稅務(wù)策劃的基本理論課件

薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與個(gè)人雙贏的納稅策略

薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與個(gè)人雙贏的納稅策略

1一、稅法及條例（修改）法規(guī)應(yīng)用重點(diǎn)解讀（一）深化改革方向及對中高收入者的影響：1、擴(kuò)大個(gè)稅征管檔案范圍；2、實(shí)行“實(shí)名制”源泉扣繳；3、實(shí)行支付源泉微機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控；4、個(gè)體戶實(shí)行“稅控收款機(jī)”監(jiān)控;5、“間接稅為主”向“直接稅為主”的過渡。一、稅法及條例（修改）法規(guī)應(yīng)用重點(diǎn)解讀2（二）稅法及條例重點(diǎn)內(nèi)容及策劃思路簡析；（三）主要優(yōu)惠政策的應(yīng)用及策劃思路簡析；注：（二）、（三）項(xiàng)以新法及條例串聯(lián)回放，重點(diǎn)解讀修改部分，重點(diǎn)分析中高收入者的納稅策劃思路————（二）稅法及條例重點(diǎn)內(nèi)容及策劃思路簡析；3

中華人民共和國個(gè)人所得稅法中華人民共和國主席令第85號

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議于2007年12月29日通過，現(xiàn)予公布，自2008年3月1日起施行。

中華人民共和國主席胡錦濤

2007年12月29日中華人民共和國個(gè)人所得稅法4關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定

中華人民共和國國務(wù)院令第519號

現(xiàn)公布《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》，自2008年3月1日起施行?？偫頊丶覍?/p>

二○○八年二月十八日

關(guān)于修改5注：“自2008年3月1日起施行”——是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用每月2000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2008年3月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫，均應(yīng)適用每月1600元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這里強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實(shí)際取得”工資、薪金的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當(dāng)前我國各單位每月工資、薪金發(fā)放時(shí)間的多樣性和靈活性有關(guān)，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計(jì)征的原則。

[起征點(diǎn)變化的策劃思路]注：“自2008年3月1日起施行”——是指從2006個(gè)稅起征點(diǎn)變化后的策劃思路

(級距變化的效應(yīng))學(xué)員測試案例：計(jì)稅工資每月3000元(假定免稅津貼、“三費(fèi)一金”等已扣除)，費(fèi)用扣除新標(biāo)準(zhǔn)2000元/人，試策劃比較：（1）原工資方案；每月計(jì)稅工資為3000元，全年應(yīng)納個(gè)稅多少元？（2）工資策劃方案：每月從工資中分解出500元作為“名義獎(jiǎng)”并于年終發(fā)放，則每月計(jì)稅工資“下調(diào)”為2500元，年終“獎(jiǎng)金”為500*12月=6000.00元，全年工資和“獎(jiǎng)金”合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅多少元？（3）方案（1）與（2）比較節(jié)稅多少元？個(gè)稅起征點(diǎn)變化后的策劃思路

(級距變化的效應(yīng))學(xué)員測試案例：7目錄

1、居民（非居民）納稅人

3、減免優(yōu)惠政策

4、應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、應(yīng)納稅額的抵免

6、扣繳與自行申報(bào)

7、稅收征納的管理

2、應(yīng)稅所得項(xiàng)目及稅率

8、附則規(guī)定目錄1、居民（非居民）納稅人381、居民（非居民）納稅人第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。1、居民（非居民）納稅人9

TL第一條根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）的規(guī)定，制定本條例。TL第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

TL第一條根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法10

TL第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

前款所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。[納稅人身份的策劃思路]

TL第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，11

TL第四條稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

TL第五條下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

TL第四條稅法第一條第一款、第二款所說的12

TL第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

TL第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以13

TL第七條在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。[境內(nèi)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁策劃思路]

TL第七條在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年14無住所外籍個(gè)人工資薪金所得征免稅判定表：

無住所外籍個(gè)人工資薪金所得征免稅判定表：15

2、應(yīng)稅所得項(xiàng)目及稅率

第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。2、應(yīng)稅所得項(xiàng)目及稅率16

TL第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注：新企業(yè)所得稅法條例TL第三十四條解釋：“任職或顧傭”。兼職勞務(wù)而不受雇的策劃思路—解決勞務(wù)營業(yè)稅的問題)TL第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

17（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。[企業(yè)承包、租賃經(jīng)營的策劃思路]

