會(huì)計(jì)-03-基礎(chǔ)講義2017年本章由原來(lái)第八章調(diào)至第九章具體變化增加了第一節(jié)資產(chǎn)

第九章資產(chǎn)減2017第三章存貨章節(jié)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量、原第二章金融資產(chǎn)章節(jié)的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量調(diào)整至本章，其他內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章考試涉及的主要題型既有客觀(guān)題，也有題。題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)知識(shí)點(diǎn)一：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量（一）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，需要判斷用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的該材料（材料的成本材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本成本與可變現(xiàn)凈（）計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值＝用和相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)成品發(fā)生減值，才有可能需要對(duì)材料存貨計(jì)提減值；如果產(chǎn)成品未發(fā)生減值，則不需要對(duì)材料存貨計(jì)提減值。（二）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算【歸納總結(jié)】簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)（三）通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)如果某一類(lèi)存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低，企業(yè)可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值，即按全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨借：資產(chǎn)減值損 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn) 原因?yàn)閮?nèi)損耗。如何處理？借：待處產(chǎn)損 貸：庫(kù)存商 （四）其他業(yè)務(wù)成本（材料【例·綜合題】甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2016年12月31日，甲公司期末存貨（1）A產(chǎn)品年末庫(kù)存500臺(tái)，單位成本為15萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)為每臺(tái)18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)1萬(wàn)元，未簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。2016年年初A產(chǎn)品“存貨跌價(jià)0?？勺儸F(xiàn)凈值＝500×（18－1）＝8500（萬(wàn)元）成本＝500×15＝7500（萬(wàn)元）（2）B產(chǎn)品年末庫(kù)存600臺(tái)，單位成本為9萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)為每臺(tái)8.8萬(wàn)元。甲公2017210B產(chǎn)品400臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶(hù)銷(xiāo)售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.6萬(wàn)元；向其他客戶(hù)銷(xiāo)售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.8萬(wàn)元。2016年年初B產(chǎn)品“存貨40400200 （3）2016C產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為600萬(wàn)元。20165月銷(xiāo)售上年結(jié)存的C產(chǎn)品的70%，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備420萬(wàn)元。C產(chǎn)品年末庫(kù)存1800臺(tái)，單位成本為5萬(wàn)元，C產(chǎn)品市場(chǎng)為每臺(tái)6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.6萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合可變現(xiàn)凈值＝1800×（6－0.6）＝9720（萬(wàn)元）產(chǎn)品成本＝1800×5＝9000（萬(wàn)元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C【思考題】C？9000年末庫(kù)存D原材料400公斤，單位成本為4.5萬(wàn)元，D原材料的市場(chǎng)為每公斤1.2萬(wàn)元。現(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.8萬(wàn)元CD2.870.12E＝800×（2.87－0.12）＝2200（萬(wàn)元）E＝1000×1＋800×1.7＝2360（萬(wàn)元）判斷，EE＝800×（2.87－1.7－0.12）＝840（萬(wàn)元）E＝1000×1＝1000（萬(wàn)元）E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1000－840＝160（萬(wàn)元） 【思考題】E840F201720.55F借：資產(chǎn)減值損 G1000GG10080G0.55G＝80×1000/100＋80×3＝1040（萬(wàn)元G＝80×1000/100－616＝184（萬(wàn)元G＝20×1000/100＋20×3＝260（萬(wàn)元）G＝20×1000/100－149＝51（萬(wàn)元 【例·綜合題】（2012）（1）20×61231A2000000萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同約定A產(chǎn)品的（不含額，下同）為每件5萬(wàn)元。20×6年124.6A0.2明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定的依據(jù)。