企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì)課件

第七章企業(yè)清算與企業(yè)重組第一節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述第二節(jié)企業(yè)普通清算會(huì)計(jì)第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)第四節(jié)企業(yè)重組第五節(jié)債務(wù)重組第七章企業(yè)清算與企業(yè)重組第一節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述1（一）企業(yè)清算的含義

定義：企業(yè)終止階段需要履行的經(jīng)濟(jì)行為企業(yè)終止：企業(yè)歇業(yè)、解體、解散或者破產(chǎn)，是企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、清理債權(quán)債務(wù)、注銷(xiāo)企業(yè)法人資格的法律行為。第一節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述（一）企業(yè)清算的含義定義：企業(yè)終止階段需要履行的經(jīng)濟(jì)行為2（二）企業(yè)終止的原因企業(yè)營(yíng)業(yè)期屆滿(mǎn)而自行終止企業(yè)章程所設(shè)立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)業(yè)已達(dá)到，企業(yè)不需繼續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的終止事由出現(xiàn)股東大會(huì)或最高權(quán)利機(jī)構(gòu)決定終止企業(yè)因合并或分立而要求企業(yè)終止因企業(yè)違反國(guó)家法律法規(guī)危害社會(huì)利益而被依法撤銷(xiāo)企業(yè)宣告破產(chǎn)（二）企業(yè)終止的原因3（三）企業(yè)清算的分類(lèi)企業(yè)清算按是否按法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)任意清算法定清算按清算的法律程序不同進(jìn)行分類(lèi)普通清算特別清算又稱(chēng)破產(chǎn)清算（三）企業(yè)清算的分類(lèi)按是否按法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)任意4（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的定義企業(yè)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是專(zhuān)門(mén)對(duì)清算期間的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄、核算和報(bào)告的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。

二、企業(yè)清算會(huì)計(jì)（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的定義企業(yè)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一5

（二）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則會(huì)計(jì)循環(huán)報(bào)表體系反映企業(yè)清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息以變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，采用清算價(jià)格原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則會(huì)計(jì)循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實(shí)際完成所耗用的時(shí)間為準(zhǔn)，不以年度為單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)現(xiàn)狀類(lèi)報(bào)表、變現(xiàn)償債類(lèi)報(bào)表和清算損益類(lèi)報(bào)表

（二）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)反映企業(yè)清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)6(三)清算損益的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在清算過(guò)程中，會(huì)發(fā)生清算損益、土地轉(zhuǎn)讓收益和清算費(fèi)用。清算收益和損失是指清算期內(nèi)企業(yè)在處置清算財(cái)產(chǎn)過(guò)程中取得財(cái)產(chǎn)的變賣(mài)收入超過(guò)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所發(fā)生的收益和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的負(fù)債的減少金額，以及在處置清算財(cái)產(chǎn)過(guò)程中取得的財(cái)產(chǎn)變賣(mài)收入小于資產(chǎn)的賬面價(jià)值所發(fā)生的損失、不能收回的應(yīng)收賬款和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的負(fù)債的增加金額等。土地轉(zhuǎn)讓收益是指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入減去以此收入支付的職工安置費(fèi)等支付后的凈收益。清算費(fèi)用是指在清算過(guò)程中發(fā)生的各種清算費(fèi)用。(三)清算損益的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在清算過(guò)程中，會(huì)發(fā)生清算損益、7(三)清算損益的確認(rèn)與計(jì)量清算收益減去清算損失、清算費(fèi)用，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的余額，即為清算損益（清算凈收益）。清算損益的計(jì)算公式為：清算損益=清算收益-清算損失-清算費(fèi)用+土地轉(zhuǎn)讓凈收益(三)清算損益的確認(rèn)與計(jì)量清算收益減去清算損失、清算費(fèi)用，加8見(jiàn)教材【例8－1】例8-1某企業(yè)于20x6年10月1口宣告終止，實(shí)行清算，9月30日的資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)表8-1．在清算過(guò)程中，首先對(duì)該企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，然后處理這些資產(chǎn)和負(fù)債，假定該企業(yè)清算情況如下：（1）應(yīng)收賬款收回貨幣資金5400000元，發(fā)生360000元壞賬損失(2)存貨盤(pán)虧500000元，其余變賣(mài)收到貨幣資金6000000元（3）待攤費(fèi)用240000元予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)（4）長(zhǎng)期投資收到轉(zhuǎn)讓所得4000000元（5)固定資產(chǎn)全部變現(xiàn)，收到貨幣資金14000000元（6）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600000元（7)負(fù)債2880000元全部予以?xún)斶€（不計(jì)利息）。見(jiàn)教材【例8－1】例8-1某企業(yè)于20x6年10月19項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額資產(chǎn)：貨幣資金360應(yīng)收賬款576存貨720預(yù)付賬款24長(zhǎng)期投資200固定資產(chǎn)原值1800減：累計(jì)折舊552固定資產(chǎn)凈值1248無(wú)形資產(chǎn)40負(fù)債：短期借款80應(yīng)付賬款100長(zhǎng)期借款108負(fù)債合計(jì)288所有者權(quán)益：實(shí)收資本1800資本公積800未分配利潤(rùn)280所有者權(quán)益合計(jì)2880資產(chǎn)總計(jì)3168負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)3168單位：萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表20×6年9月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目10（8）發(fā)生清算費(fèi)用1000000元。由以下資料可以計(jì)算該企業(yè)的清算損益：（1）清算收益＝3720000（元）其中：長(zhǎng)期投資＝4000000-2000000＝2000000（元）固定資產(chǎn)＝14000000-（18000000-5520000）=1520000（元）無(wú)形資產(chǎn)＝600000-400000=200000（元）（2）清算損失＝1800000（元)其中：應(yīng)收賬款＝5760000-5400000＝360000（元）存貨＝7200000-6000000=1200000（元）待攤費(fèi)用=240000（元）（3）清算費(fèi)用＝1000000（元）（4）清算損益＝3720000一1800000一1000000=920000（元）（8）發(fā)生清算費(fèi)用1000000元。11一、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）編制清算年度年初至清算日的會(huì)計(jì)報(bào)表（二）編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)（三）評(píng)估資產(chǎn)凈值（四）反映和監(jiān)督清算費(fèi)用（五）變現(xiàn)資產(chǎn)并清償債務(wù)（六）核算企業(yè)清算損益（七）計(jì)算繳納所得稅（八）在所有者之間分配財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬冊(cè)編制清算報(bào)告

第二節(jié)企業(yè)普通清算會(huì)計(jì)一、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）編制清算年度年初至清算日的會(huì)計(jì)報(bào)表

第12

二、企業(yè)普通清算會(huì)計(jì)處理

（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

清算費(fèi)用:清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。

清算損益:清算期間發(fā)生的收益和損失

土地轉(zhuǎn)讓收益:

