徑設(shè)置差異憑證直接根據(jù)實(shí)71作業(yè)和進(jìn)一步思考的問題1、練習(xí)題三和練習(xí)題四。2、試說明標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中的作用。3、了解廢品成本差異的計(jì)算。4、固定制造費(fèi)用兩差異和三差異各有什么作用。5、如何將標(biāo)準(zhǔn)成本法和一般成本計(jì)算結(jié)合在一起。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)和進(jìn)一步思考的問題1、練習(xí)題三和練習(xí)題四。2006版權(quán)＠72演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！73第十三章

標(biāo)準(zhǔn)成本法第十三章

標(biāo)準(zhǔn)成本法74本章教學(xué)目的1、了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理。2、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算方法。3、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析方法。4、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法。5、了解定額成本法。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章教學(xué)目的1、了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理。2006版權(quán)＠中南75本章主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政76一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本是以工藝評(píng)估和動(dòng)作研究所確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平。它是一種目標(biāo)成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱“應(yīng)計(jì)成本”。制定方法：技術(shù)計(jì)算法、統(tǒng)計(jì)分析法、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法2006版權(quán)＠中77

標(biāo)準(zhǔn)成本法以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)成本法以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭78（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理

1、在成本發(fā)生時(shí)將實(shí)際成本劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因并報(bào)告給有關(guān)部門，以便控制成本。

2、期末以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計(jì)算產(chǎn)品成本。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版79（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容

1、事前——確定成本標(biāo)準(zhǔn)

2、事中——計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異。

3、事后——標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析、處理。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理2006版80（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實(shí)現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本，可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)81二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3、基本標(biāo)準(zhǔn)成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日常控制和考核標(biāo)準(zhǔn)。4、當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3、基本標(biāo)準(zhǔn)成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)82(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的測(cè)算單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的測(cè)算單位產(chǎn)品=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)二831、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品×標(biāo)準(zhǔn)84直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B標(biāo)準(zhǔn)消耗量圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標(biāo)準(zhǔn)（3）=（1）×（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本12.09元2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B標(biāo)準(zhǔn)消耗量圖紙用量852、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率=預(yù)算生產(chǎn)工人工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)說明：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)指生產(chǎn)人員在該期間法定工作時(shí)間內(nèi)能夠直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的時(shí)間。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)863、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×

變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率=

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的機(jī)器生產(chǎn)總工時(shí)或人工總工時(shí)。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品×87變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：（1）運(yùn)輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計(jì)－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2）400010000變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（人工工時(shí)）（4）21標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用（6）=∑（5）3.82006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：884、固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×

固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率=

固定性制造費(fèi)用預(yù)算額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4、固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品×89固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間固定制造費(fèi)用預(yù)算（1）折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2）400010000固定制造費(fèi)用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（4）21部門標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（5）=（3）×（4）10.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（6）=∑（5）1.602006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目第一車間第二車間固定制造費(fèi)用90三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理連環(huán)替代法：將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種分析方法。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理2006版91

連環(huán)替代分析法

是將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種分析方法。三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院連環(huán)替代分析法三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)92計(jì)算分析程序（1）明確分析的對(duì)象（2）確定影響因素（3）排序注意排序的原則：①如果是不同質(zhì)指標(biāo)：數(shù)量在先，質(zhì)量在后；實(shí)物量在先，價(jià)值量在后；②如果同質(zhì)指標(biāo)，主要的在先，次要的在后。三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院計(jì)算分析程序三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法93（4）逐因素分析各因素變動(dòng)對(duì)總指標(biāo)的影響按排定的因素順序和各項(xiàng)因素的基數(shù)進(jìn)行計(jì)算①順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的基數(shù)替換為實(shí)際數(shù)，將每次替換以后的計(jì)算結(jié)果與其前一次替換以后的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，順序算出每項(xiàng)因素的影響程度②有幾項(xiàng)因素就替換幾次（5）各項(xiàng)因素對(duì)總指標(biāo)影響程度的代數(shù)和，與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)相符。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（4）逐因素分析各因素變動(dòng)對(duì)總指標(biāo)的影響2006版權(quán)＠中南財(cái)94例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表:

項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異數(shù)

產(chǎn)品產(chǎn)量（件）250200-50單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）48502

