某零售公司審計案例分析課件

美國巨人零售公司

審計案例分析第九組

美國巨人零售公司

審計案例分析第九組背景介紹從審計準則進行分析對應付賬款進行函證時應注意的問題偽造對米爾布魯克制造商的假退貨分析從函證角度分析關于米爾和萊爾被索價過高的審計分析背景介紹巨人零售公司偽造對羅茲斯蓋爾公司的假退貨分析巨人集團造假原因該案例對我國注冊會計師行業(yè)的啟示美國巨人公司審計結果及忽略的問題會計事務所如何接受聘約保留客戶某零售公司審計案例分析課件美國巨人零售公司

背景介紹美國巨人零售公司

背景介紹

第二次世界大戰(zhàn)結束以后,在美國東北部的某些大城市里,涌現(xiàn)出了一種大型的零售拆扣商店,并且很快地遍布到了全國。隨后,一部分零售折扣商開始合并,由此組成了大型連鎖折扣的集團公司。因為它們有能力購買大批量的商品,并且可以和制造商直接交易，所以這種集團公司的商店，能為顧客提供更大程度的折扣.由于執(zhí)行了低制造費用成本結構,以及低折扣價格的戰(zhàn)略,這種商店在近20年的時間內，得到迅速發(fā)展.第二次世界大戰(zhàn)結束以后,在美國東北部的某些大城市里在60年代中,巨人公司的銷售增長速度，令人震驚。直至1972年,巨人已經擁有了112家零售批發(fā)商店。巨人公司于1959年建立,總部設立在馬薩諸塞州的詹姆斯福特。某零售公司審計案例分析課件

但就在那一年,巨人公司的管理部門面臨著歷史中第一次重大經營損失。為了掩蓋這一真相，他們決定篡改公司的會計記錄。行政管理當局把1971年發(fā)生的二百五十萬美元的經營損失,篡改成了一百五十萬元的收益,并且提高了與之有關的流動比率和周轉率。羅斯會計師事務所擔任巨人零售公司1972年年報審計工作，雖然在審計過程中審計師發(fā)現(xiàn)了很多可疑之處，但迫于客戶的壓力簽發(fā)了無保留意見的審計報告。但就在那一年,巨人公司的管理部門面臨著歷史中第一1972年4月28日，巨人零售公司把經過審計的財務報表提交給美國證券交易委員會，申請并獲準發(fā)行了300萬美元的股票，并貸到了1200萬美元的流動資金。但1973年初，羅斯會計師事務所撤回了其簽發(fā)的無保留意見的審計報告。1972年4月28日，巨人零售公司把經過審計的財務報表提交給案情暴露后,巨人公司的四名官員,被大陪審團以各種形式的舞弊起訴,經聯(lián)邦法院審判后，被定為有罪。1979年1月，美國證券交易委員會在經過調查后，嚴厲譴責了羅斯會計師事務所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負責該公司審計的合伙人執(zhí)業(yè)5個月。證券交易委員會同時要求：由獨立專家中的一位陪審員，對羅斯事務所的審計程序，進行一次大規(guī)模的檢查。案情暴露后,巨人公司的四名官員,被大陪審團以各種形式的舞弊起根據法庭查證事實，巨人零售公司蓄意調整1972年1月29日結束的會計年度的應付賬款余額的情況，如下表所示：根據法庭查證事實，巨人零售公司蓄意調整1972年1月29日結巨人零售公司對應付賬款的蓄意調整巨人零售公司對應付賬款的蓄意調整

巨人零售公司舞弊行為

1.巨人零售公司的總裁和財務主管，在1972年1月29日結束的會計年度中，命令下屬廣告部門的經理，準備了14頁的備忘錄，虛構了大約1100家的廣告商名單，記載著巨人零售公司以前曾向它們預付廣告費用但并未入賬。2.巨人零售公司的財務副總裁偽造了28個虛假的貸方通知單(紅字發(fā)票)，來抵減外發(fā)的應付給米爾布魯克公司的賬款25．7萬美元。

