成本習(xí)性與本量利分析-課件

成本習(xí)性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟(jì)職能劃分的內(nèi)容、成本按成本性態(tài)分類的概念、特征、相關(guān)范圍和模型；掌握混合成本分解的高低點(diǎn)法和回歸直線法；熟練掌握量本利分析的基本模型；第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類第二節(jié)成本習(xí)性的意義和分類第三節(jié)混合成本的分解第四節(jié)本量利分析概述1成本習(xí)性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟(jì)職能劃分的內(nèi)容、成本按第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)成本的一般概念

產(chǎn)品價(jià)值的內(nèi)容：c+v+m(馬克思主義的政治經(jīng)濟(jì)學(xué))；c為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動(dòng)者活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值中歸勞動(dòng)者個(gè)人支配的部分，即以工資形式付給勞動(dòng)者的報(bào)酬；m為勞動(dòng)者活勞動(dòng)消耗所創(chuàng)造的價(jià)值中，歸社會(huì)支配的部分，即稅金、利潤(rùn)等。成本，c+v即構(gòu)成成本的范疇，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。2第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)2管理學(xué)意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”3管理學(xué)意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”3二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。（一）制造成本由三個(gè)成本項(xiàng)目中構(gòu)成：1.直接材料2.直接工資3.制造費(fèi)用其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費(fèi)用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。4二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。1.行銷或銷售成本2.管理成本5（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管提示以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少、直接用于制造產(chǎn)品的工人工資是多少，好用于管理與組織生產(chǎn)上的各項(xiàng)支出是多少，有利于反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定額和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理和成本分析。6提示以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少、直三、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)1、反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)2、有利于區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用3、有利于劃分直接成本和間接成本缺點(diǎn)1、沒(méi)有與生產(chǎn)能力聯(lián)系起來(lái)2、不能說(shuō)明成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系3、不利于將間接成本歸屬到產(chǎn)品中去7三、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)7第二節(jié)成本習(xí)性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類

