基本財(cái)務(wù)狀況審計(jì)意見(jiàn)與金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

證券、期貨、基金行業(yè)

會(huì)計(jì)、審計(jì)專題匯報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室李樹(shù)華博ish@－2007年2月?上海－1主要內(nèi)容開(kāi)場(chǎng)白一、證券會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的新動(dòng)向二、基本財(cái)務(wù)狀況證券公司期貨業(yè)基金業(yè)三、審計(jì)市場(chǎng)四、審計(jì)意見(jiàn)五、相關(guān)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－及其影響六、新舊會(huì)計(jì)制度銜接－－以證券公司為例22006年度審計(jì)：新動(dòng)向壓力證券、期貨、基金全行業(yè)從2007年1月1日全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，新審計(jì)準(zhǔn)則體系也全面執(zhí)行2007年1月24-27證券公司全行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)（證券公司、事務(wù)所、派出機(jī)構(gòu)監(jiān)管干部、證監(jiān)會(huì)法律部、行政處罰委員會(huì)、稽查局、證券業(yè)協(xié)會(huì)、滬深交易所、中國(guó)證券登記結(jié)算公司共500人）2007年1月25-28基金行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)（基金公司、事務(wù)所、派出機(jī)構(gòu)監(jiān)管干部、證監(jiān)會(huì)法律部、行政處罰委員會(huì)、稽查局、證券業(yè)協(xié)會(huì)、滬深交易所、中國(guó)證券登記結(jié)算公司共300人）32006年度審計(jì)：新動(dòng)向壓力證券、期貨、基金全行業(yè)從2007年1月1日全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面執(zhí)行2007年2月7日-9日期貨行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)（期貨公司、事務(wù)所、派出機(jī)構(gòu)監(jiān)管干部、證監(jiān)會(huì)法律部、行政處罰委員會(huì)、稽查局、期貨協(xié)會(huì)、上海、大連、鄭州期交所共450人）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)場(chǎng)檢查1000萬(wàn)元（200萬(wàn)元－會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)場(chǎng)檢查）監(jiān)管局的監(jiān)管任務(wù)加重（轄區(qū)責(zé)任制：不僅上市公司、證券公司，還包括基金行業(yè)、期貨公司）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)壓力加大42006年度審計(jì)：新動(dòng)向?qū)徲?jì)費(fèi)用偏低、審計(jì)任務(wù)加重、審計(jì)任務(wù)十分集中（上市公司、證券公司、期貨公司、國(guó)有資產(chǎn)管理部門清查任務(wù)等）證券公司等，特別是期貨公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)普遍較為薄弱審計(jì)期望過(guò)高：包括監(jiān)管部門舞弊審計(jì)只是我們審計(jì)師的義務(wù)串通舞弊內(nèi)控失效52006年度審計(jì)：事務(wù)所角度專業(yè)方面準(zhǔn)備不足如電腦系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)范圍普遍受限資料取得，被審計(jì)單位不配合道高一尺，魔高一丈（被審計(jì)單位很清楚我們的審計(jì)策略）只與財(cái)務(wù)部聯(lián)系（有些財(cái)務(wù)部也不清楚）管理上的激勵(lì)不足“提成制”還是“年薪制”6《證券法》修訂：關(guān)于證券交易服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)證券、基金、期貨行業(yè)的審計(jì)是證券監(jiān)管中不可缺少的部分，但以前的《證券法》只規(guī)定了中介機(jī)構(gòu)對(duì)證券的發(fā)行、上市等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)出具報(bào)告的要求與責(zé)任，致使監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這些行業(yè)審計(jì)過(guò)程中的違法、違規(guī)行為的處理無(wú)法可依。如風(fēng)險(xiǎn)公司處置：閩發(fā)證券、德隆系證券公司等事務(wù)所責(zé)任問(wèn)題（國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)本批示要嚴(yán)懲相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）7《證券法》修訂：會(huì)計(jì)責(zé)任VS審計(jì)責(zé)任新《證券法》第223條：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。

原《證券法》第222條：為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。8適應(yīng)客觀環(huán)境需要，健全會(huì)計(jì)監(jiān)管體制（一）成立證券監(jiān)管系統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)小組，切實(shí)加強(qiáng)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)工作。（二）建立審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的一線監(jiān)管。（三）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新審計(jì)準(zhǔn)則)。我們希望通過(guò)這些措施，使我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管能上一個(gè)新臺(tái)階，并為進(jìn)一步提高證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展奠定更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。9怎么看待證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)的介入？風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)同在：更嚴(yán)厲的監(jiān)管會(huì)創(chuàng)造更多的盈利機(jī)會(huì)和業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)美國(guó)：薩班斯法案游說(shuō)FASB：更復(fù)雜CFO的薪資大戶提高中國(guó)：境外上市公司審計(jì)費(fèi)用、內(nèi)部控制評(píng)審費(fèi)用大幅提高：COSO內(nèi)控框架是薩班斯法案唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告（最好與年度報(bào)告審計(jì)時(shí)間錯(cuò)開(kāi)）評(píng)估行業(yè)：（如監(jiān)管部門不提其強(qiáng)制性需求，萎縮）期貨行業(yè)（審計(jì)費(fèi)用與監(jiān)管壓力成正比）10監(jiān)管部門門全面介介入事務(wù)務(wù)所的審審計(jì)工作作（七分分協(xié)助，，三分有有限度的的監(jiān)管））有利于于互相相之間間及時(shí)時(shí)了解解情況況（監(jiān)監(jiān)管信信息））撐腰監(jiān)督指導(dǎo)各地的的具體體標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、深深度可可能不不統(tǒng)一一擔(dān)心可可能的的過(guò)渡渡監(jiān)管管：每每個(gè)部部門都都提幾幾條簡(jiǎn)簡(jiǎn)單的的要求求，全全部要要求加加在一一起不不得了了。會(huì)計(jì)責(zé)責(zé)任、、審計(jì)計(jì)責(zé)任任、監(jiān)監(jiān)管責(zé)責(zé)任的的區(qū)分分怎么看看待證證監(jiān)會(huì)會(huì)派出出機(jī)構(gòu)構(gòu)的介介入？？11我們力力圖做做到：：監(jiān)管管既到到位又又不越越位由會(huì)計(jì)計(jì)部組組織制制定統(tǒng)統(tǒng)一的的《工工作流流程》》但部分分事務(wù)務(wù)所仍仍可能能擔(dān)心心：到到位？？不到到位和和越位位都很很容易易，但但到位位又不不越位位很難難又一個(gè)個(gè)期望望差：：事務(wù)務(wù)所的的觀點(diǎn)點(diǎn)&監(jiān)監(jiān)管部部們的的觀點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)識(shí)上上的時(shí)時(shí)間差差：主主要是是事務(wù)務(wù)所的的觀念念；監(jiān)監(jiān)管部部門的的觀念念什么關(guān)關(guān)系：：我們們是親密有有間的拍檔檔?。。?！怎么看看待證證監(jiān)會(huì)會(huì)派出出機(jī)構(gòu)構(gòu)的介介入？？