二、企業(yè)普通清算會(huì)計(jì)處理

（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目清算費(fèi)用13（二）會(huì)計(jì)處理步驟普通清算步驟編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算清算費(fèi)用核算變賣(mài)財(cái)產(chǎn)物資的損益核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)彌補(bǔ)以前年度虧損核算剩余股東權(quán)益編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表歸還各類(lèi)所有者權(quán)益（二）會(huì)計(jì)處理步驟普通清算步驟編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算14清算費(fèi)用的發(fā)生清算損益的確認(rèn)有關(guān)清算報(bào)表的編制（三）會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)而進(jìn)行清算的會(huì)計(jì)處理清算費(fèi)用的發(fā)生（三）會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)而進(jìn)行15清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理20x6年8月1日至8月31日整個(gè)清算期間一共發(fā)生各項(xiàng)清算費(fèi)用210000元（包括清算人員酬金60000元，公告費(fèi)用24000元，利息支出102000元，咨詢(xún)費(fèi)用24000元），全部用銀行存款支付。借：清算費(fèi)用210000貸：銀行存款2100001、支付清算費(fèi)用借：清算費(fèi)用貸：銀行存款清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理20x6年8月1日至8月31日整個(gè)清16清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨溢價(jià)銷(xiāo)售材料和庫(kù)存商品時(shí)借：銀行存款貸：原材料庫(kù)存商品清算損益清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨17清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨折價(jià)銷(xiāo)售在產(chǎn)品和低值易耗品時(shí)借：銀行存款清算損益貸：生產(chǎn)成本低值易耗品

清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨18清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨——舉例處理存貨其中：原材料賬面價(jià)值2400000元，出售價(jià)2800000元；在產(chǎn)品賬面價(jià)值2400000元，出售價(jià)2200000元；低值易耗品賬面價(jià)值800000元，出售價(jià)400000元；產(chǎn)成品賬面價(jià)值7200000元，出售價(jià)8400000元．清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨——舉例19清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理3、變賣(mài)固定資產(chǎn)。借：銀行存款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（原值）清算損益例題：固定資產(chǎn)原值8400000元，已提累計(jì)折舊3000000元，變賣(mài)共獲得收入7000000元。7000000300000084000001600000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理3、變賣(mài)固定資產(chǎn)。700000020清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理4、注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：清算損益貸：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000元一次攤銷(xiāo)完畢借：清算損益200000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理4、注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用21清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理5、收回債權(quán)借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備清算損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)首先，收回應(yīng)收票據(jù)1400000元。其次，核算收回的應(yīng)收賬款8600000元，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備200000元，其余200000元無(wú)法收回，作為壞賬損失列入“清算損益”科目。

借：銀行存款1400000貸：應(yīng)收票據(jù)1400000借：銀行存款8600000壞賬準(zhǔn)備200000清算損溢200000貸：應(yīng)收賬款9000000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理5、收回債權(quán)首先，收回應(yīng)收票據(jù)140022清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理6、歸還銀行借款借：短期借款/長(zhǎng)期借款貸：銀行存款歸還銀行短期借款600000元，歸還長(zhǎng)期借款1200000元根據(jù)上述業(yè)務(wù)作賬務(wù)處理為：借：短期借款600000貸：銀行存款600000

借：長(zhǎng)期借款1200000貸：銀行存款1200000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理6、歸還銀行借款歸還銀行短期借款60023清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理7、償還應(yīng)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款償還應(yīng)付票據(jù)400000元，償還應(yīng)付賬款400000元借：應(yīng)付票據(jù)400000貸：銀行存款400000借：應(yīng)付賬款400000貸：銀行存款400000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理7、償還應(yīng)付款項(xiàng)償還應(yīng)付票據(jù)4000024清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理8、交納應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理8、交納應(yīng)交稅金25清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理9、結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用借：清算損益貸：清算費(fèi)用將清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目借：清算損益210000貸：清算費(fèi)用210000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理9、結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用將清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“清算損益2610、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益清算收益（即記入“清算損益”貸方的各項(xiàng)目）變賣(mài)原材料400000變賣(mài)產(chǎn)成品1200000變賣(mài)固定資產(chǎn)1600000

合計(jì)3200000清算損失（即記入“清算損益”借方的各項(xiàng)目）變賣(mài)在產(chǎn)品200000變賣(mài)低值易耗品400000注銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000無(wú)法收回的債權(quán)200000

合計(jì)1000000清算費(fèi)用21000010、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益合計(jì)27將清算損益結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目借：清算損益1990000貸：利潤(rùn)分配1990000清算損益貸方發(fā)生額為3200000元借方發(fā)生額為1210000元1990000將清算損益結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目清算損益貸方發(fā)生額為借方發(fā)生2811，按清算凈損益計(jì)算并繳納所得稅（按30%計(jì)算繳納）應(yīng)交所得稅＝1990000X30%＝597000（元）借：利潤(rùn)分配597000貸：銀行存款59700012，支付本年度優(yōu)先股1一7月份股利借：利潤(rùn)分配400000貸：銀行存款400000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理編制清算費(fèi)用表（見(jiàn)表8-3)、清算利潤(rùn)表（見(jiàn)表8-4）、清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表8-5)11，按清算凈損益計(jì)算并繳納所得稅（按30%計(jì)算繳納）清算2913、分配剩余資產(chǎn)，先分配優(yōu)先股，然后按比例分配給普通股股東。

