最新中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)第六章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的處置六、固定資產(chǎn)的披露12/13/20222第六章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念12/10/20222最新中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)課件最新中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)課件最新中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)課件最新中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)課件最新中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)課件最新中級(jí)財(cái)務(wù)06固定資產(chǎn)課件固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容本次準(zhǔn)則體系比較完備，對(duì)于有關(guān)的經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，規(guī)定適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。對(duì)于作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。12/13/20229固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容本次準(zhǔn)則體系比較完備，對(duì)于有關(guān)的經(jīng)濟(jì)林投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是其應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括以下3類(lèi)：①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。12/13/202210投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼投資性房地產(chǎn)下列兩個(gè)項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)：①自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，該項(xiàng)目應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)核算；②作為存貨的房地產(chǎn)，該項(xiàng)目應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品等核算。12/13/202211投資性房地產(chǎn)下列兩個(gè)項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)：12/10/20一、固定資產(chǎn)的概念我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：“固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！逼渲校褂脡勖侵钙髽I(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。在這里，準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的性質(zhì)，而不是數(shù)量的高低，所以未要求以資產(chǎn)單位價(jià)值的多少作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。12/13/202212一、固定資產(chǎn)的概念我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：“固定資二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足的條件1．該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義可知，資產(chǎn)必須是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的。固定資產(chǎn)是企業(yè)非常重要的資產(chǎn)，因此，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)，關(guān)鍵是判斷其能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。如果不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，即使取得它花費(fèi)了企業(yè)的資金或帶來(lái)了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，也不能確認(rèn)其為固定資產(chǎn)。判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是看與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。12/13/202213二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足（一）確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足的條件2．固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認(rèn)，也必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理估計(jì)。比如，企業(yè)對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按暫估價(jià)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整。12/13/202214（一）確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足的條件2．固定資產(chǎn)的成本能夠（一）確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足的條件準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于大型的固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單獨(dú)的固定資產(chǎn)。如，在水電站固定資產(chǎn)中，大壩與發(fā)電機(jī)組共同組成發(fā)電固定資產(chǎn)，但二者的使用壽命不同，且適用于不同的折舊率，因此，需各自單獨(dú)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。12/13/202215（一）確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足的條件準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于大型的固“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。下列各項(xiàng)滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算：1．企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件。2．企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等。3．企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施。4．企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)。5．企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。12/13/202216“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目設(shè)置“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。12/13/202217“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。由于固定資產(chǎn)取得方式不同，其成本構(gòu)成也不一樣。①外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。12/13/202218（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。12/13/202219（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，12/例題某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)2000元，所有費(fèi)用已用銀行存款全部付清，設(shè)備已交付使用。其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)60500貸：銀行存款6050012/13/202220例題某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增例題某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)2000元，發(fā)生安裝費(fèi)5000元，所有費(fèi)用已用銀行存款全部付清，設(shè)備已交付使用。其賬務(wù)處理為：借：工程物資60500貸：銀行存款60500借：在建工程——安裝工程60500貸：工程物資60500借：在建工程——安裝工程5000貸：銀行存款5000借：固定資產(chǎn)65500貸：在建工程——安裝工程6550012/13/202221例題某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增值（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。12/13/202222（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定例題某企業(yè)購(gòu)入一套設(shè)備，由A、B、C3臺(tái)機(jī)器組成，總價(jià)款為60000元。增值稅為10200元，無(wú)安裝費(fèi)，運(yùn)費(fèi)為600元。假定A、B、C各自的公允價(jià)值分別為：11000元、22000元、33000元，款項(xiàng)全部用銀行存款付清。分析：首先確定各機(jī)器占該套設(shè)備總成本的比例。A機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟谋壤絒11000／（11000＋22000＋33000）]×100％＝16．6％，其應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r(jià)值為：70800×16．6％＝11752（元）。依此類(lèi)推，B機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r(jià)值為23576元。C機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r(jià)值為35472元。