122006年年度審審計(jì)：：事務(wù)務(wù)所的的對(duì)策策高度重重視專業(yè)勝勝任能能力方方面加加強(qiáng)善于利利用各各方面面的力力量監(jiān)管部部門：：摸底底工作作&分分險(xiǎn)核核查派出機(jī)機(jī)構(gòu)及時(shí)溝溝通、、匯報(bào)報(bào)分類審審計(jì)策策略創(chuàng)新類類（證證監(jiān)會(huì)會(huì)、協(xié)協(xié)會(huì)））規(guī)范發(fā)發(fā)展類類（派派出機(jī)機(jī)構(gòu)））風(fēng)險(xiǎn)類類（證證監(jiān)會(huì)會(huì)、協(xié)協(xié)會(huì)、、派出出機(jī)構(gòu)構(gòu)）132006年年度審審計(jì)：：日子子還得得好好好過(guò)下下去“胡蘿蘿卜””加““大棒棒政策策”不跟您您玩了了。惹惹不起起，躲躲得起起不然會(huì)會(huì)發(fā)生生“審審計(jì)質(zhì)質(zhì)量的的提高高”與與“審審計(jì)市市場(chǎng)的的背離離”胡蘿卜卜審計(jì)費(fèi)費(fèi)用（（公開(kāi)開(kāi)披露露）－－－提提高（（基金金、期期貨））審計(jì)配配合：：證監(jiān)監(jiān)會(huì)明明確發(fā)發(fā)文，，基本本（必必須提提供但但不限限于））配合合密切合合作：：監(jiān)管管報(bào)告告（可可以提提供的的）部門：：不限限于財(cái)財(cái)務(wù)部部門－－（獨(dú)獨(dú)立存存管部部、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控控制部部等））14二、基基本財(cái)財(cái)務(wù)狀狀況2006年年證券券公司司基本本財(cái)務(wù)務(wù)情況況會(huì)同機(jī)機(jī)構(gòu)部部等連連續(xù)第第9年年對(duì)全全行業(yè)業(yè)的年年報(bào)做做系統(tǒng)統(tǒng)分析析2006年年度期期貨行行業(yè)基基本財(cái)財(cái)務(wù)狀狀況會(huì)同期期貨部部連續(xù)續(xù)第6年對(duì)對(duì)全行行業(yè)的的年報(bào)報(bào)做系系統(tǒng)分分析2006年年基金金行業(yè)業(yè)基本本財(cái)務(wù)務(wù)情況況會(huì)同基基金部部等第第3年年對(duì)全全行業(yè)業(yè)的年年報(bào)做做系統(tǒng)統(tǒng)分析析1592"南巡巡講話話93宏宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)調(diào)調(diào)控94.7三三大政政策救救市97年年查違違規(guī)資資金99"5.19"行行情2001/6減減持國(guó)國(guó)有股股2002/6停停止止減減持持2004綜綜合合治治理理開(kāi)開(kāi)始始2005股股權(quán)權(quán)分分置置改改革革1998年年，，證證券券公公司司移移CSRC監(jiān)監(jiān)管管，，步步入入快快速速發(fā)發(fā)展展期期，，歷歷史史遺遺留留問(wèn)問(wèn)題題不不少少，，粗粗放放式式經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)。。2000年年行行業(yè)業(yè)利利潤(rùn)潤(rùn)136億億元元。。2001年年，，股股指指下下滑滑、、傭傭金金政政策策調(diào)調(diào)整整，，行行業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)折折點(diǎn)點(diǎn)2002年年，，全全行行業(yè)業(yè)陷陷入入虧虧損損37億億。。處處置置大大連連證證券券2004年年，，兩兩極極分分化化，，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)集集中中爆爆發(fā)發(fā),開(kāi)開(kāi)始始綜綜合合治治理理,很很有有成成效效1998年年之之前前，，證證券券公公司司是是非非銀銀行行金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的一一部部分分，，開(kāi)開(kāi)始始具具備備行行業(yè)業(yè)雛雛形形，，有有的的是是專專營(yíng)營(yíng)的的，，有有的的是是兼兼營(yíng)營(yíng)的的95.327國(guó)國(guó)債債風(fēng)風(fēng)波波16營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入彈彈性性大大，，隨隨行行就就市市，，波波動(dòng)動(dòng)情情況況與與上上證證指指數(shù)數(shù)基基本本一一致致；；營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)用用剛剛性性大大，，難難以以壓壓縮縮。。兩者者的的不不匹匹配配必必然然導(dǎo)導(dǎo)致致證證券券公公司司在在市市場(chǎng)場(chǎng)低低迷迷時(shí)時(shí)陷陷入入虧虧損損其實(shí)實(shí)我我們們也也是是看看天天吃吃飯飯的的農(nóng)農(nóng)民民?。。?！17１、、主主要要財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)已已基基本本化化解解督促促整整改改自自行行化化解解投資資者者保保護(hù)護(hù)基基金金公共共資資金金解解決決增資資重重組組新增的的外資資或其他投投資者者解決決證券公公司整整改自行消消化解解決客戶交交易結(jié)結(jié)算資資金缺缺口由由640億億元下下降到到44億元元違規(guī)委委托理理財(cái)從從1822億億元下下降到到168億億元。。挪用客客戶債債券從從165億億元下下降到到23億元元股東及及關(guān)聯(lián)聯(lián)方占占款從從195億億元下下降到到54億元元超比例例集中中持股股下降降94%18２、行行業(yè)性性財(cái)務(wù)務(wù)信息息嚴(yán)重重失真真的情情況得得到根根本性性扭轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)需要報(bào)報(bào)送年年報(bào)的的109家家存續(xù)續(xù)公司司中，，105家家公司司按時(shí)時(shí)（每每年4月30日日前））報(bào)送送了年年報(bào)，，泰陽(yáng)陽(yáng)證券券、中中期證證券、、航空空證券券、大大通證證券（（已經(jīng)經(jīng)破產(chǎn)產(chǎn)重整整）未未按時(shí)時(shí)報(bào)送送年報(bào)報(bào)，情情況好好于往往年。。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)無(wú)保留留意見(jiàn)見(jiàn)的比比例達(dá)達(dá)到了了73%(相當(dāng)當(dāng)部分分為風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)公公司),是是我我會(huì)1998年年接手手證券券公司司監(jiān)管管以來(lái)來(lái)的最最好水水平，，但和和上市市公司司相比比仍有有差距距。審計(jì)意見(jiàn)2005年2004年2003年2002年份數(shù)比例份數(shù)比例份數(shù)比例份數(shù)比例標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留7773.33%7160%8166%6250%無(wú)保留+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段54.76%75%1210%2822%保留2019.05%3026%2823%3124%否定10.95%44%11%22%無(wú)法表示意見(jiàn)21.91%64%11%22%合計(jì)105100.%118100%123100%125100%19３、資資產(chǎn)規(guī)規(guī)模恢恢復(fù)性性增長(zhǎng)長(zhǎng)

2006年6月2005年2004年2003年2002年2001年2000年1999年1998年109家105家118家123家125家102家94家87家84家總資產(chǎn)a4,7952,8443,3194,8925,3935,8175,2993,0812,268客戶資金b3,4201,4811,8622,9003,4234,2453,7461,7961,028a-b1,3751,3631,4571,9921,9701,5721,5531,2851,240凈資產(chǎn)8146006741,1801,151863708486353實(shí)收資本1,1171,1611,2201,115729491374223受IPO重重開(kāi)，，股市市轉(zhuǎn)好好等因因素影影響，，2006年上上半年年證券券公司司客戶戶資金金出現(xiàn)現(xiàn)快速速地恢恢復(fù)增增長(zhǎng)，，使得得證券券公司司資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模模大幅幅提升升到2003的的水平平。但但是扣扣除客客戶資資金后后的資資產(chǎn)規(guī)規(guī)模并并沒(méi)有有增長(zhǎng)長(zhǎng)。