清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理借：股本——普通股18000000資本公積2400000盈余公積4000000未分配利潤(rùn)3593000貸：銀行存款27993000借：股本——優(yōu)先股6000000貸：銀行存款6000000至此，該公司賬戶(hù)完全結(jié)清，解散清算程序結(jié)束，應(yīng)正式宣布公司解散13、分配剩余資產(chǎn)，先分配優(yōu)先股，然后按比例分配給普通股股東30假設(shè)宏發(fā)公司于1987年9月1日開(kāi)業(yè)，但近幾年來(lái)，由于經(jīng)營(yíng)管理不善，連年發(fā)生虧損，經(jīng)股東大會(huì)討論一致通過(guò)決議決定終止經(jīng)營(yíng)，自20x6年9月1日起辦理清算。這種情況下的會(huì)計(jì)處理與前一種情況從步驟上來(lái)說(shuō)是一致的現(xiàn)說(shuō)明如下：編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表8-6)核算清算費(fèi)用20x6年9月1日至9月30日期間共支付各項(xiàng)清算費(fèi)用280000元（包括清算人員酬金128000元，公告費(fèi)用32000元，咨詢(xún)費(fèi)用32000元，訴訟費(fèi)用88000元）企業(yè)因連年虧損而進(jìn)行清算的會(huì)計(jì)處理假設(shè)宏發(fā)公司于1987年9月1日開(kāi)業(yè)，但近幾年來(lái)，由于經(jīng)營(yíng)管31作賬務(wù)處理為：借：清算費(fèi)用280000貸：現(xiàn)金8320銀行存款271680（3）核算變賣(mài)財(cái)產(chǎn)物資的損益處理存貨其中，原材料賬面價(jià)值3200000元，產(chǎn)成品賬面價(jià)值8000000元，溢價(jià)出售為原材料3840000元，產(chǎn)成品9760000元。超過(guò)賬面價(jià)值部分列入、清算損益”科目在產(chǎn)品賬面價(jià)值3200000元及低值易耗品賬面價(jià)值928000元，折價(jià)出售為在產(chǎn)品2880000元，低值易耗品320000元低于賬面價(jià)值部分列入“清算損益”科目作賬務(wù)處理為：32借：銀行存款16800000貸：原材料3840000生產(chǎn)成本2880000庫(kù)存商品9760000低值易耗品320000借：原材料640000庫(kù)存商品1760000貸：清算損益2400000借：清算損益928000貸：生產(chǎn)成本320000低值易耗品608000處理固定資產(chǎn)收入17600000元，超過(guò)賬面凈值1128000元借：銀行存款1680000033先將變價(jià)收入入賬借：銀行存款17600000貸：固定資產(chǎn)17600000再將累計(jì)折舊沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)，并將溢價(jià)部分轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。借：累計(jì)折舊4056000貸：固定資產(chǎn)2928000清算損益1128000先將變價(jià)收入入賬34(4)核算企業(yè)收回債權(quán)和清償債務(wù)收回應(yīng)收收票據(jù)880000元，支付貼現(xiàn)利息24000元。借：銀行存款856000清算費(fèi)用24000貸：應(yīng)收票據(jù)880000P-230②收回應(yīng)收賬款10720000元，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備320000元，其余31680元無(wú)法收回，作為壞賬損失．借：銀行存款10720000壞賬準(zhǔn)備320000清算損益31680貸：應(yīng)收賬款11071680(4)核算企業(yè)收回債權(quán)和清償債務(wù)35③清償應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬320000貸：銀行存款320000④交清應(yīng)交稅費(fèi)480000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)480000貸：銀行存款480000③清償應(yīng)付職工薪酬36③歸還短期借款800000元，并將支付的利息24000元列入“清算費(fèi)用”科目借：短期借款800000清算費(fèi)用24000貸：銀行存款824000⑥償還應(yīng)付票據(jù)320000元及應(yīng)付賬款15200000元借：應(yīng)付票據(jù)320000應(yīng)付賬款15200000貸：銀行存款15520000③歸還短期借款800000元，并將支付的利息24000元37⑦歸還長(zhǎng)期借款1600000元，并將支付的利息80000元列入“清算費(fèi)用“科目借：長(zhǎng)期借款1600000清算費(fèi)用80000貸：銀行存款1680000（5）核算剩余股東權(quán)益）①將清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。借：清算損益408000貸：清算費(fèi)用408000⑦歸還長(zhǎng)期借款1600000元，并將支付的利息8000038②計(jì)算清算凈損益?！扒逅銚p益”科目借方合計(jì)為1367680元，貸方合計(jì)為3528000元，則清算凈損益為2160320元（3528000-1367680）。將其結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目借：清算損益2160320貸：利潤(rùn)分配2160320清算凈損益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，若有剩余，再計(jì)算并繳納所得稅。本例清算凈損益為2160320元，不足以彌補(bǔ)以前年度虧損11200000元，所以不用計(jì)算繳納所得稅－②計(jì)算清算凈損益?！扒逅銚p益”科目借方合計(jì)為13676839③計(jì)算剩余財(cái)產(chǎn)經(jīng)過(guò)上述清償后，剩余財(cái)產(chǎn)為27760320元（6）編制清算費(fèi)用表（見(jiàn)表8一7）、清算利潤(rùn)表（見(jiàn)表8-8）、清算后資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表8-9)、（7）歸還股東股款）將剩余財(cái)產(chǎn)27760320元分配給普通股股東，原來(lái)每股面值為100元，共320000股，由于企業(yè)連年發(fā)生虧損，剩余財(cái)產(chǎn)不足以發(fā)還全部股本，每股只能按86.75元分配(=27760320/320000)，作賬務(wù)處理為：③計(jì)算剩余財(cái)產(chǎn)經(jīng)過(guò)上述清償后，剩余財(cái)產(chǎn)為2776032040借：股本32000000資本公積3200000盈余公積1600000貸：利潤(rùn)分配9039680銀行存款27760320借：股本3200000041

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)一、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)二、企業(yè)破產(chǎn)清算程序三、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)42

（一）破產(chǎn)的概念經(jīng)濟(jì)意義:指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)徹底失敗，是債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的狀態(tài)。法律意義：債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，為了維護(hù)債權(quán)人及債務(wù)人的利益，由法院強(qiáng)制執(zhí)行其全部財(cái)產(chǎn)，公平清償全體債權(quán)人的一種特定的法律程序。

（一）破產(chǎn)的概念43（二）破產(chǎn)的基本特征

1、債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，喪失償債能力，無(wú)論自愿與否。

2、由法律嚴(yán)格規(guī)范的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，任何企業(yè)不能自行宣布破產(chǎn)。

3、破產(chǎn)的宗旨是公平清償債權(quán)，保護(hù)全體債權(quán)人利益。

4、是一種特殊的償債手段，債務(wù)人的民事主體資格喪失以及相應(yīng)的行為能力和權(quán)力能力消亡，以全部資產(chǎn)為償債基礎(chǔ)，是一次性?xún)攤?/p>

5、是一種特定的法律程序，在法院主持下按照法定程序進(jìn)行。

（二）破產(chǎn)的基本特征

1、債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，喪失償債能44（三）破產(chǎn)界限

破產(chǎn)界限是指破產(chǎn)原因或條件：是指法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的法律標(biāo)準(zhǔn)。破產(chǎn)法中明確規(guī)定：“企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償債務(wù)的，依照本法規(guī)定宣告破產(chǎn)”。實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損；二是不能清償?shù)狡趥鶆?wù)。破產(chǎn)必須符合法律規(guī)定的界限，但并不是所有的達(dá)到界限的的企業(yè)均被宣告破產(chǎn)?！捌髽I(yè)由債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)，有下列情形之一的，不予宣告破產(chǎn)（1）公用企業(yè)和與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的企業(yè)，政府有關(guān)部門(mén)給予資助或采取其他措施幫助清償債務(wù)的；（2）取得擔(dān)保，自破產(chǎn)申請(qǐng)之日起六個(gè)月內(nèi)清償債務(wù)的?！保?）另外，上級(jí)主管部門(mén)申請(qǐng)整頓并經(jīng)企業(yè)與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成和解協(xié)議的，中止破產(chǎn)程序《企業(yè)破產(chǎn)法》（三）破產(chǎn)界限

