產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法講義課件

第七章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法第七章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握分類法、定額法的特點(diǎn)、計(jì)算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點(diǎn)。2.掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。3.掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)、成本差異的計(jì)算與分析、賬務(wù)處理以及標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的異同。4.理解在什么情況下，可以同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法；計(jì)算一種產(chǎn)品成本時(shí)，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計(jì)算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握分類法、定額法的特點(diǎn)、計(jì)算程序、適用范圍、應(yīng)第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法一、分類法的特點(diǎn)按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本。類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法一、分類法的特點(diǎn)第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法二、分類法的計(jì)算程序（1）根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。（2）選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法二、分類法的計(jì)算程序第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項(xiàng)耗費(fèi)有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以及產(chǎn)品的體積、長(zhǎng)度和重量等。各成本項(xiàng)目可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。可以將分配標(biāo)準(zhǔn)折算為相對(duì)固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進(jìn)行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為1，并計(jì)算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項(xiàng)耗費(fèi)有密切聯(lián)系，第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-1】某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（A類），采用分類法計(jì)算成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用系數(shù)分配，直接材料費(fèi)用系數(shù)按直接材料費(fèi)用定額確定；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計(jì)算過程如下：第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-1】某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（1）根據(jù)直接材料費(fèi)用定額計(jì)算直接材料費(fèi)用系數(shù)，詳見表7-1。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（1）根據(jù)直接材料費(fèi)用定額計(jì)算直第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（2）按產(chǎn)品類別（A類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法），詳見表7-2。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（2）按產(chǎn)品類別（A類）開設(shè)產(chǎn)品第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（3）分配計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)和工時(shí)消耗定額，分配計(jì)算A類甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表7-3。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（3）分配計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法表7-3中各種費(fèi)用分配率計(jì)算如下：第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法表7-3中各種費(fèi)用分配率計(jì)算如下第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。分類法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：不僅能簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。缺點(diǎn)：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果有一定的假定性。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法分類法的應(yīng)用條件：對(duì)產(chǎn)品分類時(shí)，類距既不能定得過小，也不能定得過大。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法分類法的應(yīng)用條件：第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本的計(jì)算1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計(jì)算成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的兩個(gè)階段：采用分類法計(jì)算聯(lián)合成本，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；對(duì)于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)方法計(jì)算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計(jì)算其全部成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本的第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-2】某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及產(chǎn)量分別見表7-4和表7-5。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-2】某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-2】根據(jù)表7-4和表7-5的資料可以編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表7-6所示。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-2】根據(jù)表7-4和表7-第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-3】某企業(yè)用同一種原材料，在同一個(gè)生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以售價(jià)作為折算標(biāo)準(zhǔn)。A、B、C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對(duì)外出售，其中C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫(kù)進(jìn)行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算。本月（10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價(jià)和成本資料如表7-7、表7-8所示。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-3】某企業(yè)用同一種原材料第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（1）將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。其計(jì)算結(jié)果如表7-9所示。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（1）將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照折第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（2）將聯(lián)合成本在A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表7-10所示。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（2）將聯(lián)合成本在A、B、C三種第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法根據(jù)產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單和聯(lián)合成本分配計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——A80000——B16000

自制半成品——C64000

貸：基本生產(chǎn)成本160000第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法根據(jù)產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單和聯(lián)合成本分第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（3）根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單登記自制半成品明細(xì)賬（C半成品），如表7-11所示。根據(jù)C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品66000

貸：自制半成品——C66000第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（3）根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單登記自制半成第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表7-12所示。根據(jù)甲產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品104850

貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品104850第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計(jì)算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除副產(chǎn)品價(jià)值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品成本可以按照售價(jià)減去稅金和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價(jià)計(jì)價(jià)。為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進(jìn)行單獨(dú)加工，則應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-4】某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進(jìn)行。乙產(chǎn)品的原料按固定單價(jià)每千克0.5元計(jì)價(jià)，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算程序如下：第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-4】某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（1）分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。原料和輔助材料為直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。直接人工、制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見表7-13。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（1）分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。原料和輔第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（2）根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見表7-14。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（2）根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見表7-15。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法（3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法如果副產(chǎn)品的加工處理時(shí)間不長(zhǎng)，費(fèi)用不大，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算其實(shí)際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除按計(jì)劃成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法如果副產(chǎn)品的加工處理時(shí)間不長(zhǎng)，費(fèi)第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-5】假定例7-4中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計(jì)劃單位成本為3.70元，其中原料3.12元，輔助材料0.21元，直接人工0.16元，制造費(fèi)用0.21元。那么，乙產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本計(jì)算時(shí)，編制的甲產(chǎn)品成本計(jì)算單詳見表7-16。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-5】假定例7-4中乙產(chǎn)品第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法“三廢”經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡(jiǎn)化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从?jì)劃單位成本對(duì)這些作業(yè)計(jì)價(jià)，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法“三廢”經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法3.等級(jí)品成本的計(jì)算等級(jí)品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品。由于工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善導(dǎo)致的不同等級(jí)的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級(jí)品，如果各等級(jí)品的售價(jià)相差很大，可按單位售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各等級(jí)品的成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法3.等級(jí)品成本的計(jì)算第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-6】某毛巾廠200×年×月生產(chǎn)毛巾100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品20000條、二等品50000條、三等品30000條。以售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以一等品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關(guān)成本、售價(jià)資料見表7-17、表7-18。第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法【例7-6】某毛巾廠200×年×第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法根據(jù)上述資料，分配各等級(jí)毛巾的成本，編制等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表，如表7-19所示。根據(jù)各種毛巾的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品975000