材料單價(jià)（元）9101

材料費(fèi)用108000100000-80002006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表:項(xiàng)95

按計(jì)劃數(shù)計(jì)算成本

250×48×9=108000

第一次替換，確定由于產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響

200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院按計(jì)劃數(shù)計(jì)算成本2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)96

第二次替換，確定由于材料單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響

200×50×9=9000090000-86400=3600(元)

第三次替換，確定由于材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響

200×50×10=100000100000-90000=10000(元)

總差異

-21600+3600+10000=-8000（元）2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二次替換，確定由于材料單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響200697（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類1、量差與價(jià)差量差由于單位產(chǎn)品實(shí)際消耗材料或者工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量不一致而導(dǎo)致的單位成本的差異。價(jià)差由于單位材料或者單位工時(shí)的費(fèi)用分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率不一致而引起單位成本的變化。2、有利差異（節(jié)約）和不利差異（超支）2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類1、量差與價(jià)差量差價(jià)差2、有利差異（98標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額其計(jì)算公式如下:

產(chǎn)品的實(shí)際成本=-

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額產(chǎn)99總差異價(jià)格差異數(shù)量差異總差異＝數(shù)量差異＋價(jià)格差異（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院總差異價(jià)格差異數(shù)量差異總差異＝數(shù)量差異＋價(jià)格差異（三）標(biāo)準(zhǔn)成100總差異:即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異。標(biāo)準(zhǔn)成本是指按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)成本。實(shí)際產(chǎn)量是指實(shí)際消耗材料或者工時(shí)產(chǎn)量的產(chǎn)量。

實(shí)際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋（期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量－期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院總差異:即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異。1011、直接材料差異的計(jì)算直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異＝＝＝直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異＋直接材料成本＝實(shí)際產(chǎn)量×材料單耗×材料單價(jià)2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、直接材料差異的計(jì)算直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材102

例1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50％，直接材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際資料見表：1、直接材料差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小103項(xiàng)目

標(biāo)準(zhǔn)成本

實(shí)際成本單耗單價(jià)總金額總用量總金額直接材料5kg4990kg4158直接人工6小時(shí)51400小時(shí)8400變動(dòng)性制造費(fèi)用6小時(shí)1.62380固定性制造費(fèi)用180017001、直接材料差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本單耗單價(jià)總金額總用量總金額直接材104

實(shí)際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％＝220

實(shí)際直接材料成本＝4158

標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本＝220×5×4

＝4400

直接材料成本差異＝4158－4400＝－2421、直接材料差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院實(shí)際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％1、直105其中：數(shù)量差異＝220×（4.5-5）×4=(990－220×5)×4

＝－440(元)價(jià)格差異＝220×4.5×（4.2－4）＝990×(4.2－4)=198(元)=4158÷990=990÷2201、直接材料差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院其中：數(shù)量差異＝220×（4.5-5）×4=4158÷9901062、直接人工差異的計(jì)算直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）差異直接人工工資率（價(jià)格）差異＋直接人工成本＝實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)單耗×小時(shí)工資率⑴生產(chǎn)時(shí)間人工費(fèi)用差異計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、直接人工差異的計(jì)算直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）107直接人工工資率（價(jià)格）差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)工資率－×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率＝直接人工實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率－×實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)直接人工效率（數(shù)量）差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗－×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率＝實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本－×2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院直接人工工資率（價(jià)格）差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)工108⑵非生產(chǎn)工時(shí)人工費(fèi)用一種是直接并入生產(chǎn)工時(shí)，作為計(jì)算差異的實(shí)際工時(shí)的基數(shù)，相應(yīng)地增大直接人工效率差異；一種處理方式是將非生產(chǎn)時(shí)間工資單獨(dú)計(jì)算，作為直接人工成本差異的一個(gè)獨(dú)立組成項(xiàng)目。2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院⑵非生產(chǎn)工時(shí)人工費(fèi)用2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南109

例2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例1。另外，宏飛制造公司本期發(fā)生非生產(chǎn)工時(shí)l00小時(shí)，實(shí)際支付非生產(chǎn)時(shí)間工資600元，即宏飛制造公司實(shí)際支付工資的生產(chǎn)人員的時(shí)間是l500小時(shí)，其中包含有非生產(chǎn)工時(shí)l00小時(shí)，實(shí)際支付生產(chǎn)人員工資9000元，其中包含有非生產(chǎn)工時(shí)100小時(shí)的工資600元。2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例1。另外，宏飛110