巨人零售公司舞弊行為

1.巨人零售公司的總裁和財務主管，在3.巨人零售公司通過發(fā)出35份假造的貸項通知單蓄意減少了13萬美元的應付給另一個供應商羅斯蓋爾公司的賬款。4.巨人零售公司虛構幾百個曾被供應商索價過高的賒購事項，減少應收賬款17萬美元。5.巨人零售公司假造了發(fā)給健美產品制造商的貸款通知單，用根本沒被確認的16.3萬美元的商品退回來減少應付賬款。3.巨人零售公司通過發(fā)出35份假造的貸項通知單蓄意減少了13從審計準則角度分析從審計準則角度分析審計失敗是指注冊會計師沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見，審計失敗的發(fā)生，輕者會使投資者利益受損，重者會影響整體經濟市場的運行效率及社會資源的配置效果。某零售公司審計案例分析課件會計行業(yè)的發(fā)展也會因審計失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。另一方面，審計失敗的發(fā)生也影響著注冊會計師及其所在事務所的聲譽，這不僅會導致事務所的業(yè)務量減少，嚴重的話甚至會導致事務所的倒閉和解體。而且審計失敗是引起注冊會計師法律訴訟的重要原因之一，也是當前注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要風險因素。會計行業(yè)的發(fā)展也會因審計失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。另一方面本文從審計準則的遵守角度，詳細分析了巨人零售公司的審計失敗案例，總結出了審計之所以失敗三個大方面的原因，以期提高審計人員對準則的遵守意識和相關的防范意識。國際注冊會計師準則包含審計業(yè)務準則、質量控制準則和職業(yè)道德準則，因此本文將分別根據這三大方面探討羅斯會計師事務所在該項目的審計過程中對審計準則的遵守情況。本文從審計準則的遵守角度，詳細分析了巨人零售公司的審計失敗案

一、對審計業(yè)務準則的遵守情況

羅斯會計師事務所在業(yè)務執(zhí)行過程中至少從在以下兩點缺陷:1.在運用抽樣技術時抽樣方法不明確，樣本量偏少

2.收集部分重要審計證據的方式存在缺陷

一、對審計業(yè)務準則的遵守情況

羅斯會計師事務所在業(yè)務執(zhí)1.在運用抽樣技術時抽樣方法不明確，樣本量偏少在被審計單位預付的廣告費用審計中，羅斯會計師事務所為了驗證廣告費用是否屬實，向公司名單中的四個廣告商函證（名單中有1100個左右的廣告商）同時要求巨人零售公司提供另外20個未入賬的費用的證明。根據審計業(yè)務準則的規(guī)定：在運用抽樣技術確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應當考慮能否將抽樣風險降低至可接受的水平，樣本規(guī)模的確定需要根據統(tǒng)計公式或者注冊會計師職業(yè)判斷，本文認為在該種情況下應當運用變量抽樣法，具體可采取單位平均估計抽樣，面對大約1100個單位，假設可信賴程度為95%，計算出來的樣本量應該大于24個，遠遠大于羅斯會計師事務所抽取的樣本量。1.在運用抽樣技術時抽樣方法不明確，樣本量偏少在被審計單位預

2.收集部分重要審計證據的方式存在缺陷

巨人零售公司的財務副總裁偽造了28個假的貸項通知單，以此來抵減應付給米爾布魯克公司的賬款，在紅字發(fā)票的審計中，審計團隊直接向米爾布魯克公司詢證，然而其方法只是電話詢證，并且還是在經過巨人零售公司高管先與詢證對象通話之后才進行的，并且在未獲得任何文件記錄形式的證據就認為該事項真實。

2.收集部分重要審計證據的方式存在缺陷

巨人零售公司的財務根據審計準則的相關規(guī)定，在考慮審計證據的可靠性時，以文件記錄形式存在的審計證據要比口頭形式的審計證據更可靠，因此審計團隊所取得的審計證據的可靠性是非常低的，其受到了被審計單位的影響，又屬于口頭證據，不足以做出審計結論。根據審計準則的相關規(guī)定，在考慮審計證據的可靠性時，以文件記錄