貸：基本生產(chǎn)成本975000第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法根據(jù)上述資料，分配各等級(jí)毛巾的成第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法一、定額法的特點(diǎn)定額法是為了及時(shí)反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計(jì)劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強(qiáng)成本管理，從而采用的一種成本計(jì)算方法。定額法的主要特點(diǎn)：將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)。在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法一、定額法的特點(diǎn)第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法二、定額法的計(jì)算程序1.定額成本的計(jì)算第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法二、定額法的計(jì)算程序第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法定額成本與計(jì)劃成本的比較：相同之處：都是以生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)為依據(jù)確定的目標(biāo)成本。不同之處：計(jì)劃成本所依據(jù)的消耗定額是計(jì)劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應(yīng)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高不斷修訂。制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實(shí)際，從而保證成本計(jì)劃的完成。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法定額成本與計(jì)劃成本的比較：第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。如果零部件較多，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以不計(jì)算零件、部件的定額成本，直接計(jì)算產(chǎn)成品的定額成本。零件定額卡和部件定額成本計(jì)算卡的格式如表7-20和表7-21，產(chǎn)品定額成本計(jì)算表如表7-22。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法2.脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法2.脫離定額差異的核算第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算1）限額法：原材料的領(lǐng)用實(shí)行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量需要增加用料時(shí)，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種差異憑證。只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時(shí)，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-7】某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為5000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況：第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為1000件，且期初、期末均無余料。則上述少領(lǐng)200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-7】某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則直接材料定額消耗量=1000×5=5000（千克）直接材料實(shí)際消耗量=4800+100-120=4780（千克）直接材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）（節(jié)約）第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則直接材料定額消耗量=900×5=4500（千克）直接材料實(shí)際消耗量=4800+100-120=4780（千克）直接材料脫離定額差異=4780-4500=+280（千克）（超支）第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法2）切割核算法：對(duì)某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進(jìn)一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。切割完畢后填寫實(shí)際切割成的毛坯數(shù)和實(shí)際消耗量。消耗定額乘以實(shí)際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。將材料定額消耗量與實(shí)際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法2）切割核算法：對(duì)某些貴重材料或第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法材料切割核算單的格式如表7-23所示。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法材料切割核算單的格式如表7-23第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實(shí)際消耗外，還應(yīng)定期通過盤存的方法核算差異。根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計(jì)算直接材料實(shí)際消耗量。將直接材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定直接材料脫離定額差異。如果原材料隨著生產(chǎn)的進(jìn)行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計(jì)算的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-8】生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為1000件，期末在產(chǎn)品為150件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件2千克，原材料的計(jì)劃單價(jià)為每千克10元。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量為2100千克。車間期初余料為50千克，期末余料為20千克。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=1000+150-50=1100（件）直接材料定額消耗量=1100×2=2200（千克）直接材料實(shí)際消耗量=2100+50-20=2130（千克）直接材料脫離定額差異（數(shù)量）=2130-2200=-70（千克）（節(jié)約）直接材料脫離定額差異（金額）=-70×10=-700（元）（節(jié)約）第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-8】生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法對(duì)于直接材料定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行匯總，編制直接材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其6月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表詳見表7-24。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法對(duì)于直接材料定額消耗量和脫離定額第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法（2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算計(jì)件工資形式下，直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進(jìn)程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補(bǔ)付單”等差異憑證予以反映。計(jì)時(shí)工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際直接人工費(fèi)用總額確定以后才能計(jì)算。無論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計(jì)算對(duì)象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、脫離定額差異及其原因。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法（2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法如果直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用：如果直接人工屬于間接計(jì)入費(fèi)用：第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法如果直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用：如第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-9】豐華廠A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品）6月份計(jì)劃產(chǎn)量的定額直接人工費(fèi)用為14800元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)為2960小時(shí)；本月實(shí)際直接人工費(fèi)用為16120元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為3100小時(shí)；本月甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為1807小時(shí)。甲產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用和直接人工費(fèi)用脫離定額的差異計(jì)算如下：第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-9】豐華廠A車間（該車間第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法（3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額（或計(jì)劃）差異的核算制造費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法（3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-10】承例7-9，豐華廠A車間6月份計(jì)劃制造費(fèi)用總額為20720元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總額為2960小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為3100小時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時(shí)為1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為1807小時(shí)。甲產(chǎn)品定額制造費(fèi)用和制造費(fèi)用脫離定額差異計(jì)算如下：第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-10】承例7-9，豐華廠第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。對(duì)于廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品通知單和廢品損失計(jì)算表單獨(dú)反映，其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計(jì)算。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。大多采用定額比例法進(jìn)行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法進(jìn)行分配。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，脫離第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法3.材料成本差異的分配定額法下，材料的日常核算都按計(jì)劃成本進(jìn)行，直接材料脫離定額差異是按計(jì)劃單位成本反映的數(shù)量差異。月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí)，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即價(jià)差。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法3.材料成本差異的分配第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計(jì)劃成本或定額成本進(jìn)行，月末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，也應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-11】承【例7-9】，豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費(fèi)用為57000元，脫離定額差異為節(jié)約800元，原材料的成本差異率為節(jié)約1%。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為：（57000-800）×（-1%）=-562（元）第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-11】承【例7-9】，豐第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法4.定額變動(dòng)差異的核算定額變動(dòng)差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂后，應(yīng)該計(jì)算月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本?？梢愿鶕?jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計(jì)算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進(jìn)而確定月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法4.定額變動(dòng)差異的核算第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可以按如下公式計(jì)算月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異：第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-12】承【例7-9】，甲產(chǎn)品的一些零件從本月1日起實(shí)行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費(fèi)用定額為12元，新的直接材料費(fèi)用定額為11.4元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計(jì)算的直接材料定額費(fèi)用為12000元。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異計(jì)算結(jié)果如下：第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-12】承【例7-9】，甲第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項(xiàng)差異；另一方面，還應(yīng)將該項(xiàng)差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。定額變動(dòng)差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果定額變動(dòng)差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-13】承例7-9，假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，為了加強(qiáng)定額管理和成本控制，采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個(gè)封閉式車間（A車間）生產(chǎn)，不分步計(jì)算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。豐華工廠采用定額法計(jì)算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表7-25。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法【例7-13】承例7-9，假設(shè)豐產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法講義課件第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法三、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件1.定額法的優(yōu)點(diǎn)能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映和監(jiān)督脫離定額（或計(jì)劃）的差異，有利于加強(qiáng)成本控制。便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。能夠較為合理、簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法三、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法2.定額法的缺點(diǎn)由于采用定額法必須制定定額成本，單獨(dú)核算脫離定額差異，在定額變動(dòng)時(shí)還必須修訂定額成本，計(jì)算定額變動(dòng)差異，因此核算工作量大。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法2.定額法的缺點(diǎn)第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法3.定額法的應(yīng)用條件定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法3.定額法的應(yīng)用條件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點(diǎn)：預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。“基本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.標(biāo)準(zhǔn)成本的種類第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.標(biāo)準(zhǔn)成本的作用標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.標(biāo)準(zhǔn)成本的作用第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法二、成本按習(xí)性的分類成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法二、成本按習(xí)性的分類第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法1.固定成本固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動(dòng)。固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法1.固定成本第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本也叫經(jīng)營(yíng)能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本。這類成本有很強(qiáng)的約束性，在短期內(nèi)難以改變。酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營(yíng)方針的要求所確定的一定時(shí)期的預(yù)算固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營(yíng)方針的改變而改變。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.變動(dòng)成本第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.總成本習(xí)性模型業(yè)務(wù)量xy成本oy=a+bxabx第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.總成本習(xí)性模型業(yè)務(wù)量xy第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4.完全成本法與變動(dòng)成本法完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計(jì)入期間成本。變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4.完全成本法與變動(dòng)成本法第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，不僅要考慮目前市價(jià)及未來市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購(gòu)量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-14】假定M公司甲產(chǎn)品耗用A、B兩種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如表7-26所示。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-14】假定M公司甲產(chǎn)品耗用A、B兩第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時(shí)。應(yīng)在技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。計(jì)件工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)；在計(jì)時(shí)工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率：計(jì)時(shí)工資制度下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-15】例7-14中M公司甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表7-27所示。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-15】例7-14中M公司甲產(chǎn)品直接第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率可按如下公式計(jì)算：第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指每工時(shí)應(yīng)該耗費(fèi)的固定制造費(fèi)用?？砂慈缦鹿接?jì)算：第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-16】承例7-14，M公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表7-28所示。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-16】承例7-14，M公司甲產(chǎn)品制第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4.標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，應(yīng)就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率（每工時(shí)的工資）、制造費(fèi)用分配率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4.標(biāo)準(zhǔn)成本卡第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-17】根據(jù)例7-14~例7-16各項(xiàng)有關(guān)資料，填列M公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表7-29所示。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-17】根據(jù)例7-14~例7-16各第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法四、成本差異的計(jì)算和分析成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。計(jì)算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時(shí)采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法四、成本差異的計(jì)算和分析第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法1.直接材料成本差異的計(jì)算和分析實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異直接材料成本差異第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法1.直接材料成本差異的計(jì)算和分析實(shí)際價(jià)格×第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-18】M公司制造甲產(chǎn)品需用A、B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格分別為5元/千克、10元/千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為15千克/件、10千克/件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實(shí)際耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B兩種材料的實(shí)際價(jià)格分別為4.5元/千克、11元/千克。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-18】M公司制造甲產(chǎn)品需用A、B兩第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接材料成本差異計(jì)算分析如下：A材料價(jià)格差異=（4.5-5）×28000=-14000（元）（有利差異）B材料價(jià)格差異=（11-10）×20000=20000（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接材料價(jià)格差異6000（元）（不利差異）