【分析：簽訂合同＝500×4.6－可變現(xiàn)凈值（500×5－500×0.8）＝200（萬(wàn)元）；未簽訂合同＝1500×4.6－可變現(xiàn)凈值（1500×4.5－1500×0.8）＝1350（萬(wàn)元）】20×6A＝200＋1350－2000×0.2＝1150（萬(wàn)元）計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定的依據(jù)：為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，超出銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般（或市場(chǎng)價(jià)格）為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)?！纠芜x題】（2014年考題）20×3年年末，甲公司庫(kù)存A原材料賬面余額為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷(xiāo)售的10件B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于20×4年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價(jià)為30萬(wàn)元（不含）。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。A（）A.5『正確答案』【例·單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會(huì)引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（）D.已收到賬單并支付貨款但尚未收到材『正確答案』知識(shí)點(diǎn)二：金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量（一）（二）持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。客觀(guān)表明其已發(fā)10010A10000BA500）的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀(guān)表明發(fā)生了減值的，根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。對(duì)單項(xiàng)金額不重大或未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為：一年以?xún)?nèi)的應(yīng)5%10%15%2030%交2×13年4月召開(kāi)的股東大會(huì)審議。該議案將壞賬計(jì)提方法調(diào)整為：資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀(guān)表明發(fā)生減值的，根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬問(wèn)題：A解析：A求。對(duì)于經(jīng)單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的重大應(yīng)收款項(xiàng)，A確認(rèn)減值損失后，客觀(guān)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)所購(gòu)入A公司同日的5年期公司債券，面值5000萬(wàn)元，票面利率4.72%，于年末支付本年利10%。借：持有至到期投資——成 5貸：銀行存 4持有至到期投資——利息調(diào) 1借：應(yīng)收利 （5持有至到期投資——利息調(diào) 貸：投資收 （4借：銀行存 貸：應(yīng)收利 （3）2014年12月31日，有客觀(guān)表明A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)，甲公司據(jù)此認(rèn)定對(duì)A公借：應(yīng)收利 持有至到期投資——利息調(diào) 貸：投資收 [（4借：銀行存 貸：應(yīng)收利 123攤余成本＝4000＋164＋180.4＝4344.4（萬(wàn)元現(xiàn)值＝236×0.9091＋236×0.8264＋3200×0.7513＝2813.74（萬(wàn)元確認(rèn)減值損失＝4344.4－2813.74＝1530.66（萬(wàn)元） 1530.66貸：持有至到期投資減值準(zhǔn) 120141231＝2813.74（萬(wàn)元（4）2015年12月31日，收到A公司支付的利息236萬(wàn)元。 持有至到期投資——利息調(diào) 貸：投資收 （2 貸：應(yīng)收利 20151231＝2813.74＋45.37＝2859.11（萬(wàn)元（5）2016年12月31日，收到A公司支付的利息236萬(wàn)元，并且有客觀(guān)表明A公司財(cái)務(wù)4000借：應(yīng)收利 持有至到期投資——利息調(diào) 貸：投資收 （2借：銀行存 貸：應(yīng)收利 2016＝（236＋4000）×0.9091＝3850.95（萬(wàn)元2016＝2859.11＋49.91＝2909.02（萬(wàn)元）所以，2016＝3850.95－2909.02＝941.93（萬(wàn)元）201412311530.66941.93借：持有至到期投資減值準(zhǔn) 貸：資產(chǎn)減值損 20161231＝2909.02＋941.93＝3850.95（萬(wàn)元）（6）20171231A2364000尚未攤銷(xiāo)的“利息調(diào)整”＝1000－164－180.4－45.37－49.91＝560.32（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利 持有至到期投資——利息調(diào) 貸：投資收 借：銀行存 4投資收 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（1530.66－941.93）588.73貸：持有至到期投資——成 5應(yīng)收利 【例·多選題】（2011）下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（）『正確答案』E，應(yīng)收款項(xiàng)按照賬應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（三）【提示】2016年3月末購(gòu)入，劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損 其他綜合收 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 于已確認(rèn)減值損失的可供出售工具在后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回?fù)p益。權(quán)益工具價(jià)值回升權(quán)益轉(zhuǎn)回不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回?！纠ぞC合題】A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下（1）2013年9月6日，B公司的300萬(wàn)股，成交價(jià)為每股14.7元，其中包含已初始確認(rèn)金額＝300×（14.7－0.2）＋10＝4360（萬(wàn)元借：可供出售金融資產(chǎn)——成 4應(yīng)收股 貸：銀行存 4借：銀行存 貸：應(yīng)收股 （3）2013年12月31日，該每?jī)r(jià)為15元。公允價(jià)值變動(dòng)＝300×15－4360＝140（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 貸：其他綜合收 借：應(yīng)收股 貸：投資收 430借：銀行存 貸：應(yīng)收股 （5）2014年12月31日，該每?jī)r(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)價(jià)格下跌是暫時(shí)的。