二、會計師事務所對質量控制準則的遵守情況

本文認為羅斯會計師事務所違背了質量控制準則的部分要求，具體有以下兩個方面：1.沒有做到對業(yè)務質量承擔相應的領導責任2.業(yè)務執(zhí)行過程中缺乏必要的項目質量控制復核

二、會計師事務所對質量控制準則的遵守情況

1.沒有做到對業(yè)務質量承擔相應的領導責任

這是本案例中最明顯的質量控制缺陷，質量控制準則要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，事務所的領導人應當以身示法，樹立質量至上的意識，然而在本案中，當助理審計人員從種種跡象中發(fā)現(xiàn)零售公司有舞弊的嫌疑并向高級審計人員匯報時，高級審計人員并沒有采取相應的追查措施。不僅如此，在審計證據獲取方式明顯存在缺陷。在審計證據可靠性明顯偏低時，高級審計人員并沒有實施必要的追查程序，草率得出結論。這些一心只求表面上符合審計準則的行為，嚴重忽略了質量控制準則對事物所應當質量至上的原則。

1.沒有做到對業(yè)務質量承擔相應的領導責任

這是本案例中最明

2.業(yè)務執(zhí)行過程中缺乏必要的項目質量控

制復核

質量控制準則規(guī)定會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組做出的重大判斷及審計結論。通過分析，本文發(fā)現(xiàn)羅斯會計師事務所對當時發(fā)現(xiàn)有舞弊嫌疑事項并沒有采取任何的質量控制復核，沒有復核考察獲取證據的適當性和充分性。

2.業(yè)務執(zhí)行過程中缺乏必要的項目質量控

制復

三、注冊會計師對職業(yè)道德準則的遵守情況

本文認為羅斯會計師事務所的審計團隊在執(zhí)行零售公司的審計業(yè)務時嚴重的違背了獨立性原則。獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期望的。獨立性原則要求注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中應當保持實質上和形式上的雙重獨立。

三、注冊會計師對職業(yè)道德準則的遵守情況

本文認為羅斯會計師所謂實質上的獨立要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在毫無利害關系，所謂形式上的獨立，指注冊會計師必須在第三方面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。在本案中，當審計人員與巨人零售公司在某些問題上存在意見分歧時，處處委曲求全，過度遷就客戶，滿足客戶的各種苛刻條件，在強大的經濟壓力之下審計的獨立性嚴重的缺失。所謂實質上的獨立要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在毫無

四、審計失敗的防范措施

基于對美國巨人零售公司審計案例失敗的分析，我們從中可以得到以下啟示來防范審計失敗的發(fā)生。1、保持審計的獨立性和應有的職業(yè)謹慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力。

注冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹慎是防范審計失敗的關鍵因素。注冊會計師的專業(yè)勝任能力對審計報告的質量起著關鍵的作用。2、建立健全會計師事務所的全面質量控制