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：

1.個(gè)體18

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢19

（七）利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。[“股東的工資效應(yīng)”策劃思路]

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。[房產(chǎn)與設(shè)備租賃策劃思路]

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（十）偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（七）利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)20

TL第九條對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。[申報(bào)表修改引起的波瀾]

TL第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。（08年修改）[小車重獎(jiǎng)與股東分紅策劃思路]TL第九條對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)21第三條個(gè)人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。[工資與勞務(wù)轉(zhuǎn)換策劃思路]

五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第三條個(gè)人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超22

TL第十一條稅法第三條第四項(xiàng)所說的勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。

對前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

TL第十一條稅法第三條第四項(xiàng)所說的勞務(wù)報(bào)酬所得一23

3、減免優(yōu)惠政策第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；[認(rèn)識的二個(gè)誤區(qū)]3、減免優(yōu)惠政策24

五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

TL第十二條稅法第四條第二項(xiàng)所說的國債利息，是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。[持有收益與轉(zhuǎn)讓收益的區(qū)別]五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、按照國家統(tǒng)25

TL第十三條稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。（05修改）

TL第十四條稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。[公共福利化的策劃思路]

TL第十三條稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定26

TL第十五條稅法第四條第八項(xiàng)所說的依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。TL第十六條稅法第五條所說的減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。TL第十五條稅法第四條第八項(xiàng)所說的依照我國法律規(guī)定274、應(yīng)納稅額的計(jì)算第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2007年12月29日修改）

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用[是指按月減除2000元。（08年修改]后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、應(yīng)納稅額的計(jì)算28

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

注：《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[1994]20號“三、關(guān)于中介費(fèi)扣除問題：對個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。”

五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)29

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。[外籍人士扣除費(fèi)用：4800元!5200元？-備注]六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所30

TL第十七條稅法第六條第一款第二項(xiàng)所說的成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

TL第十八條稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。（08年修改）

TL第十七條稅法第六條第一款第二項(xiàng)所說的成本、費(fèi)31

TL第十九條稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，是指：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。[選擇計(jì)稅方法的策劃思路]

TL第十九條稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值32

TL第二十條稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

TL第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說的每次，按照以下方法確定：

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

TL第二十條稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的合理費(fèi)用33

（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

（六）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

TL第二十二條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。

TL第二十三條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。[勞務(wù)報(bào)酬等策劃思路]：1、合理增加次數(shù)；2、合理增加人頭。3、中介費(fèi)的扣除。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

34

TL第二十四條稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。[捐贈的連環(huán)策劃思路]

TL第二十五條按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（05增加）[年金的征免稅問題]

TL第二十四條稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得35

TL第二十六條稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。

TL第二十七條稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。（08年修改）

TL第二十八條稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用適用的范圍[4800]，是指：

（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

TL第二十六條稅法第六條第三款所說的在中國境外取得36（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；[中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。]

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。（08年修改）

TL第二十九條稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。（08年修改）

TL第三十條華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。

TL第三十一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工375、應(yīng)納稅額的抵免

第七條納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。TL第三十二條稅法第七條所說的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。

5、應(yīng)納稅額的抵免

第七條納稅義務(wù)38

TL第三十三條稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

TL第三十三條稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)39TL第三十四條納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

TL第三十四條納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境406、扣繳與自行申報(bào)

TL第三十五條扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

TL第三十六條納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（05修改）（一）年所得12萬元以上的；[中高收入者的自行申報(bào)]

6、扣繳與自行申報(bào)41

(二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國境外取得所得的；

（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；[特殊納稅人的自行申報(bào)]

（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。(二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

42

第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。（05年修改）TL第三十七條稅法第八條所說的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所43全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。（05增加）[全員全額申報(bào)—監(jiān)控措施]

TL第三十八條自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

TL第三十九條納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。

全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定447、稅收征納的管理

第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)（是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。）的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。7、稅收征納的管理

第九條扣繳義45

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，46

TL第四十條稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。（08年修改）

TL第四十一條稅法第九條第二款所說的按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

TL第四十條稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采47

TL第四十二條稅法第九條第四款所說的由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫，是指在年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人，自取得收入之日起30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫。

第十條各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。

TL第四十二條稅法第九條第四款所說的由納稅義務(wù)48

TL第四十三條依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十一條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。[手續(xù)費(fèi)免稅的策劃思路]TL第四十三條依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣49