破產(chǎn)界限是指破產(chǎn)原因或條件：是指法院宣告?zhèn)鶆?wù)45破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算是解決財(cái)務(wù)困境最為極端的方式，也是我國(guó)研究財(cái)務(wù)困境最深入的領(lǐng)域。我國(guó)從1986年開(kāi)始試行《中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法》，經(jīng)過(guò)十幾年的實(shí)踐，使政府官員和企業(yè)職工逐漸了解和接受了破產(chǎn)，積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，為建立更為完善的破產(chǎn)制度打下了基礎(chǔ)，2006年重新修訂。破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算是解決財(cái)務(wù)困境最為極端的方式，也是我國(guó)研究46財(cái)務(wù)困境從國(guó)外的研究結(jié)果來(lái)看，在以下幾個(gè)方面已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)：（1）財(cái)務(wù)困境都是從現(xiàn)金流量而不是盈利的角度來(lái)下定義的，差別只在于是否將違約視為陷入財(cái)務(wù)困境的標(biāo)志；（2）當(dāng)企業(yè)對(duì)債權(quán)人的承諾無(wú)法實(shí)現(xiàn)或難以遵守時(shí)，就意味著財(cái)務(wù)困境的發(fā)生；（3）財(cái)務(wù)困境不等于破產(chǎn)，破產(chǎn)清算僅僅是處理財(cái)務(wù)困境的方法之一；（4）財(cái)務(wù)困境的影響主要是在違約之前發(fā)生，因此公司價(jià)值的損失大部分是在違約或破產(chǎn)之前而非以后。財(cái)務(wù)困境從國(guó)外的研究結(jié)果來(lái)看，在以下幾個(gè)方面已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)47一、企業(yè)破產(chǎn)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查（二）編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報(bào)表（三）變賣(mài)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)（四）收取各種債權(quán)（五）單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益（六）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債權(quán)人的分派（七）編報(bào)破產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表一、企業(yè)破產(chǎn)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查48二、企業(yè)破產(chǎn)清算程序破產(chǎn)清算程序與普通清算程序基本相同不同的是：

提出破產(chǎn)申請(qǐng)通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)二、企業(yè)破產(chǎn)清算程序破產(chǎn)清算程序與普通清算程序基本相同49三、會(huì)計(jì)處理（一）與普通清算基本相同（二）主要區(qū)別不能全額清償債權(quán)人的債務(wù)無(wú)力歸還所有者的投資三、會(huì)計(jì)處理（一）與普通清算基本相同不能全額清償債權(quán)人50（1)編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）核算清算費(fèi)用；（3)核算變價(jià)收入；(4)核算收回的債權(quán)及清償?shù)膫鶆?wù)；（5）核算剩余的股東權(quán)益；（6）編制清算報(bào)表；（7）歸還各類(lèi)股東權(quán)益。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的主要步驟（1)編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的主要51例8--4假定ABC公司2004年開(kāi)業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)管理不善，連年發(fā)生虧損，現(xiàn)有資產(chǎn)不能抵償債務(wù)，經(jīng)全體股東大會(huì)討論決定申請(qǐng)破產(chǎn)，經(jīng)人民法院裁定，按破產(chǎn)程序進(jìn)行清算該公司清算前的資產(chǎn)負(fù)債表如表8-10所示。在清算過(guò)程中，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）支付各項(xiàng)清算費(fèi)用1212000元，包括清算人員酬金168000元，公告費(fèi)1148000元，咨詢(xún)費(fèi)用48000元，訴訟費(fèi)用60000元,利息凈支出888000元；企業(yè)因破產(chǎn)而進(jìn)行清算的會(huì)計(jì)處理例８－４：例8--4假定ABC公司2004年開(kāi)業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)管理不善，連52（2）處理存貨共獲得價(jià)款8400000元，其中、原材料和產(chǎn)成品溢價(jià)出售超過(guò)賬面價(jià)值720000元，在產(chǎn)品和低值易耗品折價(jià)出售低于賬面價(jià)720000元；（3）處理固定資產(chǎn)收入6840000元，超過(guò)賬面凈值720000元；(4）在上述被處理固定資產(chǎn)中有一建筑物原來(lái)作價(jià)2400000元，用做長(zhǎng)期借款的擔(dān)保品，現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)優(yōu)先償還有抵押的借款；（2）處理存貨共獲得價(jià)款8400000元，其中、原材料和53（5)收回應(yīng)收票據(jù)480000元，應(yīng)收賬款12000000元，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備后還有840000元無(wú)法收回，作為壞賬損失，記入“清算損益”的借方；(6)經(jīng)過(guò)上述處理后，剩余財(cái)產(chǎn)僅剩下銀行存款27960000元以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與前述普通清算的業(yè)務(wù)一樣．這里不再一一列出

在進(jìn)行破產(chǎn)公司剩余財(cái)產(chǎn)的分派時(shí)，必須按照法律規(guī)定的程序清償：優(yōu)先支付清算費(fèi)用，然后支付清算前3年所欠企業(yè)職工工資與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，支付所欠稅款，償付銀行貸款、企業(yè)債務(wù)及其他債務(wù)。

（5)收回應(yīng)收票據(jù)480000元，應(yīng)收賬款12000054借：應(yīng)付職工薪酬1200000應(yīng)交稅費(fèi)720000貸：銀行存款I(lǐng)920000

其次，清償應(yīng)歸還債權(quán)人款項(xiàng)該公司所欠債權(quán)人款項(xiàng)達(dá)36000000元，包括短期借款2400000元，應(yīng)付票據(jù)1200000元，應(yīng)付賬款22800000元，長(zhǎng)期借款9600000元（12000000-2400000），而現(xiàn)有的剩余財(cái)產(chǎn)只有銀行存款26040000元？（27960000-1920000）首先，支付應(yīng)付職工薪酬1200000元，應(yīng)交稅費(fèi)720000元，即：借：應(yīng)付職工薪酬1200000首先，支付應(yīng)付職工薪酬155通過(guò)計(jì)算，可以歸還的短期借款1736000元，應(yīng)付票據(jù)868000元，應(yīng)付賬款16492000元，長(zhǎng)期借款6944000元，作賬務(wù)處理為：借：短期借款1736000應(yīng)付付票868000應(yīng)付賬款16492000長(zhǎng)期借款6944000貸：銀行存款26040000

因此只能按72.33%的比例償還（償還比例用26040000÷36000000來(lái)求得）通過(guò)計(jì)算，可以歸還的短期借款1736000元，應(yīng)付票56借：短期借款664000應(yīng)付票據(jù)332000應(yīng)付賬款6308000長(zhǎng)期借款2656000貸：清算損益9960000再次，將清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)“清算損益”。借：清算損益1212000貸：清算費(fèi)用1212000同時(shí)，借：清算損益8628000貸：利潤(rùn)分配8628000(=11400000-2772000見(jiàn)表8-11)無(wú)力歸還的部分9960000元，轉(zhuǎn)入“清算損益”科目借：短期借款664000無(wú)力歸還的部分9957最后，作賬務(wù)處理由于該公司不能抵償負(fù)債，除按比例償還債務(wù)外，無(wú)力支付優(yōu)先股股利和股本，只能作賬務(wù)處理為：借：資本公積4800000盈余公積2400000股本—優(yōu)先股12000000—普通股36000000貸：利潤(rùn)分配55200000最后，作賬務(wù)處理由于該公司不能抵償負(fù)債，除按比例償還債務(wù)外，58

第四節(jié)企業(yè)重組一、企業(yè)重組的含義二、企業(yè)重組的程序三、企業(yè)重組的具體方式四、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理