所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本變動(dòng)與產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產(chǎn)量的某種變動(dòng)，與其相應(yīng)的成本的某種變動(dòng)之間具有一定的依存性。所謂成本性態(tài)分析，就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系，把握產(chǎn)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。由此可見(jiàn)，成本性態(tài)分析問(wèn)題，實(shí)際上就是將成本按其同產(chǎn)量的相互關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｋ沁M(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本決策的前提。8第二節(jié)成本習(xí)性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類8二、成本按性態(tài)分類管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本的性態(tài)，是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。9二、成本按性態(tài)分類管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（一）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等。這就是說(shuō)，作為變動(dòng)成本，只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動(dòng)，其總額也隨之發(fā)生某種變動(dòng)，且變動(dòng)的方向和幅度都與產(chǎn)量相同。變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是：1.變動(dòng)成本發(fā)生總額直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，與產(chǎn)量成正比例關(guān)系；2.單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不因產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。10（一）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變（二）固定成本固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額不變動(dòng)的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。11（二）固定成本固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)固定成本的分類酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等）約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等）12固定成本的分類酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍相關(guān)范圍是指不會(huì)改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有特征的時(shí)間和業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍。（一）固定成本的相關(guān)范圍（二）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍13三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍相關(guān)范圍13四、總成本公式與模型必須注意的是，變動(dòng)成本和固定成本的“變動(dòng)”和“固定”都是指變動(dòng)成本總額和固定成本總額而言，如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本并不變動(dòng)，單位產(chǎn)品的固定成本卻隨著業(yè)務(wù)量的增減而成反比例的變動(dòng)，也就是說(shuō)業(yè)務(wù)量越大，單位固定費(fèi)用越少。變動(dòng)成本和固定成本構(gòu)成產(chǎn)品成本的公式可表示如下：y=a+bx其中：y=總成本a=固定成本總額b=單位產(chǎn)品變動(dòng)成本x=業(yè)務(wù)量14四、總成本公式與模型必須注意的是，變動(dòng)成本和固定成本的“變動(dòng)第三節(jié)混合成本及其分解一、混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。作為混合成本，它的增減變動(dòng)要受產(chǎn)量變動(dòng)的影響：產(chǎn)量增加，混合成本總額也將增加；產(chǎn)量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動(dòng)并不完全取決于產(chǎn)量的變動(dòng)，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動(dòng)與產(chǎn)量變動(dòng)通常保持同一方向，但不保持同一比例。15第三節(jié)混合成本及其分解一、混合成本15混合成本的分類混合成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為“半固定成本”和“半變動(dòng)成本”“曲線式混合成本”和“延期混合成本”。16混合成本的分類混合成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為“半固定成本”和“（一）半變動(dòng)成本是指其總額在無(wú)產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動(dòng)的有關(guān)成本，如機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，熱處理設(shè)備能源耗費(fèi)等。這就是說(shuō)，作為半變動(dòng)成本，當(dāng)產(chǎn)量為零時(shí)也有某些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定；當(dāng)產(chǎn)品開始產(chǎn)出后，成本總額即在原相對(duì)固定的某一基數(shù)上，伴隨產(chǎn)量的增減而發(fā)生相應(yīng)的等幅度的上升。半變動(dòng)成本的這種特點(diǎn)可用圖2-1說(shuō)明。17（一）半變動(dòng)成本是指其總額在無(wú)產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)圖2-1半變動(dòng)成本18圖2-1半變動(dòng)成本18（二）半固定成本是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對(duì)固定的有關(guān)成本，如產(chǎn)品檢驗(yàn)人員和貨運(yùn)人員工資等。這就是說(shuō)，作為半固定成本，當(dāng)產(chǎn)量在某一特定范圍內(nèi)增減變動(dòng)時(shí)，其總額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量一旦突破該特定范圍而進(jìn)入另一新的范圍時(shí)，其總額即發(fā)生階梯式變動(dòng)，隨后又在新的范圍內(nèi)保持不變，直到產(chǎn)量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發(fā)生階梯式變動(dòng)。半固定成本的這種特點(diǎn)可用圖2-2說(shuō)明。19（二）半固定成本是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對(duì)固定的有圖2-2半固定成本20圖2-2半固定成本20（三）“曲線式混合成本”1、遞減曲線成本2、遞增曲線成本21（三）“曲線式混合成本”1、遞減曲線成本21（四）延期變動(dòng)成本22（四）延期變動(dòng)成本22二、混合成本的分解混合成本的變動(dòng)只是在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，具體表現(xiàn)為：混合成本總額盡管伴隨產(chǎn)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系?；旌铣杀就ǔＳ幸弧俺跏剂俊?，具體表現(xiàn)為：無(wú)論是半固定成本還是半變動(dòng)成本，它們的增減變動(dòng)往往都以某一特定的成本基數(shù)開始。在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著產(chǎn)量的增加或減少而相應(yīng)地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度。23二、混合成本的分解混合成本的變動(dòng)只是在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)混合成本的分解方法分解為常用的方法有：帳戶分析法、合同確認(rèn)法；技術(shù)測(cè)定法高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。24混合成本的分解方法分解為常用的方法有：24（一）帳戶分析法25（一）帳戶分析法25（二）合同確認(rèn)法通過(guò)檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費(fèi)用的具體規(guī)定來(lái)確定，如上述電話費(fèi)。26（二）合同確認(rèn)法通過(guò)檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費(fèi)用的（三）技術(shù)測(cè)定法通過(guò)技術(shù)測(cè)定于估算的方法來(lái)劃分，例如：對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行熱處理，需將電爐先行預(yù)熱，經(jīng)技術(shù)測(cè)定，預(yù)熱所耗能源的成本為200元，這部分即為固定成本，以后通過(guò)熱處理產(chǎn)品數(shù)量的增加，所耗能源的成本將正比例增加，這部分增加的成本為變動(dòng)成本。27（三）技術(shù)測(cè)定法通過(guò)技術(shù)測(cè)定于估算的方法來(lái)劃分，例如：對(duì)產(chǎn)品（四）高低點(diǎn)法（重點(diǎn)）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動(dòng)成本）解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出最高的產(chǎn)量和最低點(diǎn)產(chǎn)量以及他們各自所對(duì)應(yīng)的成本。分別用以下公式反映：1）Y（H）＝a+bX（H）高點(diǎn)成本總額2）Y（L）＝a+bX（L）低點(diǎn)成本總額由1）2）可得出b的數(shù)值，進(jìn)而再求出A值。28（四）高低點(diǎn)法（重點(diǎn)）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可高低點(diǎn)法適用的前提條件：1）高低點(diǎn)法所取得用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常情況。2）通過(guò)高低點(diǎn)法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點(diǎn)與最低點(diǎn)之間）29高低點(diǎn)法適用的前提條件：1）高低點(diǎn)法所取得用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能例題1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7—12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析；

789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）880091009600930098001050030例題1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7—12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表解：高低點(diǎn)法：

