第3章應(yīng)收及預(yù)付款項課件講義講義

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付及其他應(yīng)收款、應(yīng)收款項減值第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付及其他應(yīng)收款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的還沒有到期尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)匯票是收款人或付款人簽發(fā)的，委托付款人銀行在指定日期無條件支付給收款人款項的一種票據(jù)。商業(yè)匯票適用于同城或異地在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，訂有購銷合同的商品交易的款項結(jié)算（必須具有真實的交易關(guān)系或債券債務(wù)關(guān)系）。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)商業(yè)匯票的特點(diǎn)：使商業(yè)信用票據(jù)化，具有穩(wěn)定、可靠、兌現(xiàn)性強(qiáng)的特點(diǎn)，承兌人具有到期無條件支付票款的責(zé)任。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款人到期必須無條件支付票款給收款人或被背書人。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月，具體期限由收、付款雙方協(xié)商確定。

長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷商業(yè)匯票的特點(diǎn)：使商業(yè)信用票據(jù)化，具有穩(wěn)定、可靠、兌現(xiàn)性強(qiáng)的商業(yè)匯票的種類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可由付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

銀行承兌匯票由收款人或在承兌銀行開立存款戶的付款人(承兌申請人)簽發(fā)，并向銀行申請承兌。商業(yè)匯票商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方商定，一般為3個月至6個月。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷商業(yè)匯票的種類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商商業(yè)匯票的承兌期限由南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院吳虹雁銀行承兌協(xié)議銀行承兌手續(xù)費(fèi)按銀行承兌匯票票面金額的萬分之五計收，每筆手續(xù)費(fèi)不足10元的，按10元計收。南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院吳虹雁銀行承兌協(xié)議銀行承兌手續(xù)費(fèi)銀行承兌匯票銀行承兌匯票由收款人或在承兌銀行開立存款戶的付款人(承兌申請人)簽發(fā)，并向銀行申請承兌。

銀行承兌匯票匯票到期，承兌申請人無款支付或不足支付時同時按照承兌協(xié)議規(guī)定將不足支付的票款轉(zhuǎn)入承兌申請人逾期貸款賬戶，并對不足支付票款每天計收罰息。付款單位因無款支付而收到銀行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬傳票時應(yīng)編制的會計分錄為：

借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款承兌銀行將繼續(xù)向收款單位開戶銀行劃撥資金匯票到期，承兌申請人無款支付或不足支付時付款單位因無款支付商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)和兌付除以下幾點(diǎn)外，其余手續(xù)和銀行承兌匯票基本相同：簽發(fā)匯票委托銀行收款到期兌付商業(yè)承兌匯票長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)和兌付除以下幾點(diǎn)外，其余手續(xù)和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)和兌付商業(yè)承兌匯票可由付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

付款單位承兌時，無須填寫承兌協(xié)議，無須向銀行支付手續(xù)費(fèi)，只需在商業(yè)承兌匯票的第二聯(lián)正面簽署“承兌”字樣并加蓋預(yù)留銀行的印簽后，交給收款單位。收款單位在匯票到期前提前委托銀行收款。

商業(yè)承兌匯票到期，付款單位無款支付或不足支付時，付款單位開戶銀行將按商業(yè)承兌匯票票面金額的5％收取罰金，不足50元的按50元收取，并收回委托收款憑證及所附商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)和兌付付款單位承兌時，無須填寫承兌協(xié)議，無應(yīng)收票據(jù)的核算1、分類：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票2、計價按票據(jù)面值計價，票據(jù)期限一般為六個月；一般不計提壞賬準(zhǔn)備，確實不能收回的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”后，計提壞帳準(zhǔn)備。票據(jù)期限的確定長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷應(yīng)收票據(jù)的核算1、分類：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票長沙商貿(mào)票據(jù)期限的確定：指定到期日：如2014年8月20日到期，即這一天為指定到期日；規(guī)定某一時期終了為到期日：以月為期——如“準(zhǔn)定以3個月為期，到期即付”，即3個月后與出票日相同的日期；以日為期——如“準(zhǔn)定于出票后40天為期，到期即付”，即出票日后實際經(jīng)歷40天為到期日；按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法計算。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷票據(jù)期限的確定：指定到期日：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系3、應(yīng)收票據(jù)核算為了總括核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生和到期收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。為了便于管理和分析各種票據(jù)的具體情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷3、應(yīng)收票據(jù)核算為了總括核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生和到期收長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷賬務(wù)處理(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)到期收回款項借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)到期未收到款項借：應(yīng)收賬款—**單位貸：應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷賬務(wù)處理(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系(2)帶息應(yīng)收票據(jù)A.收到票據(jù)時的會計處理與不帶息票據(jù)相同。B.期末需計提票據(jù)利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”賬面價值。