第四節(jié)企業(yè)重組一、企業(yè)重組的含義59一、企業(yè)重組的含義（一）基本概念（二）概念辨析企業(yè)重組與企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)重組與債務(wù)重組企業(yè)重組與資產(chǎn)重組企業(yè)重組是指通過(guò)一定的法律程序改變公司的資本結(jié)構(gòu)，合理解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以便使公司擺脫財(cái)務(wù)困難并持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、企業(yè)重組的含義（一）基本概念企業(yè)重組與企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)重組60二、企業(yè)重組的程序（一）申請(qǐng)（二）組成債權(quán)人委員會(huì)（三）制定重組計(jì)劃（四）執(zhí)行重組計(jì)劃提出申請(qǐng)的公司應(yīng)滿(mǎn)足規(guī)定條件債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平、切實(shí)可行由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施二、企業(yè)重組的程序（一）申請(qǐng)?zhí)岢錾暾?qǐng)的公司應(yīng)滿(mǎn)足規(guī)定條件債權(quán)61三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容（二）有關(guān)賬務(wù)處理交付托管資金對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)重組損益編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容交付托管資62三、企業(yè)重組的賬務(wù)處理1、交付托管資金，用于償付有優(yōu)先清償權(quán)的債務(wù)和支付重組費(fèi)用借：托管現(xiàn)金貸：銀行存款①.將30000元的現(xiàn)金存入托管人的賬戶(hù)借：托管現(xiàn)金30000貸：銀行存款30000②.償付有優(yōu)先清償權(quán)的職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬14000應(yīng)交稅費(fèi)8500貸：托管現(xiàn)金22500

③.支付重組的費(fèi)用借：重組費(fèi)用7500貸：托管現(xiàn)金7500三、企業(yè)重組的賬務(wù)處理1、交付托管資金，用于償付有優(yōu)先清償權(quán)63三、企業(yè)重組的賬務(wù)處理2、對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組①用新發(fā)行股份中的36000股按市價(jià)每股15元的比價(jià)更換無(wú)財(cái)產(chǎn)保證的應(yīng)付票據(jù)540000元；借：應(yīng)付票據(jù)540000貸：股本—普通股（面值1元）36000資本公積504000②將無(wú)財(cái)產(chǎn)保證的應(yīng)付票據(jù)中的320000元的償還付期延至20x7年3月1日，同時(shí)將原來(lái)的票面利率10%提高至12%；三、企業(yè)重組的賬務(wù)處理2、對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組64三、企業(yè)重組的賬務(wù)處理2、對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組對(duì)已到期的應(yīng)付賬款600000元，以80%的清償率償付其中的480000元，支付現(xiàn)金280000元；其余的200000元，則以公司長(zhǎng)期閑置的兩臺(tái)設(shè)備抵償，這兩臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為198800元，累計(jì)折舊為20400元，公平市價(jià)為186000元。借：應(yīng)付賬款600000累計(jì)折舊20400貸：銀行存款280000固定資產(chǎn)198800貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益7600（186000一178400）—重組收益134000（=60-28-18.6（萬(wàn)））三、企業(yè)重組的賬務(wù)處理2、對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組65三、企業(yè)重組的賬務(wù)處理3、增發(fā)面值1元的200000股股份，更換已發(fā)行在外的價(jià)值5元的普通股200000股；借：股本—普通股1000000貸：股本—普通股（面值1元）200000資本公積—股本溢價(jià)800000三、企業(yè)重組的賬務(wù)處理3、增發(fā)面值1元的200000股股份66第五節(jié)債務(wù)重組會(huì)計(jì)企業(yè)重組與債務(wù)重組有聯(lián)系也有區(qū)別，債務(wù)重組是企業(yè)重組的組成部分，企業(yè)重組要進(jìn)行債務(wù)重組。一、債務(wù)重組的含義及方式二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、債務(wù)重組的披露第五節(jié)債務(wù)重組會(huì)計(jì)企業(yè)重組與債務(wù)重組有聯(lián)系也有區(qū)別，債務(wù)重67一、債務(wù)重組的含義及方式１.債務(wù)重組的含義在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的載定做出讓步的事項(xiàng)。一、債務(wù)重組的含義及方式１.債務(wù)重組的含義682.債務(wù)重組的方式

(1)以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)現(xiàn)金指貨幣資金。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

(3)債務(wù)轉(zhuǎn)資本（債務(wù)人改組除外）

(4)修改其他債務(wù)條件（延期等）

(5)混合以上兩種或兩種以上方式的組合。

一、債務(wù)重組的含義及方式2.債務(wù)重組的方式

一、債務(wù)重組的含義及方式69二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

各種方式的債務(wù)重組舉例見(jiàn)例8-6至例8－12二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

各種方式的債務(wù)重組舉例見(jiàn)例8-6至例708-620x52月10日，A公司銷(xiāo)售一批材料給B公司，不含稅價(jià)格為100000元，增值稅率17%當(dāng)年3月20日，B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定清償債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償A公司末對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。8-620x52月10日，A公司銷(xiāo)售一批材料給B公711.B公司（債務(wù)人）（l）計(jì)算：債務(wù)重組日。重組債務(wù)的賬價(jià)面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額＝117000-97000＝20000（元）(2)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款97000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得200001.B公司（債務(wù)人）722.A公司（債權(quán)人）借：銀行存款97000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款1170002.A公司（債權(quán)人）738-720x5年1月1日，連大公司銷(xiāo)售一批材料給方圓公司，含稅價(jià)為105000元20x5年7月1日，方圓公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，連大公司同意方圓公司用產(chǎn)品；抵償該應(yīng)收賬款該產(chǎn)品，市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17%，成本為70000元、方圓公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，連大公司為債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500元假定不考慮其他稅費(fèi)8-720x5年1月1日，連大公司銷(xiāo)售一批材料給方圓741.方圓公司（債務(wù)人）（1）計(jì)算：債務(wù)重組日重組債務(wù)務(wù)的賬面價(jià)值＝105000（元）減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值＝80000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝80000x17%=13600（元）債務(wù)重組利得