（1）單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本＝215×6×5＝6450實(shí)際直接人工成本＝215××＝8400總差異＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生產(chǎn)工時(shí)工資差異＝600

效率差異＝215×(－6)×5＝550（元）工資率差異＝215××(－5)＝1400（元）2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：2、直接人工差異的計(jì)算2111（2）不單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本＝215×6×5＝6450實(shí)際直接人工成本＝215××＝9000總差異＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差異＝215×(－6)×5＝1050（元）工資率差異＝215××(－5)＝1500（元）2、直接人工差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（2）不單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：2、直接人工差異的計(jì)算2001123、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用差異＝變動(dòng)性制造費(fèi)用效率（數(shù)量）差異變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)（價(jià)格）差異＋變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)單耗小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)率＝××2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用差異＝變動(dòng)性制造費(fèi)113變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率－×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率＝變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率－×實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗－×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率＝實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本－×3、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率－114

例3：沿用例1資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初期末在產(chǎn)品完工率均為50％。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.6元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用2380元。3、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例3：沿用例1資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生115實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用＝215×6×1.6＝2064實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用＝215××＝2380變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異＝2380－2064＝316(元)其中：效率差異＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗費(fèi)差異＝215××(－1.6)＝140(元)3、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝2153116（1）兩差異法固定性制造費(fèi)用總差異固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異＝+預(yù)算差異也稱為耗費(fèi)差異或價(jià)格差異，是實(shí)際固定性制造費(fèi)用與預(yù)算的固定性制造費(fèi)用之間的差額。產(chǎn)量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費(fèi)用的一種相對(duì)節(jié)約額或超支額。4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）兩差異法固定性制造費(fèi)用總差異固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定117

實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)用率固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異＝

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院實(shí)際產(chǎn)量固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量4、固定性制118固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝＝預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本—×

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗

實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝＝預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定性制造119例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算1800元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.2元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1700元。4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小120

固定性制造費(fèi)用成本差異

=1700-215×6×1.2

＝1700－1548

＝152(元)

其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)產(chǎn)量差異＝1800－1548＝252(元)或：＝(1500－215×6)×1.2

＝252(元)4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定性制造費(fèi)用成本差異4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算200121（2）三差異法三差異分析法實(shí)際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進(jìn)一步分解為生產(chǎn)能力利用差異與生產(chǎn)效率差異，而預(yù)算差異與兩差異法中的預(yù)算差異相同。固定性制造費(fèi)用總差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用效率差異＝++4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（2）三差異法三差異分析法實(shí)際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進(jìn)一122預(yù)算工時(shí)（正常工時(shí)）固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝實(shí)際工時(shí)—固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率×

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗

實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院預(yù)算工時(shí)固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝實(shí)際—固定制造費(fèi)用標(biāo)123單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)固定性制造費(fèi)用效率差異＝實(shí)際產(chǎn)量—固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率××單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院?jiǎn)挝划a(chǎn)品實(shí)際工時(shí)固定性制造費(fèi)用效率差異＝實(shí)際—固定制造費(fèi)用標(biāo)124例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算1800元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.2元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1700元。4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小125固定性制造費(fèi)用成本差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)生產(chǎn)能力利用差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差異＝(1400－215×6)×1.2＝132(元)4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定性制造費(fèi)用成本差異＝1700－15484、固定性制造費(fèi)用1264、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算實(shí)際固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算實(shí)際固定性性制造費(fèi)用2006版權(quán)127（1）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用（4）實(shí)際固定性性制造費(fèi)用（3）中間變量2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算（2）中間變量1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利用差異（4）-（3）預(yù)算差異（3）-（1）產(chǎn)量差異（4）-（1）總差異4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用（4）實(shí)際固定性性制造費(fèi)用（3）中128四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析

作業(yè)成本法下制造費(fèi)用的分類及性態(tài)發(fā)生了變化，制造費(fèi)用被分為以下幾種類型：

(1)與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用；

(2)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用；

(3)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用；

(4)與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費(fèi)用。2006版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析作業(yè)成