A材料標(biāo)準(zhǔn)用量=1900×15=28500（千克）B材料標(biāo)準(zhǔn)用量=1900×10=19000（千克）A材料用量差異=（28000-28500）×5=-2500（元）（有利差異）B材料用量差異=（20000-19000）×10=10000（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接材料用量差異7500（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接材料成本差異=6000+7500=13500（元）（不利差異）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接材料成本差異計(jì)算分析如下：第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。但是決定材料價(jià)格的因素是多方面的，供求關(guān)系等引起材料價(jià)格變動(dòng)的重要因素超出了采購(gòu)部門的控制范圍。直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門控制范圍以外的因素也可能對(duì)材料用量產(chǎn)生影響。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。但是第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.直接人工成本差異的計(jì)算和分析實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工工資率差異直接人工效率差異直接人工成本差異第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.直接人工成本差異的計(jì)算和分析實(shí)際工資率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-19】M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用11500小時(shí)，實(shí)際工資總額86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)。直接人工成本差異計(jì)算分析如下：直接人工工資率差異=（7.5-8）×11500=-5750（元）（有利差異）直接人工效率差異=（11500-11400）×8=800（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接人工成本差異-4950（元）（有利差異）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-19】M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。但是勞動(dòng)力市場(chǎng)等影響工資水平的重要因素超出了勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門的控制范圍。直接人工效率差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門以外的因素也可能影響人工效率。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門或生第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析實(shí)際分配率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-20】M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實(shí)際耗用11500小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用40250元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每直接人工工時(shí)4元。變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算分析如下：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（3.5-4）×11500=-5750（元）（有利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（11500-11400）×4=400（元）（不利差異）甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用差異-5350（元）（有利差異）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-20】M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體成本項(xiàng)目進(jìn)行分析?？赡苡缮a(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門的控制范圍，如電價(jià)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時(shí)利用效率問題。其責(zé)任分配與直接人工效率差異類似。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析兩差異分析法：實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用能量差異固定制造費(fèi)用差異標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析實(shí)際分配率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-21】M公司本月甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為2000件，實(shí)際產(chǎn)量為1900件；計(jì)劃固定制造費(fèi)用為90000元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用91800元；計(jì)劃總工時(shí)為12000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為11500小時(shí)；工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時(shí)7.5元。固定制造費(fèi)用差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=91800-90000=1800（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用能量差異=（12000-1900×6）×7.5=（12000-11400）×7.5=4500（元）（不利差異）甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異6300（元）（不利差異）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-21】M公司本月甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為2第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三差異分析法：標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用效率差異實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三差異分析法：標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)固定制造第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-22】仍以例7-21的資料為依據(jù)，采用三差異分析法，固定制造費(fèi)用差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=91800-90000=1800（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用能力差異=（12000-11500）×7.5=3750（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差異=（11500-1900×6）×7.5=（11500-11400）×7.5=750（元）（不利差異）甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差6300（元）（不利差異）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-22】仍以例7-21的資料為依據(jù)，第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。三差異分析法更便于分清責(zé)任。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的出現(xiàn)有外部原因，但大多數(shù)是內(nèi)部原因，如臨時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn)、培訓(xùn)費(fèi)用增加等。固定制造費(fèi)用能力差異主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量引起的，如經(jīng)濟(jì)蕭條、定價(jià)過高、原材料供應(yīng)不足等造成的生產(chǎn)能力利用不充分。固定制造費(fèi)用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時(shí)利用效率問題。其責(zé)任分配與直接人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理平時(shí)核算，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶分別登記各種成本差異，不利差異記入借方，有利差異記入貸方。其中，材料價(jià)格差異的核算有兩種方法：第一種方法，在購(gòu)入材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“原材料”賬戶，將其價(jià)格差異記入“材料價(jià)格差異”賬戶。核算的是購(gòu)入材料的價(jià)格差異。第二種方法，在領(lǐng)用材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“在產(chǎn)品”賬戶，將其價(jià)格差異記入“材料價(jià)格差異”賬戶。核算的是領(lǐng)用材料的價(jià)格差異。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法會(huì)計(jì)期末，對(duì)成本差異進(jìn)行處理。主要有兩種處理方法：第一種方法，將當(dāng)期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期已銷產(chǎn)品。第二種方法，將當(dāng)期的各種成本差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法會(huì)計(jì)期末，對(duì)成本差異進(jìn)行處理。主要有兩種處第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-23】仍以M公司的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，并假設(shè)M公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的1900件甲產(chǎn)品已全部完工，并已全部出售，每件售價(jià)為400元。（1）領(lǐng)用材料及將直接人工費(fèi)用、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)入材料以及實(shí)際支付以上各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄從略）。1）領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄根據(jù)例7-18，投產(chǎn)1900件甲產(chǎn)品的直接材料的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-23】仍以M公司的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，并第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：（5×15+10×10）×1900=332500（元）直接材料實(shí)際成本：4.5×28000+11×20000=346000（元）直接材料價(jià)格差異：6000（元）（不利差異）直接材料用量差異：7500（元）（不利差異）根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：①借：在產(chǎn)品332500