第十二條對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開征時(shí)間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。[稅率的調(diào)整和誤解]

TL第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

TL第四十五條個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。第十二條對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開征時(shí)508、附則規(guī)定

第十三條個(gè)人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第十五條本法自公布之日起施行。

TL第四十六條稅法和本條例所說的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

TL第四十七條1994納稅年度起，個(gè)人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計(jì)算征收。

8、附則規(guī)定51

TL第四十八條本條例自發(fā)布之日起施行。1987年8月8日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于對來華工作的外籍人員工資、薪金所得減征個(gè)人所得稅的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。

（四）新《企業(yè)所得稅法》及條例關(guān)于“職工薪酬”的最新規(guī)定

TL第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。TL第四十八條本條例自發(fā)布之日起施行。1987年852

總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》摘錄：第三章工資薪金支出

第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》摘錄：第三章工資薪金53

(二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

(三)從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)；

(四)各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；

(五)雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

(六)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；

(七)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

(八)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

(九)國家總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

(二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款54

第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：

(一)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

(二)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

(三)已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；

第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。

第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固55（五）新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第9號——職工薪酬1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

2、職工福利費(fèi)

3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)

4、住房公積金

5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

6、非貨幣性福利

7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（五）新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第9號——職工薪酬56個(gè)稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法擇選

個(gè)稅征管中被重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)和個(gè)人

(六)對中高收入者的征管監(jiān)控措施

定義、適用項(xiàng)目（九項(xiàng)）、

基本信息

九種高收入行業(yè)、

九類高收入個(gè)人、個(gè)稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）——擇選

個(gè)稅專項(xiàng)檢查工作規(guī)程（擇選）自行申報(bào)基本規(guī)定、自行申報(bào)收入計(jì)算口徑、自行申報(bào)地點(diǎn)、自行申報(bào)期限、自行申報(bào)方式、自行申報(bào)附則

個(gè)稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行個(gè)稅征管中被重點(diǎn)監(jiān)控(六)對中高57（六）對中高收入者的征管監(jiān)控措施：

1、個(gè)稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）——擇選

（1）自行申報(bào)基本規(guī)定：第二條凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：

（一）年所得12萬元以上的；

（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國境外取得所得的；

（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。（六）對中高收入者的征管監(jiān)控措施：58

第三條本辦法第二條第一項(xiàng)年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第三條本辦法第二條第一項(xiàng)年所得12萬元以上的納稅人59

（2）自行申報(bào)收入計(jì)算口徑

第六條本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元。

第七條本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：（一）個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得(省級以上獎(jiǎng)金；國債利息；補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；退休費(fèi)；使館所得；公約免稅所得)（2）自行申報(bào)收入計(jì)算口徑60

（二）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。

（三）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。（附注1-2）（二）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中61附注1：第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；附注1：第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一62附注2：第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。附注2：第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的63

第八條本辦法第六條所指各項(xiàng)所得的年所得按照下列方法：（一）工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實(shí)際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計(jì)算。

第八條本辦法第六條所指各項(xiàng)所得的年所得按照下列方法：64

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。

（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。

（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。

（七）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未65（3）自行申報(bào)地點(diǎn)

第十條年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：

（一）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（二）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（3）自行申報(bào)地點(diǎn)

第十條年所得12萬元以66

（三）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（四）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（三）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體67

第十一條取得辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)所得的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：

（一）從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（二）從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地(納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。第十一條取得辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)所得的納稅人，納68（三）個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（四）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)。（4）自行申報(bào)期限

第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（三）個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

69

第十六條個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。

第十八條從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第十六條個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者70

第十九條除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（5）自行申報(bào)方式

第二十一條納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。第十九條除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形71（6）自行申報(bào)附則

第四十三條

本辦法第二條第一項(xiàng)年所得12萬元以上情形的納稅申報(bào)，按照第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》規(guī)定的施行時(shí)間，自2006年1月1日起執(zhí)行。

第四十四條本辦法有關(guān)第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅申報(bào)規(guī)定，自2007年1月1日起執(zhí)行。（6）自行申報(bào)附則722、個(gè)稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法擇選；

（1：定義：不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。（2：適用項(xiàng)目（九項(xiàng)）：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；國家規(guī)定的其他所得。