四、審計失敗的防范措施

基于對美國巨人零售公司審計案例失敗對應付賬款進行函證時

應注意的問題對應付賬款進行函證時

應注意的問題為了驗證預付的廣告費是否屬實,羅斯會計師事務所向名單中的四個廣告商發(fā)函詢證,并且要求巨人零售公司為另外二十筆未入賬和費用提供證明文件。證券委員會基于以下九點,認為羅斯會計師事務所使用的審計程序是不充分的。證券委員會首先指出:抽取二十四個樣品,不能提供足夠的證據,來證明這預付的三十萬元廣告費事實上是準確的。為了驗證預付的廣告費是否屬實,羅斯會計師事務所向名單中的四個其次,羅斯會計師事務所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視,因為信中曾指出那筆預付廣告費是錯誤的。第三,證券交易委員會指出:羅斯會計師事務所的會計師依靠大的文件,來證實從詳細名單上抽取的二十筆費用的正確性?？紤]到這些費用的可疑之處和時間因素,證券交易委員會認為:羅斯會計師事務所有責任獲得足夠多的精確且充分的證據,來證明客戶所提供名單中重大事項的正確性。其次,羅斯會計師事務所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視,因為進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大甚至為零但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。同應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產對應付賬款進行函證時應注意的問題1.函證樣本量抽取得過低，不能從充分性和適當性上代表總體。該案例中，審計人員為了驗證30萬美元預付廣告費的真實性，從1100家廣告商中抽取了24個樣本，并僅僅向4個廣告商發(fā)函詢證。如此低的抽樣比例，即使4家廣告商回函確認了預付廣告費的真實性（事實并非如此），審計人員也不能由此推斷1100家預付廣告費的真實性。對應付賬款進行函證時應注意的問題1.函證樣本量抽取得過低2.對函證實施過程中存在的疑慮沒有追加審計程序，降低了審計證據的質量。該案例中，兩位業(yè)務助理人員就貸項通知單詢問公司員工時，得到了先后三個不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對貸項通知單的真實性提出質疑，在工作底稿中形成了一份備忘錄。但作為負責巨人零售公司審計工作的事務所合伙人卻認為函證已經收集到了足夠的證據，可以證實貸項通知單的真實性，沒有實施追加的審計程序以消除審計人員的疑慮。2.對函證實施過程中存在的疑慮沒有追加審計程序，降低了審計證3.對回函結果不進行分析、評價。該案例中，審計人員對從巨人零售公司提供的1100家虛構的廣告商名單中選取的4家廣告商發(fā)函詢證（這里暫且不提樣本量過低問題），所收到的回函均指出所列示的預付廣告費是錯誤的，對此，審計人員在未進行任何分析、評價，查明差異原因的情況下，確認了預付廣告費的真實性和完整性。羅斯會計師事務所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視。3.對回函結果不進行分析、評價。該案例中，審計人員對從巨人零結合廣告費用審計的角度進行了分析廣告費用作為企業(yè)所得稅支出可以遞減當期所得稅，審計人員可以根據企業(yè)當期納稅調整來確認預付廣告費的真實性。因為巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店,審計人員可以通過調查與同行業(yè)企業(yè)水平的比較該企業(yè)的廣告費用支出比例是否合理；與以前年度的廣告費用，和收入等作比較。廣告費的發(fā)生是否根據經批準的合同發(fā)生。結合廣告費用審計的角度進行了分析廣告費用作為企業(yè)所得稅支出可偽造對米爾布魯克

制造商的假退貨分析

偽造對米爾布魯克

制造商的假退貨分析

涉及的背景資料：巨人零售公司的財務副總裁偽造了28個虛假的貸方通知單（紅字發(fā)票），以此來抵減外發(fā)的應付給米爾布魯克公司的賬款25.7萬美元。涉及的背景資料：審計師注意到這些貸項通知單，詢問公司的職員，得到先后三個不同的解釋。為證實這一事項，審計師要求向米爾布魯克公司的高級行政人員求證此事。為了滿足這個要求，巨人零售公司的財務副總裁當著審計師的面，打電話給一個聽起來像是米爾布魯克公司總裁的人，短暫交談后，巨人零售公司的財務副總裁把電話遞給了審計師，電話另一頭的那個人，口頭上證實了這一事項，并同意遞交羅斯會計師事務所一份書面證明。但幾天后，巨人零售公司的財務副總裁告訴審計師，米爾布魯克公司總裁改變了簽發(fā)書面證明的主意，審計師對此很生氣，為此，審計師寫了一份備忘錄，附在工作底稿中，對貸項通知單的真實性提出質疑。但負責巨人零售公司審計工作的事務所合伙人卻認為已經搜集到充分的證據，可以證實貸項通知單的真實性，就不再深入追查此事。審計師注意到這些貸項通知單，詢問公司的職員，得到先后三個不同

1.貸項通知單

是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應收賬款的增加，而是用來證明應收賬款的減少。紅字專用發(fā)票是貸項通知單的一種形式。

1.貸項通知單

是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而

2.巨人零售公司對應付賬款的蓄意調整：

2.巨人零售公司對應付賬款的蓄意調整：

審計過程中，銷售折扣與折讓的實質性程序包括以下幾種：

（1）獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數(shù)核對相符。（2）取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經授權批準，是否合法、真實。（3）銷售折讓與折扣是否及時足額提交給對方，有無虛設中介、轉移收入、私設帳外“小金庫”等情況。（4）檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。