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——A11752——B23576——C35472貸：銀行存款7080012/13/202223例題某企業(yè)購(gòu)入一套設(shè)備，由A、B、C3臺(tái)機(jī)器組成，總價(jià)款為（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)或在建工程所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)支付的金額12/13/202224（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延例題某企業(yè)5月1日購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，其價(jià)款為600000元，信用條件要求在一年后付款。假定5月1日該固定資產(chǎn)價(jià)款的現(xiàn)值為586000元。一年后付款。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)586000未確認(rèn)融資費(fèi)用14000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款60000012/13/202225例題某企業(yè)5月1日購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，其價(jià)款為60000（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量②自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。這里所講的“建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。12/13/202226（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量②自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)“在建工程”科目“在建工程”科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值?！霸诮üこ獭笨颇繎?yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在“在建工程”科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算?！霸诮üこ獭笨颇康钠谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值。12/13/202227“在建工程”科目“在建工程”科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程“工程物資”科目“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等?！肮こ涛镔Y”科目應(yīng)當(dāng)按照“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算,也可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。12/13/202228“工程物資”科目“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。（1）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分別核算各工程項(xiàng)目的成本。12/13/202229（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借：工程物資貸：銀行存款、其他應(yīng)付款企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品的，借：在建工程貸：工程物資、原材料、庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺Ｉ鲜鍪马?xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。12/13/202230（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，12/10/2例題海天公司為增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售S產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17％。同時(shí)兼營(yíng)工業(yè)與民用建筑（其建筑隊(duì)具有國(guó)家認(rèn)可的建筑資質(zhì)），2007年2月，公司決定采用自營(yíng)方式建設(shè)廠(chǎng)房一棟，當(dāng)月10日，為項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，另支付其運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元，所有款項(xiàng)均通過(guò)銀行付訖。其會(huì)計(jì)分錄為：借：工程物資2345000貸：銀行存款234500012/13/202231例題海天公司為增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售S產(chǎn)品例題假定2007年3月為建造廠(chǎng)房領(lǐng)用工程物資150萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品的甲材料10萬(wàn)元（計(jì)劃成本，材料成本差異率為－5％，增值稅稅率為17％）；領(lǐng)用乙產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）一批，成本88萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的市價(jià)為120萬(wàn)元。用銀行存款支付其他項(xiàng)目建設(shè)支出160萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：12/13/202232例題假定2007年3月為建造廠(chǎng)房領(lǐng)用工程物資150萬(wàn)元，領(lǐng)用例題借：在建工程——建筑工程4295150貸：工程物資——建筑材料1500000原材料——甲材料100000材料成本差異5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16150（95000×17%）庫(kù)存商品——乙880000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）204000（1200000×17%）銀行存款160000012/13/202233例題借：在建工程——建筑工程429515012（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，借：在建工程貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本12/13/202234（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，12/10（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借：在建工程（待攤支出）貸：在建工程（建筑工程、安裝工程等）在建工程全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)按其凈損失，借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：在建工程12/13/202235（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借：在建工程（待攤支出）貸：工程物資盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄。12/13/202236（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，借：在建工程（待攤支出）貸：銀行存款、原材料試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借：銀行存款、庫(kù)存商品貸：在建工程（待攤支出）上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。12/13/202237（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，借：工程物資貸：在建工程在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借：在建工程（××工程）貸：在建工程（待攤支出）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（××工程）12/13/202238（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借：原材料貸：工程物資采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。12/13/202239（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存例題假定該項(xiàng)目于2007年12月1日完工并交付使用。工程物資還剩余23.4萬(wàn)元（含增值稅）已對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元（不含增值稅、增值稅稅率為17％）存入銀行，項(xiàng)目在2007年3月～11月還發(fā)生建造成本132.085萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：（1）銷(xiāo)售剩余工程物資①結(jié)轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（符合稅法規(guī)定的條件）借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000[234000/（1＋17％）×17％]貸：工程物資23400012/13/202240例題假定該項(xiàng)目于2007年12月1日完工并交付使用。工程物資例題②收到銷(xiāo)售價(jià)款借：銀行存款351000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000③結(jié)轉(zhuǎn)工程物資成本借：其他業(yè)務(wù)支出200000貸：原材料200000（2）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)5616000（4295150＋1320850）貸：在建工程——廠(chǎng)房561600012/13/202241例題②收到銷(xiāo)售價(jià)款12/10/202241例題甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬(wàn)元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬(wàn)元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為260萬(wàn)元；發(fā)生的在建工程人員職工薪酬分別為148.2萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線(xiàn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.622.2B.648.2C.666.4D.686.4答案：C解析：該生產(chǎn)線(xiàn)的入賬價(jià)值＝234＋240＋260×17%＋130＋18.2＝666.4萬(wàn)元。12/13/202242例題甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，實(shí)例題采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。