20４、資資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量有有所提提升項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額計(jì)提比例應(yīng)收款項(xiàng)421.17減：壞帳準(zhǔn)備7.371.78%自營(yíng)證券459.18減：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備15.73.42%長(zhǎng)期投資合計(jì)213.46減：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2.711.27%固定資產(chǎn)凈值211.84減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.060.02%在建工程6.29減：在建工程減值準(zhǔn)備00.00%無(wú)形資產(chǎn)19.64減：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00.00%合計(jì)1331.59合計(jì)26.61.95%項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額計(jì)提比例應(yīng)收款項(xiàng)363.75減：壞帳準(zhǔn)備122.5433.69%自營(yíng)證券369.87減：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備33.429.04%長(zhǎng)期投資183.84減：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備24.3613.20%固定資產(chǎn)173.74減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.221.28%在建工程6.49減：在建工程減值準(zhǔn)備0.050.84%無(wú)形資產(chǎn)57.18減：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.199.07%抵債資產(chǎn)7.05減：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.2918.28%合計(jì)1,161.92合計(jì)195.9817.05%2005年年是全全面執(zhí)執(zhí)行《《金融融企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度度》的的第二二年，，105家家公司司對(duì)各各項(xiàng)資資產(chǎn)計(jì)計(jì)提準(zhǔn)準(zhǔn)備17%，準(zhǔn)準(zhǔn)備金金額為為196億億元，，比2003年年100家家執(zhí)行行老制制度證證券公公司的的計(jì)提提水平平大幅幅度提提高，，證券券公司司自有有資產(chǎn)產(chǎn)“浮浮腫””的狀狀況基基本消消退。。證券券公公司司還還在在2004年年和和2005年年追追溯溯調(diào)調(diào)整整252億億元元和和147億億元元以以前前年年度度損損失失。。2005年年計(jì)計(jì)提提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備情情況況2003年年計(jì)計(jì)提提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備情情況況21５、、全全行行業(yè)業(yè)由由虧虧轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)盈盈2006上半年20052004200320022001200019991998109家105家118家123家125家102家94家87家84家營(yíng)業(yè)收入230.82118.21174.24231.5242423.32535.31291.77308.41手續(xù)費(fèi)收入143.25103.74159127.97142219.61296.8142.27109自營(yíng)差價(jià)收入37.51-30.17-193.05-4.1768.98125.0373.0474.35證券發(fā)行收入10.9524.672420.5919.1121.7521.6510.188.64受托投資收益4.19-29.16-52-1.36-10.82-0.1221.38營(yíng)業(yè)利潤(rùn)99.66-86.09-95-32.94-65.6742.01180.4478.4978.79凈利潤(rùn)122.77-110.11-166-62-3735.39135.8954.1653.12006年年上上半半年年，，股股市市交交易易金金額額3.8萬(wàn)萬(wàn)億億，，超超過(guò)過(guò)2005年年全全年年的的3.1萬(wàn)萬(wàn)億億。。受受此此影影響響，，證證券券公公司司經(jīng)經(jīng)紀(jì)紀(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入大大幅幅度度增增長(zhǎng)長(zhǎng)。。22營(yíng)業(yè)收入入構(gòu)成比比例2006年上半半年2005年經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)務(wù)收入仍仍然是主主要來(lái)源源。自營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)和受托托資產(chǎn)管管理業(yè)務(wù)務(wù)開(kāi)始規(guī)規(guī)范發(fā)展展，扭虧虧為盈從營(yíng)業(yè)收收入構(gòu)成成可以看看出，證證券公司司的收入入來(lái)源沒(méi)沒(méi)有發(fā)生生結(jié)構(gòu)性變變化。由由于股市市進(jìn)入了了上升周周期，證證券公司司隨之收收益。23６、創(chuàng)新新規(guī)范公公司占據(jù)據(jù)優(yōu)勢(shì)發(fā)發(fā)展地位位，行業(yè)業(yè)格局不不斷優(yōu)化化名次總資產(chǎn)總負(fù)債2005年2004年2005年2004年公司金額公司金額公司金額公司金額1國(guó)泰君安209.76國(guó)泰君安206.07銀河證券258.50銀河證券195.602中國(guó)銀河175.58申銀萬(wàn)國(guó)200.55國(guó)泰君安182.45申銀萬(wàn)國(guó)194.143申銀萬(wàn)國(guó)142.74銀河證券178.17申銀萬(wàn)國(guó)124.58國(guó)泰君安182.674海通證券134.30海通證券161.72海通證券99.87華夏證券149.195中信證券115.05中信證券119.53廣發(fā)證券83.81海通證券115.846廣發(fā)證券108.90華夏證券99.89中信建投67.26天同證券85.247中信建投92.31廣發(fā)證券93.15招商證券59.14廣發(fā)證券68.658東方證券76.92華泰證券68.06東方證券58.73中信證券65.799招商證券76.41北京證券65.87中信證券58.58北京證券63.3310華泰證券69.01湘財(cái)證券61.97湘財(cái)證券56.29廣東證券60.91合計(jì)1200.961,254.991,049.211,181.37規(guī)模前十十名公司司中，有有7家是是創(chuàng)新公公司(2006年7月月，申銀銀萬(wàn)國(guó)已已通過(guò)評(píng)評(píng)審）242005年?duì)I業(yè)業(yè)收入、、利潤(rùn)總總額前10名名次營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)總額2005年2004年2005年2004年公司金額公司金額公司金額公司金額1中金公司20.19國(guó)泰君安19.00中金公司6.57中信證券3.992銀河證券9.74銀河證券16.28中信證券2.75國(guó)泰君安3.053國(guó)泰君安9.39申銀萬(wàn)國(guó)10.40廣發(fā)證券2.04廣發(fā)證券1.984中信證券7.50廣發(fā)證券9.64紅塔證券1.25中金公司1.525廣發(fā)證券7.49海通證券9.49中銀國(guó)際0.94紅塔證券1.116申銀萬(wàn)國(guó)6.45招商證券6.62招商證券0.46招商證券1.117招商證券5.07中信證券6.50光大證券0.46東吳證券1.098中銀國(guó)際4.33華夏證券5.79德邦證券0.29東方證券1.009光大證券3.72光大證券5.67國(guó)聯(lián)證券0.26國(guó)元證券0.9810東方證券3.21東方證券5.47中信萬(wàn)通0.22華西證券0.97252005、2004年年凈利潤(rùn)潤(rùn)前10名名次凈利潤(rùn)2005年2004年公司金額公司金額1中金公司4.56華西證券1.752中信證券4.00中信證券1.663廣發(fā)證券1.58中金公司1.524渤海證券1.32廣發(fā)證券1.245紅塔證券0.81紅塔證券0.636光大證券0.62國(guó)泰君安0.527招商證券0.53招商證券0.438國(guó)信證券0.52東吳證券0.369國(guó)聯(lián)證券0.47東方證券0.3510長(zhǎng)城證券0.38國(guó)元證券0.30合計(jì)14.788.7626前“10大”公公司各項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)合合計(jì)占全全部公司司的比例例項(xiàng)目2005年占比2004年占比2003年占比2002年占比總資產(chǎn)42.22%37.78%41.06%41.48%總負(fù)債46.75%44.28%43.92%43.81%凈資產(chǎn)46.40%40.93%34.02%35.89%營(yíng)業(yè)收入65.22%54.99%37.1%41.49%2717家創(chuàng)創(chuàng)新公司司2006年上上半年經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況況證券公司總資產(chǎn)凈資產(chǎn)凈資本客戶交易結(jié)算資金1-6月累計(jì)營(yíng)業(yè)收入1-6月累計(jì)凈利潤(rùn)國(guó)泰君安333.9936.0731.55236.3217.027.02中信證券240.19106.0788.79100.96.886.2海通證券212.9937.8224143.19.523.3廣發(fā)證券212.2526.7420.11154.1210.522.66華泰證券126.5831.1125.6979.537.255.28招商證券120.4321.5716.6572.979.084.25長(zhǎng)江證券112.3521.1816.1676.145.452.33光大證券107.8927.3121.2763.486.072.13平安證券93.8515.9413.9676.363.041.53國(guó)信證券89.7526.4521.8958.898.375.49東方證券78.4324.4219.3129.729.825.51中金公司66.0922.3618.1529.847.131.73國(guó)元證券61.6121.4817.3931.692.743.06上海證券58.0213.0910.2440.951.991.12中銀國(guó)際50.0615.5912.3231.824.732.19國(guó)都證券34.7710.499.4323.131.720.98東海證券33.0510.999.83合計(jì)2032.3468.68376.731267.18113.4955.91全行業(yè)占比42.38%49.71%50.93%37.06%49.17%45.54%17創(chuàng)新新公司的的各項(xiàng)指指標(biāo)基本本都在全全行業(yè)一一半的左左右，行行業(yè)的資資源進(jìn)一一步向優(yōu)優(yōu)質(zhì)公司司集中。。