風(fēng)險評估與應(yīng)對課件

第六章風(fēng)險評估與應(yīng)對第一節(jié)風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對12/16/20221第六章第六章風(fēng)險評估與應(yīng)對第一節(jié)風(fēng)險評估12/14/第一節(jié)風(fēng)險評估一、風(fēng)險評估的含義

風(fēng)險評估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。12/16/20222第六章第一節(jié)風(fēng)險評估一、風(fēng)險評估的含義12/14/20222一、審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則1、要求注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（先查再治）2、要求注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序；3、要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；（對癥下藥）4、要求注冊會計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（必須）（獲取某一認(rèn)定是否存在重大錯報的證據(jù)）

直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次中錯報程序不是風(fēng)險評估程序，也不是控制測試，而是實(shí)質(zhì)性程序5、要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。（也是審計(jì)工作底稿的要求）12/16/20223第六章一、審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則12/14/20223第六章二、風(fēng)險評估的意義（作用）1、確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2、考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；3、識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（擔(dān)心操縱報表的地方）4、確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；（被審計(jì)單位外部信息就是分析程序的預(yù)期值）5、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平；（直接決定程序多少，證據(jù)多少）6、評價所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。12/16/20224第六章二、風(fēng)險評估的意義（作用）12/14/20224第六章

三、風(fēng)險評估程序（一）風(fēng)險評估程序的含義——注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。（二）風(fēng)險評估程序的目的注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括：1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（對應(yīng)總體應(yīng)對措施）；2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（對應(yīng)進(jìn)一步審計(jì)程序）。12/16/20225第六章三、風(fēng)險評估程序（一）風(fēng)險評估程序的含義12/14/202（三）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）注冊會計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序；（財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)）3.觀察（狀態(tài)、過程）和檢查（文字記錄）。12/16/20226第六章（三）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）12/14/20詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

應(yīng)當(dāng)向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。12/16/20227第六章詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員12/14/20227其次，還應(yīng)考慮詢問其他人員，并考慮詢問不同級別的員工。（1）詢問治理層，有助于注冊會計(jì)師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境；（2）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊會計(jì)師了解其針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；?）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的適當(dāng)性；12/16/20228第六章其次，還應(yīng)考慮詢問其他人員，并考慮詢問不同級別的員工。1（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問倉庫人員，有助于注冊會計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。12/16/20229第六章（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。12/16/202210第六章觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證據(jù)]財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。

教材P154習(xí)題312/16/202211第六章實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證是否存在重大錯報風(fēng)險理由財務(wù)報表項(xiàng)目名稱財務(wù)報表項(xiàng)目認(rèn)定是S產(chǎn)品的平均售價比T產(chǎn)品高約10％，原材料平均價格相比上年上漲了約2％，S產(chǎn)品的20×8年毛利率卻比T產(chǎn)品20×7年毛利率高10個百分點(diǎn)，可能存在多記收入或者少計(jì)主營業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)營業(yè)成本(存貨)發(fā)生(／存在)完整(／存在)T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫存，可能存在少計(jì)存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險存貨計(jì)價和分?jǐn)?2/16/202212第六章是否存在重大錯報風(fēng)險理由財務(wù)報表財務(wù)報表是S產(chǎn)品的平均風(fēng)險評估程序

這種組合不是一成不變的，只是一般的組合。如了解內(nèi)控不用分析程序，識別舞弊不用觀察。12/16/202213第六章風(fēng)險評估程序這種組合不是一成不變的，只是一般的（四）其他審計(jì)程序和信息來源1、其他審計(jì)程序（1）詢問外部人員：聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等；（2）閱讀外部信息：銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告，法規(guī)或金融出版物，政府或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。12/16/202214第六章（四）其他審計(jì)程序和信息來源12/14/202214第六章2、其他信息來源（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在了解的過程中獲得信息可以為評估重大錯報風(fēng)險提供幫助；（2）在連續(xù)審計(jì)情況下，可利用以前審計(jì)期間獲取的信息，但應(yīng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。（3）如果以前提供過其他服務(wù)，如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)，所獲得的經(jīng)驗(yàn)可也能有助于識別重大錯報風(fēng)險。（4）在首次接受審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息。12/16/202215第六章2、其他信息來源12/14/202215第六章3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報告質(zhì)量的同時提高審計(jì)效率。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。如果需要專家也應(yīng)參與討論。應(yīng)根據(jù)具體情況，在整個審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。討論時應(yīng)強(qiáng)調(diào)在保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并進(jìn)行追蹤。12/16/202216第六章3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論12/14/202216第六章（六）風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)1.風(fēng)險評估程序是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段；2.風(fēng)險評估程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的組合3.風(fēng)險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；4.風(fēng)險評估程序是注冊會計(jì)師審計(jì)中必須實(shí)施的審計(jì)程序，如果未實(shí)施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險。12/16/202217第六章（六）風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)12/14/202217第六章【例題·單選題】注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）。A.為了進(jìn)行風(fēng)險評估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險D.控制檢查風(fēng)險【答案】C【解析】注冊會計(jì)師為了識別財務(wù)報表重大錯報才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。12/16/202218第六章【例題·單選題】注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，A注冊會計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險評估程序有()。A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊D.分析近幾年財務(wù)數(shù)據(jù)的波動