（1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)：

產(chǎn)量（件）X總成本（元）Y最高點(diǎn)5010500最低點(diǎn)40880031解：高低點(diǎn)法：

（1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)：

產(chǎn)量（件

（2）計(jì)算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500-8800）/（50-40）=170元

將b代入高點(diǎn)：

10500=a+170*50

a=2000

或?qū)代入低點(diǎn)：

8800=a+170*40

a=2000

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：

y=2000+170x

這個(gè)模型說(shuō)明單位變動(dòng)成本為170元，固定成本總額為2000元32（2）計(jì)算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500（五）散布圖法在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)量以及與之相應(yīng)的混合成本的坐標(biāo)點(diǎn)；然后，經(jīng)目測(cè)，于坐標(biāo)點(diǎn)中確定可近似地反映產(chǎn)量與混合成本之間相互依存關(guān)系的趨勢(shì)直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種方法?；静襟E是：（1）根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)；（2）用目測(cè)法確定趨勢(shì)直線，盡量使直線上、下各方的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目相近，分布均勻；(3)確定固定成本含量；(4)確定變動(dòng)成本含量。33（五）散布圖法在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別圖2-3散布圖法34圖2-3散布圖法34（六）回歸直線法（重點(diǎn)）這是一種較為精確的方法?；驹硎牵焊髌诘目偝杀净蚧旌铣杀径伎梢杂贸杀拘詰B(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動(dòng)成本）公式推導(dǎo)：從y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2。理解這一過(guò)程，能寫出這兩個(gè)公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一成本公式?；貧w法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關(guān)系。35（六）回歸直線法（重點(diǎn)）這是一種較為精確的方法。35分解混合成本的方法——回歸分析法回歸分析法是將產(chǎn)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過(guò)建立起描述產(chǎn)量和混合成本相互關(guān)系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動(dòng)趨勢(shì)較大的企業(yè)?；静襟E是：確定混合成本同產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，并用回歸方程ｙ＝ａ＋ｂｘ予以表達(dá)，該方程所示回歸直線同觀測(cè)數(shù)據(jù)(散布點(diǎn))距離(誤差)的平方和為最小值；36分解混合成本的方法——回歸分析法回歸分析法是將產(chǎn)量和混合成本計(jì)算步驟1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r2、設(shè)數(shù)字模型：y=a+bx其中：y表示半變動(dòng)成本，a表示半變動(dòng)成本中的固定部分，b表示半變動(dòng)成本中的單位變動(dòng)成本。

37計(jì)算步驟1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r37造出下列方程組：38造出下列方程組：38先以合計(jì)數(shù)形式表示y＝a＋bx的每一項(xiàng)，即：Σy＝na＋bΣx……（1）可以推導(dǎo)出：a＝（Σy－bΣx）/n……（2）以x乘以（1）式各項(xiàng)，即得：Σxy＝aΣx＋bΣx2……(3)將（2）式代入（3）式，得：Σxy＝（Σy－bΣx）Σx/n＋bΣx2推導(dǎo)出b＝(nΣxy－ΣxΣxy)/(nΣx2－（Σx）2……(4)再把（4）式代入（2）式，得出：a＝（Σx2Σy－ΣxΣxy）/(nΣx2－(Σx)2)39先以合計(jì)數(shù)形式表示y＝a＋bx的每一項(xiàng)，即：39例題某廠有6個(gè)月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對(duì)應(yīng)資料如下表所示：混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量x（機(jī)器小時(shí)）混合成本y（維修費(fèi)）13027024033035045044037056046068052040例題某廠有6個(gè)月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對(duì)應(yīng)資料如下表所示：混首先將表中資料進(jìn)行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝100320041首先將表中資料進(jìn)行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計(jì)算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小時(shí)）a＝y(tǒng)－bx＝156.25（元）維修費(fèi)混合成本的模型為：y＝156.25＋4.875x用回歸分析法分解混合成本，計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確。42將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計(jì)算公式中，得：42第四節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本公式如果我們把成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系用方程式來(lái)描述，那就是本量利的基本公式。即：銷售收入總額－（變動(dòng)成本總額＋固定成本總額）＝利潤(rùn)或者：銷售單價(jià)X銷售量－（單位變動(dòng)成本X銷售量＋固定成本總額）＝利潤(rùn)設(shè)：p—銷售單價(jià)，Q—銷售量，a—固定成本總額，b—單位變動(dòng)成本，P—利潤(rùn)現(xiàn)將這些符號(hào)代入上述方程，則為：pQ－（a+bQ）＝P43第四節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本公式43例題44例題44二、本量利分析的用途45二、本量利分析的用途45三、貢獻(xiàn)毛益成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，與成本性態(tài)分析相聯(lián)系的一個(gè)重要概念――貢獻(xiàn)毛益，是管理會(huì)計(jì)中常用的重要指標(biāo)。貢獻(xiàn)毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額。（一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額