A.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失

B.工程人員的工資

C.工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本

D.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用

E.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出

答案：ABCE12/13/202243例題采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（2）出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過(guò)出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的成本。12/13/202244（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（2）出包方式建造固定資產(chǎn)12/10（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)出包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程的進(jìn)度，借：在建工程貸：其他應(yīng)付款將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，借：在建工程（在安裝設(shè)備）貸：工程物資與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按補(bǔ)付的工程款，借：在建工程貸：銀行存款12/13/202245（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)出包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)例題華勝公司2007年1月2日與海天公司簽訂一項(xiàng)建筑合同，海天公司為華勝公司建造一棟辦公樓，合同規(guī)定，該大樓的總造價(jià)800萬(wàn)元，工期2年（連帶裝修），為建造此樓，華勝公司2007年1月2日向銀行取得長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元、期限3年、年利率8％。華勝公司于2007年1月15日預(yù)付工程款300萬(wàn)元，從2007年5月1日起，按工程進(jìn)度付款，至2007年12月31日，工程已完工48％。華勝公司按合同規(guī)定，已付清有關(guān)款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)分錄為：（1）取得借款：借：銀行存款4000000貸：長(zhǎng)期借款400000012/13/202246例題華勝公司2007年1月2日與海天公司簽訂一項(xiàng)建筑合同，海例題（2）預(yù)付工程款：借：在建工程——建筑工程3000000貸：銀行存款3000000（3）計(jì)算2007年度的借款費(fèi)用，假定資本化額為300萬(wàn)元、資本化率為8％借：在建工程——建筑工程240000財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息320000（4）支付工程進(jìn)度款84萬(wàn)元借：在建工程——建筑工程840000（8000000×48％－300000）貸：銀行存款84000012/13/202247例題（2）預(yù)付工程款：12/10/202247例題下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。

A.固定資產(chǎn)購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出

B.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息（符合資本化條件）

C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息

D.固定資產(chǎn)改良過(guò)程中領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅答案：C12/13/202248例題下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。

A.固（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量③投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。對(duì)于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)為銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)。12/13/202249（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量③投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照例題某股份有限公司2007年7月5日接受一投資者投入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備的原價(jià)50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，投資各方認(rèn)可的價(jià)值為40萬(wàn)元，按其所占注冊(cè)資本為35萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)400000貸：實(shí)收資本350000資本公積5000012/13/202250例題某股份有限公司2007年7月5日接受一投資者投入一臺(tái)不需（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量④企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確定。12/13/202251（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量④企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，借：固定資產(chǎn)或在建工程租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款最低租賃付款額銀行存款發(fā)生的初始直接費(fèi)用12/13/202252（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量租賃期屆滿(mǎn)，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)12/13/202253（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量租賃期屆滿(mǎn)，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有例題新華公司2006年12月31日從某租賃公司采用融資租賃方式租入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)。租賃協(xié)議約定：每年年末支付租金10萬(wàn)元、租賃期限8年、利率5%。租賃期滿(mǎn)后，新華公司取得該項(xiàng)設(shè)備的所有權(quán)。設(shè)備已運(yùn)抵新華公司并交付使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值現(xiàn)值P＝A×（P/A，5%，8）＝10×6.46＝64.6（萬(wàn)元）（2）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)646000未確認(rèn)融資費(fèi)用154000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款80000012/13/202254例題新華公司2006年12月31日從某租賃公司采用融資租賃方例題租賃期屆滿(mǎn)，借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)646000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)64600012/13/202255例題租賃期屆滿(mǎn)，12/10/202255（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債12/13/202256（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定三、固定資產(chǎn)的折舊（一）與折舊相關(guān)的概念折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。12/13/202257三、固定資產(chǎn)的折舊（一）與折舊相關(guān)的概念12/10/2022（一）與折舊相關(guān)的概念應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。值得注意的是，在計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值使用的不是終值而是現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值折現(xiàn)。準(zhǔn)則明確了計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，規(guī)定除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。12/13/202258（一）與折舊相關(guān)的概念應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原（二）固定資產(chǎn)折舊范圍已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。12/13/202259（二）固定資產(chǎn)折舊范圍已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚例題下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。