【答案】ABCD12/16/202219第六章【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，A注冊會計(jì)師可能四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12/16/202220第六章四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12/14/202220第六章（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.行業(yè)狀況12/16/202221第六章（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境3、了解其他外部因素的內(nèi)容如：總體經(jīng)濟(jì)情況或通貨膨脹水平或幣值變動。12/16/202222第六章2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境12/14/202識別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯報（財務(wù)報表合并，長期股權(quán)投資的核算）識別主要主要交易與賬戶、披露了解經(jīng)營策略和方向了解融資壓力、持續(xù)經(jīng)營能力被審計(jì)單位的監(jiān)督情況（二）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)12/16/202223第六章識別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯報（財務(wù)報表合并，長期（三）了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（五）了解被審計(jì)單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價12/16/202224第六章（三）了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用12/14/20（六）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義——內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)可以對以下事項(xiàng)提供合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。（每天運(yùn)營遵守法律法規(guī)，月末年末的報告要真實(shí)可靠，全年的經(jīng)營要有效果。）12/16/202225第六章（六）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義12/14/2.內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。12/16/202226第六章2.內(nèi)部控制要素12/14/202226第六章控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識。控制環(huán)境薄弱往往意味著被審計(jì)單位財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。控制環(huán)境12/16/202227第六章控制環(huán)境12/14/202227第六章控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動：（1）授權(quán)。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。

一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。

特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)?？刂苹顒?2/16/202228第六章控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序（2）業(yè)績評價（3）信息處理（信息技術(shù)的一般控制與應(yīng)用控制）（4）實(shí)物控制例如，現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點(diǎn)控制。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。12/16/202229第六章（2）業(yè)績評價12/14/202229第六章（5）職責(zé)分離了解職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。12/16/202230第六章（5）職責(zé)分離12/14/202230第六章【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離12/16/202231第六章【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列【答案】B【解析】注冊會計(jì)師了解控制活動的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤，選項(xiàng)B正確。12/16/202232第六章【答案】B12/14/202232第六章內(nèi)部控制目標(biāo)與要素12/16/202233第六章內(nèi)部控制目標(biāo)與要素12/14/202233第六章【例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

)。A.控制風(fēng)險B.控制活動C.對控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境【答案】A12/16/202234第六章【例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

【多項(xiàng)選擇題】下列活動中，注冊會計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動的有()。A.授權(quán)B.業(yè)績評價C.風(fēng)險評估D.職責(zé)分離【答案】ABD12/16/202235第六章【多項(xiàng)選擇題】下列活動中，注冊會計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動的有(3、對內(nèi)部控制了解的深度（CPA對控制的三部曲：先了解，再測試，再依賴）對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。包括評價控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。

12/16/202236第六章3、對內(nèi)部控制了解的深度（CPA對控制的三部曲：先了解，再測評價控制的設(shè)計(jì)評價控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。12/16/202237第六章評價控制的設(shè)計(jì)12/14/202237第六章除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動化控制，否則注冊會計(jì)師對控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。例如：獲取某一人工在某一時點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時點(diǎn)也有效運(yùn)行。12/16/202238第六章除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動12/16/202239第六章12/14/202239第六章4、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（了解內(nèi)控的程序）1、詢問被審計(jì)單位的人員；2、觀察特定控制的運(yùn)用；3、檢查文件和報告；4、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。12/16/202240第六章4、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。12/14/202240第六5、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：。1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2、可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。另外，內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求等因素也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；12/16/202241第六章5、內(nèi)部控制的局限性12/14/202241第六章6、了解與評價內(nèi)部控制注冊會計(jì)師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

12/16/202242第六章6、了解與評價內(nèi)部控制12/14/202242第六章【例題·單選題】C注冊會計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是(

)。A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.實(shí)施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行【答案】A12/16/202243第六章【例題·單選題】C注冊會計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是(