單位貢獻(xiàn)毛益是指某產(chǎn)品在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再銷多一個(gè)單位產(chǎn)品所得到的追加的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益＝銷售單價(jià)—單位變動(dòng)成本或者：m＝p－b公式中：m—單位貢獻(xiàn)毛益，p—銷售單價(jià)，b—單位變動(dòng)成本46三、貢獻(xiàn)毛益成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，與成本性態(tài)分析相2、貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再多銷Q個(gè)產(chǎn)品所得的追加利潤(rùn)，也即銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額的余額，其計(jì)算公式為：貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額M＝pQ－bQ＝（p－b）Q公式中M－貢獻(xiàn)毛益總額由于固定成本a在相關(guān)范圍內(nèi)為常數(shù)，顯然，M越大，M－a就越大，即p越大；反之，M越小，M－a也越小，P就越小。因此，貢獻(xiàn)毛益是反映為企業(yè)獲利所作貢獻(xiàn)大小的度量指標(biāo)。472、貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再多銷Q例題48例題48（二）貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額都是以絕對(duì)值的形式表示的，我們還可以選擇以相當(dāng)值指標(biāo)來(lái)表示，即貢獻(xiàn)毛益率。貢獻(xiàn)毛益率是指單位貢獻(xiàn)毛益于銷售單價(jià)的比率，或貢獻(xiàn)毛益總額與銷售收入總額的比率。計(jì)算公式：貢獻(xiàn)毛益率＝（單位貢獻(xiàn)毛益÷單位產(chǎn)品售價(jià)）即mR＝m/p或者：貢獻(xiàn)毛益率＝（貢獻(xiàn)毛益總額÷銷售收入總額）即mR=M/S公式中mR—貢獻(xiàn)毛益率，S―銷售額49（二）貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額都變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是以單位變動(dòng)成本除以銷售單價(jià)的比值，或以變動(dòng)成本總額除以銷售收入總額的比值。其計(jì)算公式為：變動(dòng)成本率＝（單位變動(dòng)成本÷單位產(chǎn)品售價(jià)）即bR=b/p變動(dòng)成本率＝（變動(dòng)成本總額÷銷售收入總額）即bR＝V/S公式中bR—變動(dòng)成本率，V－變動(dòng)成本總額50變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是以單位變動(dòng)成本除以銷售單價(jià)的比值，或綜合變動(dòng)成本率若企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)銷售多種產(chǎn)品，則綜合變動(dòng)成本率為：bR＝Σvi/Σsi綜合變動(dòng)成本率是各種產(chǎn)品變動(dòng)成本合計(jì)與各種產(chǎn)品銷售收入合計(jì)的比率。每一種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率與其變動(dòng)成本率之和為1，企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率與綜合變動(dòng)成本率之和為1。凡變動(dòng)成本率低的企業(yè)，則貢獻(xiàn)毛益率高，創(chuàng)利能力強(qiáng)，反之，則創(chuàng)利能力差。51綜合變動(dòng)成本率若企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)銷售多種產(chǎn)品，則綜合變動(dòng)成本率為例題52例題52四、經(jīng)營(yíng)杠桿（一）經(jīng)營(yíng)杠桿的涵義經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）是指利潤(rùn)增長(zhǎng)率相當(dāng)于銷售增長(zhǎng)率的倍數(shù)，即：經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）＝利潤(rùn)增長(zhǎng)率÷銷售增長(zhǎng)率＝ΔP/P÷ΔS/S在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，經(jīng)營(yíng)杠桿率確定后，即可結(jié)合計(jì)劃期的銷售增長(zhǎng)率來(lái)預(yù)測(cè)計(jì)劃期內(nèi)的利潤(rùn)。其公式為：預(yù)計(jì)利潤(rùn)＝基期利潤(rùn)X（1＋銷售增長(zhǎng)率X經(jīng)營(yíng)杠桿率）或：P’＝P（1＋（ΔS/S）·DOL）53四、經(jīng)營(yíng)杠桿（一）經(jīng)營(yíng)杠桿的涵義53（二）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)1、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小常常使用經(jīng)營(yíng)杠桿來(lái)衡量，經(jīng)營(yíng)杠桿的大小一般用經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)表示，它是息前稅前盈余變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率之間的比率。其計(jì)算公式為：式中：DOL----經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)；△EBIT----息前稅前盈余變動(dòng)額；EBIT----變動(dòng)前息前稅前盈余；△Q--銷售變動(dòng)量；Q--變動(dòng)前銷售量。