2、個(gè)稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法擇選；73

（3、基本信息：扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人的以下基礎(chǔ)信息：姓名、身份證照類型及號碼、職務(wù)、戶籍所在地、有效聯(lián)系電話、有效通信地址及郵政編碼等。

對下列個(gè)人，扣繳義務(wù)人還應(yīng)加報(bào)有關(guān)信息：

（一）非雇員（不含股東、投資者）：工作單位名稱等；(二）股東、投資者：公司股本（投資）總額、個(gè)人股本（投資）額等；

（3、基本信息：扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)74(三）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人（含雇員和非雇員）：外文姓名、國籍或地區(qū)、出生地（中、外文）、居留許可號碼（或臺胞證號碼、回鄉(xiāng)證號碼）、勞動就業(yè)證號碼、職業(yè)、境內(nèi)職務(wù)、境外職務(wù)、入境時(shí)間、任職期限、預(yù)計(jì)在華時(shí)間、預(yù)計(jì)離境時(shí)間、境內(nèi)任職單位名稱及稅務(wù)登記證號碼、境內(nèi)任職單位地址和郵政編碼及聯(lián)系電話、境外派遣單位名稱（中、外文）、境外派遣單位地址（中、外文）、支付地（包括境內(nèi)支付和境外支付）等。(三）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人（含雇員和非雇員）：外文姓753、個(gè)稅征管中被重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)和個(gè)人；（1）九種高收入行業(yè)：

(1)電信(移動通信)、煙草、金融、保險(xiǎn)、證券、電力(供電)、石油、石化、航空、鐵道、公路管理、房地產(chǎn)、廣告、演出、城市供水供氣、汽車、醫(yī)藥、網(wǎng)站、建筑安裝、新聞出版、物業(yè)管理等企事業(yè)單位；

(2)律師、會計(jì)師、稅務(wù)師、評估等師事務(wù)所，拍賣行、房產(chǎn)代理公司等中介機(jī)構(gòu)；

(3)足球俱樂部、高爾夫俱樂部、酒店賓館、娛樂企業(yè)；

3、個(gè)稅征管中被重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)和個(gè)人；76

(4)高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；

(5)外資企業(yè)、外國企業(yè)和外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)；

(6)設(shè)計(jì)院、科研所、學(xué)校、區(qū)級以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)；

(7)電臺、電視臺、報(bào)社、雜志社等傳媒機(jī)構(gòu)；

(8)股份制企業(yè)、上市公司；

(9)各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、財(cái)政部門統(tǒng)發(fā)工資的單位；(4)高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；

77（2）九類高收入個(gè)人:規(guī)摸較大的私營企業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商戶；企業(yè)承包、承租人員和供銷人員；建筑工程承包人；企事業(yè)單位的管理人員、董事會成員；演員、時(shí)裝模特、足球教練員和運(yùn)動員；文藝、體育和經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)紀(jì)人；獨(dú)資或合伙執(zhí)業(yè)的律師；醫(yī)生、導(dǎo)游、美容美發(fā)師、廚師、股評人、樂手或樂師、音響師、裝飾裝修設(shè)計(jì)師等具有專業(yè)特長的自由職業(yè)者。有的地方還把鄉(xiāng)鎮(zhèn)書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長列入高收入者的監(jiān)控范圍。（2）九類高收入個(gè)人:784、個(gè)稅專項(xiàng)檢查工作規(guī)程（擇選）；

第三條開展專項(xiàng)檢查，是做好個(gè)人所得稅征收工作的重要環(huán)節(jié)，是加強(qiáng)征管的一項(xiàng)長期性工作。通過專項(xiàng)檢查達(dá)到以下目的：

（一）促使各項(xiàng)征管辦法和制度以及違法違章者應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任落到實(shí)處。

（二）提高納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的自覺性，明了各自應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。

（三）堵塞征管漏洞，建立和完善相關(guān)的監(jiān)督管理制度，對稅源實(shí)施有效控管，確保稅款及時(shí)、足額入庫。4、個(gè)稅專項(xiàng)檢查工作規(guī)程（擇選）；79

第四條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)每年應(yīng)布置專項(xiàng)檢查，并列入年度工作計(jì)劃。