)在實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的了解和評價應(yīng)該從整體和業(yè)務(wù)流程兩個層面進(jìn)行：

（1）在整體層面了解和評估內(nèi)部控制對整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況。12/16/202244第六章在實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的了解和評價應(yīng)該從整體和

核心主要針對控制環(huán)境、道德價值觀念、被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程、控制手冊、對控制的監(jiān)督等宏觀要素。這一評價過程需要大量的職業(yè)判斷，并沒有固定的公式或指標(biāo)可供參考。。12/16/202245第六章核心主要針對控制環(huán)境、道德價值觀念、被審計(jì)單位財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計(jì)師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。12/16/202246第六章財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在初步計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟：(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程[例如，五大循環(huán)]和重要交易類別；(2)了解重要交易流程[例如，銷售流程]，并記錄獲得的了解；(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)[例如，賒銷]；(4)識別和了解相關(guān)控制[例如，賒銷審批]；(5)執(zhí)行穿行測試[通過一筆賒銷，從頭至尾驗(yàn)證]，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解；(6)進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。[設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行]（7）對財務(wù)報表流程的了解。12/16/202247第六章（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制12/14/202247第六上面（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

①確定控制目標(biāo)（提出問題）控制目標(biāo)1、完整性：所有的有效交易都已記錄2、存在和發(fā)生：每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)3、適當(dāng)計(jì)量交易4、恰當(dāng)確定交易生成的會計(jì)期間(截止性)5、恰當(dāng)分類6、正確匯總和過賬12/16/202248第六章上面（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)1、完整性：所有的有②將控制目標(biāo)與“有沒有”控制程序相聯(lián)系評價的重要標(biāo)志是：是否存在控制來防止錯報的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。如不存在，就是容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。

③控制程序與“薄弱環(huán)節(jié)”相聯(lián)系（有控制程序的話）注冊會計(jì)師通過設(shè)計(jì)一系列關(guān)于控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問題，從而確認(rèn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中需要加以控制的環(huán)節(jié)[控制的不好就屬于容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)]。12/16/202249第六章②將控制目標(biāo)與“有沒有”控制程序相聯(lián)系12/14/20224

銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問題有關(guān)認(rèn)定怎樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售？怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時才開具？怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？發(fā)生完整性發(fā)生準(zhǔn)確性見表6－112/16/202250第六章銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)上面（4）識別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]

一般而言，如果到此為止了解到業(yè)務(wù)流程層面的某些控制是無效的，或者注冊會計(jì)師并不打算信賴控制，就沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。例外情況：如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，或者針對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動。12/16/202251第六章上面（4）識別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]12/14/2

①控制的類型控制包括在交易流程中防止錯報的發(fā)生(預(yù)防性，錯報前控制)或在發(fā)生錯報后發(fā)現(xiàn)與糾正錯報(檢查性，錯報后控制)的所有政策和程序。例如：賒銷須經(jīng)審批，以防止發(fā)生壞賬；出納員不得登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用明細(xì)賬，以防止出納員貪污或挪用款項(xiàng)；如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目；每月寄送顧客對賬單；每天復(fù)核發(fā)票。

12/16/202252第六章①控制的類型12/14/202252第六章預(yù)防性控制示例【屬于哪個認(rèn)定？】對控制的描述控制用來防止的錯報生成收貨報告的計(jì)算機(jī)程序，同時也更新采購檔案購貨漏記賬的情況在更新采購檔案之前必須先有收貨報告記錄了未收到購貨的情況銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定銷貨計(jì)價錯誤計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號碼與會計(jì)科目表對比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試出現(xiàn)分類錯報12/16/202253第六章預(yù)防性控制示例【屬于哪個認(rèn)定？】對控制的描述控制用來防止的錯檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。檢查性控制示例對控制的描述控制預(yù)期查出的錯報定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付12/16/202254第六章檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追查查找沒有開票和記錄的出庫貨物[發(fā)貨未開票：存貨-存在、收入-完整性]，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票[開票未發(fā)貨：收入-發(fā)生]12/16/202255第六章12/14/202255第六章對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估注冊會計(jì)師需要評價控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評價結(jié)論可能有三種：①設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或者連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行②控制本身設(shè)計(jì)是合理的但是沒有得到執(zhí)行③控制設(shè)計(jì)本身就有缺陷或者缺乏必要的控制12/16/202256第六章對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估注冊會計(jì)師需要評價控制設(shè)計(jì)的五、評估重大錯報風(fēng)險了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的之一就是評估重大錯報風(fēng)險，評估重大錯報風(fēng)險也是風(fēng)險評估階段的最后一個步驟，是確定進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)、時間安排和范圍的基礎(chǔ)。12/16/202257第六章五、評估重大錯報風(fēng)險了解被審計(jì)單位及其環(huán)（一）識別重大錯報風(fēng)險的類型1．識別經(jīng)營風(fēng)險【開發(fā)新產(chǎn)品、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、監(jiān)管出新要求等】2．識別舞弊風(fēng)險——舞弊是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊風(fēng)險的類型主要有以下兩種：（1）對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報。（2）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。12/16/202258第六章（一）識別重大錯報風(fēng)險的類型12/14/202258第六章（二）評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險1.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施有關(guān)；2.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險決定注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序12/16/202259第六章（二）評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險12/14/202259第六

