成本控制之標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)與差異講義

成本控制——

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)與差異分析李玫玫標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)與差異分析1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異2變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制3固定制造費(fèi)用成本差異

學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各種成本差異的計(jì)算,重點(diǎn)掌握成本差異的賬務(wù)處理。理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理,著重理解成本差異的計(jì)算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點(diǎn)。1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制?？梢杂行У乜刂瞥杀局С?。可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詭椭髽I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)?？梢院?jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

理想標(biāo)準(zhǔn)成本

理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒有改進(jìn)的余地。正常標(biāo)準(zhǔn)成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本本是在正常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件件下應(yīng)該達(dá)到到的成本水平平，它是根據(jù)據(jù)正常的耗用用水平、正常常的價(jià)格和正正常的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)能力利用用程度制定的的標(biāo)準(zhǔn)成本。。這種標(biāo)準(zhǔn)成本本通常反映了了過去一段時(shí)時(shí)期實(shí)際成本本水平的平均均值，反映該該行業(yè)價(jià)格的的平均水平、、平均的生產(chǎn)產(chǎn)能力和技術(shù)術(shù)能力，在生生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件件變動(dòng)不大的的情況下，它它是一種可以以較長(zhǎng)時(shí)間采采用的標(biāo)準(zhǔn)成成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本本是在現(xiàn)有的的生產(chǎn)條件下下應(yīng)該達(dá)到的的成本水平，，它是根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)在所采用的的價(jià)格水平、、生產(chǎn)耗用量量以及生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)能力利用用程度而制定定的標(biāo)準(zhǔn)成本本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本本最接近實(shí)際際成本，最切切實(shí)可行，通通常認(rèn)為它能能激勵(lì)工人努努力達(dá)到所制制定的標(biāo)準(zhǔn)并并為管理層提提供衡量的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本不同的的是，需要根根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況況的變化不斷斷進(jìn)行修改，，而正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本則可以以保持一段較較長(zhǎng)時(shí)間固定定不變。標(biāo)準(zhǔn)成本是在在正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，，可以作為控控制成本開支支，評(píng)價(jià)實(shí)際際成本、衡量量工作效率的的依據(jù)和尺度度的一種目標(biāo)標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類成本差異是指指實(shí)際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成本之之間的差額，，也稱標(biāo)準(zhǔn)差差異。成本差異的種類成本差異按成成本的構(gòu)成可可以分為:直接材料成本本差異直接人工成本本差異制造費(fèi)用差異異制造費(fèi)用差異異(即間接制造費(fèi)費(fèi)用差異)按其形成的原原因和分析方方法的不同又又可分為變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用差差異和固定制制造費(fèi)用差異異兩部分。直接材料成本本差異、直接接人工成本差差異和變動(dòng)制制造費(fèi)用差異異都屬于變動(dòng)動(dòng)成本，決定定變動(dòng)成本數(shù)數(shù)額的因素是是價(jià)格和耗用用數(shù)量。2變動(dòng)成本差異異的的計(jì)算、、分析和控制制直接材料成本本差異是指一一定產(chǎn)量產(chǎn)品品的直接材料料實(shí)際成本與與直接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本之間間的差異。直接材料成本差異直接材料成本本差異=直接材料實(shí)際際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本直接材料成本本是變動(dòng)成本本，其成本差差異形成的原原因包括價(jià)格格差異和數(shù)量量差異。價(jià)格格差差異異是是實(shí)實(shí)際際價(jià)價(jià)格格脫脫離離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格格所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的差差異異，，其其計(jì)計(jì)算算公公式式如如下下：：材料料價(jià)價(jià)格格差差異異=(實(shí)際際價(jià)價(jià)格格-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格格)××實(shí)際際用用量量=(實(shí)際際價(jià)價(jià)格格-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格格)××實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量×材料料單單位位實(shí)實(shí)際際耗耗用用量量數(shù)量量差差異異是是單單位位實(shí)實(shí)際際材材料料耗耗用用量量脫脫離離單單位位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)材材料料耗耗用用量量所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的差差異異，，其其計(jì)計(jì)算算公公式式如如下下：：材料料數(shù)數(shù)量量差差異異＝材材料料單單位位實(shí)實(shí)際際耗耗用用量量-材料料單單位位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)耗耗用用量量)××標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格格材料料差差異異綜綜合合計(jì)計(jì)算算公公式式中盛盛公公司司生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品需需使使用用一一種種直直接接材材料料A。本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品200件,耗用用A材料料900千克克,A材料料的的實(shí)實(shí)際際價(jià)價(jià)格格為為每每千千克克100元。。假假設(shè)設(shè)A材料料的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格格為為每每千千克克110元,單位位甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用用量量為為5千克克A材料料。。