《商務(wù)銀行會計》項目十商業(yè)銀行固定資產(chǎn)等操作

商業(yè)銀行實務(wù)操作項目十

商業(yè)銀行固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作項目十

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本項目的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生了解商業(yè)銀行固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，掌握固定資產(chǎn)的計價和會計處理方法，掌握無形資產(chǎn)的計價和會計處理方法。

【工作任務(wù)】1.掌握固定資產(chǎn)增加、減少的會計處理方法以及固定資產(chǎn)計算折舊的方法。2.掌握無形資產(chǎn)增加、減少的會計處理方法以及無形資產(chǎn)價值攤銷的會計處理方法。知識積累一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用年限超過一個會計年度。商業(yè)銀行確認固定資產(chǎn)必須同時滿足以下兩個條件：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量項目十

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作（二）固定資產(chǎn)的分類按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩類；按使用情況分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)三類；按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，可將固定資產(chǎn)分為七大類。

1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.租出固定資產(chǎn)4.不需用固定資產(chǎn)5.未使用固定資產(chǎn)。6.融資租入固定資產(chǎn)7.土地項目十

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作知識積累知識積累二、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有三個主要特征：1.不具有實物形態(tài)。2.具有可辨認性。3.屬于非貨幣性資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等項目十

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作項目十

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作模塊一固定資產(chǎn)的核算模塊二無形資產(chǎn)的核算模塊一固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理任務(wù)二固定資產(chǎn)后續(xù)支出與減值業(yè)務(wù)處理任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理一、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶“累計折舊”賬戶“銀行存款”賬戶“在建工程”賬戶二、取得固定資產(chǎn)的核算（一）外購固定資產(chǎn)

1.購置的不需要經(jīng)過安裝過程即可使用的固定資產(chǎn)。銀行外購固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等作為固定資產(chǎn)的取得成本。任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理

【例10-1】工商銀行長安支行購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)35800

貸：銀行存款35800

任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

【例10-2】工商銀行長安支行購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：購入進行安裝時：借：在建工程244000貸：銀行存款244000

（2）支付安裝費時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)274000貸：在建工程274000

任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理

（二）建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應(yīng)先通過“在建工程”科目，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。其核算方法與需要安裝固定資產(chǎn)相同。任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)的折舊方法折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。1.年限平均法平均年限法又稱直線法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計凈殘值或凈殘值率和規(guī)定的預(yù)計使用年限，平均計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理【例10-3】工商銀行長安支行1棟營業(yè)用房，原值800000元，預(yù)計可使用40年，預(yù)計凈殘值率為3%，計算器計提折舊額如下：年折舊率=（1-3%）/40=2.4%

月折舊率=2.4%/12=0.002

月折舊額=800000×0.002=1600（元）會計分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費1600

貸：累計折舊1600任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理2.工作量法工作量法是指根據(jù)固定資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可以完成的工作量計算折舊的方法。每單位工作量折舊額=（原值－凈殘值）/預(yù)計總工作量月折舊額＝該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額＝該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×（1—預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱總和年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個固定的折舊基數(shù)來計算每期折舊額的一種方法。固定的折舊基數(shù)＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值年折舊率＝尚可使用年限/年數(shù)總和年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12任務(wù)一固定資產(chǎn)的取得與折舊業(yè)務(wù)處理

4．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價值來計算每期折舊額的一種方法。年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%年折舊額＝固定資產(chǎn)折余價值×年折舊率到期前兩年折舊額＝（固定資產(chǎn)折余價值－預(yù)計凈殘值）/2任務(wù)二固定資產(chǎn)后續(xù)支出與減值業(yè)務(wù)處理一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能等所發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括企業(yè)對固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良等所發(fā)生的支出。任務(wù)二固定資產(chǎn)后續(xù)支出與減值業(yè)務(wù)處理二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）應(yīng)予資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可予以資本化的后續(xù)支出時，應(yīng)將其原價、已提折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。發(fā)生的可予資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”核算。其后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。任務(wù)二固定資產(chǎn)后續(xù)支出與減值業(yè)務(wù)處理【例10-4】工商銀行長安支行一間營業(yè)廳，原始價值400000元，已提折舊100000元，交與某施工隊進行擴建，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付工程隊擴建營業(yè)廳費用150000元，擴建工程完畢，達到預(yù)計可使用狀態(tài)，驗收使用。1．轉(zhuǎn)入擴建工程成本借：在建工程300000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)4000002．發(fā)生的后續(xù)支出借：在建工程150000