28７、創(chuàng)新新業(yè)務(wù)起起步勢(shì)頭頭良好創(chuàng)設(shè)權(quán)證證截至2005年年底，由由13家家創(chuàng)新類類證券公公司創(chuàng)設(shè)設(shè)且尚在在流通的的權(quán)證數(shù)數(shù)量共15.46億份份，其中中，武鋼鋼認(rèn)購(gòu)權(quán)權(quán)證9.08億億份，武武鋼認(rèn)沽沽權(quán)證5.92億份，，G穗機(jī)機(jī)場(chǎng)權(quán)證證4600萬(wàn)份份。龐大大的創(chuàng)設(shè)設(shè)權(quán)證數(shù)數(shù)量直接接影響了了證券公公司2005年年的利潤(rùn)潤(rùn)。如果果沒(méi)有創(chuàng)創(chuàng)設(shè)權(quán)證證業(yè)務(wù)，，光大、、國(guó)信、、華泰、、國(guó)泰君君安和東東海證券券等盈盈利公司司都將出出現(xiàn)虧損損。集合理財(cái)財(cái)和專項(xiàng)項(xiàng)理財(cái)業(yè)業(yè)務(wù)2005年底，，規(guī)范的的受托理理財(cái)業(yè)務(wù)務(wù)的受托托資金為為256億元。。2006年上上半年進(jìn)進(jìn)一步增增加到409.08億億元。資產(chǎn)證券券化業(yè)務(wù)務(wù)29８、與國(guó)國(guó)際投行行相比，，差距依依然明顯顯

摩根士坦利中國(guó)105家證券公司倍數(shù)中國(guó)指標(biāo)最大的證券公司倍數(shù)總資產(chǎn)(億元)72,5132,84425210345凈資產(chǎn)(億元)2,35560045642營(yíng)業(yè)收入(億元)4,2031183620.19208凈利潤(rùn)(億元)399-110-4.5687ROE(%)17.30%--24.80%0.7與國(guó)外大大投行相相比，我我國(guó)證券券公司在在規(guī)模和和盈利能能力上都都有明顯顯差距。。需要注意意的是，，美國(guó)投投行的凈凈資產(chǎn)與與總資產(chǎn)產(chǎn)比例能能夠達(dá)到到1:30，而而我國(guó)的的水平通通常在1:5左左右，這這說(shuō)明我我國(guó)證券券公司在在提高規(guī)規(guī)模的同同時(shí)還需需要苦練練內(nèi)功，，提高資資本使用用效率，，僅僅依依靠資本本金的增增加是不不可能追追上國(guó)際際同行的的。30世界基金金發(fā)展經(jīng)經(jīng)歷圖2006年9月月底美國(guó)國(guó)基金達(dá)達(dá)9.72萬(wàn)億億1822年荷蘭王室基金成立1868第一只英國(guó)政府海外信托基金,1873(J.Fleming)基金成立1921美國(guó)基金成立(MFS)

1929－30美國(guó)股市崩潰，基金70億跌至5億1940美國(guó)《投資公司法》頒布，英國(guó)仍以自律為主1960美國(guó)共同基金迅速發(fā)展1970年滯漲，貨幣市場(chǎng)基金產(chǎn)生，基金總規(guī)模640億1987股災(zāi)，美國(guó)基金實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，總規(guī)模7000億1990年美國(guó)實(shí)施401K計(jì)劃1997－2000英、美國(guó)修改法律整合金融產(chǎn)業(yè)美國(guó)基金達(dá)1萬(wàn)多億2003美國(guó)基金達(dá)7萬(wàn)億1993年ETF出現(xiàn)2004美國(guó)基金達(dá)8萬(wàn)億31主要市場(chǎng)場(chǎng)基金資資產(chǎn)凈值值與銀行行儲(chǔ)蓄規(guī)規(guī)模比較較（2002年年）32基金規(guī)模模（凈資資產(chǎn)）的的歷年情情況33中國(guó)證券券投資基基金產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)342006年基金金募集情情況規(guī)模（億份）只數(shù)股票949.3226混合884.7222貨幣425.9314債券305.277合計(jì)2565.2469352006年12月底各各類基金金資產(chǎn)分分布36基金在證證券市場(chǎng)場(chǎng)的地位位占證券市市場(chǎng)流通通市值的的比重不不斷增加加：04年底占占13％％，05年底44.13％，，06年年9月30.56％基金投資資的股票票市值占占證券市市場(chǎng)流通通市值的的比重：：04年年底13％，05年底底16.41%，06年9月月15.11%引導(dǎo)市場(chǎng)場(chǎng)理性投投資:““價(jià)值投投資”理理念日益益受到投投資者的的認(rèn)同；；業(yè)績(jī)相相對(duì)較好好的公司司股價(jià)不不斷上升升對(duì)上市公公司治理理、規(guī)范范運(yùn)作產(chǎn)產(chǎn)生積極極影響37基金整體體回報(bào)：：2001～2006今年上半半年，基基金平均均收益率率38.91%，超越越基準(zhǔn)收收益率15.03%，，其中，股股票基金金平均收收益率為為59.5%，，超越基基準(zhǔn)收益益率30.64%38基金業(yè)績(jī)績(jī)超越市市場(chǎng)的能能力逐年年提升39全國(guó)期貨貨經(jīng)紀(jì)公公司總體體財(cái)務(wù)情情況一覽覽表項(xiàng)目名稱2005年2004年2003年變動(dòng)幅度(%)（億元）（億元）（億元）2005比20042005比2003總資產(chǎn)196.87212.39196.29-7.31%0.30%客戶保證金127.12130.3113.98-2.44%11.53%剔除保證金的資產(chǎn)總額69.7982.0982.32-14.98%-15.22%負(fù)債總額136.12142.44126.42-4.44%7.67%剔除保證金的負(fù)債總額9.0412.1412.44-25.54%-27.33%凈資產(chǎn)60.7369.8569.73-13.06%-12.91%營(yíng)業(yè)收入27.6622.9915.8520.31%74.51%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-0.710.981.35-172.45%-152.59%投資收益0.470.340.4338.24%9.30%利潤(rùn)總額-0.391.271.51-130.66%-125.79%凈利潤(rùn)-0.810.480.88-268.75%-192.05%40三、審計(jì)計(jì)市場(chǎng)分分析－證證券45家具有證證券、期期貨業(yè)務(wù)務(wù)許可證證的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所從事事了證券券公司2005年度的審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)。其中深圳圳鵬城為為9家證券公公司提供供了審計(jì)計(jì)服務(wù)，，比上年年減少5家，但但仍然連連續(xù)5年成為審審計(jì)家數(shù)數(shù)最多的的事務(wù)所所。從審計(jì)收收入金額額看，普普華永道道超過(guò)了了深圳鵬鵬城會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所，以以350萬(wàn)的審計(jì)計(jì)費(fèi)用位位列榜首首。41（一）審審計(jì)市場(chǎng)場(chǎng)（證券券公司））注：共有45家事務(wù)務(wù)所參與了了2005年度的審審計(jì)工作，，審計(jì)總費(fèi)費(fèi)用4000萬(wàn)元左左右。排名會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱審計(jì)的公司家數(shù)排名會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱審計(jì)收入（萬(wàn)元）1深圳鵬城91普華永道中天3502上海立信長(zhǎng)江62深圳鵬城2703上海上會(huì)53中審2353天職孜信54上海立信長(zhǎng)江2113岳華55天華2003中和正信56江蘇公證1983中審57天職孜信1854普華永道中天48岳華1524天華49中鴻信建元1504浙江天健410浙江天健1274中喜442（二）審計(jì)計(jì)市場(chǎng)－－－期貨2005年年合計(jì)55家會(huì)計(jì)師師事務(wù)所為為165家家期貨經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司進(jìn)行行了2005年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)，從事事期貨行業(yè)業(yè)審計(jì)的會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所數(shù)量與與前兩年基基本持平。。從期貨行業(yè)業(yè)的審計(jì)市市場(chǎng)集中度度來(lái)看，表表現(xiàn)出明細(xì)細(xì)的地域性性。在55家從從事期貨審審計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所中，上海海立信長(zhǎng)江江審計(jì)份額額最大，審審計(jì)了17家，占總總數(shù)的10.3%，，天職孜信信審計(jì)了13家，占占總數(shù)的7.8%。。其他審計(jì)計(jì)市場(chǎng)份額額較大的有有北京興華華、岳華和和浙江東方方中匯等會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所。43審計(jì)市場(chǎng)－－－期貨“四大”幾幾乎沒(méi)有參參與期貨經(jīng)經(jīng)紀(jì)公司的的年度審計(jì)計(jì)，與基金金等其他行行業(yè)形成較較為強(qiáng)烈的的反差。審計(jì)收費(fèi)：：平均每家家只有3萬(wàn)萬(wàn)元，廣東東廣發(fā)、北北京首創(chuàng)等等公司也只只有5萬(wàn)惡性循環(huán)44（三）審計(jì)計(jì)市場(chǎng)－－－基金行業(yè)業(yè)1.