審計過程中，銷售折扣與折讓的實質性程序包括以下幾種：

3.存在銷貨退回的進行應相關檢查：

檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結合存貨項目審計關注其真實性。

3.存在銷貨退回的進行應相關檢查：

檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，

4.本案例中審計人員無效的審計程序有：

(1)電話詢問一些有疑點的問題時，允許巨人零售公司先同供應商聯(lián)系并通知此事，并再次打電話解釋事務所要詢問的事項后，審計人員才與供應商通話。(2)僅檢查復印件。(3)打電話得到口頭答復后，沒有收到書面文件就予以認可。(4)審計人員提出質疑后高級審計人員對此不予重視。

4.本案例中審計人員無效的審計程序有：

(1)電話詢問一些為避免審計失敗，需要：(1)電話詢問時應當保證不被客戶所控制。(2)口頭答復要有書面文件支撐。(3)檢查原件，與附件相核對。(4)要高度重視基層審計人員提出的質疑，并追加審計程序。為避免審計失敗，需要：從函證角度分析從函證角度分析

是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。函證是注冊會計師獲取審計證據的重要審計程序，多用于執(zhí)行審計和驗資業(yè)務。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。函證的概念：函證的概念：

函證的方法：

函證分為肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C就是向債務人發(fā)出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。否定式函證，也稱消極式函證，是指只有在函證的內容與被函證人的記錄不一致時，才予以回復的函證方式。

函證的方法：

函證分為肯定式函證和否定式函證。這里應注意，上述函證方式的選擇并不是絕對的，有時候兩種方式結合起來使用，將其優(yōu)缺點互補，可能會更適宜，例如，按照重要性原則，對于大余額賬項采用肯定式函證，對于小余額賬項則采用否定式函證。這里應注意，上述函證方式的選擇并不是絕對的，有時候兩種方式結

函證的控制

注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：（一）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（三）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；（四）詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；

函證的控制

注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控（五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（六）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果。注冊會計師可通過函證結果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。收回的詢證函若有差異，即是函證出現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分子和核實。如果不符事項構成錯報，應當重新考慮實施審計程序的性質，時間和范圍。（五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；

對函證結果的總結和評價

注冊會計師應將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據以評價函證的可靠性。在評價函證的可靠性時，應當考慮：對詢證函的涉及，發(fā)出及收回的控制情況，被詢證者的勝任能力，獨立性，授權回函情況，對函證項目的而了解及其客觀性，被審計單位施加的權限或回函中的限制。

對函證結果的總結和評價

注冊會計師應將函證的過程和情況記錄巨人零售公司虛構幾百個曾被供應商索價過高的賒購事項，減少應收賬款17萬美元。羅斯會計師事務所為調查這些問題，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應商，然后給它們打電話，求證索價過高是否真實。然而，在15個電話求證過程中，會計師居然允許巨人公司先同供應商聯(lián)系并通知此事，接著又打了個電話，再一次解釋事務所要詢問的事項。隨后才把電話遞給會計師，直至那時，羅斯會計師事務所的會計師才能與供應商通話。羅斯會計師事務所據此有限測試接受了巨人零售公司因索價過高而抵減應付賬款的理由。巨人零售公司虛構幾百個曾被供應商索價過高的賒購事項，減少應收在這次審計中，最能引起關注的是:事務所竟然允許巨人的管理部門向審計聘約小組的一些成員施加壓力，審計工作是在受壓的條件下進行的。另外，羅斯事務所在實施函證時，對于明顯存在問題及可疑的地方，沒有進行進一步調查，而是片面的相信巨人公司的解釋之詞。總結以上情況，這些都無助于審計人員做出正確的審計結論。在這次審計中，最能引起關注的是:事務所竟然允許巨人的管理部門關于米爾和萊爾被索價

過高的審計分析

關于米爾和萊爾被索價

過高的審計分析

涉及的背景資料：

巨人零售公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的經理米爾和來瑟施加壓力，要求他們假造一份名單，虛構幾百個曾被供應商們因進價過高而要求退款的事項，這筆金額大約有17.7萬美元。事務所在電話求證過程中，同樣允許巨人公司事先聯(lián)系供應商，這使三個供應商被巨人公司說服并提供假證明。涉及的背景資料：