（三）評估重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程序在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。如：宏觀經(jīng)濟(jì)低迷（報表層）可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題（認(rèn)定層）；競爭者開發(fā)新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值。12/16/202260第六章（三）評估重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程序12/14/202260第2、結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價認(rèn)定可能發(fā)生錯報。3、評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；4、考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。12/16/202261第六章2、結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可

在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險重大，但仍不至于導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。例如，被審計(jì)單位對于存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。在這種情況下，財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應(yīng)降低。資料一，比如被審計(jì)為了是他的收入往上增，這會使他可能放寬賒銷的信用審批，這樣壞賬發(fā)生的可能性就比較大，結(jié)果看資料二，人家計(jì)提的足額的壞賬準(zhǔn)備，12/16/202262第六章在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險重大，但仍不【多選題】在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有()。A.識別甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險B.考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性C.考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大D.將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系【答案】BCD12/16/202263第六章【多選題】在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計(jì)師可能實(shí)施的資料一：20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項(xiàng)借款。資料二：項(xiàng)目20×8年年初數(shù)本年增加本年減少20×8年年末在建工程—X生產(chǎn)線09620962減：在建工程減值準(zhǔn)備0000在建工程賬面價值09620962其中：利息資本化07007012/16/202264第六章資料一：項(xiàng)目20×8年年初數(shù)本年增加本年減少20×8年年末在要求：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(僅限于：資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn))的哪些認(rèn)定相關(guān)。12/16/202265第六章要求：12/14/202265第六章是否存在重大錯報風(fēng)險理由風(fēng)險層次賬戶及關(guān)認(rèn)定是1.在建工程因非正常原因中止建造超過3個月，但財務(wù)數(shù)據(jù)反映的資本化利息金額是12個月的專項(xiàng)借款利息，可能存在多計(jì)在建工程成本的風(fēng)險2.由于X生產(chǎn)線相關(guān)產(chǎn)品的市場前景出現(xiàn)重大不利變化，甲公司董事會決定暫不重新開工，可能存在少計(jì)在建工程減值準(zhǔn)備的風(fēng)險認(rèn)定層在建工程(存在)在建工程(計(jì)價)資產(chǎn)減值損失(完整性)12/16/202266第六章是否存在重大錯報風(fēng)險理由風(fēng)險層次賬戶及關(guān)認(rèn)定是1.在建工程因（四）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險是指注冊會計(jì)師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，而日常的、簡單的、常規(guī)處理的交易不大可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。非常規(guī)交易是指由于金額或者性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（如：管理層更多的干預(yù)會計(jì)處理，更多的人工干預(yù)）12/16/202267第六章（四）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險12/14/202267第六（五）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險主要原因：在對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。12/16/202268第六章（五）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險12/14/20應(yīng)對方法：如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平[對控制的依賴更強(qiáng)]，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。12/16/202269第六章應(yīng)對方法：如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將（六）對風(fēng)險評估的修正對重大錯報風(fēng)險的評估，可能會經(jīng)歷三個階段：(1)根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，初步評估重大錯風(fēng)險；(2)根據(jù)控制測試的結(jié)果，再評估重大錯報風(fēng)險[修正]；(3)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序之后，根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的錯報進(jìn)行最終評價。12/16/202270第六章（六）對風(fēng)險評估的修正12/14/202270第六章（七）考慮財務(wù)報表的可審計(jì)性注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對被審計(jì)單位財務(wù)報表的可審性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告：(1)被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)。12/16/202271第六章（七）考慮財務(wù)報表的可審計(jì)性12/14/202271第六章1、無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施（）。A.細(xì)節(jié)測試B.實(shí)質(zhì)性程序C.分析程序D.控制測試2、注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其目的是（）。A.識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險B.識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險C.識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險D.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序3、注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時，需要針對（）得出結(jié)論。A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行C.被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的效果D.一項(xiàng)控制單獨(dú)或者連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并確定控制得到執(zhí)行12/16/202272第六章1、無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對重大4.注冊會計(jì)師在將識別的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行匯總時，對于在日常交易采用高度自動化處理的企業(yè)中所識別的風(fēng)險，應(yīng)列入（）風(fēng)險。A.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險B.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.特別風(fēng)險D.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險5.注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為（）。A.風(fēng)險評估程序B.分析程序C.實(shí)質(zhì)性程序D.控制測試6.以下針對風(fēng)險評估程序的觀點(diǎn)中，錯誤的是（）。A.