A.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備

B.大修理停用的機(jī)器設(shè)備

C.未使用的機(jī)器設(shè)備

D.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

E.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)答案：ABC12/13/202260例題下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。

A.季節(jié)性停用的機(jī)（二）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。12/13/202261（二）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加例題新華公司2007年1月1日增加一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)12萬(wàn)元，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，假定凈殘值為零，預(yù)計(jì)可使用10年，則2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額為11000元，而不是12000元。即2007年該設(shè)備計(jì)提折舊的月份只有11個(gè)月，而不是12個(gè)月。新華公司2005年12月5日購(gòu)置的一臺(tái)設(shè)備于2012年6月5日?qǐng)?bào)廢，該設(shè)備的原價(jià)24萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，假定凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。則該報(bào)廢時(shí)已計(jì)提的折舊總額為19.5萬(wàn)元。計(jì)提折舊時(shí)間范圍：2006年1月1日－2012年6月5日（6年零6個(gè)月）年折舊額＝240000÷8＝30000（元）已計(jì)提折舊額＝30000×6.5＝195000（元）12/13/202262例題新華公司2007年1月1日增加一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)12萬(wàn)元，按（三）固定資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。

②預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗。

③法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。12/13/202263（三）固定資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1．年限平均法年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱(chēng)直線(xiàn)法。有關(guān)計(jì)算公式為：月折舊額＝固定資產(chǎn)原始價(jià)值×月折舊率月折舊率＝年折舊率／12年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用年限12/13/202264（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年例題某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值為28000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。有關(guān)計(jì)算如下：年折舊率＝（1－4％）／10＝9．6％月折舊率＝9．6％／12＝0．8％月折舊額＝28000×0．8％＝224（元）12/13/202265例題某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值為28000元，預(yù)計(jì)使用年限（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法2．工作量法工作量法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒āＳ嘘P(guān)計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)某月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額12/13/202266（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法2．工作量法12/10/20例題某公司的一輛運(yùn)輸車(chē)，原始價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為20萬(wàn)公里。某月，該運(yùn)輸車(chē)行駛了800公里，則每公里折舊額＝100000×（1－5％）／200000＝0．475（元）本月折舊額＝0．475×800＝380（元）12/13/202267例題某公司的一輛運(yùn)輸車(chē)，原始價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值（不考慮凈殘值）為折舊基數(shù)，以直線(xiàn)法折舊率的雙倍數(shù)作為折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。需要特別注意的是：實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)在達(dá)到固定資產(chǎn)使用年限的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。12/13/202268（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法3．雙倍余額遞減法12/10/例題某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值為24000元，預(yù)計(jì)凈殘值為1500元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年折舊額的計(jì)算見(jiàn)下表（金額單位：元）。年份年折舊額計(jì)算累計(jì)折舊額124000×2/5＝960096002（24000－9600）×2/5＝5760153603（24000－15360）×2/5＝3456188164（24000－18816－1500）/2＝1842206585（24000－18816－1500）/213/202269例題某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值為24000元，預(yù)計(jì)凈殘值為15（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法4．年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作為折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率，來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。這個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)是以固定資產(chǎn)的尚可使用年限（含當(dāng)年）作為分子，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母。12/13/202270（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法4．年數(shù)總和法12/10/20例題沿用上例的資料。若采用年數(shù)總和法，該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年折舊額見(jiàn)下表（金額單位：元）。年份應(yīng)計(jì)折舊額①尚可使用年數(shù)②年折舊率③＝②/15年折舊額④＝①×③累計(jì)折舊額⑤124000－1500＝2250055/1575007500224000－1500＝2250044/15600013500324000－1500＝2250033/15450018000424000－1500＝2250022/15300021000524000－1500＝2250011計(jì)225002250012/13/202271例題沿用上例的資料。若采用年數(shù)總和法，該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年折舊額（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，如技術(shù)更新較快的高科技類(lèi)固定資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)利益在固定資產(chǎn)使用前期回收較快，應(yīng)采用加速折舊法即雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。12/13/202272（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不“累計(jì)折舊”科目“累計(jì)折舊”科目核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊?！袄塾?jì)折舊”科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，