基金金管理公司司審計(jì)市場(chǎng)場(chǎng)從事務(wù)所的的角度分析析；從審計(jì)報(bào)告告簽字人的的角度分析析從管理公司司的角度分分析2.基金金的審計(jì)市市場(chǎng)從事務(wù)所的的角度分析析從審計(jì)報(bào)告告簽字人的的角度分析析45從事務(wù)所的的角度分析析46基金管理公公司審計(jì)市市場(chǎng)從事務(wù)所的的角度分析析給53家基基金管理公公司提供審審計(jì)服務(wù)的的一共有17家會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所?；鸸緦弻徲?jì)市場(chǎng)大大部分被““四大”所所占領(lǐng)，34家聘請(qǐng)請(qǐng)了國(guó)際四四大會(huì)計(jì)師師事務(wù)所，，2005年年，平均每每家管理公公司審計(jì)費(fèi)費(fèi)用為99,116元，2004年平平均每家審審計(jì)費(fèi)用為為74,889元。。47基金管理公公司審計(jì)市市場(chǎng)從審計(jì)報(bào)告告簽字人的的角度分析析2005年年度共有25名注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師作作為第一簽簽字人為53家管理理公司的審審計(jì)報(bào)告簽簽字普華永道的的汪棣簽字字公司個(gè)數(shù)數(shù)為16，，共收費(fèi)172萬(wàn)元元；畢馬威威的王國(guó)蓓蓓為4家公公司的報(bào)告告簽字，總總收費(fèi)約為為75萬(wàn)元元；安永華華明的徐艷艷雖然也為為4家管理理公司的報(bào)報(bào)告簽字，，但總收費(fèi)費(fèi)為23萬(wàn)萬(wàn)元。48基金管理公公司審計(jì)市市場(chǎng)從管理公司司的角度分分析內(nèi)資公司中中，一些管管理資產(chǎn)規(guī)規(guī)模極大，，如南方（（規(guī)模第一一名）和博博時(shí)（規(guī)模模第四名））等，為年年度審計(jì)支支出了與管管理資產(chǎn)極極不相配的的審計(jì)費(fèi)用用。廈門會(huì)議：：披露審計(jì)計(jì)費(fèi)用（提提高）49基金審計(jì)市市場(chǎng)從事務(wù)所的的角度分析析從市場(chǎng)份額額來(lái)看，四四大國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所審計(jì)基基金只數(shù)總總和占市場(chǎng)場(chǎng)份額約為為83～85%,略略有上升趨趨勢(shì)，收費(fèi)費(fèi)總額占市市場(chǎng)份額84～88%，也呈呈現(xiàn)上升趨趨勢(shì)。無(wú)論從審計(jì)計(jì)基金只數(shù)數(shù)還是合計(jì)計(jì)基金審計(jì)計(jì)收費(fèi)上看看，普華永永道在2004年和和2005年度都保保持了第一一位，占市市場(chǎng)份額的的50%略略多。緊隨隨其后的是是安永（含含安永大華華和安永華華明），占占市場(chǎng)份額額的24～～25%。。國(guó)內(nèi)事務(wù)所所業(yè)務(wù)量較較多的是深深圳大華天天誠(chéng)，2005年度度審計(jì)了6只基金，，其次為中中瑞華恒信信，審計(jì)了了5只基金金。50基金審計(jì)市市場(chǎng)從事務(wù)所的的角度分析析從審計(jì)單只只基金收費(fèi)費(fèi)情況來(lái)看看，審計(jì)一一只基金的的平均收費(fèi)費(fèi)在2004年度為為8.2萬(wàn)萬(wàn)元，2005年度度為8.3萬(wàn)元，呈呈上升趨勢(shì)勢(shì)；從基金品種種上看，封封閉式基金金2005年度平均均審計(jì)費(fèi)用用為7.8萬(wàn)元，2004年年度為8.5萬(wàn)元。。2005年，大多多數(shù)封閉式式基金審計(jì)計(jì)費(fèi)用在5萬(wàn)元到10萬(wàn)元的的區(qū)間內(nèi)，，且多只基基金的審計(jì)計(jì)費(fèi)用都有有下降，如如安永華明明審計(jì)的易易方達(dá)管理理的基金科科瑞2004年度審審計(jì)費(fèi)用高高達(dá)22.5萬(wàn)元，，但2005年審計(jì)計(jì)費(fèi)用僅為為10萬(wàn)元元。開(kāi)放式式基金2005年度度平均審計(jì)計(jì)費(fèi)用為8.3萬(wàn)元元，2004年度為為8.4萬(wàn)萬(wàn)元。51基金審計(jì)市市場(chǎng)從審計(jì)報(bào)告告簽字人的的角度分析析2005年年度，審計(jì)計(jì)報(bào)告第一一簽字人共共有18人人，第二簽簽字人22人。在對(duì)2005年審計(jì)計(jì)報(bào)告的第第一簽字人人的統(tǒng)計(jì)中中我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，普華永永道的合伙伙人汪棣作作為第一簽簽字人為103只基基金的年度度審計(jì)報(bào)告告簽了字，，總收費(fèi)956萬(wàn)元元（含基金金驗(yàn)資收費(fèi)費(fèi)），占52％；其其次為安永永華明的合合伙人葛明明，為23只基金簽簽字，總收收費(fèi)239萬(wàn)元；再再次為安永永大華的合合伙人徐艷艷，為17只基金簽簽字，總收收費(fèi)163萬(wàn)元。52基金審計(jì)市市場(chǎng)一般情況下下，審計(jì)報(bào)報(bào)告的第二二簽字人為為具體負(fù)責(zé)責(zé)項(xiàng)目的事事務(wù)所審計(jì)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理理或高級(jí)經(jīng)經(jīng)理。在第第二簽字人人當(dāng)中，排排在第一位位的是普華華永道的薛薛競(jìng)，簽字字基金只數(shù)數(shù)為53，，總收費(fèi)520萬(wàn)元元（含基金金驗(yàn)資收費(fèi)費(fèi)）；第二二位是普華華永道的單單峰，簽字字基金只數(shù)數(shù)為27，，總收費(fèi)225萬(wàn)元元；第三位位是安永華華明的金馨馨，簽字只只數(shù)為23，總收費(fèi)費(fèi)228萬(wàn)萬(wàn)元。值得關(guān)注的的是，在出出具審計(jì)報(bào)報(bào)告的206只基金金中，汪棣棣一人就簽簽了103份審計(jì)報(bào)報(bào)告，正好好50%，，同時(shí)簽了了2005年16份份管理公司司審計(jì)報(bào)告告。所以，，在2005年12月到2006年3月的審計(jì)計(jì)忙季中，，汪棣總共共為119份基金及及管理公司司的審計(jì)報(bào)報(bào)告簽字。。53四、審計(jì)意意見(jiàn)（證券券公司）審計(jì)意見(jiàn)2005年2004年2003年2002年份數(shù)比例份數(shù)比例份數(shù)比例份數(shù)比例標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留7773.33%7160%8166%6250%無(wú)保留+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段54.76%75%1210%2822%保留2019.05%3026%2823%3124%否定10.95%44%11%22%無(wú)法表示意見(jiàn)21.91%64%11%22%合計(jì)105100.00%118100%123100%125100%54審計(jì)意見(jiàn)總總體情況（（期貨公司司）審計(jì)意見(jiàn)2005年

2004年

2003年

份數(shù)百分比份數(shù)百分比份數(shù)百分比標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)12978.18%12773.84%13979.43%無(wú)保留意見(jiàn)＋強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1810.91%2212.79%158.57%保留意見(jiàn)1710.30%2112.21%2112.00%無(wú)法表示意見(jiàn)00.00%10.58%00.00%否定意見(jiàn)10.61%10.58%00%合計(jì)165100%172100%175100%55四、審計(jì)意意見(jiàn)（三）審計(jì)計(jì)意見(jiàn)類型型（基金管管理公司））53家基金金管理公司司報(bào)送的審審計(jì)報(bào)告全全部為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無(wú)保留審審計(jì)意見(jiàn)。。但是單純從從審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)來(lái)看，并并不能反映映基金公司司會(huì)計(jì)核算算可能存在在的問(wèn)題。。核查情況：：5家事務(wù)務(wù)所的8家家基金管理理公司。同同樣不容樂(lè)樂(lè)觀（人本本應(yīng)正直，，不應(yīng)被迫迫正直－－－可惜的是是事實(shí)往往往相反）56五、金融工工具相關(guān)的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則報(bào)告——對(duì)證券、基金金、期貨行業(yè)業(yè)

的影響及及其對(duì)策57證券公司創(chuàng)設(shè)設(shè)權(quán)證業(yè)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)(鮮鮮活的案例)