注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險B.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)和前提，是注冊會計(jì)師執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)的必要程序C.風(fēng)險評估程序主要以詢問、觀察和檢查為主D.注冊會計(jì)師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負(fù)責(zé)財務(wù)報告的人員。注冊會計(jì)師也可以通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息。12/16/202273第六章4.注冊會計(jì)師在將識別的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行匯總時，對于在日常交二、多項(xiàng)選擇題1.內(nèi)部控制是被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，其目標(biāo)包括（）。A.合理保證財務(wù)報告的可靠性B.絕對保證財務(wù)報告的可靠性C.合理保證經(jīng)營的效率和效果D.遵守適用的法律法規(guī)2.注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制時，為了獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，通常需要實(shí)施的風(fēng)險評估程序有（）。A.詢問被審計(jì)單位人員B.觀察特定控制的運(yùn)用C.檢查文件和報告D.確定控制是否得到一貫執(zhí)行12/16/202274第六章二、多項(xiàng)選擇題1.內(nèi)部控制是被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序3.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的風(fēng)險評估程序有（）。A.詢問管理層和內(nèi)部其他人員B.分析程序C.觀察D.檢查4.注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，詢問的對象可以包括（）。A.管理層B.財務(wù)負(fù)責(zé)人C.內(nèi)部審計(jì)人員D.內(nèi)部法律顧問12/16/202275第六章3.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的風(fēng)險評估程5.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從（）方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。A.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制B.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素C.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險D.被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價12/16/202276第六章5.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從（）方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。16.注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時，需要從以下（）方面進(jìn)行了解。A.財務(wù)報告B.所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)C.經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動D.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略12/16/202277第六章6.注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時，需要從以下（）分析題甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對長江公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)底稿中記錄了所了解的長江公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請逐項(xiàng)判斷長江公司以下資料所述事項(xiàng)是否存在重大錯報風(fēng)險。如果存在，請簡要說明理由，并判斷該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險，請指出所涉及的主要賬戶以及相關(guān)認(rèn)定。（假定每個事項(xiàng)獨(dú)立存在且不存在其他條件）12/16/202278第六章分析題12/14/202278第六章資料一：長江公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無明顯淡旺季之分，市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。2010年（未審數(shù)）2009年（已審數(shù)）數(shù)量營業(yè)收入營業(yè)成本數(shù)量營業(yè)收入營業(yè)成本5000件995000萬元746250萬元4000件796000萬元676600萬元12/16/202279第六章資料一：長江公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明資料二：2010年6月9日，長江公司購入某上市公司股票50萬股，每股19元，長江公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市場收盤價格為11元。資料三：因競爭者新產(chǎn)品開發(fā)上市，導(dǎo)致長江公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場價格大幅下跌，毛利率為-7%，經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫存商品的1%，其銷售收入所占比例很小。長江公司的其他產(chǎn)品銷售毛利率在15%-25%之間。資料四：2010年末因東南亞地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，長江公司在外的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由原來的25天，延長至90天。資料五：因2011年起政府將實(shí)施新的環(huán)境法規(guī)，長江公司因此面臨更換原有設(shè)備。12/16/202280第六章資料二：2010年6月9日，長江公司購入某上市公司股票50萬事項(xiàng)是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/認(rèn)定層次涉及的主要帳戶及認(rèn)定1234512/16/202281第六章事項(xiàng)是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/涉及的主要帳戶1234事項(xiàng)是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定1是A產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為15%，在市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2010年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長說明長江公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次營業(yè)收入——發(fā)生營業(yè)成本——完整性應(yīng)收賬款——存在存貨——存在2是交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，市場價格大幅下跌，可能存在沒有及時調(diào)整公允價值變動損益的可能認(rèn)定層次交易性金融資產(chǎn)——計(jì)價和分?jǐn)偣蕛r值變動損益——完整性3否雖然產(chǎn)品市場價格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負(fù)，但因?yàn)樵摦a(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價的風(fēng)險較小4是宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次應(yīng)收賬款——計(jì)價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失——完整性5是新的環(huán)境法規(guī)的實(shí)施，導(dǎo)致長江公司面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險，可能存在少計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險認(rèn)定層次固定資產(chǎn)——計(jì)價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失——完整性12/16/202282第六章事項(xiàng)是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/涉及的主要賬戶及認(rèn)定1演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第六章風(fēng)險評估與應(yīng)對第一節(jié)風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對12/16/202284第六章第六章風(fēng)險評估與應(yīng)對第一節(jié)風(fēng)險評估12/14/第一節(jié)風(fēng)險評估一、風(fēng)險評估的含義