那那么么，，A材料料的的成成本本差差異異分分析析如如下下:例1例1例1直接接人人工工成成本本差差異異是是指指一一定定產(chǎn)產(chǎn)量量產(chǎn)產(chǎn)品品的的直直接接人人工工實(shí)實(shí)際際成成本本與與直直接接人人工工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本之之間間的的差差額額。。直接接人人工工成本本差差異異直接接人人工工成成本本差差異異=直接接人人工工實(shí)實(shí)際際成成本本-直接接人人工工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本直接接人人工工實(shí)實(shí)際際成成本本等等于于直直接接人人工工工工資資率率乘乘以以直接接人人工工工工時(shí)時(shí)耗耗用用量量，，屬屬于于變變動(dòng)動(dòng)成成本本，，其其成成本差差異異包包括括直直接接人人工工工工資資率率差差異異和和直直接接人人工工工時(shí)時(shí)耗耗用用量量差差異異。。直接接人人工工工工資資率率差差異異也也稱稱直直接接人人工工價(jià)價(jià)格格差差異異，，類類似似材材料料價(jià)價(jià)格格差差異異；；直直接接人人工工工工時(shí)時(shí)耗耗用用量量差差異異類類似似材材料料數(shù)量量差差異異。所所以以，，直直接接人人工工成成本本差差異異的的分分析析方方法法類類似似材材料料成成本本差差異異的的分分析析方方法法。。直接人工工工資率差異異是指實(shí)際際工資率脫脫離標(biāo)準(zhǔn)工工資率所產(chǎn)產(chǎn)生的差異異，其計(jì)算算公式如下下：直接人工工工資率差異異=(實(shí)際工資率率-標(biāo)準(zhǔn)工資率率)×實(shí)際工時(shí)直接人工工工時(shí)耗用量量差異是指指單位實(shí)際際人工工時(shí)時(shí)耗用量脫脫離單位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)人工工工時(shí)耗用量量所產(chǎn)生的的差異，其其計(jì)算公式式如下：直接人工工工時(shí)耗用量量差異＝(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率率直接人工差差異綜合計(jì)計(jì)算公式中盛公司本本期生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際際工資總額額80000元，平均每每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資率率9元，單位產(chǎn)產(chǎn)品的工時(shí)時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為28小時(shí)。那么么，直接人人工成本差差異分析如如下:例2例2例2變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異是指一一定產(chǎn)量產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際際變動(dòng)制造造費(fèi)用與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制制造費(fèi)用之之間的差額額。變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異=實(shí)際變動(dòng)制制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用是變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用用分配率與與直接人工工時(shí)相相乘之積，，因此變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用用差異包括變動(dòng)制制造費(fèi)用分分配率差異異和變動(dòng)制制造費(fèi)用效率差異異。變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用分配率率差異類似似于材料價(jià)價(jià)格差異和和直接人工工工資率差差異，變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用用效率差異異類似于材材料用量差差異和直接接人工效率率差異，所所以其計(jì)算算公式如下下：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用分配率率差異=(實(shí)際分配率率-標(biāo)準(zhǔn)分配率率)×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率差差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率率×(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用差異綜綜合計(jì)算公公式中盛公司本本期生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際際發(fā)生變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用用20000元，變動(dòng)制制造費(fèi)用實(shí)實(shí)際分配率率為每直接接人工工時(shí)時(shí)2.5元。假設(shè)變變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗耗用人工6000小時(shí)。那么么，變動(dòng)制制造費(fèi)用差差異分析如如下:例3例3例33固定制造費(fèi)費(fèi)用成成本差異異的計(jì)算、、分析和控控制固定制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異是指一一定期間的的實(shí)際固定定制造費(fèi)用用與標(biāo)準(zhǔn)固固定制造費(fèi)費(fèi)用之間的的差額。固定制造費(fèi)費(fèi)用成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異=實(shí)際固定制制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制制造費(fèi)用固定制造費(fèi)費(fèi)用是固定定成本，它它在一定業(yè)業(yè)務(wù)量范圍圍內(nèi)不隨業(yè)業(yè)務(wù)量的變變動(dòng)而變動(dòng)動(dòng)。因此，，固定制造造費(fèi)用成本本差異不能能簡(jiǎn)單地分分為價(jià)格差差異和數(shù)量量差異兩種種類型。根據(jù)固定制制造費(fèi)用不不隨業(yè)務(wù)量量的變動(dòng)而而變動(dòng)的特特點(diǎn)，為了了計(jì)算固定定制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)分配配率，必須須設(shè)定一個(gè)個(gè)預(yù)算工時(shí)時(shí)，實(shí)際工工時(shí)與預(yù)算算工時(shí)之間間的差異造造成的固定定制造費(fèi)用用的差異叫叫做固定制制造費(fèi)用生生產(chǎn)能力利利用程度差差異。因此，固定定制造費(fèi)用用差異除了了像變動(dòng)制制造費(fèi)用那那樣包括開開支差異和和效率差異異外，還包包括生產(chǎn)能能力利用差差異。固定制造費(fèi)費(fèi)用差異綜綜合計(jì)算公公式中盛公司本本期預(yù)算固固定制造費(fèi)費(fèi)用為2400元，預(yù)算工工時(shí)為1000小時(shí)，實(shí)際際耗用工時(shí)時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際際固定制造造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)為1100小時(shí)。例4例4(1)根據(jù)公式可可求出標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率和和實(shí)際分配配率。例4(2)根據(jù)上述公公式求出開開支差異、、效率差異和和生產(chǎn)能力力利用差異異。例4對(duì)固定制造造費(fèi)用的分分析和控制制通常是通通過編制固固定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算與與實(shí)際發(fā)生生數(shù)對(duì)比來來進(jìn)行的。。固定制造費(fèi)費(fèi)用成本差異的的分析和控制制由于固定制制造費(fèi)用是是由各個(gè)部部門的許多多明細(xì)項(xiàng)目目構(gòu)成的，，固定制造造費(fèi)用預(yù)算算應(yīng)就每個(gè)個(gè)部門及明明細(xì)項(xiàng)目分分別進(jìn)行編編制，實(shí)際際固定制造造費(fèi)用也應(yīng)應(yīng)該就每個(gè)個(gè)部門及明明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行分別記記錄，因此此，固定制制造費(fèi)用