=105000-（80000+13600-500）=11900（元）1.方圓公司（債務(wù)人）75（2）賬務(wù)處里：借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600貸：營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得11900借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫(kù)存商品70000（2）賬務(wù)處里：762.連大公司（債權(quán)人）借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600壞賬準(zhǔn)備500原材料80000營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失10900貸：應(yīng)收賬款1050002.連大公司（債權(quán)人）77〔例8-8〕20x5年2月10日，連大公司銷(xiāo)售一批材料給方圓公司，同時(shí)收到方圓公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)當(dāng)年8月10日，方圓公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，連大公司同意方圓公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值為80000元，歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，清理費(fèi)用為1000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9000元連大公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)〔例8-8〕20x5年2月10日，連大公司銷(xiāo)售一批材料781.方圓公司（債務(wù)人）借：固定資產(chǎn)清理90000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000固定資產(chǎn)清理科目余額＝90000+1000=91000（元）1.方圓公司（債務(wù)人）79借：應(yīng)付票據(jù)--103500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000營(yíng)業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失2000貸：固定資產(chǎn)清理91000營(yíng)業(yè)外收入---債務(wù)重組利得23500（=103500-80000）2．連大公司（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)80000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失23500貸：應(yīng)收票據(jù)103500借：應(yīng)付票據(jù)--10350080假定方圓公司用于償債的設(shè)備的公允價(jià)值為l00000元，其他條件仍保持不變，則方圓公司和連大公司的賬務(wù)處理如下：1.方圓公司（債務(wù)人）借：固定資產(chǎn)清理90000借：累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000“固定資產(chǎn)清理科目余額＝90000＋1000＝91000（元）假定方圓公司用于償債的設(shè)備的公允價(jià)值為l00000元，其81借：應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000貸：固定資清理91000營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益18000—債務(wù)重組利得3500（=103500-100000）2.連大公司（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)100000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失3500貸：應(yīng)收賬款103500借：應(yīng)付票據(jù)10350082（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，股權(quán)的公允價(jià)值一定小于債務(wù)的賬面價(jià)值，二者的差額為債務(wù)重組損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入按股權(quán)份額或股份的面值確認(rèn)為實(shí)收資本或股本股權(quán)的公允價(jià)值與股權(quán)份額或股份面值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本83例[8-10]20x5年2月10日，連大公司銷(xiāo)售一批材料給方一圓公司（股份有限公司），同時(shí)收到方圓公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，方圓公司與連大公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)方圓公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元假定印花稅稅率為4%,不考慮其他稅費(fèi)例[8-10]20x5年2月10日，連大公司銷(xiāo)售一批841.方圓公司（債務(wù)人）計(jì)算：債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝100000＋3500＝103500（元）減：債權(quán)人享有股份的面值總額＝10000（元）債權(quán)人享有股份市價(jià)與面值差額=86000（元）重組差額＝103500-9.6×10000=7500（元）1.方圓公司（債務(wù)人）852.連大公司（債權(quán)人）借：股權(quán)投資96384營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失7500貸：應(yīng)收票據(jù)103500銀行存款3842.連大公司（債權(quán)人）86混合重組例8--12連大公司持有方圓公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1000元由于方圓公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與連大公司協(xié)商，同意方圓公司支付5000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為14000元，方圓公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為900元假定方圓公司沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)?；旌现亟M例8--12連大公司持有方圓公司的應(yīng)收票據(jù)為2000871．方圓公司（債務(wù)人）（1）計(jì)算：債務(wù)重組日重組債務(wù)賬面價(jià)值=20000＋1000=21000（元）減：支付的現(xiàn)金=5000（元）轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝14000（元）支付的相關(guān)稅費(fèi)＝900（元）債務(wù)重組收益＝1100（元）1．方圓公司（債務(wù)人）88（2)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)21000貸：銀行存款5000無(wú)形資產(chǎn)14000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅900營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得1100（2)賬務(wù)處理：892．連大公司（債權(quán)人）借：銀行存款5000無(wú)形資產(chǎn)14000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失2000貸：應(yīng)收票據(jù)210002．連大公司（債權(quán)人）90三、債務(wù)重組的披露債務(wù)人應(yīng)披露的信息債權(quán)人應(yīng)披露的信息三、債務(wù)重組的披露債務(wù)人應(yīng)披露的信息91債務(wù)人應(yīng)披露的信息：(1)債務(wù)重組方式；(2)債務(wù)重組收益總額；(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額；(4)或有支出;(5)債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

債務(wù)人應(yīng)披露的信息：(1)債務(wù)重組方式；92債權(quán)人應(yīng)披露的信息：

(1)債務(wù)重組方式；

(2)債務(wù)重組損失總額；

(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及長(zhǎng)期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例；

(4)或有收益；(5)債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。債權(quán)人應(yīng)披露的信息：

(1)債務(wù)重組方式；

(2)債務(wù)重組損93復(fù)習(xí)思考題1．什么是企業(yè)清算？2．企業(yè)終止的原因有哪些？3．企業(yè)清算如何分類(lèi)？4．企業(yè)清算會(huì)計(jì)有什么特點(diǎn)？5．企業(yè)普通清算與企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理有什么區(qū)別？6．什么是企業(yè)重組？7．債務(wù)重組包括哪些方式？8．企業(yè)重組與債務(wù)重組和資產(chǎn)重組有什么區(qū)別？9．如何進(jìn)行企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理？復(fù)習(xí)思考題1．什么是企業(yè)清算？94Thatistheendofthetext.thanku!Thatistheendofthetext.th95演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！96第七章企業(yè)清算與企業(yè)重組第一節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述第二節(jié)企業(yè)普通清算會(huì)計(jì)第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)第四節(jié)企業(yè)重組第五節(jié)債務(wù)重組第七章企業(yè)清算與企業(yè)重組第一節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述97（一）企業(yè)清算的含義

定義：企業(yè)終止階段需要履行的經(jīng)濟(jì)行為企業(yè)終止：企業(yè)歇業(yè)、解體、解散或者破產(chǎn)，是企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、清理債權(quán)債務(wù)、注銷(xiāo)企業(yè)法人資格的法律行為。第一節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述（一）企業(yè)清算的含義定義：企業(yè)終止階段需要履行的經(jīng)濟(jì)行為98（二）企業(yè)終止的原因企業(yè)營(yíng)業(yè)期屆滿(mǎn)而自行終止企業(yè)章程所設(shè)立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)業(yè)已達(dá)到，企業(yè)不需繼續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的終止事由出現(xiàn)股東大會(huì)或最高權(quán)利機(jī)構(gòu)決定終止企業(yè)因合并或分立而要求企業(yè)終止因企業(yè)違反國(guó)家法律法規(guī)危害社會(huì)利益而被依法撤銷(xiāo)企業(yè)宣告破產(chǎn)（二）企業(yè)終止的原因99（三）企業(yè)清算的分類(lèi)企業(yè)清算按是否按法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)任意清算法定清算按清算的法律程序不同進(jìn)行分類(lèi)普通清算特別清算又稱(chēng)破產(chǎn)清算（三）企業(yè)清算的分類(lèi)按是否按法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)任意100（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的定義企業(yè)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是專(zhuān)門(mén)對(duì)清算期間的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄、核算和報(bào)告的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。

二、企業(yè)清算會(huì)計(jì)（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的定義企業(yè)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一101

（二）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則會(huì)計(jì)循環(huán)報(bào)表體系反映企業(yè)清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息以變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，采用清算價(jià)格原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則會(huì)計(jì)循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實(shí)際完成所耗用的時(shí)間為準(zhǔn)，不以年度為單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)現(xiàn)狀類(lèi)報(bào)表、變現(xiàn)償債類(lèi)報(bào)表和清算損益類(lèi)報(bào)表