54（二）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)1、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)計(jì)算54為了便于應(yīng)用，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)可通過(guò)銷售額和成本來(lái)表示。其又有兩個(gè)公式：公式一：

式中：DOLQ--銷售量為Q時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)；

P--產(chǎn)品單位銷售價(jià)格；

V--產(chǎn)品單位變動(dòng)成本；

F--總固定成本。55為了便于應(yīng)用，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)可通過(guò)銷售額和成本來(lái)表示。其又有兩公式二：式中：DOLS-銷售額為S時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)；

S-銷售額；

VC-變動(dòng)成本總額。

56公式二：式中：DOLS-銷售額為S時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)；

（三）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)表達(dá)的問(wèn)題在固定成本不變的情況下，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)說(shuō)明了銷售額增長(zhǎng)(減少)所引起利潤(rùn)增長(zhǎng)(減少)的幅度。(2)在固定成本不變的情況下，銷售額越大，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越小，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越?。环粗?，銷售額越小，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。(3)在銷售額處于盈虧臨界點(diǎn)前的階段,經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)隨銷售額的增加而遞增；在銷售額處于盈虧臨界點(diǎn)后的階段，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)隨銷售額的增加而遞減；當(dāng)銷售額達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)趨近于無(wú)窮大。此時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)只能保本，若銷售額稍有增加便可出現(xiàn)盈利，若銷售額稍有減少，便會(huì)發(fā)生虧損。57（三）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)表達(dá)的問(wèn)題在固定成本不變的情況下，經(jīng)營(yíng)杠控制經(jīng)營(yíng)杠桿的途徑企業(yè)一般可以通過(guò)增加銷售金額、降低產(chǎn)品單位變動(dòng)成本、降低固定成本比重等措施使經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)下降，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。58控制經(jīng)營(yíng)杠桿的途徑企業(yè)一般可以通過(guò)增加銷售金額、降低產(chǎn)品單例題例如：某企業(yè)按基期資料計(jì)算的經(jīng)營(yíng)杠桿率DOL＝2，基期利潤(rùn)為10萬(wàn)元，銷售收入80萬(wàn)元，若計(jì)劃期銷售收入總額為120萬(wàn)元，則計(jì)劃期可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為：P’=10X（1＋（120－80）X2/80）＝20（萬(wàn)元）59例題例如：某企業(yè)按基期資料計(jì)算的經(jīng)營(yíng)杠桿率DOL＝2，基期利作業(yè)題P3習(xí)題1習(xí)題2習(xí)題3、4、5、6、8、9、10、1160作業(yè)題P360演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！成本習(xí)性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟(jì)職能劃分的內(nèi)容、成本按成本性態(tài)分類的概念、特征、相關(guān)范圍和模型；掌握混合成本分解的高低點(diǎn)法和回歸直線法；熟練掌握量本利分析的基本模型；第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類第二節(jié)成本習(xí)性的意義和分類第三節(jié)混合成本的分解第四節(jié)本量利分析概述62成本習(xí)性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟(jì)職能劃分的內(nèi)容、成本按第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)成本的一般概念

產(chǎn)品價(jià)值的內(nèi)容：c+v+m(馬克思主義的政治經(jīng)濟(jì)學(xué))；c為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動(dòng)者活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值中歸勞動(dòng)者個(gè)人支配的部分，即以工資形式付給勞動(dòng)者的報(bào)酬；m為勞動(dòng)者活勞動(dòng)消耗所創(chuàng)造的價(jià)值中，歸社會(huì)支配的部分，即稅金、利潤(rùn)等。成本，c+v即構(gòu)成成本的范疇，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。63第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)2管理學(xué)意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”64管理學(xué)意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”3二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。（一）制造成本由三個(gè)成本項(xiàng)目中構(gòu)成：1.直接材料2.直接工資3.制造費(fèi)用其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費(fèi)用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。65二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。1.行銷或銷售成本2.管理成本66（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管提示以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少、直接用于制造產(chǎn)品的工人工資是多少，好用于管理與組織生產(chǎn)上的各項(xiàng)支出是多少，有利于反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定額和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理和成本分析。67提示以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少、直三、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)1、反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)2、有利于區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用3、有利于劃分直接成本和間接成本缺點(diǎn)1、沒(méi)有與生產(chǎn)能力聯(lián)系起來(lái)2、不能說(shuō)明成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系3、不利于將間接成本歸屬到產(chǎn)品中去68三、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)7第二節(jié)成本習(xí)性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類