風(fēng)險評估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。12/16/202285第六章第一節(jié)風(fēng)險評估一、風(fēng)險評估的含義12/14/20222一、審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則1、要求注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（先查再治）2、要求注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序；3、要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；（對癥下藥）4、要求注冊會計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（必須）（獲取某一認(rèn)定是否存在重大錯報的證據(jù)）

直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次中錯報程序不是風(fēng)險評估程序，也不是控制測試，而是實(shí)質(zhì)性程序5、要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。（也是審計(jì)工作底稿的要求）12/16/202286第六章一、審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則12/14/20223第六章二、風(fēng)險評估的意義（作用）1、確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2、考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；3、識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（擔(dān)心操縱報表的地方）4、確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；（被審計(jì)單位外部信息就是分析程序的預(yù)期值）5、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平；（直接決定程序多少，證據(jù)多少）6、評價所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。12/16/202287第六章二、風(fēng)險評估的意義（作用）12/14/20224第六章

三、風(fēng)險評估程序（一）風(fēng)險評估程序的含義——注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。（二）風(fēng)險評估程序的目的注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括：1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（對應(yīng)總體應(yīng)對措施）；2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（對應(yīng)進(jìn)一步審計(jì)程序）。12/16/202288第六章三、風(fēng)險評估程序（一）風(fēng)險評估程序的含義12/14/202（三）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）注冊會計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序；（財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)）3.觀察（狀態(tài)、過程）和檢查（文字記錄）。12/16/202289第六章（三）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）12/14/20詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

應(yīng)當(dāng)向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。12/16/202290第六章詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員12/14/20227其次，還應(yīng)考慮詢問其他人員，并考慮詢問不同級別的員工。（1）詢問治理層，有助于注冊會計(jì)師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境；（2）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊會計(jì)師了解其針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；?）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的適當(dāng)性；12/16/202291第六章其次，還應(yīng)考慮詢問其他人員，并考慮詢問不同級別的員工。1（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問倉庫人員，有助于注冊會計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。12/16/202292第六章（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。12/16/202293第六章觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證據(jù)]財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。

教材P154習(xí)題312/16/202294第六章實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證是否存在重大錯報風(fēng)險理由財務(wù)報表項(xiàng)目名稱財務(wù)報表項(xiàng)目認(rèn)定是S產(chǎn)品的平均售價比T產(chǎn)品高約10％，原材料平均價格相比上年上漲了約2％，S產(chǎn)品的20×8年毛利率卻比T產(chǎn)品20×7年毛利率高10個百分點(diǎn)，可能存在多記收入或者少計(jì)主營業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)營業(yè)成本(存貨)發(fā)生(／存在)完整(／存在)T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫存，可能存在少計(jì)存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險存貨計(jì)價和分?jǐn)?2/16/202295第六章是否存在重大錯報風(fēng)險理由財務(wù)報表財務(wù)報表是S產(chǎn)品的平均風(fēng)險評估程序