（二）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)反映企業(yè)清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)102(三)清算損益的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在清算過(guò)程中，會(huì)發(fā)生清算損益、土地轉(zhuǎn)讓收益和清算費(fèi)用。清算收益和損失是指清算期內(nèi)企業(yè)在處置清算財(cái)產(chǎn)過(guò)程中取得財(cái)產(chǎn)的變賣(mài)收入超過(guò)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所發(fā)生的收益和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的負(fù)債的減少金額，以及在處置清算財(cái)產(chǎn)過(guò)程中取得的財(cái)產(chǎn)變賣(mài)收入小于資產(chǎn)的賬面價(jià)值所發(fā)生的損失、不能收回的應(yīng)收賬款和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的負(fù)債的增加金額等。土地轉(zhuǎn)讓收益是指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入減去以此收入支付的職工安置費(fèi)等支付后的凈收益。清算費(fèi)用是指在清算過(guò)程中發(fā)生的各種清算費(fèi)用。(三)清算損益的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在清算過(guò)程中，會(huì)發(fā)生清算損益、103(三)清算損益的確認(rèn)與計(jì)量清算收益減去清算損失、清算費(fèi)用，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的余額，即為清算損益（清算凈收益）。清算損益的計(jì)算公式為：清算損益=清算收益-清算損失-清算費(fèi)用+土地轉(zhuǎn)讓凈收益(三)清算損益的確認(rèn)與計(jì)量清算收益減去清算損失、清算費(fèi)用，加104見(jiàn)教材【例8－1】例8-1某企業(yè)于20x6年10月1口宣告終止，實(shí)行清算，9月30日的資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)表8-1．在清算過(guò)程中，首先對(duì)該企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，然后處理這些資產(chǎn)和負(fù)債，假定該企業(yè)清算情況如下：（1）應(yīng)收賬款收回貨幣資金5400000元，發(fā)生360000元壞賬損失(2)存貨盤(pán)虧500000元，其余變賣(mài)收到貨幣資金6000000元（3）待攤費(fèi)用240000元予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)（4）長(zhǎng)期投資收到轉(zhuǎn)讓所得4000000元（5)固定資產(chǎn)全部變現(xiàn)，收到貨幣資金14000000元（6）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600000元（7)負(fù)債2880000元全部予以?xún)斶€（不計(jì)利息）。見(jiàn)教材【例8－1】例8-1某企業(yè)于20x6年10月1105項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額資產(chǎn)：貨幣資金360應(yīng)收賬款576存貨720預(yù)付賬款24長(zhǎng)期投資200固定資產(chǎn)原值1800減：累計(jì)折舊552固定資產(chǎn)凈值1248無(wú)形資產(chǎn)40負(fù)債：短期借款80應(yīng)付賬款100長(zhǎng)期借款108負(fù)債合計(jì)288所有者權(quán)益：實(shí)收資本1800資本公積800未分配利潤(rùn)280所有者權(quán)益合計(jì)2880資產(chǎn)總計(jì)3168負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)3168單位：萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表20×6年9月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目106（8）發(fā)生清算費(fèi)用1000000元。由以下資料可以計(jì)算該企業(yè)的清算損益：（1）清算收益＝3720000（元）其中：長(zhǎng)期投資＝4000000-2000000＝2000000（元）固定資產(chǎn)＝14000000-（18000000-5520000）=1520000（元）無(wú)形資產(chǎn)＝600000-400000=200000（元）（2）清算損失＝1800000（元)其中：應(yīng)收賬款＝5760000-5400000＝360000（元）存貨＝7200000-6000000=1200000（元）待攤費(fèi)用=240000（元）（3）清算費(fèi)用＝1000000（元）（4）清算損益＝3720000一1800000一1000000=920000（元）（8）發(fā)生清算費(fèi)用1000000元。107一、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）編制清算年度年初至清算日的會(huì)計(jì)報(bào)表（二）編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)（三）評(píng)估資產(chǎn)凈值（四）反映和監(jiān)督清算費(fèi)用（五）變現(xiàn)資產(chǎn)并清償債務(wù)（六）核算企業(yè)清算損益（七）計(jì)算繳納所得稅（八）在所有者之間分配財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬冊(cè)編制清算報(bào)告

第二節(jié)企業(yè)普通清算會(huì)計(jì)一、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）編制清算年度年初至清算日的會(huì)計(jì)報(bào)表

第108

二、企業(yè)普通清算會(huì)計(jì)處理

（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

清算費(fèi)用:清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。

清算損益:清算期間發(fā)生的收益和損失

土地轉(zhuǎn)讓收益:

二、企業(yè)普通清算會(huì)計(jì)處理

（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目清算費(fèi)用109（二）會(huì)計(jì)處理步驟普通清算步驟編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算清算費(fèi)用核算變賣(mài)財(cái)產(chǎn)物資的損益核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)彌補(bǔ)以前年度虧損核算剩余股東權(quán)益編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表歸還各類(lèi)所有者權(quán)益（二）會(huì)計(jì)處理步驟普通清算步驟編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算110清算費(fèi)用的發(fā)生清算損益的確認(rèn)有關(guān)清算報(bào)表的編制（三）會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)而進(jìn)行清算的會(huì)計(jì)處理清算費(fèi)用的發(fā)生（三）會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)而進(jìn)行111清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理20x6年8月1日至8月31日整個(gè)清算期間一共發(fā)生各項(xiàng)清算費(fèi)用210000元（包括清算人員酬金60000元，公告費(fèi)用24000元，利息支出102000元，咨詢(xún)費(fèi)用24000元），全部用銀行存款支付。借：清算費(fèi)用210000貸：銀行存款2100001、支付清算費(fèi)用借：清算費(fèi)用貸：銀行存款清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理20x6年8月1日至8月31日整個(gè)清112清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨溢價(jià)銷(xiāo)售材料和庫(kù)存商品時(shí)借：銀行存款貸：原材料庫(kù)存商品清算損益清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨113清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨折價(jià)銷(xiāo)售在產(chǎn)品和低值易耗品時(shí)借：銀行存款清算損益貸：生產(chǎn)成本低值易耗品

清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨114清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨——舉例處理存貨其中：原材料賬面價(jià)值2400000元，出售價(jià)2800000元；在產(chǎn)品賬面價(jià)值2400000元，出售價(jià)2200000元；低值易耗品賬面價(jià)值800000元，出售價(jià)400000元；產(chǎn)成品賬面價(jià)值7200000元，出售價(jià)8400000元．清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理2、變賣(mài)存貨——舉例115清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理3、變賣(mài)固定資產(chǎn)。借：銀行存款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（原值）清算損益例題：固定資產(chǎn)原值8400000元，已提累計(jì)折舊3000000元，變賣(mài)共獲得收入7000000元。7000000300000084000001600000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理3、變賣(mài)固定資產(chǎn)。7000000116清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理4、注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：清算損益貸：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000元一次攤銷(xiāo)完畢借：清算損益200000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理4、注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用117清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理5、收回債權(quán)借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備清算損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)首先，收回應(yīng)收票據(jù)1400000元。其次，核算收回的應(yīng)收賬款8600000元，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備200000元，其余200000元無(wú)法收回，作為壞賬損失列入“清算損益”科目。

借：銀行存款1400000貸：應(yīng)收票據(jù)1400000借：銀行存款8600000壞賬準(zhǔn)備200000清算損溢200000貸：應(yīng)收賬款9000000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理5、收回債權(quán)首先，收回應(yīng)收票據(jù)1400118清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理6、歸還銀行借款借：短期借款/長(zhǎng)期借款貸：銀行存款歸還銀行短期借款600000元，歸還長(zhǎng)期借款1200000元根據(jù)上述業(yè)務(wù)作賬務(wù)處理為：借：短期借款600000貸：銀行存款600000