所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本變動(dòng)與產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產(chǎn)量的某種變動(dòng)，與其相應(yīng)的成本的某種變動(dòng)之間具有一定的依存性。所謂成本性態(tài)分析，就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系，把握產(chǎn)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。由此可見(jiàn)，成本性態(tài)分析問(wèn)題，實(shí)際上就是將成本按其同產(chǎn)量的相互關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。它是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本決策的前提。69第二節(jié)成本習(xí)性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類8二、成本按性態(tài)分類管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本的性態(tài)，是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。70二、成本按性態(tài)分類管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（一）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等。這就是說(shuō)，作為變動(dòng)成本，只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動(dòng)，其總額也隨之發(fā)生某種變動(dòng)，且變動(dòng)的方向和幅度都與產(chǎn)量相同。變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是：1.變動(dòng)成本發(fā)生總額直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，與產(chǎn)量成正比例關(guān)系；2.單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不因產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。71（一）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變（二）固定成本固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額不變動(dòng)的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。72（二）固定成本固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)固定成本的分類酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等）約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等）73固定成本的分類酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍相關(guān)范圍是指不會(huì)改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有特征的時(shí)間和業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍。（一）固定成本的相關(guān)范圍（二）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍74三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍相關(guān)范圍13四、總成本公式與模型必須注意的是，變動(dòng)成本和固定成本的“變動(dòng)”和“固定”都是指變動(dòng)成本總額和固定成本總額而言，如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本并不變動(dòng)，單位產(chǎn)品的固定成本卻隨著業(yè)務(wù)量的增減而成反比例的變動(dòng)，也就是說(shuō)業(yè)務(wù)量越大，單位固定費(fèi)用越少。變動(dòng)成本和固定成本構(gòu)成產(chǎn)品成本的公式可表示如下：y=a+bx其中：y=總成本a=固定成本總額b=單位產(chǎn)品變動(dòng)成本x=業(yè)務(wù)量75四、總成本公式與模型必須注意的是，變動(dòng)成本和固定成本的“變動(dòng)第三節(jié)混合成本及其分解一、混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。作為混合成本，它的增減變動(dòng)要受產(chǎn)量變動(dòng)的影響：產(chǎn)量增加，混合成本總額也將增加；產(chǎn)量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動(dòng)并不完全取決于產(chǎn)量的變動(dòng)，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動(dòng)與產(chǎn)量變動(dòng)通常保持同一方向，但不保持同一比例。76第三節(jié)混合成本及其分解一、混合成本15混合成本的分類混合成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為“半固定成本”和“半變動(dòng)成本”“曲線式混合成本”和“延期混合成本”。77混合成本的分類混合成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為“半固定成本”和“（一）半變動(dòng)成本是指其總額在無(wú)產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動(dòng)的有關(guān)成本，如機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，熱處理設(shè)備能源耗費(fèi)等。這就是說(shuō)，作為半變動(dòng)成本，當(dāng)產(chǎn)量為零時(shí)也有某些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定；當(dāng)產(chǎn)品開始產(chǎn)出后，成本總額即在原相對(duì)固定的某一基數(shù)上，伴隨產(chǎn)量的增減而發(fā)生相應(yīng)的等幅度的上升。半變動(dòng)成本的這種特點(diǎn)可用圖2-1說(shuō)明。78（一）半變動(dòng)成本是指其總額在無(wú)產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)圖2-1半變動(dòng)成本79圖2-1半變動(dòng)成本18（二）半固定成本是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對(duì)固定的有關(guān)成本，如產(chǎn)品檢驗(yàn)人員和貨運(yùn)人員工資等。這就是說(shuō)，作為半固定成本，當(dāng)產(chǎn)量在某一特定范圍內(nèi)增減變動(dòng)時(shí)，其總額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量一旦突破該特定范圍而進(jìn)入另一新的范圍時(shí)，其總額即發(fā)生階梯式變動(dòng)，隨后又在新的范圍內(nèi)保持不變，直到產(chǎn)量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發(fā)生階梯式變動(dòng)。半固定成本的這種特點(diǎn)可用圖2-2說(shuō)明。80（二）半固定成本是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對(duì)固定的有圖2-2半固定成本81圖2-2半固定成本20（三）“曲線式混合成本”1、遞減曲線成本2、遞增曲線成本82（三）“曲線式混合成本”1、遞減曲線成本21（四）延期變動(dòng)成本83（四）延期變動(dòng)成本22二、混合成本的分解混合成本的變動(dòng)只是在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，具體表現(xiàn)為：混合成本總額盡管伴隨產(chǎn)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。混合成本通常有一“初始量”，具體表現(xiàn)為：無(wú)論是半固定成本還是半變動(dòng)成本，它們的增減變動(dòng)往往都以某一特定的成本基數(shù)開始。在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著產(chǎn)量的增加或減少而相應(yīng)地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度。84二、混合成本的分解混合成本的變動(dòng)只是在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)混合成本的分解方法分解為常用的方法有：帳戶分析法、合同確認(rèn)法；技術(shù)測(cè)定法高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。85混合成本的分解方法分解為常用的方法有：24（一）帳戶分析法86（一）帳戶分析法25（二）合同確認(rèn)法通過(guò)檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費(fèi)用的具體規(guī)定來(lái)確定，如上述電話費(fèi)。87（二）合同確認(rèn)法通過(guò)檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費(fèi)用的（三）技術(shù)測(cè)定法通過(guò)技術(shù)測(cè)定于估算的方法來(lái)劃分，例如：對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行熱處理，需將電爐先行預(yù)熱，經(jīng)技術(shù)測(cè)定，預(yù)熱所耗能源的成本為200元，這部分即為固定成本，以后通過(guò)熱處理產(chǎn)品數(shù)量的增加，所耗能源的成本將正比例增加，這部分增加的成本為變動(dòng)成本。88（三）技術(shù)測(cè)定法通過(guò)技術(shù)測(cè)定于估算的方法來(lái)劃分，例如：對(duì)產(chǎn)品（四）高低點(diǎn)法（重點(diǎn)）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動(dòng)成本）解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出最高的產(chǎn)量和最低點(diǎn)產(chǎn)量以及他們各自所對(duì)應(yīng)的成本。分別用以下公式反映：1）Y（H）＝a+bX（H）高點(diǎn)成本總額2）Y（L）＝a+bX（L）低點(diǎn)成本總額由1）2）可得出b的數(shù)值，進(jìn)而再求出A值。89（四）高低點(diǎn)法（重點(diǎn)）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可高低點(diǎn)法適用的前提條件：1）高低點(diǎn)法所取得用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常情況。2）通過(guò)高低點(diǎn)法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點(diǎn)與最低點(diǎn)之間）90高低點(diǎn)法適用的前提條件：1）高低點(diǎn)法所取得用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能例題1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7—12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析；