巨人零售公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門針對羅斯會計事務所對美國巨人零售公司的審計程序，我從以下幾點分析：

1、審計人員的職業(yè)道德。我們再來看看羅斯事務所的審計人員在調查米爾和萊瑟被索價過高的問題上，從巨人公司提供的幾百個名單中抽查了十五個進行鑒證。然而，在這十五個電話求證的過程中，會計師居然允許巨人公司先同供應商商量此事，還要一再解釋事務所詢問事項。這嚴重違背了審計人員職業(yè)道德中的客觀公正、保守秘密的原則，是徇私舞弊的表現(xiàn)，沒有做到對社會公眾負責。針對羅斯會計事務所對美國巨人零售公司的審計程序，我從以下幾點2、電話收集審計證據的正確性

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。電話詢證不可作為獨立證據，但可與其他實物證據互為佐證。電話詢問形成證據務必滿足一些關鍵要素。例如：一事一問，交待清楚談話雙方身份，談話主要內容明確，條理清晰，無誤解，對確認內容需向談話對象明確等，另務必對談話錄音并告知。針對羅斯會計事務所的電話詢問，審計師在巨人公司于供應商串通后才與供應商通話，并沒有實行錄音，也沒有執(zhí)行其他審計程序，這樣獲取的審計證據的充分性和適當性都有待考究。2、電話收集審計證據的正確性詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層3、審計程序中要制定和實施的控制

審計實施過程的質量控制是整個審計項目質量控制的關鍵，實施過程的質量控制不好，整個審計項目的質量控制就成了無根之木。題中說電話求證以及其他一些有限的測試就是羅斯事務所接受巨人公司應索價過高而抵減應付賬款的理由，這樣輕率的審計程序嚴重影響到審計報告的真實性。3、審計程序中要制定和實施的控制審計實施過程的質量控制4、保持審計工作的獨立性的重要性

審計獨立性其對審計工作來講至關重要。因為涉及市場經濟的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。從審計效果方面來看審計效果不只取決于審計人員形式上和實質上的獨立，還涉及審計人員的客觀、公正、專業(yè)知識和職業(yè)道德等。羅斯事務所明知對巨人公司的審計程序存在缺陷，且審計證據不足的情況下依然為巨人公司提供無保留意見的審計報告，，一方面是迫于事務所內部接受聘約保留客戶的壓力，另一方面也讓人不得不懷疑會計事務所與巨人公司是否存在內部交易。4、保持審計工作的獨立性的重要性審計獨立性其對審計工作巨人零售公司偽造對

羅茲蓋爾公司的假退貨巨人零售公司偽造對

羅茲蓋爾公司的假退貨涉及的背景資料：巨人零售公司通過發(fā)出35份假造的貸項通知單蓄意減少了13萬美元的應付給另一個供應商羅斯蓋爾公司的賬款。

這些由于巨人公司所屬各個零售批發(fā)商店有又退回貨物所發(fā)出貸項通知單，據說已被羅茲斯蓋爾公司確認，然而，證券交易委員會后來的調查表明，許多發(fā)出通知的商店，根本就沒有夠經羅茲斯蓋爾公司的產品。另外，證券交易委員會還發(fā)現(xiàn)，羅茲斯蓋爾公司的經濟記錄中，并無任何憑證或分錄與已被巨人公司確認的貸項通知單有關。

涉及的背景資料：巨人零售公司通過發(fā)出35份假造的貸項通知單蓄審計師在審閱這些通知單的復印件時，發(fā)現(xiàn)有種特殊標志被隱藏在單據中，當把這些通知單高舉在光線下觀察時，他發(fā)現(xiàn)了單據中被隱藏起來的句子：“只有在收到貨物時才可以記賬”。于是，審計師打電話給羅斯蓋爾公司的一位會計人員，詢問他有關這些商品退回的問題，回答是并無任何商品曾被巨人零售公司退回。審計師在審閱這些通知單的復印件時，發(fā)現(xiàn)有種特殊標志被隱藏在單因此，審計師將這件事情報告給了事務所的合伙人。當合伙人與巨人零售公司副總裁交流時，巨人零售公司副總裁解釋道，審計師誤解了有關貸項通知單的電話詢問，并斷言的確是由于退回貨物，才發(fā)出通知單，但卻以巨人零售公司和羅斯蓋爾公司即將產生法律訴訟為理由，拒絕合伙人和羅斯蓋爾公司聯(lián)系。最終，合伙人由于收到了信件證實了這些由巨人零售公司收到的、然后又退回羅斯蓋爾公司的有爭議的貨物確實“存在”，從而接受了巨人零售公司對此項貸項通知單的解釋。