借：其他綜合收 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 （6）2015年B公司因相關(guān)，受到部門(mén)查處，受此影響，B公司的價(jià)格將持續(xù)下跌，2015年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股6元。A公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政50%以下（50%）。公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（6－13）＝－2100（萬(wàn)元減值損失＝2100＋其他綜合收益（600－140）＝2560（萬(wàn)元 2560貸：其他綜合收 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2（7）至2016年12月31日，B公司完成，加之市場(chǎng)宏觀(guān)面好轉(zhuǎn)，2016年12月31日收公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（15－6）＝2700（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2貸：其他綜合收 2（8）2017年6月6日，A公司出售B公司全部，出售價(jià)格為每股18元，另支付交易費(fèi)12成本＝4360（萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)＝140－600－2100＋2700＝140（萬(wàn)元）其他綜合收益＝140－600＋460＋2700＝2700（萬(wàn)元）借：銀行存款（300×18－12）5388其他綜合收 2貸：可供出售金融資產(chǎn)——成 4——公允價(jià)值變動(dòng)投資收 32560②處置收益＝53884360＝1028（萬(wàn)元），358825602560處置影響投資收益＝5388－43602560＝3588（萬(wàn)元）處置影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝5388－300×152700＝3588（萬(wàn)元期損益的是（）?？晒┏鍪酃ぞ邷p值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)『正確答案』C，D，計(jì)入其他綜合收益。【例·（2012）20×6123122003500降減少賬面價(jià)值1500萬(wàn)元。考慮到市場(chǎng)持續(xù)已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。B.1300C.1500D.2800『正確答案』1500＝2800（萬(wàn)元）司120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年月31日，乙公司的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。×9年12月31日，乙公司的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（）?！赫_答案』『答案解析』甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失【例·綜合題】（2013年）甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：50%以下（50%）。項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。20×7年6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入1000萬(wàn)股丙公司，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20萬(wàn)元。甲公司將該投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)【要求及其答案（1）】編制甲公司取得乙公司債券和丙公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（100×100）10貸：銀行存 1020×7年6月1日甲公司取得丙公司時(shí)的分錄借：可供出售金融資產(chǎn)——成 20貸：銀行存 20收盤(pán)價(jià)為每股16元。20×8年，丙公司價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤(pán)價(jià)為每－1000借：應(yīng)收利息（或銀行存款 貸：投資收 （10[100（90－100）＝－1000]1貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 1甲公司20×7年因持有丙公司對(duì)當(dāng)年損益影響金額為0，對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額為－4借：其他綜合收 [（1000×（16－20）＝－4000]4貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 420×812315000借：資產(chǎn)減值損 5[100×（50－90）＝－40004其他綜合收 1借：資產(chǎn)減值損 10貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)[1000×（10－16）＝－6000]6其他綜合收 4（3）20×9年宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日，丙公司收盤(pán)價(jià)上升至每股18元；85借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 3貸：資產(chǎn)減值損 3甲公司20×9年調(diào)整丙公司賬面價(jià)值對(duì)權(quán)益的影響金額8000萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 8貸：其他綜合收 84000（3750＋250）借：應(yīng)收利 （面值10000×5%）貸：投資收 （公允價(jià)值5 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整3貸：資產(chǎn)減值損 3公允價(jià)值（85×100）－賬面價(jià)值（5000－250）＝3準(zhǔn)備的有（）。可供出售工具投『正確答案』知識(shí)點(diǎn)三：其他資產(chǎn)減值的范圍【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題幾乎年年涉及本知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，且考題的內(nèi)容相近。（一）（二）【思考題1】持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)如何計(jì)提【例（2014內(nèi)可通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有（）。D.