借：制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、研發(fā)支出貸：累計(jì)折舊“累計(jì)折舊”科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。12/13/202273“累計(jì)折舊”科目“累計(jì)折舊”科目核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)（五）固定資產(chǎn)復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。①使用壽命的復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。②預(yù)計(jì)凈殘值的復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。③固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。12/13/202274（五）固定資產(chǎn)復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使（六）固定資產(chǎn)的減值處理固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。12/13/202275（六）固定資產(chǎn)的減值處理固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（六）固定資產(chǎn)的減值處理資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所說(shuō)的資產(chǎn)，除了特別說(shuō)明或規(guī)定外，均包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的所有非貨幣性資產(chǎn)幾乎均存在減值的可能，但有專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則進(jìn)行特別規(guī)定的資產(chǎn)則不在準(zhǔn)則規(guī)范的范圍內(nèi)，如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明儲(chǔ)量的石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值，由相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》僅規(guī)范固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他未做特別規(guī)定的其他資產(chǎn)。12/13/202276（六）固定資產(chǎn)的減值處理資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬（六）固定資產(chǎn)的減值處理通常對(duì)于減值資產(chǎn)的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是，當(dāng)企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。12/13/202277（六）固定資產(chǎn)的減值處理通常對(duì)于減值資產(chǎn)的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資資產(chǎn)組所謂資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線(xiàn)、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。12/13/202278資產(chǎn)組所謂資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)資產(chǎn)組如果管理層按生產(chǎn)線(xiàn)來(lái)管理企業(yè)，可將各生產(chǎn)線(xiàn)作為資產(chǎn)組；如果管理層按業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)管理企業(yè)，可將各類(lèi)業(yè)務(wù)中所用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組；如果按區(qū)域來(lái)進(jìn)行企業(yè)的監(jiān)管，可將各區(qū)域所使用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。12/13/202279資產(chǎn)組如果管理層按生產(chǎn)線(xiàn)來(lái)管理企業(yè)，可將各生產(chǎn)線(xiàn)作為資產(chǎn)組；（六）固定資產(chǎn)的減值處理例如，某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在A(yíng)、B、C三地?fù)碛蟹止S(chǎng)，A地分工廠(chǎng)生產(chǎn)一種部件，由B地或C地的分工廠(chǎng)組裝后銷(xiāo)往全國(guó)各地。如果A地的分工廠(chǎng)的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng)，A地的分工廠(chǎng)生產(chǎn)的部件就無(wú)法在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售，只有將部件發(fā)往B或C地的分工廠(chǎng)組裝后才能對(duì)外銷(xiāo)售，然后才能產(chǎn)生現(xiàn)金流入。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)將A、B、C三地的分工廠(chǎng)看成一個(gè)資產(chǎn)組。如果A地分工廠(chǎng)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，從理論上說(shuō)，A地分工廠(chǎng)生產(chǎn)的部件是可以獨(dú)立對(duì)外銷(xiāo)售的，則應(yīng)將A地分工廠(chǎng)當(dāng)做一個(gè)資產(chǎn)組，B地和C地的分工廠(chǎng)作為一個(gè)資產(chǎn)組。12/13/202280（六）固定資產(chǎn)的減值處理例如，某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在A(yíng)、資產(chǎn)減值跡象的判斷目前資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有3種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的做法，采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。12/13/202281資產(chǎn)減值跡象的判斷目前資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有3種：永久資產(chǎn)減值跡象的判斷《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。12/13/202282資產(chǎn)減值跡象的判斷《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企資產(chǎn)減值的跡象資產(chǎn)減值的跡象是指可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。