因此，審計師將這件事情報告給了事務所的合伙人。當合伙人與巨人審計證據是指審計機關和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結論的證明材料。在審計過程中，審計證據最好是原件，而本案例中審計師在審閱時用的是通知單的復印件，并在發(fā)現(xiàn)有種特殊標志被隱藏在單據中，當把這些通知單高舉在光線下觀察時，他發(fā)現(xiàn)了單據中被隱藏起來的句子：“只有在收到貨物時才可以記賬”，此單據有可能是巨人零售公司作假。

審計證據是指審計機關和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，羅茲斯蓋爾即否認了有任何商品曾被巨人零售公司退回，后又有信件證實有爭議的貨物確實“存在”，這種前后不一致的行為本身就存在問題，值得審計師去深入了解，而塔奇羅斯會計事務所卻僅憑此接受了巨人零售公司對此項貸項通知單的解釋。審計師沒有確認證實了這些由巨人零售公司收到的、然后又退回羅斯蓋爾公司的有爭議的貨物確實“存在”的證件的真實性。塔奇羅斯會計事務所的有關合伙人屈于客戶的施壓而委曲求全，對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的舞弊嫌疑聽之任之，是極其不合理的，違背了審計的獨立性原則。羅茲斯蓋爾即否認了有任何商品曾被巨人零售公司退回，后又有信件偽造健美產品退回

的虛假會計分錄

偽造健美產品退回

的虛假會計分錄

巨人公司賬面上存在大量的不合常規(guī)的應付賬款，而這些應付賬款主要是通過偽造虛假退回來抵減企業(yè)的負債，而實際上巨人公司已經承擔了巨額負債。但是羅斯會計師事務所不僅沒有對這些異常的經濟交易事項給予足夠的重視，采取進一步的審計程序進行驗證。反而在某種程度上默認了巨人公司的財務造假行為，并最終出具的是無保留意見的審計報告。這其中就有通過偽造健美公司虛假退回的會計分錄進行財務造假。接下來我就主要從羅斯事務所對巨人公司的偽造健美產品的虛假退回的審計方面進行分析巨人公司賬面上存在大量的不合常規(guī)的應付賬款，而這些應付1．不合常規(guī)的應付賬款

巨人零售公司的管理部門為了能在財務報告上減少應付給供應商的金額,曾經故意歪曲公司的財務狀況。巨人零售公司的四個官員就是利用偽造虛假退回的方法,篡改了1972年1月29日結束的會計年度的應付賬款余額。由于使用這些方法而涉及到的金額,以及巨人公司向羅斯會計師事務所所提供編造虛假調整分錄的理由,而這些調整分錄就是用來改變應付賬款余額的。1．不合常規(guī)的應付賬款

2.巨人零售公司偽造健美產品退回的虛假會計分錄。最后,經過仔細計劃,巨人公司假造了發(fā)給健美產品制造商的虛假退回，用根本沒被確認的十六萬二千元的商品退回來減少應付賬款。同樣的,很明顯這些產品的退回從來沒有發(fā)生過。聯(lián)系到巨人公司其他一些和應付賬款有關的假分錄,證券交易委員會指責羅斯會計師事務所所沒有能夠充分調查到這些項目。2.巨人零售公司偽造健美產品退回的虛假會計分錄。3、注冊會計師在確認貸項通知單和商品退回時應采用向債權人進行函證的方式，來獲得真實、充分的審計證據，因為從外部獲得的審計證據要比從企業(yè)內部獲得的審計證據要可靠得多。而羅斯會計師事務所并沒有執(zhí)行進一步的審計程序，就默認了巨人公司的虛假處理，并最終出具的是無保留的審計意見報告