這種組合不是一成不變的，只是一般的組合。如了解內(nèi)控不用分析程序，識別舞弊不用觀察。12/16/202296第六章風(fēng)險評估程序這種組合不是一成不變的，只是一般的（四）其他審計(jì)程序和信息來源1、其他審計(jì)程序（1）詢問外部人員：聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等；（2）閱讀外部信息：銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告，法規(guī)或金融出版物，政府或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。12/16/202297第六章（四）其他審計(jì)程序和信息來源12/14/202214第六章2、其他信息來源（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在了解的過程中獲得信息可以為評估重大錯報風(fēng)險提供幫助；（2）在連續(xù)審計(jì)情況下，可利用以前審計(jì)期間獲取的信息，但應(yīng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。（3）如果以前提供過其他服務(wù)，如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)，所獲得的經(jīng)驗(yàn)可也能有助于識別重大錯報風(fēng)險。（4）在首次接受審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息。12/16/202298第六章2、其他信息來源12/14/202215第六章3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報告質(zhì)量的同時提高審計(jì)效率。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。如果需要專家也應(yīng)參與討論。應(yīng)根據(jù)具體情況，在整個審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。討論時應(yīng)強(qiáng)調(diào)在保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并進(jìn)行追蹤。12/16/202299第六章3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論12/14/202216第六章（六）風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)1.風(fēng)險評估程序是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段；2.風(fēng)險評估程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的組合3.風(fēng)險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；4.風(fēng)險評估程序是注冊會計(jì)師審計(jì)中必須實(shí)施的審計(jì)程序，如果未實(shí)施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險。12/16/2022100第六章（六）風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)12/14/202217第六章【例題·單選題】注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）。A.為了進(jìn)行風(fēng)險評估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險D.控制檢查風(fēng)險【答案】C【解析】注冊會計(jì)師為了識別財務(wù)報表重大錯報才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。12/16/2022101第六章【例題·單選題】注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，A注冊會計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險評估程序有()。A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊D.分析近幾年財務(wù)數(shù)據(jù)的波動

【答案】ABCD12/16/2022102第六章【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，A注冊會計(jì)師可能四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12/16/2022103第六章四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12/14/202220第六章（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.行業(yè)狀況12/16/2022104第六章（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境3、了解其他外部因素的內(nèi)容如：總體經(jīng)濟(jì)情況或通貨膨脹水平或幣值變動。12/16/2022105第六章2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境12/14/202識別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯報（財務(wù)報表合并，長期股權(quán)投資的核算）識別主要主要交易與賬戶、披露了解經(jīng)營策略和方向了解融資壓力、持續(xù)經(jīng)營能力被審計(jì)單位的監(jiān)督情況（二）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)12/16/2022106第六章識別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯報（財務(wù)報表合并，長期（三）了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（五）了解被審計(jì)單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價12/16/2022107第六章（三）了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用12/14/20（六）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義——內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)可以對以下事項(xiàng)提供合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。（每天運(yùn)營遵守法律法規(guī)，月末年末的報告要真實(shí)可靠，全年的經(jīng)營要有效果。）12/16/2022108第六章（六）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義12/14/2.內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。12/16/2022109第六章2.內(nèi)部控制要素12/14/202226第六章控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識?？刂骗h(huán)境薄弱往往意味著被審計(jì)單位財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險?？刂骗h(huán)境12/16/2022110第六章控制環(huán)境12/14/202227第六章控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動：（1）授權(quán)。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。

一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。

特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。控制活動12/16/2022111第六章控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序（2）業(yè)績評價（3）信息處理（信息技術(shù)的一般控制與應(yīng)用控制）（4）實(shí)物控制例如，現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點(diǎn)控制。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。12/16/2022112第六章（2）業(yè)績評價12/14/202229第六章（5）職責(zé)分離了解職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。12/16/2022113第六章（5）職責(zé)分離12/14/202230第六章【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離12/16/2022114第六章【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列【答案】B【解析】注冊會計(jì)師了解控制活動的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤，選項(xiàng)B正確。12/16/2022115第六章【答案】B12/14/202232第六章內(nèi)部控制目標(biāo)與要素12/16/2022116第六章內(nèi)部控制目標(biāo)與要素12/14/202233第六章【例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

)。A.控制風(fēng)險B.控制活動C.對控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境【答案】A12/16/2022117第六章【例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

【多項(xiàng)選擇題】下列活動中，注冊會計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動的有()。A.授權(quán)B.業(yè)績評價C.風(fēng)險評估D.職責(zé)分離【答案】ABD12/16/2022118第六章【多項(xiàng)選擇題】下列活動中，注冊會計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動的有(3、對內(nèi)部控制了解的深度（CPA對控制的三部曲：先了解，再測試，再依賴）對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。包括評價控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。

12/16/2022119第六章3、對內(nèi)部控制了解的深度（CPA對控制的三部曲：先了解，再測評價控制的設(shè)計(jì)評價控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。12/16/2022120第六章評價控制的設(shè)計(jì)12/14/202237第六章除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動化控制，否則注冊會計(jì)師對控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。例如：獲取某一人工在某一時點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時點(diǎn)也有效運(yùn)行。12/16/2022121第六章除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動12/16/2022122第六章12/14/202239第六章4、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（了解內(nèi)控的程序）1、詢問被審計(jì)單位的人員；2、觀察特定控制的運(yùn)用；3、檢查文件和報告；4、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。12/16/2022123第六章4、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。12/14/202240第六5、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：。1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2、可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。另外，內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求等因素也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；12/16/2022124第六章5、內(nèi)部控制的局限性12/14/202241第六章6、了解與評價內(nèi)部控制注冊會計(jì)師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