按其與企業(yè)的關(guān)系，可以將資產(chǎn)減值的跡象分為外部跡象和內(nèi)部跡象。12/13/202283資產(chǎn)減值的跡象資產(chǎn)減值的跡象是指可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)減值的外部跡象資產(chǎn)減值的外部跡象包括：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；資產(chǎn)在正常的使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生磨損，其價(jià)值逐年降低。如果資產(chǎn)的市價(jià)發(fā)生非正常的大幅度下跌，就有可能使資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從而有可能發(fā)生資產(chǎn)減值。12/13/202284資產(chǎn)減值的外部跡象資產(chǎn)減值的外部跡象包括：12/10/202資產(chǎn)減值的外部跡象企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，這時(shí)企業(yè)也有可能發(fā)生資產(chǎn)減值。例如，由于環(huán)境保護(hù)法律方面的限制，企業(yè)只能限量生產(chǎn)某種產(chǎn)品，這會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的產(chǎn)量產(chǎn)生不利影響。再如，有些國(guó)家對(duì)我國(guó)紡織品的出口實(shí)行配額限制，這種限制對(duì)向這些國(guó)家出口紡織品的企業(yè)紡織品的產(chǎn)量和價(jià)格都會(huì)產(chǎn)生不利影響。當(dāng)這種影響大到一定程度，就可能使企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià)值，從而發(fā)生資產(chǎn)減值。12/13/202285資產(chǎn)減值的外部跡象企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)減值的外部跡象市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資回報(bào)率當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低時(shí)，也會(huì)發(fā)生資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間的較高者。當(dāng)市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資回報(bào)率當(dāng)期已經(jīng)提高，可能會(huì)影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，使得折現(xiàn)率提高。根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算公式可知，折現(xiàn)率越高，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值越小。這可能使資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。12/13/202286資產(chǎn)減值的外部跡象市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資回報(bào)率當(dāng)期已經(jīng)提高，資產(chǎn)減值的外部跡象企業(yè)的市值（如上市公司股票市值）已經(jīng)大大低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，也會(huì)發(fā)生資產(chǎn)減值。影響企業(yè)市值的因素是多種多樣的，其中之一就是企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了減值。當(dāng)企業(yè)的市值低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，有可能是企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)減值。12/13/202287資產(chǎn)減值的外部跡象企業(yè)的市值（如上市公司股票市值）已經(jīng)大大低資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象如下：（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。（2）資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。（3）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象可能會(huì)使資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，這些內(nèi)部跡象是外界無(wú)法觀(guān)察到的，企業(yè)可以通過(guò)其自身掌握的信息來(lái)判斷。12/13/202288資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象如下：12/10/202單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值。進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)的可收回金額。12/13/202289單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試可收回金額是指一項(xiàng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?？勺儸F(xiàn)凈值是指在公平交易的情況下將一項(xiàng)資產(chǎn)予以出售，扣除其達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所耗費(fèi)的費(fèi)用后可收回的凈值，即資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或持有價(jià)值）是指一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)可使用年限內(nèi)可產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。12/13/202290單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試可收回金額是指一項(xiàng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與其未來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中以及最終處置時(shí)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素。12/13/202291未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)資單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。12/13/202292單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，