材料價(jià)格差異6000

材料用量差異7500

貸：原材料346000第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：（5×15+10×10）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2）將直接人工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄根據(jù)例7-19，投產(chǎn)1900件甲產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：8×6×1900=91200（元）直接人工實(shí)際成本：86250（元）直接人工工資率差異：-5750（元）（有利差異）直接人工效率差異：800（元）（不利差異）根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：②借：在產(chǎn)品91200

直接人工效率差異800

貸：應(yīng)付工資86250

直接人工工資率差異5750第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2）將直接人工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3）將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄根據(jù)例7-20，變動(dòng)制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用：4×6×1900=45600（元）實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用：40250（元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：-5750（元）（有利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：400（元）（不利差異）根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：③借：在產(chǎn)品45600

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異400

貸：變動(dòng)制造費(fèi)用40250

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異5750第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3）將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4）將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄根據(jù)例7-22，固定制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用：7.5×6×1900=85500（元）實(shí)際固定制造費(fèi)用：91800（元）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：1800（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用能力差異：3750（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差異：750（元）（不利差異）根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：④借：在產(chǎn)品85500

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異1800

固定制造費(fèi)用能力差異3750

固定制造費(fèi)用效率差異750

貸：固定制造費(fèi)用91800第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4）將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)分錄。完工入庫(kù)1900件甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為：直接材料332500元