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限計提票據(jù)利息時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用其他會計處理與不帶息票據(jù)同。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(2)帶息應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(3)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓a.若所購物資價值大于票據(jù)面額，需補(bǔ)付余款時：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款(或應(yīng)付賬款)b.若所購物資價值小于票據(jù)面額，需收回尾款時：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

銀行存款(或應(yīng)收賬款)

貸：應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(3)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡(4)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)的票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)到期值=面值*（1+票據(jù)利率*票據(jù)有效期）

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷（1）銀行擁有追索權(quán)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

若如約兌付了票款，則：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷若無法兌付票款：

借：短期借款

貸：銀行存款

同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷（2）銀行不擁有追索權(quán)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。凡不是因銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項，不應(yīng)列入應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是因企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，所以應(yīng)在賒銷成立時確認(rèn)入賬。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第二節(jié)應(yīng)收賬款一2、應(yīng)收賬款的初始計量應(yīng)收賬款應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅、以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。企業(yè)在銷售過程中的折扣：（1）、商業(yè)折扣，對銷售收入和應(yīng)收賬款不產(chǎn)生影響。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、應(yīng)收賬款的初始計量長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文（2）、現(xiàn)金折扣（1）總價法：將未減現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款，計入財務(wù)費(fèi)用，影響當(dāng)期損益。（2）凈價法：將減去現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務(wù)費(fèi)用處理。在我國會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)收賬款采用總價法核算。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷（2）、現(xiàn)金折扣長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、應(yīng)收賬款核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記賒銷時發(fā)生的應(yīng)收賬款金額；貸方登記客戶歸還或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失或轉(zhuǎn)作商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式的應(yīng)收賬款金額；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、應(yīng)收賬款核算長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷1、發(fā)生應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷1、發(fā)生應(yīng)收賬款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、收回應(yīng)收賬款時：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款指企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方（包括勞務(wù)提供者）的款項。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款指企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方（包括勞務(wù)提供者）的款項。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款指企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方（包括勞務(wù)提供者）的款項。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別預(yù)付賬款是因購貨或因接受勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)收賬款是因銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他2、預(yù)付賬款核算預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款收到預(yù)定物資借：材料采購/原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款結(jié)清款項借：預(yù)付賬款（補(bǔ)付貨款）