借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。12/13/202293“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)固定例題以固定資產(chǎn)減值為例進(jìn)行闡述。具體實(shí)務(wù)操作中，一是要把握一個(gè)判斷資產(chǎn)減值的原則，即應(yīng)確保資產(chǎn)在以不超過(guò)其可收回金額的前提下進(jìn)行計(jì)量，如果資產(chǎn)原值超過(guò)其可收回金額，該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值，則資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值損失。二是計(jì)量資產(chǎn)減值應(yīng)核查兩個(gè)重要金額，即確認(rèn)被核查資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)和使用價(jià)值。三是分3個(gè)步驟評(píng)估減值：評(píng)估一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值跡象；確認(rèn)并比較資產(chǎn)可收回金額與賬面價(jià)值；資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理。12/13/202294例題以固定資產(chǎn)減值為例進(jìn)行闡述。12/10/202294例題2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)其2002年12月31日購(gòu)入的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)設(shè)備所包含的類(lèi)似專(zhuān)利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，此設(shè)備可能因此減值。（1）如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)上廠(chǎng)商愿意以2200000元的銷(xiāo)售凈價(jià)收購(gòu)該設(shè)備；（2）該設(shè)備尚可使用5年，未來(lái)5年的現(xiàn)金流量分別為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來(lái)的現(xiàn)金流量總共為380000元；（3）采用折現(xiàn)率5％，假設(shè)該設(shè)備2005年的賬面原值為3000000元，已經(jīng)計(jì)提折舊500000元，以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備200000元。如何對(duì)A企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試?如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?12/13/202295例題2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)其2002年12月31例題分析：第一，比較該設(shè)備的賬面價(jià)值與可收回金額。賬面價(jià)值＝原值－折舊－已計(jì)提資產(chǎn)減值＝31300000－500000－200000＝2300000（元）銷(xiāo)售凈價(jià)為2200000元。第二，計(jì)算該設(shè)備的使用價(jià)值。我們通過(guò)計(jì)算未來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來(lái)確定該設(shè)備的使用價(jià)值。12/13/202296例題分析：第一，比較該設(shè)備的賬面價(jià)值與可收回金額。12/10例題年份（年）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（元）折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值（元）20065000005％0.952447619020074800005％0.907043537420084600005％0.863839736520094400005％0.822736198920104200005％0.783532908120113800005％0.7462283562合計(jì)228356112/13/202297例題年份（年）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（元）折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值（元）例題資產(chǎn)使用價(jià)值為2283561元，銷(xiāo)售凈價(jià)為2200000元，取兩者中的較高者為資產(chǎn)可收回金額。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為16439（＝2300000－2283561）元。第三，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失16439貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1643912/13/202298例題資產(chǎn)使用價(jià)值為2283561元，銷(xiāo)售凈價(jià)為2200資產(chǎn)減值的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息：①當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；②企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；③披露分部報(bào)告信息的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。如發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)屬于資產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)披露：①資產(chǎn)組的基本情況；②資產(chǎn)組中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額；③資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。12/13/202299資產(chǎn)減值的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息：12/1四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，如固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，如固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。12/13/2022100四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。12/13/2022101四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，例題某企業(yè)某月對(duì)車(chē)間的生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行維修，發(fā)生了修理費(fèi)50000元。經(jīng)過(guò)這次維修，該設(shè)備能夠重新為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，并增強(qiáng)了生產(chǎn)能力。該設(shè)備已交付使用。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：在建工程50000貸：銀行存款5000012/13/2022102例題某企業(yè)某月對(duì)車(chē)間的生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行維修，發(fā)生了修理費(fèi)50五、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。12/13/2022103五、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件12/10/2（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)對(duì)外出售的方式進(jìn)行處置；對(duì)那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。此外，企業(yè)因其他原因，如對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等而減少的固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。12/13/2022104（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。“固定資產(chǎn)清理”科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益（清理收入減去清理費(fèi)用）。12/13/2022105“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢“固定資產(chǎn)清理”科目企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)賬面凈額累計(jì)折舊已計(jì)提的累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)賬面余額12/13/2022106“固定資產(chǎn)清理”科目企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、“固定資產(chǎn)清理”科目清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理12/13/2022107“固定資產(chǎn)清理”科目清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)“固定資產(chǎn)清理”科目固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額，屬于籌建期間的，借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理12/13/2022108“固定資產(chǎn)清理”科目固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)清理”科目固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借：固定資產(chǎn)清理貸：管理費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得12/13/2022109“固定資產(chǎn)清理”科目固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”科目例題某單位出售一閑置辦公樓。該房屋原始價(jià)值為150000元，已提折舊50000元，取得價(jià)款120000元，發(fā)生清理費(fèi)用2000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000元。有關(guān)賬務(wù)處理程序如下：①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)150000②取得清理收入時(shí)，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款120000貸：固定資產(chǎn)清理12000012/13/2022110例題某單位出售一閑置辦公樓。該房屋原始價(jià)值為150000元例題③發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000④計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理收益，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理12000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得1200012/13/2022111例題③發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：12/10/2022六、固定資產(chǎn)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：①固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。②各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。③各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。④當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。⑤對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。⑥準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。12/13/2022112六、固定資產(chǎn)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信作業(yè)1．某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款60萬(wàn)元，增值稅率17%，以銀行存款支付，直接進(jìn)行安裝。（2）購(gòu)買(mǎi)材料21.7萬(wàn)元，以銀行存款支付，用于安裝工程。（3）應(yīng)付安裝工程人員工資21.7萬(wàn)元。（4）安裝完畢交付使用。（5）該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值5%，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。（6）該設(shè)備用于交付使用后第五年初報(bào)廢，在清理中，支付清理費(fèi)2000元，收到過(guò)失人賠款和殘料變價(jià)收入款共計(jì)3000元。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/13/2022113作業(yè)1．某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：12/10/2022113作業(yè)1．【答案】（1）購(gòu)買(mǎi)設(shè)備：借：工程物資702000貸：銀行存款702000