可供出售工具投資減值準(zhǔn)『正確答案』時(shí)可以將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。『正確答案』益轉(zhuǎn)回的有（）?！赫_答案』知識(shí)點(diǎn)四：?jiǎn)雾?xiàng)其他資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題基本出現(xiàn)客觀(guān)題目，大多數(shù)是文字表述的題目，在采（一）有確鑿表明資產(chǎn)存在減值跡象的當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)減值測(cè)試估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是，以下資產(chǎn)除外：商譽(yù)和使用不確定的無(wú)形資對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)。應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有（）。B.使用不確定的專(zhuān)利技『正確答案』（二）有一項(xiàng)超資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。沒(méi)有確鑿或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)作為其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值不需要重新計(jì)算可收回金額。在期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額凈現(xiàn)金收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)定的公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入【思考題『正確答案』材料、工資、日常修理等產(chǎn)生的現(xiàn)金流出【例·綜合題】（2012年考題節(jié)選）20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未2800295020×6123125000×6回金額的原則。該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝3500－2800＝700（萬(wàn)元資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量【思考題1】固定資產(chǎn)結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量是什么【思考題1】甲公司2016年11月2日決定關(guān)閉一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)，將給予被辭退員工【思考題2】甲司2016年1月2日決關(guān)閉一條B產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)，將給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)800萬(wàn)元，至末未與工會(huì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃甲公司2016231所籌金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出不應(yīng)包括二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上在考慮通貨膨脹影響因素的問(wèn)題上資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致為了如實(shí)測(cè)算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金未來(lái)現(xiàn)金流量的是（）?！赫_答案』…【例·單選題】A201610004700萬(wàn)元，假定公司的增量借款利率為5%，公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的最低必要率，已考慮了與該資產(chǎn)12344計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊方法為直不考慮殘值該資產(chǎn)2016年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備（ B.70.12萬(wàn) C.929.88萬(wàn) 『正確答案』2016＝1000－929.88＝70.12（萬(wàn)元【例綜合題甲公司為一物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)貨物業(yè)務(wù)2016年末對(duì)架飛機(jī)進(jìn)減值測(cè)試。該飛機(jī)原值為50000萬(wàn)元，累折舊30000萬(wàn)元，2016年末賬面價(jià)值為2000020172018201920202021544430201720182019202020215444300以現(xiàn)金支付費(fèi)以現(xiàn)金支付機(jī)場(chǎng)安全費(fèi)用、日常費(fèi)用0000復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/F6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F＝0.8396；（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/F，6%，5）＝資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額＝14000－1500＝12500（萬(wàn)元2017＝5000－100－650－200－300＝3750（萬(wàn)元2018＝4500＋100－50－550－160－150＝3690（萬(wàn)元2019＝4200＋50－60－460－170－310＝3250（萬(wàn)元2020＝4000＋60－40－420－180－360＝3060（萬(wàn)元2021＝3000＋40－300－120－200＋265＝2685（萬(wàn)元＝3750×0.9434＋3690×0.8900＋3250×0.8396＋3060×0.7921＋2＝13980.88（萬(wàn)元者13980.88資產(chǎn)減值損失＝20000－13980.88＝6019.12（萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損 6貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 6③在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額20161231已計(jì)提折舊為27075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10925萬(wàn)元，貨輪已使用15年，尚可使用由于國(guó)際貨物業(yè)務(wù)受宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái)5年產(chǎn)生的凈 第第345（P/F（P/F（P/F（P/F（P/F（5）2016年12月31日的匯率為1＝6.85元。