貸：銀行存款退回多余款項則做相反的會計分錄長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、預(yù)付賬款核算長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、其他應(yīng)收款1、其他應(yīng)收款概述指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。它主要包括以下內(nèi)容：（1）應(yīng)收的各種賠款和罰款；（2）存出保證金；（3）備用金；（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、其他應(yīng)收款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、其他應(yīng)收款核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款賬戶”，貸記有關(guān)賬戶；收回各種款項時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款賬戶”。定額備用金制度非定額備用金制度長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、其他應(yīng)收款核算長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第四節(jié)應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值損失確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額（即未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額）確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第四節(jié)應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值損失確認(rèn)長沙商貿(mào)旅游職應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)：（1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條約；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組。對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系二、應(yīng)收款項減值損失計量企業(yè)對應(yīng)收款項減值損失的核算，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法。備抵法：采用一定的方法按期（至少每年末）估計應(yīng)收款項減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備，并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，實際發(fā)生減值損失時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的款項余額的一種處理方法。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、應(yīng)收款項減值損失計量長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡企業(yè)可以選用的應(yīng)收款項減值損失的估計方法有三種：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。應(yīng)收賬款減值損失的估計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷企業(yè)可以選用的應(yīng)收款項減值損失的估計方法有三種：應(yīng)收款項余額1、應(yīng)收賬款余額百分比法即根據(jù)期末應(yīng)收款項余額和估計的壞賬率，估計應(yīng)收款項減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。當(dāng)期按照應(yīng)收款項計算壞賬準(zhǔn)備期末余額=期末應(yīng)收賬款余額×估計的壞賬率區(qū)分賬面余額和賬面價值：賬面價值通常是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷1、應(yīng)收賬款余額百分比法即根據(jù)期末應(yīng)收款項余額和估計的壞賬率例：某公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2011年應(yīng)收賬款余額為10000元，根據(jù)經(jīng)驗資料，公司提取壞賬損失的比例為5%。壞賬準(zhǔn)備期末余額=10000*5%=500注：這意味著2011年年末該公司10000元的應(yīng)收賬款中估計有500元可能會發(fā)生壞賬損失而收不回來，所以應(yīng)將應(yīng)收款項的賬面價值減記至9500（10000-500）元。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷例：某公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2011年應(yīng)收賬款余2、賬齡分析法即根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短及當(dāng)前的具體情況，估計壞賬損失的方法。賬齡，指客戶所欠賬款逾期的時間。一般而言，賬齡長短與發(fā)生壞賬的可能性是成正比的。采用賬齡分析法，應(yīng)先將企業(yè)應(yīng)收賬款按賬齡長短劃分為若干區(qū)段，計列各個區(qū)段上應(yīng)收賬款的金額，并為每一區(qū)段估計一個壞賬損失的百分比，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行壞賬損失的估計。（見書上例題）應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法，是計提壞賬準(zhǔn)備時使用較多的方法。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、賬齡分析法即根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短及當(dāng)前的具體情況，估計3、個別認(rèn)定法即根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。在同一會計期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。見書本例題【3-12】，一般采用畫T型賬戶的方法倒推出本期應(yīng)該計提的壞賬損失，及計提的壞賬準(zhǔn)備。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷3、個別認(rèn)定法即根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。三、應(yīng)收款項減值核算的賬戶設(shè)置企業(yè)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”賬戶。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶的備抵賬戶。期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶可按應(yīng)收款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷三、應(yīng)收款項減值核算的賬戶設(shè)置長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量、資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方表示資產(chǎn)減值應(yīng)減記的金額；貸方登記企業(yè)計提了相關(guān)的減值損失（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等）后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，登記的恢復(fù)增加的金額；期末無余額。該賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)四、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理1、計提壞賬準(zhǔn)備采用畫T型賬戶的方法倒推出本期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷四、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系2、發(fā)生壞賬準(zhǔn)備對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、發(fā)生壞賬準(zhǔn)備長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷3、已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收款項又收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時借記“銀行存款”賬戶，貸記相關(guān)賬戶。也可按照實際收回的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷3、已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收款項又收回長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系例：某企業(yè)的壞賬損失的核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額的0.3%估計壞賬損失。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為1000萬元；第二年，企業(yè)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失為1萬元，年末應(yīng)收賬款余額為3200萬元；第三年，企業(yè)收回了上年度確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失0.5萬元，年末應(yīng)收賬款余額為2000萬元。

要求：根據(jù)上述資料計算各年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備并編制有關(guān)的會計分錄。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷例：某企業(yè)的壞賬損失的核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額的0.第一年第一年年末壞賬準(zhǔn)備余額=1000*0.3%=3借：資產(chǎn)減值損失3

貸：壞賬準(zhǔn)備3長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第一年長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第二年第二年年末壞賬準(zhǔn)備余額=3200*0.3%=9.6應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=9.6-（3-1）=7.6借：資產(chǎn)減值損失7.6

貸：壞賬準(zhǔn)備7.6長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第二年長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三年第三年年末的壞賬準(zhǔn)備余額=2000*0.3%=6本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備為=9.6+0.5-6=4.1借：壞賬準(zhǔn)備4.1

貸：資產(chǎn)減值損失4.1長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三年長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付及其他應(yīng)收款、應(yīng)收款項減值第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付及其他應(yīng)收款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的還沒有到期尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)匯票是收款人或付款人簽發(fā)的，委托付款人銀行在指定日期無條件支付給收款人款項的一種票據(jù)。商業(yè)匯票適用于同城或異地在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，訂有購銷合同的商品交易的款項結(jié)算（必須具有真實的交易關(guān)系或債券債務(wù)關(guān)系）。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)商業(yè)匯票的特點(diǎn)：使商業(yè)信用票據(jù)化，具有穩(wěn)定、可靠、兌現(xiàn)性強(qiáng)的特點(diǎn)，承兌人具有到期無條件支付票款的責(zé)任。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款人到期必須無條件支付票款給收款人或被背書人。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月，具體期限由收、付款雙方協(xié)商確定。

長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷商業(yè)匯票的特點(diǎn)：使商業(yè)信用票據(jù)化，具有穩(wěn)定、可靠、兌現(xiàn)性強(qiáng)的商業(yè)匯票的種類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可由付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