第十條各地應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際選定幾個(gè)行業(yè)作為檢查的重點(diǎn)。確定檢查重點(diǎn)時(shí)，應(yīng)著重選擇：（1）高收入行業(yè)和個(gè)人；（2）社會關(guān)注的焦點(diǎn)行業(yè)和個(gè)人；（3）以前年度履行扣繳義務(wù)存在問題較多的行業(yè)和單位；（4）臨時(shí)來華工作的外籍人員。第四條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)80第四章方式和步驟

第十二條專項(xiàng)檢查可以采取自查、抽查和交叉檢查的方式。

自查。由納稅人、扣繳義務(wù)人對照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收規(guī)定，對自身履行納稅義務(wù)情況和代扣代繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查。

抽查。由稅務(wù)機(jī)關(guān)對一部分納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行有針對性、有重點(diǎn)的檢查。

交叉檢查。由稅務(wù)機(jī)關(guān)在其上級機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織下，在各地區(qū)之間相互交叉進(jìn)行的檢查。第四章方式和步81

第十三條專項(xiàng)檢查分為宣傳發(fā)動、自查自糾、抽查（交叉檢查）和總結(jié)整改4個(gè)階段進(jìn)行。每個(gè)階段所需時(shí)間應(yīng)依實(shí)際工作量確定。

第十四條開展專項(xiàng)檢查的時(shí)間由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)年度工作計(jì)劃及進(jìn)展情況作出具體安排，檢查工作應(yīng)于當(dāng)年年底前結(jié)束。

第十三條專項(xiàng)檢查分為宣傳發(fā)動、自查自糾、抽查82第五章問題的處理

第十五條專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違章、違法問題要及時(shí)依法處理。處理的原則是：自查從寬，被查從嚴(yán)；初犯從寬，累犯從嚴(yán)；實(shí)事求是，寬嚴(yán)適度。

第十六條專項(xiàng)檢查中查補(bǔ)的稅款應(yīng)及時(shí)組織入庫。對重大偷抗稅案件，稅務(wù)稽查部門要立案查處并向公安機(jī)關(guān)移送，同時(shí)對大案要案要公開曝光。

第五章問題的處理

83

第十七條納稅人偷逃稅額達(dá)到5萬元、扣繳義務(wù)人偷逃稅額達(dá)到10萬元的案件，應(yīng)報(bào)國家稅務(wù)總局備案。報(bào)送材料內(nèi)容應(yīng)包括：偷逃稅數(shù)額、手段等基本事實(shí)，查核過程，處理結(jié)果。

第十七條納稅人偷逃稅額達(dá)到5萬元、扣繳義務(wù)人偷逃稅845、個(gè)稅稽查風(fēng)險(xiǎn)的溫馨提示：

個(gè)人所得稅“民間籌劃方法”違法性明示及稅務(wù)稽查查處風(fēng)險(xiǎn)暨溫馨提示：“費(fèi)用報(bào)銷（1、票據(jù)；2、合理；3、適度）”、“領(lǐng)空餉分解”；“冒用備用金”、“掛名股東”；“超額分解”、“空設(shè)辦事處”；“空掛往來”、“私分小金庫”；“虛列工資表”、“借款”等等……。風(fēng)險(xiǎn)？5、個(gè)稅稽查風(fēng)險(xiǎn)的溫馨提示：風(fēng)險(xiǎn)？85（七）中高收入者自行納稅申報(bào)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)

（七）中高收入者自行納稅申報(bào)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)861、幾種特殊申報(bào)問題的處理；一次性發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金的處理（1）含稅獎(jiǎng)金的扣繳：《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》國稅發(fā)[2005]9號：為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

1、幾種特殊申報(bào)問題的處理；87

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪88

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于89

三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（好鋼用在刀刃上）

四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計(jì)算納稅。三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用90

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號）同時(shí)廢止。國家稅務(wù)總局

二○○五年一月二十一日。七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)91

一次性發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)算例：

某公司XXX每月工資為8000元（假定稅前項(xiàng)目已扣除），2006年12月公司為其發(fā)放年終獎(jiǎng)20000元。

①全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（8000－1600）×20%－375]×12月=10,860.00（元）；②年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×10%－25=1,975.00（元）注:20000/12=1，667.00元,對應(yīng)稅率10%,速算扣除數(shù)為25.以上共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅12,835.00元（10,860＋1,975）。一次性發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)算例：92（2）不含稅獎(jiǎng)金的申報(bào)：國家稅務(wù)總局于2005年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【2005】715號），對一次性獎(jiǎng)金單位負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算方法進(jìn)行了明確，具體方法為：按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入*適用稅率B-速算扣除數(shù)B。如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。（2）不含稅獎(jiǎng)金的申報(bào)：國家稅務(wù)總局于2005年下發(fā)了《國家93各種免稅補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)