直接人工91200元

變動(dòng)制造費(fèi)用45600元

固定制造費(fèi)用85500元

合計(jì)554800元會(huì)計(jì)分錄如下：

⑤借：產(chǎn)成品554800貸：在產(chǎn)品554800第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（3）銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。⑥借：應(yīng)收賬款760000

貸：銷售收入760000（4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)分錄。⑦借：銷貨成本554800

貸：產(chǎn)成品554800第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（3）銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（5）結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)成本差異。本期各項(xiàng)成本差異的匯總結(jié)果詳見表7-30。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（5）結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)成本差異。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法根據(jù)表7-30，編制結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異的會(huì)計(jì)分錄：⑧借：銷貨成本9500

直接人工工資率差異5750

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異5750

貸：材料價(jià)格差異6000

材料用量差異7500

直接人工效率差異800

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異400

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異1800

固定制造費(fèi)用能力差異3750

固定制造費(fèi)用效率差異750第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法根據(jù)表7-30，編制結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異的會(huì)計(jì)第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-23】上述各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄登帳的結(jié)果（銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄，即第⑥項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄從略），如圖7-9所示。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法【例7-23】上述各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄登帳的結(jié)果產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法講義課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法聯(lián)系：二者具有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要在事先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，以此作為成本控制的依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，落實(shí)責(zé)任，以便采取措施、挖掘潛力、降低產(chǎn)品成本。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法聯(lián)系：第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法區(qū)別：定額法下，要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。定額法下，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異，且不為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)各成本項(xiàng)目的成本差異進(jìn)行分解核算，且為各種成本差異專設(shè)會(huì)計(jì)科目。定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的處理通常采用第二種方法，即將各種成本差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法區(qū)別：第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用幾種成本計(jì)算方法同時(shí)應(yīng)用一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。一個(gè)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型或管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用幾種成本計(jì)算方法同時(shí)應(yīng)用第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用幾種成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。一種產(chǎn)品的不同零部件，由于管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。一種產(chǎn)品的不同成本項(xiàng)目，可以采用不同的成本計(jì)算方法。分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計(jì)算的基本方法結(jié)合應(yīng)用。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用幾種成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用【例7-24】某工業(yè)企業(yè)設(shè)有第一和第二兩個(gè)基本生產(chǎn)車間。第一車間利用外購(gòu)原料（輔助材料）生產(chǎn)A半成品。第二車間利用A半成品和外購(gòu)材料（主要材料）加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品。半成品通過半成品庫(kù)收發(fā)。甲產(chǎn)品已經(jīng)定型，是大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，因而在采用分步法的基礎(chǔ)上結(jié)合采用定額法計(jì)算成本：先計(jì)算第一車間A半成品的成本，再按照定額法的要求計(jì)算第二車間甲產(chǎn)品的成本。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用【例7-24】某工業(yè)企業(yè)設(shè)第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用【例7-24】該廠所用原料按實(shí)際成本進(jìn)行核算，所用材料按計(jì)劃成本進(jìn)行明細(xì)核算，按實(shí)際成本進(jìn)行總分類核算。該廠的半成品成本按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（在甲產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中加設(shè)“半成品”項(xiàng)目），按實(shí)際成本進(jìn)行總分類核算。材料成本差異（本月材料成本差異率為-1%）和半成品成本差異計(jì)入各車間的產(chǎn)成品成本。在A半成品的成本中，原材料費(fèi)用所占比重很大，因而月末在產(chǎn)品按所耗原材料的實(shí)際費(fèi)用計(jì)價(jià)。原材料費(fèi)用在完工半成品和月末在產(chǎn)品之間，按完工半成品和月末在產(chǎn)品的重量比例分配。本月完工交庫(kù)半成品71000千克，月末在產(chǎn)品5000千克。該廠規(guī)定，甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異和原材料、半成品成本差異，均由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)，脫離定額差異按定額成本比例在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配。本月甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品為820件。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用【例7-24】該廠所用原料第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用第二車間甲產(chǎn)品的定額和差異資料匯總?cè)缦拢涸撥囬g甲產(chǎn)品9月末100件在產(chǎn)品的定額總成本（按9月舊定額計(jì)算）和脫離定額差異如表7-31所示。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用第二車間甲產(chǎn)品的定額和差異第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用從本月（10月）1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計(jì)，第二車間產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件92千克降為90千克（每千克計(jì)劃成本15元，未變），材料消耗定額由每件62千克降為60千克（每千克成本5元，未變）。其他消耗定額沒有改變。本月1日第二車間甲產(chǎn)品開始實(shí)行新的單位定額成本，如表7-32所示。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用從本月（10月）1日起，修第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用第二車間甲產(chǎn)品所用的半成品和材料，均在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)件數(shù)為800件。本月用于甲產(chǎn)品的定額工時(shí)共為39600小時(shí)。根據(jù)甲產(chǎn)品的投產(chǎn)件數(shù)、原材料消耗定額和原材料計(jì)劃單位成本計(jì)算的原材料定額費(fèi)用，根據(jù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的定額憑證、差異憑證、車間余料盤存資料和原材料計(jì)劃單位成本計(jì)算的原材料計(jì)劃價(jià)格費(fèi)用，以及根據(jù)以上兩者計(jì)算的原材料脫離定額差異如表7-33所示。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用第二車間甲產(chǎn)品所用的半成品第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)本月全廠生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生情況編制各種費(fèi)用分配表（與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用有關(guān)的部分從略）。（1）根據(jù)本月付款憑證匯總編制的各項(xiàng)貨幣支出匯總表，詳見表7-34。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)本月全廠生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)表7-34編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用22000