借：長(zhǎng)期借款1200000貸：銀行存款1200000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理6、歸還銀行借款歸還銀行短期借款600119清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理7、償還應(yīng)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款償還應(yīng)付票據(jù)400000元，償還應(yīng)付賬款400000元借：應(yīng)付票據(jù)400000貸：銀行存款400000借：應(yīng)付賬款400000貸：銀行存款400000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理7、償還應(yīng)付款項(xiàng)償還應(yīng)付票據(jù)40000120清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理8、交納應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理8、交納應(yīng)交稅金121清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理9、結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用借：清算損益貸：清算費(fèi)用將清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目借：清算損益210000貸：清算費(fèi)用210000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理9、結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用將清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“清算損益12210、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益清算收益（即記入“清算損益”貸方的各項(xiàng)目）變賣(mài)原材料400000變賣(mài)產(chǎn)成品1200000變賣(mài)固定資產(chǎn)1600000

合計(jì)3200000清算損失（即記入“清算損益”借方的各項(xiàng)目）變賣(mài)在產(chǎn)品200000變賣(mài)低值易耗品400000注銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000無(wú)法收回的債權(quán)200000

合計(jì)1000000清算費(fèi)用21000010、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益合計(jì)123將清算損益結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目借：清算損益1990000貸：利潤(rùn)分配1990000清算損益貸方發(fā)生額為3200000元借方發(fā)生額為1210000元1990000將清算損益結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目清算損益貸方發(fā)生額為借方發(fā)生12411，按清算凈損益計(jì)算并繳納所得稅（按30%計(jì)算繳納）應(yīng)交所得稅＝1990000X30%＝597000（元）借：利潤(rùn)分配597000貸：銀行存款59700012，支付本年度優(yōu)先股1一7月份股利借：利潤(rùn)分配400000貸：銀行存款400000清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理編制清算費(fèi)用表（見(jiàn)表8-3)、清算利潤(rùn)表（見(jiàn)表8-4）、清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表8-5)11，按清算凈損益計(jì)算并繳納所得稅（按30%計(jì)算繳納）清算12513、分配剩余資產(chǎn)，先分配優(yōu)先股，然后按比例分配給普通股股東。

清算中各類(lèi)業(yè)務(wù)的處理借：股本——普通股18000000資本公積2400000盈余公積4000000未分配利潤(rùn)3593000貸：銀行存款27993000借：股本——優(yōu)先股6000000貸：銀行存款6000000至此，該公司賬戶(hù)完全結(jié)清，解散清算程序結(jié)束，應(yīng)正式宣布公司解散13、分配剩余資產(chǎn)，先分配優(yōu)先股，然后按比例分配給普通股股東126假設(shè)宏發(fā)公司于1987年9月1日開(kāi)業(yè)，但近幾年來(lái)，由于經(jīng)營(yíng)管理不善，連年發(fā)生虧損，經(jīng)股東大會(huì)討論一致通過(guò)決議決定終止經(jīng)營(yíng)，自20x6年9月1日起辦理清算。這種情況下的會(huì)計(jì)處理與前一種情況從步驟上來(lái)說(shuō)是一致的現(xiàn)說(shuō)明如下：編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表8-6)核算清算費(fèi)用20x6年9月1日至9月30日期間共支付各項(xiàng)清算費(fèi)用280000元（包括清算人員酬金128000元，公告費(fèi)用32000元，咨詢(xún)費(fèi)用32000元，訴訟費(fèi)用88000元）企業(yè)因連年虧損而進(jìn)行清算的會(huì)計(jì)處理假設(shè)宏發(fā)公司于1987年9月1日開(kāi)業(yè)，但近幾年來(lái)，由于經(jīng)營(yíng)管127作賬務(wù)處理為：借：清算費(fèi)用280000貸：現(xiàn)金8320銀行存款271680（3）核算變賣(mài)財(cái)產(chǎn)物資的損益處理存貨其中，原材料賬面價(jià)值3200000元，產(chǎn)成品賬面價(jià)值8000000元，溢價(jià)出售為原材料3840000元，產(chǎn)成品9760000元。超過(guò)賬面價(jià)值部分列入、清算損益”科目在產(chǎn)品賬面價(jià)值3200000元及低值易耗品賬面價(jià)值928000元，折價(jià)出售為在產(chǎn)品2880000元，低值易耗品320000元低于賬面價(jià)值部分列入“清算損益”科目作賬務(wù)處理為：128借：銀行存款16800000貸：原材料3840000生產(chǎn)成本2880000庫(kù)存商品9760000低值易耗品320000借：原材料640000庫(kù)存商品1760000貸：清算損益2400000借：清算損益928000貸：生產(chǎn)成本320000低值易耗品608000處理固定資產(chǎn)收入17600000元，超過(guò)賬面凈值1128000元借：銀行存款16800000129先將變價(jià)收入入賬借：銀行存款17600000貸：固定資產(chǎn)17600000再將累計(jì)折舊沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)，并將溢價(jià)部分轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。借：累計(jì)折舊4056000貸：固定資產(chǎn)2928000清算損益1128000先將變價(jià)收入入賬130(4)核算企業(yè)收回債權(quán)和清償債務(wù)收回應(yīng)收收票據(jù)880000元，支付貼現(xiàn)利息24000元。借：銀行存款856000清算費(fèi)用24000貸：應(yīng)收票據(jù)880000P-230②收回應(yīng)收賬款10720000元，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備320000元，其余31680元無(wú)法收回，作為壞賬損失．借：銀行存款10720000壞賬準(zhǔn)備320000清算損益31680貸：應(yīng)收賬款11071680(4)核算企業(yè)收回債權(quán)和清償債務(wù)131③清償應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬320000貸：銀行存款320000④交清應(yīng)交稅費(fèi)480000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)480000貸：銀行存款480000③清償應(yīng)付職工薪酬132③歸還短期借款800000元，并將支付的利息24000元列入“清算費(fèi)用”科目借：短期借款800000清算費(fèi)用24000貸：銀行存款824000⑥償還應(yīng)付票據(jù)320000元及應(yīng)付賬款15200000元借：應(yīng)付票據(jù)320000應(yīng)付賬款15200000貸：銀行存款15520000③歸還短期借款800000元，并將支付的利息24000元133⑦歸還長(zhǎng)期借款1600000元，并將支付的利息80000元列入“清算費(fèi)用“科目借：長(zhǎng)期借款1600000清算費(fèi)用80000貸：銀行存款1680000（5）核算剩余股東權(quán)益）①將清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。借：清算損益408000貸：清算費(fèi)用408000⑦歸還長(zhǎng)期借款1600000元，并將支付的利息80000134②計(jì)算清算凈損益?！扒逅銚p益”科目借方合計(jì)為1367680元，貸方合計(jì)為3528000元，則清算凈損益為2160320元（3528000-1367680）。將其結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目借：清算損益2160320貸：利潤(rùn)分配2160320清算凈損益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，若有剩余，再計(jì)算并繳納所得稅。本例清算凈損益為2160320元，不足以彌補(bǔ)以前年度虧損11200000元，所以不用計(jì)算繳納所得稅－②計(jì)算清算凈損益。“清算損益”科目借方合計(jì)為136768135③計(jì)算剩余財(cái)產(chǎn)經(jīng)過(guò)上述清償后，剩余財(cái)產(chǎn)為27760320元（6）編制清算費(fèi)用表（見(jiàn)表8一7）、清算利潤(rùn)表（見(jiàn)表8-8）、清算后資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表8-9)、（7）歸還股東股款）將剩余財(cái)產(chǎn)27760