借：在建工程——安裝工程702000貸：工程物資702000

（2）購(gòu)買(mǎi)材料借：工程物資217000貸：在建工程——安裝工程217000借：在建工程——安裝工程217000貸：工程物資217000（3）應(yīng)付工程人員工資：借：在建工程——安裝工程217000貸：應(yīng)付職工薪酬217000（4）工程完交付使用：借：固定資產(chǎn)1136000貸：在建工程——安裝工程113600012/13/2022114作業(yè)1．【答案】12/10/2022114作業(yè)（5）每年計(jì)提折舊1136000×（1－5%）/10＝107920借：制造費(fèi)用107920貸：累計(jì)折舊107920（6）設(shè)備報(bào)廢：凈值＝1136000－107920×4＝704320借：固定資產(chǎn)清理704320累計(jì)折舊

431680貸：固定資產(chǎn)

1136000支付清理費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000收到過(guò)失人賠款與殘料：借：銀行存款額3000貸：固定資產(chǎn)清理3000借：營(yíng)業(yè)外支出703320貸：固定資產(chǎn)清理70332012/13/2022115作業(yè)（5）每年計(jì)提折舊1136000×（1－5%）/10作業(yè)2．甲公司管理部門(mén)于1996年12月25日購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，并投入車(chē)間使用。該設(shè)備的原始價(jià)值為89100元。預(yù)計(jì)殘值收入為1600元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為700元，預(yù)計(jì)可使用5年。要求：分別采用平均年限法和年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備1998年的折舊額。12/13/2022116作業(yè)2．甲公司管理部門(mén)于1996年12月25日購(gòu)入不需安裝的作業(yè)（1）凈值＝89100－（1600－700）＝88200按平均年限法，1998年應(yīng)提折舊為88200/5＝17640按年數(shù)總和法，1998年應(yīng)提折舊為88200×4/15＝2352012/13/2022117作業(yè)（1）凈值＝89100－（1600－700）＝88200作業(yè)3．A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2003年3月A公司自行建造生產(chǎn)用固定資產(chǎn)一臺(tái)，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資價(jià)款300萬(wàn)元，支付的增值稅為51萬(wàn)元，所購(gòu)物資全部領(lǐng)用，另外還領(lǐng)用了原材料一批，實(shí)際成本40萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元；另外還領(lǐng)用了企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率10％，該工程項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)建設(shè)人員工資35．20元；（2）2003年4月5日工程交付使用。預(yù)計(jì)可使用6年，凈殘值為15萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。12/13/2022118作業(yè)3．A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％作業(yè)（3）2005年10月13日，將固定資產(chǎn)出售，清理時(shí)以銀行存款支付費(fèi)用15萬(wàn)元，取得收入為300萬(wàn)元存入銀行。要求：（1）編制自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算2003年、2004年、2005年計(jì)提折舊：（3）編制2005年10月13日出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（單位為萬(wàn)元）12/13/2022119作業(yè)（3）2005年10月13日，將固定資產(chǎn)出售，清理時(shí)以銀作業(yè)3．【答案】（1）編制自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄①購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資3510000貸：銀行存款3510000②工程領(lǐng)用物資借：在建工程——建筑工程3510000貸：工程物資3510000③工程領(lǐng)用原材料借：在建工程——建筑工程468000貸：原材料400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6800012/13/2022120作業(yè)3．【答案】12/10/2022120作業(yè)④借：在建工程——建筑工程1070000貸：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅100000⑤支付工程人員工資借：在建工程——建筑工程352000貸：應(yīng)付職工薪酬352000⑥2003年4月5日工程交付使用借：固定資產(chǎn)5400000貸：在建工程——建筑工程540000012/13/2022121作業(yè)④借：在建工程——建筑工程10作業(yè)（2）分別計(jì)算2003年、2004年、2005年計(jì)提折舊2003年年折舊額＝（5400000－150