對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)2006年凈利潤(rùn)如果采用成本法對(duì)凈利潤(rùn)的影響5家公司采用成本法－－－4家公司采用公允價(jià)值－市價(jià)68,713,583-113,212,429全部虧損4家公司采用公允價(jià)值－BS模型法484,471,417275,631,9723家盈利變?yōu)樘潛p證券公司對(duì)權(quán)權(quán)證計(jì)量方法法的選擇主要要出于自身利利潤(rùn)的考慮，，選擇公允價(jià)價(jià)值法的6家家盈利公司（（2家仍虧損損），如果按按照成本法計(jì)計(jì)量，有5家家將出現(xiàn)虧損損；即使是未未虧損的一家家證券公司，，公允價(jià)值法法帶來(lái)的投資資收益占公司司凈利潤(rùn)的95%以上。。58權(quán)證(Warrants)的會(huì)計(jì)處處理會(huì)計(jì)理論上并并無(wú)障礙IAS32IAS39會(huì)計(jì)處理頭緒緒比較復(fù)雜現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)處處理方法選擇擇的難度Back5960創(chuàng)設(shè)權(quán)證的會(huì)會(huì)計(jì)處理計(jì)量屬性的選選擇：歷史成成本VS公允允價(jià)值公允價(jià)值的確確定：B/S模型VS市市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)部門的側(cè)側(cè)重的考慮點(diǎn)點(diǎn)：財(cái)政部會(huì)計(jì)司司證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部部證監(jiān)會(huì)機(jī)構(gòu)部部股改辦公室上海證券交易易所深圳證券交易易所61保險(xiǎn)公司投資資封閉式基金金估值(鮮活活的案例)某保險(xiǎn)公司持持有某封閉式式基金歷史成本：1.01元基金凈值：0.99元最高市價(jià)：2.30元，，最低市價(jià)0.72元62社保基金資產(chǎn)產(chǎn)核算方法比比較資產(chǎn)類別現(xiàn)行處理方式新準(zhǔn)則處理方式交易所交易證券（含轉(zhuǎn)持國(guó)有股）成本，估值，浮動(dòng)盈虧不進(jìn)損益表，計(jì)入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)交易類，公允價(jià)值，浮動(dòng)盈虧進(jìn)損益銀行間市場(chǎng)債券攤余成本，不估值A(chǔ)、交易類，公允價(jià)值，浮動(dòng)盈虧進(jìn)損益B、持有到期，攤余成本C、可供出售，公允價(jià)值，浮動(dòng)盈虧進(jìn)權(quán)益具有重大影響的股權(quán)投資（交行項(xiàng)目）權(quán)益法權(quán)益法不具重大影響的股權(quán)投資（中行、工行項(xiàng)目、劃撥國(guó)有股）成本法；上市后估值與否不明確（可選擇）上市前成本法；上市后轉(zhuǎn)為股票，公允價(jià)值，浮動(dòng)盈虧進(jìn)損益（交易類）/權(quán)益（可供出售）當(dāng)時(shí)的建議積極應(yīng)對(duì)，做做好采用新準(zhǔn)準(zhǔn)則的必要準(zhǔn)準(zhǔn)備（前、中中、后臺(tái)）如果執(zhí)行日期期可選，宜選選擇一個(gè)較為為有利的首次次執(zhí)行日（如如浮動(dòng)盈利較較小時(shí)）如果決定采用用新準(zhǔn)則，宜宜考慮適當(dāng)比比例的能平滑滑收益的金融融資產(chǎn)類別（（如可供出售售金融資產(chǎn)））主要內(nèi)容證券投資產(chǎn)品品的分類不同類型的機(jī)機(jī)構(gòu)持有的證證券投資產(chǎn)品品新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系下證證券投資產(chǎn)品品核算的基本本原則簡(jiǎn)介及范圍確認(rèn)、分類和和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移主要內(nèi)容新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系下證證券投資產(chǎn)品品核算的基本本原則套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系下證證券投資產(chǎn)品品的核算舉例例證券公司買殼殼上市以及IPO中的會(huì)會(huì)計(jì)問(wèn)題致謝：集體智智慧的結(jié)晶：：財(cái)政部朱海海林、陸建橋橋；全國(guó)社保?；鹕蛐∧夏?、穆國(guó)新、、鐘曉平；證證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部部張為國(guó)首席席、顧問(wèn)馮漢漢光、基金部部林曉征；PWC、AY、DELLIOT的研研究報(bào)告，特特別是周忠惠惠、陳保郎等等。證券投資產(chǎn)品品的分類股權(quán)性投資－－上市公司股股票、非上市市公司股權(quán)債權(quán)性投資－－國(guó)債、金融融債、企業(yè)債債、短期融資資券、央行票票據(jù)、銀行次次級(jí)債混合型投資－－可轉(zhuǎn)債基金投資－封封閉式基金、、開(kāi)放式基金金其他投資－資資產(chǎn)證券化及及信貸資產(chǎn)證證券化產(chǎn)品、、證券公司發(fā)發(fā)行的集合理理財(cái)產(chǎn)品、證證券投資類信信托計(jì)劃的受受益權(quán)金融衍生工具具－權(quán)證、遠(yuǎn)遠(yuǎn)期合約、股股指期貨不同類型機(jī)構(gòu)構(gòu)持有的主主要證券投資資產(chǎn)品上市公司股票票非上市公司股股權(quán)國(guó)債金融債企業(yè)債可轉(zhuǎn)債封閉式基金開(kāi)放式基金ABS/MBS證券公司發(fā)行行的集合理財(cái)財(cái)產(chǎn)品證券投資類信信托計(jì)劃的受受益權(quán)權(quán)證遠(yuǎn)期合約股指期貨銀行保險(xiǎn)公司證券公司基金公司上市公司信托公司期貨公司證券投資基金保險(xiǎn)公司投連產(chǎn)品獨(dú)立賬戶證券公司發(fā)行的集合理財(cái)產(chǎn)品信托公司發(fā)行的證券投資類信托計(jì)劃社?；鹌髽I(yè)年金短期融資券央行票據(jù)銀行次級(jí)債不同類型機(jī)構(gòu)構(gòu)對(duì)證券投資資

產(chǎn)品的現(xiàn)現(xiàn)行核算方式式銀行保險(xiǎn)公司證券公司基金公司上市公司信托公司期貨公司證券投資基金保險(xiǎn)公司投連產(chǎn)品獨(dú)立賬戶證券公司發(fā)行的集合理財(cái)產(chǎn)品信托公司發(fā)行的證券投資類信托計(jì)劃社?；鹌髽I(yè)年金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資資：成本法、、權(quán)益法長(zhǎng)期債權(quán)投資資：溢折價(jià)攤攤銷短期投資：成成本市價(jià)孰低低基本按公允價(jià)價(jià)值計(jì)量簡(jiǎn)介及范圍簡(jiǎn)介及范圍確認(rèn)、分類和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié)簡(jiǎn)介及范圍相關(guān)準(zhǔn)則及應(yīng)應(yīng)用指南：CAS22金金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS23金金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套套期保值CAS37金金融工具列列報(bào)CAS10企企業(yè)年金金各有側(cè)重、相相互關(guān)聯(lián)、邏邏輯一致，形形成一個(gè)整體體。22號(hào)準(zhǔn)則：：金融工具確確認(rèn)和計(jì)量（（續(xù)）金融資產(chǎn)交易類持有至到期投投資貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)可供出售交易類金融資產(chǎn)和金金融負(fù)債的分分類（分類與與計(jì)量密切相相關(guān)）金融負(fù)債其他準(zhǔn)則中：以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)分類一旦確定定，不得隨意意變更22號(hào)準(zhǔn)則：：金融工具確確認(rèn)和計(jì)量（（續(xù)）交易類金融資資產(chǎn)交易性直接指定近期內(nèi)為出售售/回購(gòu)或，以短期獲獲利方式管理理的組合一部部分或，衍生工具具（如期貨、、期權(quán)），套套期衍生工具具等除外風(fēng)險(xiǎn)管理或投投資策略需要要，以公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行管理和報(bào)報(bào)告需正式書面載載明前提：有活躍市場(chǎng)報(bào)報(bào)價(jià)或公允價(jià)價(jià)值能可靠計(jì)計(jì)量22號(hào)準(zhǔn)則：：金融工具確確認(rèn)和計(jì)量（（續(xù)）持有至到期投投資（債券等）到期日固定回收金額固定定或可確定有明確意圖有能力非衍生資產(chǎn)負(fù)債表日日評(píng)價(jià),發(fā)生變化重分分類1.持有期限限不確定2.市場(chǎng)利率率等發(fā)生變化化時(shí)將出售3.發(fā)行方可可按低于攤余余成本金額清清償沒(méi)有明確意圖圖持有到期1.沒(méi)有可利利用的財(cái)務(wù)資資源2.