789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）880091009600930098001050091例題1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7—12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表解：高低點(diǎn)法：

（1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)：

產(chǎn)量（件）X總成本（元）Y最高點(diǎn)5010500最低點(diǎn)40880092解：高低點(diǎn)法：

（1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)：

產(chǎn)量（件

（2）計(jì)算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500-8800）/（50-40）=170元

將b代入高點(diǎn)：

10500=a+170*50

a=2000

或?qū)代入低點(diǎn)：

8800=a+170*40

a=2000

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：

y=2000+170x

這個(gè)模型說(shuō)明單位變動(dòng)成本為170元，固定成本總額為2000元93（2）計(jì)算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500（五）散布圖法在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)量以及與之相應(yīng)的混合成本的坐標(biāo)點(diǎn)；然后，經(jīng)目測(cè)，于坐標(biāo)點(diǎn)中確定可近似地反映產(chǎn)量與混合成本之間相互依存關(guān)系的趨勢(shì)直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種方法?；静襟E是：（1）根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)；（2）用目測(cè)法確定趨勢(shì)直線，盡量使直線上、下各方的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目相近，分布均勻；(3)確定固定成本含量；(4)確定變動(dòng)成本含量。94（五）散布圖法在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別圖2-3散布圖法95圖2-3散布圖法34（六）回歸直線法（重點(diǎn)）這是一種較為精確的方法?；驹硎牵焊髌诘目偝杀净蚧旌铣杀径伎梢杂贸杀拘詰B(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動(dòng)成本）公式推導(dǎo)：從y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2。理解這一過(guò)程，能寫出這兩個(gè)公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一成本公式?；貧w法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關(guān)系。96（六）回歸直線法（重點(diǎn)）這是一種較為精確的方法。35分解混合成本的方法——回歸分析法回歸分析法是將產(chǎn)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過(guò)建立起描述產(chǎn)量和混合成本相互關(guān)系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動(dòng)趨勢(shì)較大的企業(yè)?；静襟E是：確定混合成本同產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，并用回歸方程ｙ＝ａ＋ｂｘ予以表達(dá)，該方程所示回歸直線同觀測(cè)數(shù)據(jù)(散布點(diǎn))距離(誤差)的平方和為最小值；97分解混合成本的方法——回歸分析法回歸分析法是將產(chǎn)量和混合成本計(jì)算步驟1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r2、設(shè)數(shù)字模型：y=a+bx其中：y表示半變動(dòng)成本，a表示半變動(dòng)成本中的固定部分，b表示半變動(dòng)成本中的單位變動(dòng)成本。