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的匯率＋372×0.5674＝1278.61（萬(wàn)貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝1278.61×6.85＝8758.48（萬(wàn)元）8758.48109258758.48＝10925－8758.48＝2166.52（萬(wàn)元），分錄是： 2166.52貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 2應(yīng)計(jì)提的折舊＝8758.48/5＝1751.70（萬(wàn)元）。（三）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)知識(shí)點(diǎn)五：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況2008年出過(guò)綜合題之后沒(méi)有再單獨(dú)出過(guò)題而均為觀(guān)題。預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得付相關(guān)的現(xiàn)金流『正確答案』（一）因此，A、B、C、D（A、B、C、D）能夠【思考題】甲公司兩條生產(chǎn)線(xiàn)（電視機(jī)、洗衣機(jī)）都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和的，那么各生ABA、、C、D該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。分析：該公司應(yīng)將A、B、C、D四部機(jī)器認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。因?yàn)锳、B、C、某制造企業(yè)有A、B、C三個(gè)車(chē)間，A車(chē)間專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)零件，B車(chē)間專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場(chǎng)，A車(chē)間、B車(chē)間生產(chǎn)完后由C車(chē)間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì)A車(chē)間、B車(chē)間、C車(chē)分析：該公司應(yīng)將三個(gè)車(chē)間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)A車(chē)間、B車(chē)間、C車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，A、B、C某公司有一管理總部（辦公樓）、ABAAA（或A）、B（B、C）作為一個(gè)資產(chǎn)某公司擁有A、B、C三家工廠(chǎng)，分別位于國(guó)內(nèi)、和英國(guó)，假定各工廠(chǎng)除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，A工廠(chǎng)負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)AB、CA、B、CA、B、CB、CB、C分析：該公司應(yīng)將煤礦和鐵路認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)槠髽I(yè)難以對(duì)鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。（二）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)的除外。10002000（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）16002400資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝1640－40＝1600（萬(wàn)元預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝2400－1000＝1400（萬(wàn)元1600資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝20001000＝1000（萬(wàn)元16001000首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組譽(yù)的賬面價(jià)值；（見(jiàn)商譽(yù)減值測(cè)試然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占，按比例抵減其他各①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的③零C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者方式密切相D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組譽(yù)（如果有的話(huà)）的賬面價(jià)『正確答案』4006001000101000A150，B、C600（1）該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值＝200＋300＋500＝1000（萬(wàn)元生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失＝1000－600＝400（萬(wàn)元A＝200－150＝50（萬(wàn)元A＝400×200/1000＝80（萬(wàn)元）；但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失＝200－150＝50（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失30萬(wàn)元（80萬(wàn)元－50萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)在BCB＝（400－50）×300/（300＋500）＝131.25（萬(wàn)元C＝（400－50）×500/（300＋500）＝218.75（萬(wàn)元A＝200－50＝150（萬(wàn)元）C＝400×500/1000＝200（萬(wàn)元）；但由于機(jī)器C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350萬(wàn)元，因此機(jī)器C最多只能確認(rèn)減值損失＝500－350＝150（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失50萬(wàn)元（200萬(wàn)元－150萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器AB【拓展2】估計(jì)C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元，A、B機(jī)器都無(wú)法合理估C＝400×500/1000＝200（萬(wàn)元C＝400×500/1000＝200（萬(wàn)元）；A＝400×200/1000＝80（萬(wàn)元B＝400×300/1000＝120（萬(wàn)元（三）企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中，按照賬面價(jià)值所占分?jǐn)偂Ｈ绻髻Y產(chǎn)組使用2000A、B、C800900130015、5、20A＝2000×[800×15/5÷（800×15/5＋900×5/5＋1300×賬面價(jià)值的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）價(jià)值和剩余使用平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)??？