貸：銀行存款1500003．工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)450000

貸：在建工程450000任務(wù)二固定資產(chǎn)后續(xù)支出與減值業(yè)務(wù)處理（二）應(yīng)予費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)因維護、修理而發(fā)生的后續(xù)支出，只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改良或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，該后續(xù)支出應(yīng)費用化?！纠?0-5】工商銀行長安支行的運輸設(shè)備發(fā)生維修費8600元，以銀行存款支付。借：業(yè)務(wù)及管理費8600

貸：銀行存款8600任務(wù)二固定資產(chǎn)后續(xù)支出與減值業(yè)務(wù)處理三、固定資產(chǎn)減值核算固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)三固定資產(chǎn)處置與清查業(yè)務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的處置銀行固定資產(chǎn)的處置主要形式有出售、報廢或者毀損等形式，銀行處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益記入當(dāng)期損益。任務(wù)三固定資產(chǎn)處置與清查業(yè)務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的清查銀行對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。銀行在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈固定資產(chǎn)按重置價值入賬確定，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。模塊二無形資產(chǎn)的核算

任務(wù)一無形資產(chǎn)取得與攤銷業(yè)務(wù)處理任務(wù)二無形資產(chǎn)處置與減值業(yè)務(wù)處理任務(wù)一無形資產(chǎn)取得與攤銷業(yè)務(wù)處理一、無形資產(chǎn)的取得核算無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

1.外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。銀行內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究階段支出計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。科目：“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”任務(wù)一無形資產(chǎn)取得與攤銷業(yè)務(wù)處理【例10-6】工商銀行長安支行為取得土地使用權(quán)向國家土地管理局支付300000元，款項已支付。會計處理如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)300000

貸：銀行存款300000任務(wù)一無形資產(chǎn)取得與攤銷業(yè)務(wù)處理【例10-7】工商銀行長安支行自行研究、開發(fā)一項管理專用技術(shù)，截止2011年12月31日發(fā)生研發(fā)支出合計100000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2012年1月1日開始進入開發(fā)階段。2012年發(fā)生研究支出20000元符合開發(fā)支出資產(chǎn)化的件。2012年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，開發(fā)出一項非專利技術(shù)。相關(guān)會計處理如下：（1）2011年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出――費用化支出100000

貸：銀行存款等100000（2）2011年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

借：業(yè)務(wù)及管理費100000貸：研發(fā)支出――費用化支出100000任務(wù)一無形資產(chǎn)取得與攤銷業(yè)務(wù)處理（3）2012年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：借：研發(fā)支出――資本化支出200000

貸：銀行存款等200000

（4）2008年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)200000

貸：研發(fā)支出――資本化支出200000任務(wù)一無形資產(chǎn)取得與攤銷業(yè)務(wù)處理

二、無形資產(chǎn)攤銷銀行應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！纠?0-8】工商銀行長安支行以300000元取得土地使用權(quán)30年，按使用年限進行無形資產(chǎn)價值攤銷。會計處理如下：借：業(yè)務(wù)及管理費10000貸：累計攤銷10000任務(wù)二無形資產(chǎn)處置與減值業(yè)務(wù)處理一、無形資產(chǎn)的處置核算企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益?！纠?0-9】工商銀行長安支行將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給紅光公司，該專利權(quán)的成本為600000元，已攤銷220000元，應(yīng)交營業(yè)稅25000元，實際取得的轉(zhuǎn)