受法律、、法規(guī)限制沒(méi)有能力持有有到期同時(shí)滿足條件件貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)貸款類金融資產(chǎn)系金融機(jī)構(gòu)專有有回收金額固定定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)報(bào)價(jià)非衍生符合以上條件件的：金融機(jī)構(gòu)貸款企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)等同時(shí)滿足條件件22號(hào)準(zhǔn)則：：金融工具確確認(rèn)和計(jì)量（（續(xù)）初始確認(rèn)時(shí)直直接指定其他三類之外外的基于特定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)或資本管理理需要，且不不欲近期內(nèi)出出售可供出售金融融資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)報(bào)報(bào)價(jià)，或公允允價(jià)值能可靠靠計(jì)量條件22號(hào)準(zhǔn)則：：金融工具確確認(rèn)和計(jì)量（（續(xù)）重分類持有至到期投投資可供出售金融融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款款項(xiàng)交易類金融資資產(chǎn)其他類其他類××22號(hào)準(zhǔn)則：：金融工具確確認(rèn)和計(jì)量（（續(xù)）金融資產(chǎn)和金金融負(fù)債的計(jì)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)減值損失以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值公允價(jià)值當(dāng)期損益無(wú)持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本，實(shí)際利率法無(wú)當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值除利息、股利、減值、匯兌損益外，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益當(dāng)期損益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)無(wú)當(dāng)期損益78新準(zhǔn)則對(duì)上市市銀行影響不不大2005年度凈利潤(rùn)（億元）按國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則按國(guó)際準(zhǔn)則差異比例浦發(fā)銀行24.925.62.8％民生銀行27.027.62.2％招商銀行39.337.5-4.6％華夏銀行12.914.08.5％中國(guó)銀行（2006中期）190.2194.82.4％79確認(rèn)、分類和和計(jì)量－分類（舉例）活期銀行存款款貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)定期銀行存款款貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)買入返售金融融資產(chǎn)貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)、分類和和計(jì)量－分類（舉例）賣出出回回購(gòu)購(gòu)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)款款其其他他金金融融負(fù)負(fù)債債投資資企企業(yè)業(yè)對(duì)對(duì)被被投投資資企企業(yè)業(yè)不不具具有有重重大大影影響響及及以以上上影影響響程程度度，，且且被被投投資資企企業(yè)業(yè)在在活活躍躍市市場(chǎng)場(chǎng)中中沒(méi)沒(méi)有有報(bào)報(bào)價(jià)價(jià)、、公公允允價(jià)價(jià)值值不不能能可可靠靠計(jì)計(jì)量量可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)或或長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資(按按成成本本法法計(jì)計(jì)量量)確認(rèn)認(rèn)、、分分類類和和計(jì)計(jì)量量－分分類類（（舉舉例例））保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司固固有有資資金金持持有有的的債債券券以以公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量變變動(dòng)動(dòng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)、、持持有有至至到到期期投投資資、、可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)封閉閉式式基基金金以以公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量變變動(dòng)動(dòng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)、、可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)、、分分類類和和計(jì)計(jì)量量－分分類類（（舉舉例例））開(kāi)放放式式基基金金持持有有的的債債券券以以公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量變變動(dòng)動(dòng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)、、可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證證以以公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量變變動(dòng)動(dòng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)公允允價(jià)價(jià)值值，，是是指指在在公公平平交交易易中中，，熟熟悉悉情情況況的的交交易易雙雙方方自自愿愿進(jìn)進(jìn)行行資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換或或者者債債務(wù)務(wù)清清償償?shù)牡慕鸾痤~額。。公平平交交易易：：交交易易雙雙方方是是持持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)企企業(yè)業(yè)，，不不打打算算或或不不需需要要進(jìn)進(jìn)行行清清算算、、重重大大縮縮減減經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)規(guī)模模，，或或在在不不利利條條件件下下仍仍進(jìn)進(jìn)行行交交易易；；確認(rèn)認(rèn)、、分分類類和和計(jì)計(jì)量量－－公公允允價(jià)價(jià)值值公允允價(jià)價(jià)值值，，是是指指在在公公平平交交易易中中，，熟熟悉悉情情況況的的交交易易雙雙方方自自愿愿進(jìn)進(jìn)行行資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換或或者者債債務(wù)務(wù)清清償償?shù)牡慕鸾痤~額。。熟悉悉情情況況的的雙雙方方：：雙雙方方合合理理理理解解資資產(chǎn)產(chǎn)或或負(fù)負(fù)債債的的性性質(zhì)質(zhì)/屬性性，，實(shí)實(shí)際際或或潛潛在在的的用用途途，，市市場(chǎng)場(chǎng)狀狀況況等等等等，，理理解解自自己己的的利利益益所所在在，，有有足足夠夠的的知知識(shí)識(shí)能能力力和和相相關(guān)關(guān)信信息息；；自愿愿：：買買方方有有合合理理的的動(dòng)動(dòng)機(jī)機(jī)，，而而非非被被迫迫，，且且不不急急于于購(gòu)購(gòu)買買；；賣賣方方并并不不急急于于出出售售，，有有動(dòng)動(dòng)機(jī)機(jī)以以目目前前市市場(chǎng)場(chǎng)情情況況下下可可獲獲得得的的最最佳佳出出售售價(jià)價(jià)格格出出售售。。確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－－公允價(jià)價(jià)值公允價(jià)值值定義（（續(xù)）？公允價(jià)值值的確定定：最優(yōu)：活活躍市場(chǎng)場(chǎng)中的公公開(kāi)報(bào)價(jià)價(jià)次：利用用估值技技術(shù)（即即定價(jià)模模型，考考慮價(jià)格格決定因因素）確確定注：即使使存在公公開(kāi)報(bào)價(jià)價(jià)市場(chǎng)，，但資產(chǎn)產(chǎn)將在另另一個(gè)市市場(chǎng)出售售，則需需相應(yīng)調(diào)調(diào)整【如同一種債債券，在在交易所按交易價(jià)價(jià)格估值值；在銀行間市場(chǎng)按成成本估值值】?jī)?nèi)部模型型、市場(chǎng)場(chǎng)參數(shù)的的可獲得得性、一一定的主主觀判斷斷活躍市場(chǎng)場(chǎng)同時(shí)具有有下列特特征市場(chǎng)內(nèi)交交易的對(duì)對(duì)象具有有同質(zhì)性可隨時(shí)找到自愿愿交易的的買方和和賣方市場(chǎng)價(jià)格格信息是是公開(kāi)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：活躍市場(chǎng)場(chǎng)報(bào)價(jià)：：易于定期從交易所所、經(jīng)紀(jì)紀(jì)商、行行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)、定價(jià)價(jià)服務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)等獲獲得代表在公平交易易中實(shí)際發(fā)發(fā)生的市市場(chǎng)交易易價(jià)格【例如，，銀行間間市場(chǎng)債債券有報(bào)報(bào)價(jià)，但但其公允允性和定定期獲得得性不能能保證】】存在活躍市場(chǎng)有現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià)已持有金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)金融負(fù)債現(xiàn)行出價(jià)擬持有金融資產(chǎn)或已承擔(dān)金融負(fù)債現(xiàn)行要價(jià)可抵消市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債可抵消部分：市場(chǎng)中間價(jià)凈敞口：多-出價(jià)；空-要價(jià)無(wú)現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià)最近報(bào)價(jià)后無(wú)重大變化最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)最近報(bào)價(jià)后有重大變化參照類似金融工具的現(xiàn)行價(jià)格，對(duì)最近報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。