差旅費(fèi)津貼費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼,國債利息、教育儲蓄存款利息、個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償金收入，單位和個(gè)人按省及人民政府規(guī)定的比例或?qū)嶋H辦法繳付的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金等等。各種免稅補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)94深圳特殊規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅［2006］10號)，及深圳市財(cái)政局、市地稅局《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(深財(cái)法［2006］12號)的規(guī)定，以及統(tǒng)計(jì)公報(bào)的有關(guān)數(shù)據(jù)，對允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的，單位和職工個(gè)人繳存的住房公積金(住房補(bǔ)貼)的上限合計(jì)額，由1949元／每月調(diào)整確定為2106元／每月。據(jù)此，單位和職工個(gè)人繳存的住房公積金(住房補(bǔ)貼)，繳存比例不超過《深圳市社會保險(xiǎn)暫行規(guī)定》規(guī)定的月工資總額13%比例，繳存金額不超過2106元的，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金(住房補(bǔ)貼)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。深圳特殊規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本95股票期權(quán)的處理國家稅務(wù)總局于2005年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【2005】482號）明確了股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理方法，具體處理方法如下：企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價(jià)之間的數(shù)額，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，如果金額較大，可自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股票期權(quán)的處理96個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。對個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票(不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并97發(fā)放股息、利息、紅利的處理

國家稅務(wù)總局于2005年下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（國稅函【2005】102號），規(guī)定對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（注意：股票的持有收益與轉(zhuǎn)讓收益）

發(fā)放股息、利息、紅利的處理98一次性辭職補(bǔ)償納稅問題《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅[2001]157號：為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

一次性辭職補(bǔ)償納稅問題99

二、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。[“跳槽辭職”策劃思路]二、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政100

深圳市地方規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入的免稅標(biāo)準(zhǔn)由9.8萬元調(diào)整提高至105321元（二○○七年四月二十四日），超過的部分，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

附文件：《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》深地稅告【2007】2402007-4-24：

深圳市地方規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系而取101

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號）第一條“個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定，以及深圳市統(tǒng)計(jì)局今年最新提供的數(shù)據(jù)，深圳市2006年度在崗職工年平均工資為35107元，因此，我市個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入的免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為105321元（含105321元，免稅標(biāo)準(zhǔn)自本文發(fā)文之日起執(zhí)行），超過的部分，仍須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解102一次性補(bǔ)償收入計(jì)算實(shí)例說明：個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄋ谑∈校┥夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均，并按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅一次性補(bǔ)償收入計(jì)算實(shí)例說明：個(gè)人因與用人單位103

計(jì)算方法為：個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，再減去按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，用此余額除以個(gè)人在本企業(yè)的實(shí)際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)納的個(gè)人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。個(gè)人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。計(jì)算方法為：個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，減去當(dāng)104例：張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補(bǔ)償金16萬元，同時(shí)，從16萬元中拿出1萬元替張某繳納“四金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元，張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)按以下步驟計(jì)算：免納個(gè)人所得稅的部分=18000×3+10000=64000元；應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分=160000-64000=96000元。將張某應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，張某雖然在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分?jǐn)偅?6000÷12-1600=6400元,對應(yīng)稅率為20%,速算扣除數(shù)為375元;應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（6400×20%-375）×12=10890元。注：退職費(fèi)收入。對于個(gè)人取得的退職費(fèi)收入，可按照上述一次性補(bǔ)償收入的辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅法另有規(guī)定的除外。例：張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，振華1052、全面自行申報(bào)案例解析。例：小趙是×市M區(qū)A公司（非上市公司）的技術(shù)骨干并擁有公司的股份。2006年，小趙的全部收入及稅款繳納情況如下：

（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣繳稅款情況見下表：2、全面自行申報(bào)案例解析。106基本及崗位工資伙食補(bǔ)助月獎(jiǎng)住房補(bǔ)貼過節(jié)費(fèi)應(yīng)發(fā)工資住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)三費(fèi)一金合計(jì)個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工資①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩

⑾⑿1月700010001200300010001320012009602401202520144192392月70