12/16/2022125第六章6、了解與評價內(nèi)部控制12/14/202242第六章【例題·單選題】C注冊會計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是(

)。A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.實(shí)施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行【答案】A12/16/2022126第六章【例題·單選題】C注冊會計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是(

)在實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的了解和評價應(yīng)該從整體和業(yè)務(wù)流程兩個層面進(jìn)行：

（1）在整體層面了解和評估內(nèi)部控制對整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況。12/16/2022127第六章在實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的了解和評價應(yīng)該從整體和

核心主要針對控制環(huán)境、道德價值觀念、被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程、控制手冊、對控制的監(jiān)督等宏觀要素。這一評價過程需要大量的職業(yè)判斷，并沒有固定的公式或指標(biāo)可供參考。。12/16/2022128第六章核心主要針對控制環(huán)境、道德價值觀念、被審計(jì)單位財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計(jì)師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。12/16/2022129第六章財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在初步計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟：(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程[例如，五大循環(huán)]和重要交易類別；(2)了解重要交易流程[例如，銷售流程]，并記錄獲得的了解；(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)[例如，賒銷]；(4)識別和了解相關(guān)控制[例如，賒銷審批]；(5)執(zhí)行穿行測試[通過一筆賒銷，從頭至尾驗(yàn)證]，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解；(6)進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。[設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行]（7）對財務(wù)報表流程的了解。12/16/2022130第六章（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制12/14/202247第六上面（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

①確定控制目標(biāo)（提出問題）控制目標(biāo)1、完整性：所有的有效交易都已記錄2、存在和發(fā)生：每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)3、適當(dāng)計(jì)量交易4、恰當(dāng)確定交易生成的會計(jì)期間(截止性)5、恰當(dāng)分類6、正確匯總和過賬12/16/2022131第六章上面（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)1、完整性：所有的有②將控制目標(biāo)與“有沒有”控制程序相聯(lián)系評價的重要標(biāo)志是：是否存在控制來防止錯報的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。如不存在，就是容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。

③控制程序與“薄弱環(huán)節(jié)”相聯(lián)系（有控制程序的話）注冊會計(jì)師通過設(shè)計(jì)一系列關(guān)于控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問題，從而確認(rèn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中需要加以控制的環(huán)節(jié)[控制的不好就屬于容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)]。12/16/2022132第六章②將控制目標(biāo)與“有沒有”控制程序相聯(lián)系12/14/20224

銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問題有關(guān)認(rèn)定怎樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售？怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時才開具？怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？發(fā)生完整性發(fā)生準(zhǔn)確性見表6－112/16/2022133第六章銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)上面（4）識別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]

一般而言，如果到此為止了解到業(yè)務(wù)流程層面的某些控制是無效的，或者注冊會計(jì)師并不打算信賴控制，就沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。例外情況：如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，或者針對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動。12/16/2022134第六章上面（4）識別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]12/14/2

①控制的類型控制包括在交易流程中防止錯報的發(fā)生(預(yù)防性，錯報前控制)或在發(fā)生錯報后發(fā)現(xiàn)與糾正錯報(檢查性，錯報后控制)的所有政策和程序。例如：賒銷須經(jīng)審批，以防止發(fā)生壞賬；出納員不得登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用明細(xì)賬，以防止出納員貪污或挪用款項(xiàng)；如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目；每月寄送顧客對賬單；每天復(fù)核發(fā)票。

12/16/2022135第六章①控制的類型12/14/202252第六章預(yù)防性控制示例【屬于哪個認(rèn)定？】對控制的描述控制用來防止的錯報生成收貨報告的計(jì)算機(jī)程序，同時也更新采購檔案購貨漏記賬的情況在更新采購檔案之前必須先有收貨報告記錄了未收到購貨的情況銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定銷貨計(jì)價錯誤計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號碼與會計(jì)科目表對比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試出現(xiàn)分類錯報12/16/2022136第六章預(yù)防性控制示例【屬于哪個認(rèn)定？】對控制的描述控制用來防止的錯檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。檢查性控制示例對控制的描述控制預(yù)期查出的錯報定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付12/16/2022137第六章檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追查查找沒有開票和記錄的出庫貨物[發(fā)貨未開票：存貨-存在、收入-完整性]，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票[開票未發(fā)貨：收入-發(fā)生]12/16/2022138第六章12/14/202255第六章對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估注冊會計(jì)師需要評價控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評價結(jié)論可能有三種：①設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或者連