最近市場(chǎng)報(bào)價(jià)不公允對(duì)最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－－公允價(jià)價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)估值技術(shù)初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債市場(chǎng)交易價(jià)格在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益投資工具，以及與該權(quán)益工具掛鉤并必須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很?。还蕛r(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能合理確定。金融工具組合根據(jù)組合內(nèi)單項(xiàng)工具的數(shù)量和市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定活期存款不低于存款人可支取時(shí)應(yīng)付的金額通知存款不低于存款人要求支取時(shí)應(yīng)付金額從可支取的第一天起開(kāi)始折現(xiàn)的現(xiàn)值。確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－－公允價(jià)價(jià)值以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且其變變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融融負(fù)債公允價(jià)值值（注：交交易費(fèi)用用計(jì)入當(dāng)期損益）確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－初始計(jì)計(jì)量公允價(jià)值值加交易易費(fèi)用持有至到到期投資資可供出售售金融資資產(chǎn)貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)其他金融融負(fù)債以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且其變變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融融負(fù)債公允價(jià)值值計(jì)量變變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損損益攤余成本本（注：按按實(shí)際利利率法））成本法確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－后續(xù)計(jì)計(jì)量公允價(jià)值值計(jì)量變變動(dòng)直接接計(jì)入權(quán)權(quán)益（注注：利息息、股利利、減值值、匯兌兌損益除除外）持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)其他金融負(fù)債確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－利潤(rùn)表表持有期間間：期間取得得利息、、股利確認(rèn)為投投資收益益當(dāng)期變動(dòng)動(dòng)計(jì)入公公允價(jià)值值變動(dòng)收收益處置時(shí):公允價(jià)值值與初始始計(jì)量金金額之間間差異確確認(rèn)為投投資收益益同時(shí)調(diào)整整公允價(jià)值值變動(dòng)收收益公允價(jià)值值計(jì)量變變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損損益確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－利潤(rùn)表表持有期間間：期間取得得的利息息、股利計(jì)入投資資收益當(dāng)期變動(dòng)動(dòng)計(jì)入其其他資本本公積處置時(shí):取得價(jià)款與賬賬面價(jià)值值之間差差異計(jì)入入投資收收益；同時(shí)將原直接計(jì)入權(quán)益益的累計(jì)計(jì)額轉(zhuǎn)出出，并計(jì)計(jì)入投資資收益公允價(jià)值值計(jì)量變變動(dòng)直接接計(jì)入權(quán)權(quán)益確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－減值減值不適適用于以以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且其變變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)減值確認(rèn)認(rèn)計(jì)量的的三步驟驟：第一步：：減值跡跡象的客客觀證據(jù)據(jù)第二步：：計(jì)算預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值第三步：：確認(rèn)減減值損失失確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－減值計(jì)計(jì)量方法法攤余成本本成本法公允價(jià)值值計(jì)量變變動(dòng)直接接計(jì)入權(quán)權(quán)益公允價(jià)值值發(fā)生了了嚴(yán)重或或持續(xù)的的下跌，，考慮采采用可觀觀察數(shù)據(jù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)判斷減減值的金金額減記至以以初始實(shí)際際利率計(jì)算的未未來(lái)現(xiàn)金金流現(xiàn)值值減記至以以當(dāng)時(shí)的市市場(chǎng)收益益率計(jì)算的未未來(lái)現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值可供出售售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)可供出售售金融資產(chǎn)—某某些權(quán)益益投資持有至到到期投資資確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－減值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回?cái)傆喑杀颈境杀痉ǎ╝）可可供出售售金融資產(chǎn)—債債權(quán)投資資應(yīng)轉(zhuǎn)回，并并計(jì)入損損益不得通過(guò)過(guò)損益轉(zhuǎn)回回不得轉(zhuǎn)回公允價(jià)值值計(jì)量變變動(dòng)直接接計(jì)入權(quán)權(quán)益（b）可可供出售售金融資產(chǎn)—權(quán)權(quán)益投資資應(yīng)轉(zhuǎn)回，并并計(jì)入損損益可供出售售金融資產(chǎn)—某某些權(quán)益益投資貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)持有至到到期投資資以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值時(shí)的會(huì)計(jì)處理計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)減值損失。金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)則原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但需要注意的是，轉(zhuǎn)回減值后賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－－減值會(huì)會(huì)計(jì)處理理可供出售債權(quán)型金融資產(chǎn)確認(rèn)減值時(shí)的會(huì)計(jì)處理除需要確認(rèn)減值損失外，還需要將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－－減值會(huì)會(huì)計(jì)處理理可供出售權(quán)益型金融資產(chǎn)確認(rèn)減值時(shí)的會(huì)計(jì)處理除需要確認(rèn)減值損失外，還需要將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，其公允價(jià)值變動(dòng)全數(shù)計(jì)入權(quán)益。以成本計(jì)量的權(quán)益工具投資，減值損失不得轉(zhuǎn)回（與債權(quán)型不同）。確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－－減值會(huì)會(huì)計(jì)處理理確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－－確認(rèn)與與計(jì)量(舉例)證券公司司持有自自身發(fā)行行的保本本性質(zhì)集集合理財(cái)財(cái)產(chǎn)品按可供出出售金融融資產(chǎn)核核算，并并根據(jù)或或有事項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則核核算財(cái)務(wù)務(wù)擔(dān)?；鸪钟杏猩鲜泄径ㄏ蛳虬l(fā)售，，具有一一年禁售售期的股股票按公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量變動(dòng)計(jì)計(jì)入損益益的金融融資產(chǎn)核核算，其其公允價(jià)價(jià)值按股股票的市市價(jià)確認(rèn)認(rèn)(實(shí)務(wù)務(wù)中證監(jiān)監(jiān)會(huì)規(guī)定定了采用用更保守守的估值值方法)確認(rèn)、分分類和計(jì)計(jì)量－－確認(rèn)與與計(jì)量(舉例)基金持有有因股權(quán)權(quán)分置而而長(zhǎng)期停停牌的股股票按公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量變動(dòng)計(jì)計(jì)入損益益的金融融資產(chǎn)