98計(jì)算步驟1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r37造出下列方程組：99造出下列方程組：38先以合計(jì)數(shù)形式表示y＝a＋bx的每一項(xiàng)，即：Σy＝na＋bΣx……（1）可以推導(dǎo)出：a＝（Σy－bΣx）/n……（2）以x乘以（1）式各項(xiàng)，即得：Σxy＝aΣx＋bΣx2……(3)將（2）式代入（3）式，得：Σxy＝（Σy－bΣx）Σx/n＋bΣx2推導(dǎo)出b＝(nΣxy－ΣxΣxy)/(nΣx2－（Σx）2……(4)再把（4）式代入（2）式，得出：a＝（Σx2Σy－ΣxΣxy）/(nΣx2－(Σx)2)100先以合計(jì)數(shù)形式表示y＝a＋bx的每一項(xiàng)，即：39例題某廠有6個(gè)月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對(duì)應(yīng)資料如下表所示：混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量x（機(jī)器小時(shí)）混合成本y（維修費(fèi)）130270240330350450440370560460680520101例題某廠有6個(gè)月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對(duì)應(yīng)資料如下表所示：混首先將表中資料進(jìn)行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200102首先將表中資料進(jìn)行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計(jì)算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小時(shí)）a＝y(tǒng)－bx＝156.25（元）維修費(fèi)混合成本的模型為：y＝156.25＋4.875x用回歸分析法分解混合成本，計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確。103將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計(jì)算公式中，得：42第四節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本公式如果我們把成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系用方程式來(lái)描述，那就是本量利的基本公式。即：銷售收入總額－（變動(dòng)成本總額＋固定成本總額）＝利潤(rùn)或者：銷售單價(jià)X銷售量－（單位變動(dòng)成本X銷售量＋固定成本總額）＝利潤(rùn)設(shè)：p—銷售單價(jià)，Q—銷售量，a—固定成本總額，b—單位變動(dòng)成本，P—利潤(rùn)現(xiàn)將這些符號(hào)代入上述方程，則為：pQ－（a+bQ）＝P104第四節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本公式43例題105例題44二、本量利分析的用途106二、本量利分析的用途45三、貢獻(xiàn)毛益成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，與成本性態(tài)分析相聯(lián)系的一個(gè)重要概念――貢獻(xiàn)毛益，是管理會(huì)計(jì)中常用的重要指標(biāo)。貢獻(xiàn)毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額。（一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額

單位貢獻(xiàn)毛益是指某產(chǎn)品在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再銷多一個(gè)單位產(chǎn)品所得到的追加的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益＝銷售單價(jià)—單位變動(dòng)成本或者：m＝p－b公式中：m—單位貢獻(xiàn)毛益，p—銷售單價(jià)，b—單位變動(dòng)成本107三、貢獻(xiàn)毛益成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，與成本性態(tài)分析相2、貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再多銷Q個(gè)產(chǎn)品所得的追加利潤(rùn)，也即銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額的余額，其計(jì)算公式為：貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額M＝pQ－bQ＝（p－b）Q公式中M－貢獻(xiàn)毛益總額由于固定成本a在相關(guān)范圍內(nèi)為常數(shù)，顯然，M越大，M－a就越大，即p越大；反之，M越小，M－a也越小，P就越小。因此，貢獻(xiàn)毛益是反映為企業(yè)獲利所作貢獻(xiàn)大小的度量指標(biāo)。1082、貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再多銷Q例題109例題48（二）貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成