銀行承兌匯票由收款人或在承兌銀行開立存款戶的付款人(承兌申請人)簽發(fā)，并向銀行申請承兌。商業(yè)匯票商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方商定，一般為3個月至6個月。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷商業(yè)匯票的種類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商商業(yè)匯票的承兌期限由南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院吳虹雁銀行承兌協(xié)議銀行承兌手續(xù)費(fèi)按銀行承兌匯票票面金額的萬分之五計收，每筆手續(xù)費(fèi)不足10元的，按10元計收。南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院吳虹雁銀行承兌協(xié)議銀行承兌手續(xù)費(fèi)銀行承兌匯票銀行承兌匯票由收款人或在承兌銀行開立存款戶的付款人(承兌申請人)簽發(fā)，并向銀行申請承兌。

銀行承兌匯票匯票到期，承兌申請人無款支付或不足支付時同時按照承兌協(xié)議規(guī)定將不足支付的票款轉(zhuǎn)入承兌申請人逾期貸款賬戶，并對不足支付票款每天計收罰息。付款單位因無款支付而收到銀行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬傳票時應(yīng)編制的會計分錄為：

借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款承兌銀行將繼續(xù)向收款單位開戶銀行劃撥資金匯票到期，承兌申請人無款支付或不足支付時付款單位因無款支付商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)和兌付除以下幾點(diǎn)外，其余手續(xù)和銀行承兌匯票基本相同：簽發(fā)匯票委托銀行收款到期兌付商業(yè)承兌匯票長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)和兌付除以下幾點(diǎn)外，其余手續(xù)和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)和兌付商業(yè)承兌匯票可由付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

付款單位承兌時，無須填寫承兌協(xié)議，無須向銀行支付手續(xù)費(fèi)，只需在商業(yè)承兌匯票的第二聯(lián)正面簽署“承兌”字樣并加蓋預(yù)留銀行的印簽后，交給收款單位。收款單位在匯票到期前提前委托銀行收款。

商業(yè)承兌匯票到期，付款單位無款支付或不足支付時，付款單位開戶銀行將按商業(yè)承兌匯票票面金額的5％收取罰金，不足50元的按50元收取，并收回委托收款憑證及所附商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)和兌付付款單位承兌時，無須填寫承兌協(xié)議，無應(yīng)收票據(jù)的核算1、分類：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票2、計價按票據(jù)面值計價，票據(jù)期限一般為六個月；一般不計提壞賬準(zhǔn)備，確實不能收回的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”后，計提壞帳準(zhǔn)備。票據(jù)期限的確定長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷應(yīng)收票據(jù)的核算1、分類：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票長沙商貿(mào)票據(jù)期限的確定：指定到期日：如2014年8月20日到期，即這一天為指定到期日；規(guī)定某一時期終了為到期日：以月為期——如“準(zhǔn)定以3個月為期，到期即付”，即3個月后與出票日相同的日期；以日為期——如“準(zhǔn)定于出票后40天為期，到期即付”，即出票日后實際經(jīng)歷40天為到期日；按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法計算。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷票據(jù)期限的確定：指定到期日：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系3、應(yīng)收票據(jù)核算為了總括核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生和到期收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。為了便于管理和分析各種票據(jù)的具體情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷3、應(yīng)收票據(jù)核算為了總括核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生和到期收長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷賬務(wù)處理(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)到期收回款項借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)到期未收到款項借：應(yīng)收賬款—**單位貸：應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷賬務(wù)處理(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系(2)帶息應(yīng)收票據(jù)A.收到票據(jù)時的會計處理與不帶息票據(jù)相同。B.期末需計提票據(jù)利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”賬面價值。

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限計提票據(jù)利息時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用其他會計處理與不帶息票據(jù)同。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(2)帶息應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(3)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓a.若所購物資價值大于票據(jù)面額，需補(bǔ)付余款時：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款(或應(yīng)付賬款)b.若所購物資價值小于票據(jù)面額，需收回尾款時：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

銀行存款(或應(yīng)收賬款)

貸：應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(3)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡(4)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)的票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)到期值=面值*（1+票據(jù)利率*票據(jù)有效期）

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷（1）銀行擁有追索權(quán)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