偛抠Y產(chǎn)用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)，其存在減值跡象。務(wù)必 或 掃描右號(hào)“一品教育”防止課件停止更經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬(wàn)元，無(wú)法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因X、Y、Z機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元（限定條件：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：），但無(wú)法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線(xiàn)，至2015年末，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使16B經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線(xiàn)，至2015年末，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余8C經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允『正確答案』2015A＝1200×[10000×4/4÷（10000×4/4＋1500×16/4＋2B＝1200×[1500×4÷（10000×1＋1C＝1200×[2000×2÷（10000×1＋1（萬(wàn)元）；C＝2000（萬(wàn)元AA（包括分配辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)減值損失＝（10000＋600）－8480＝2120（萬(wàn)元）元辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝2120×[600÷（10000＋600）]＝120（萬(wàn)元BB（包括分配的辦公大樓）的賬面價(jià)值為（1500＋360）18602600CC（包括分配的辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝（2000＋240）－2016＝224（萬(wàn)元）辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝224×[240÷（2000＋240）]＝24（萬(wàn)元）①A＝10000－2000＝8000（萬(wàn)元②B＝1500（萬(wàn)元③C＝2000－200＝1800（萬(wàn)元④辦公大樓的賬面價(jià)值＝1200－（120＋24）＝1056（萬(wàn)元）合計(jì)＝8000＋1500＋1800＋1056＝12356（萬(wàn)元）【提示】A＝10000（萬(wàn)元A（不包括辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)減值損失＝2000（萬(wàn)元B15002600C＝2000（萬(wàn)元A、B、C＝8000＋1500＋1800＋1ABC）13400AXYZ①X＝2000－1800＝200（萬(wàn)元（X1800X2000×[2000÷（2000＋3000＋5000）400X＝2000－400＝16001800②Y＝（2000－200）×[3000÷（3000＋5000）]＝675（萬(wàn)元③Z＝（2000－200）×[5000÷（3000＋5000）]＝1125（萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損 2 1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——C資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公大 【拓展】假定包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC）13＋1056＋1000）1335613000A、B、C＝8000＋1500＋1800＋1ABC）13000A＝（13356－13000）×8000/（8000＋1500＋1800＋1056＋1000）＝213.24（元A、B、C＝8000＋1500＋1800＋1ABC）13000B＝（13356－13000）×1500/（8000＋1500＋1800＋1056＋1000）＝39.98（元C＝（13356－13000）×1800/（8000＋1500＋1800＋1056＋1000）＝47.98（元辦公大樓＝（13356－13000）×1056/（8000＋1500＋1800＋1056＋1000）＝（萬(wàn)元研發(fā)中心＝（13356－13000）×1000/（8000＋1500＋1800＋1056＋1000）＝（萬(wàn)元A、B、C＝8000＋1500＋1800＋1ABC）13000AXYZ資料：A（2000＋213.24）2213.242萬(wàn)元、30005000①X＝2000－1800＝200（萬(wàn)元【提示】A＝2000（萬(wàn)元A＝213.24（萬(wàn)元X1800X2213.24×[2000÷（2000＋3000＋5000）442.65X1557.351800③Z＝（2213.24－200）×[5000÷（3000＋5000）]＝1258.27（萬(wàn)借：資產(chǎn)減值損 （2344＋356）2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——C資產(chǎn)組（200＋47.98）247.98固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公大樓（144＋28.15）172.15 知識(shí)點(diǎn)六：商譽(yù)減值測(cè)試【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)（一）【例·54002000（應(yīng)付賬款），甲公司確認(rèn)了3000（其中：A800B1000C設(shè)備為1200萬(wàn)元），專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。甲公司在合并乙公司后，將該條生產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——A設(shè) ——B1——C1223直計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。B＝1000－1000/5＝800（萬(wàn)元C＝1200－1200/5＝960（萬(wàn)元）專(zhuān)利技術(shù)＝2400－2400/5×13/12＝1880（萬(wàn)元）資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝640＋800＋960＋1880＝4