貸：銀行存款22000（2）根據(jù)原材料的領(lǐng)退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制原材料費(fèi)用分配表，詳見表7-35。根據(jù)表7-35編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本1202300

制造費(fèi)用52470

貸：原材料1254770第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)表7-34編制會(huì)計(jì)分錄第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用（3）根據(jù)各車間耗電數(shù)量、電價(jià)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，詳見表7-36。根據(jù)表7-36編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本27144

制造費(fèi)用1480

貸：應(yīng)付賬款28624第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用（3）根據(jù)各車間耗電數(shù)量、第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用（4）根據(jù)各車間的工資結(jié)算憑證和應(yīng)付福利費(fèi)等的計(jì)提辦法編制職工薪酬匯總分配表，詳見表7-37。

第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用（4）根據(jù)各車間的工資結(jié)算第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)表7-37編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本134000

制造費(fèi)用10600

貸：應(yīng)付職工薪酬144600

借：基本生產(chǎn)成本18760

制造費(fèi)用1484

貸：應(yīng)付職工薪酬20244第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)表7-37編制會(huì)計(jì)分錄第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用（5）根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率，計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，編制折舊費(fèi)用匯總分配表，詳見表7-38根據(jù)表7-38編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用65000

貸：累計(jì)折舊65000第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用（5）根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提固定資第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用（6）根據(jù)在產(chǎn)品的盤點(diǎn)情況和其他有關(guān)資料，計(jì)算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損。本月末，第二車間對(duì)甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品進(jìn)行了盤點(diǎn)。其賬面數(shù)量為60件（已加工的定額工時(shí)共770小時(shí)），實(shí)存數(shù)量為58件（已加工的定額工時(shí)共700小時(shí)，盤虧和毀損2件（已加工的定額工時(shí)為70小時(shí)）。盤虧和毀損的在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，殘料計(jì)價(jià)92元，驗(yàn)收入庫(kù)，盤虧和毀損的損失計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本。盤虧和毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失的計(jì)算詳見表7-39。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用（6）根據(jù)在產(chǎn)品的盤點(diǎn)情況第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)表7-39對(duì)于清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損的在產(chǎn)品應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1）盤虧和毀損的在產(chǎn)品應(yīng)按其定額成本編制分錄。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3762

貸：基本生產(chǎn)成本37622）回收的殘料以及經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本的凈損失編制分錄。借：原材料92

制造費(fèi)用3670

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3762第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)表7-39對(duì)于清查中發(fā)第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)以上各種費(fèi)用分配表以及有關(guān)資料登記有關(guān)賬簿，計(jì)算產(chǎn)品成本。見表7-40、表7-41。第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)以上各種費(fèi)用分配表以及第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)一車間制造費(fèi)用明細(xì)賬的記錄，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月第一車間制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本34126

貸：制造費(fèi)用34126第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)一車間制造費(fèi)用明細(xì)賬第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用第四節(jié)各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用根據(jù)一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬以及A半成品的入庫(kù)單等，編制半成品收入?yún)R總表，詳見表7-42