若如約兌付了票款，則：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷若無法兌付票款：

借：短期借款

貸：銀行存款

同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷（2）銀行不擁有追索權(quán)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。凡不是因銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項，不應(yīng)列入應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是因企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，所以應(yīng)在賒銷成立時確認(rèn)入賬。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第二節(jié)應(yīng)收賬款一2、應(yīng)收賬款的初始計量應(yīng)收賬款應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅、以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。企業(yè)在銷售過程中的折扣：（1）、商業(yè)折扣，對銷售收入和應(yīng)收賬款不產(chǎn)生影響。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、應(yīng)收賬款的初始計量長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文（2）、現(xiàn)金折扣（1）總價法：將未減現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款，計入財務(wù)費(fèi)用，影響當(dāng)期損益。（2）凈價法：將減去現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務(wù)費(fèi)用處理。在我國會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)收賬款采用總價法核算。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷（2）、現(xiàn)金折扣長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、應(yīng)收賬款核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記賒銷時發(fā)生的應(yīng)收賬款金額；貸方登記客戶歸還或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失或轉(zhuǎn)作商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式的應(yīng)收賬款金額；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、應(yīng)收賬款核算長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷1、發(fā)生應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷1、發(fā)生應(yīng)收賬款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、收回應(yīng)收賬款時：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款指企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方（包括勞務(wù)提供者）的款項。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款指企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方（包括勞務(wù)提供者）的款項。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款指企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方（包括勞務(wù)提供者）的款項。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別預(yù)付賬款是因購貨或因接受勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)收賬款是因銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)預(yù)付及其他2、預(yù)付賬款核算預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款收到預(yù)定物資借：材料采購/原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款結(jié)清款項借：預(yù)付賬款（補(bǔ)付貨款）

貸：銀行存款退回多余款項則做相反的會計分錄長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、預(yù)付賬款核算長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、其他應(yīng)收款1、其他應(yīng)收款概述指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。它主要包括以下內(nèi)容：（1）應(yīng)收的各種賠款和罰款；（2）存出保證金；（3）備用金；（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、其他應(yīng)收款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、其他應(yīng)收款核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款賬戶”，貸記有關(guān)賬戶；收回各種款項時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款賬戶”。定額備用金制度非定額備用金制度長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、其他應(yīng)收款核算長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第四節(jié)應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值損失確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額（即未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額）確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第四節(jié)應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值損失確認(rèn)長沙商貿(mào)旅游職應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)：（1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條約；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組。對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系二、應(yīng)收款項減值損失計量企業(yè)對應(yīng)收款項減值損失的核算，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法。備抵法：采用一定的方法按期（至少每年末）估計應(yīng)收款項減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備，并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，實際發(fā)生減值損失時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的款項余額的一種處理方法。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、應(yīng)收款項減值損失計量長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡企業(yè)可以選用的應(yīng)收款項減值損失的估計方法有三種：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。應(yīng)收賬款減值損失的估計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷企業(yè)可以選用的應(yīng)收款項減值損失的估計方法有三種：應(yīng)收款項余額1、應(yīng)收賬款余額百分比法即根據(jù)期末應(yīng)收款項余額和估計的壞賬率，估計應(yīng)收款項減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。當(dāng)期按照應(yīng)收款項計算壞賬準(zhǔn)備期末余額=期末應(yīng)收賬款余額×估計的壞賬率區(qū)分賬面余額和賬面價值：賬面價值通常是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷1、應(yīng)收賬款余額百分比法即根據(jù)期末應(yīng)收款項余額和估計的壞賬率例：某公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2011年應(yīng)收賬款余額為10000元，根據(jù)經(jīng)驗資料，公司提取壞賬損失的比例為5%。壞賬準(zhǔn)備期末余額=10000*5%=500注：這意味著2011年年末該公司10000元的應(yīng)收賬款中估計有500元可能會發(fā)生壞賬損失而收不回來，所以應(yīng)將應(yīng)收款項的賬面價值減記至9500（10000-500）元。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷例：某公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2011年應(yīng)收賬款余2、賬齡分析法即根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短及當(dāng)前的具體情況，估計壞賬損失的方法。賬齡，指客戶所欠賬款逾期的時間。一般而言，賬齡長短與發(fā)生壞賬的可能性是成正比的。采用賬齡分析法，應(yīng)先將企業(yè)應(yīng)收賬款按賬齡長短劃分為若干區(qū)段，計列各個區(qū)段上應(yīng)收賬款的金額，并為每一區(qū)段估計一個壞賬損失的百分比，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行壞賬損失的估計。（見書上例題）應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法，是計提壞賬準(zhǔn)備時使用較多的方法。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)