3、注冊會計師在確認貸項通知單和商品退回時應采用向債權人進行4.注冊會計師在確認貸項通知單和商品退回時應采用向債權人進行函證的方式，來獲得真實、充分的審計證據，因為從外部獲得的審計證據要比從企業(yè)內部獲得的審計證據要可靠得多。5.注冊會計師應該采用多種審計方法獲取審計證據，其中函證是證實債權債務關系的最可靠的方式，在不能函證的情況下，注冊會計師應該獲得企業(yè)關于債權債務關系的原始憑證，才能確定經濟業(yè)務發(fā)生的真實性，從而得出正確的審計結論。

4.注冊會計師在確認貸項通知單和商品退回時應采用向債權人6.注冊會計師在審計過程中要嚴格遵守審計職業(yè)道德，保持形式和實質上的獨立，尤其要在獲得了充分適當?shù)膶徲嬜C據之后才可以出具恰當?shù)膶徲嬕庖妶蟾?，而羅斯會計師事務所不僅沒有對巨人公司的存在可疑的銷售退貨進行核實，而且還蓄意向美國證券交易委員會提供無保留的審計意見報告，最終使巨人公司利用這一機會出售了大約300萬美元的普通股，還獲得了1200萬的貸款，這些都與羅斯會計師事務所的失敗審計有關。當然他們也為此付出了代價。6.注冊會計師在審計過程中要嚴格遵守審計職業(yè)道德，保持形式和該案例對我國注冊

會計師行業(yè)的啟示

該案例對我國注冊

會計師行業(yè)的啟示

當注冊會計師在審核客戶的會計記錄時，如何處理與客戶的不同意見，是一門相當復雜的藝術。由于注冊會計師的業(yè)務收入來自于客戶，但又要承擔對會計信息錯誤的檢查，又是一個兩難的境地。特別是對那些心懷叵測、故意舞弊的客戶，是堅持原則，情愿放棄業(yè)務收入，還是委曲求全，以保留業(yè)務收入為最高宗旨，是檢驗注冊會計師職業(yè)道德的試金石。對此我們可以從上述案例中汲取如下幾點經驗教訓：當注冊會計師在審核客戶的會計記錄時，如何處理與客戶的不同意在對應收賬款詢證時，我們并不反對以此簡便的電話方式或其他的方式進行。問題是：我們如何保證這一詢證方式是在注冊會計師不受干擾的情況下獨立進行的。如果注冊會計師僅僅為了符合審計準則表面上的要求，在客戶控制情況下進行這種徒有形式的詢證，其結果的真實性就可想而知了。在上述案例中，前后兩次注冊會計師只能在巨人零售公司財務副總監(jiān)與詢證對象先通話的條件下，才能與詢證對象進行電話核對，這種在客戶控制下的詢證，其結果的可信性就大打折扣了。難怪美國證券交易委員會要對羅絲會計師事務所提出嚴厲批評。在對應收賬款詢證時，我們并不反對以此簡便的電話方式或其他的方當會計師事務所與客戶意見不一致時，是堅持原則，還是妥協(xié)遷就，是衡量注冊會計師職業(yè)道德的又一試金石。在上述案例中，羅絲會計師事務所不僅委曲求全，滿足客戶各種不同的苛刻條件，如先由客戶打電話才能詢證等，甚至面對客戶的辱罵、威脅，也不敢吭聲。更有甚者，客戶竟敢要求會計師事務所更換審計合伙人。這完全是會計師事務所事事遷就的必然結果。在這樣的條件下，注冊會計師哪里還有獨立性可言，完全成了客戶的奴隸。注冊會計師在公眾面前的獨立、公正、客觀的形象在此一掃而光。對此，我們要引以為戒。我國當前注冊會計師行業(yè)面臨著激烈的競爭。但如何在競爭面前保持獨立、客觀、公正的形象，應該是注冊會計師執(zhí)業(yè)的最高宗旨。否則的話，必將受到法律的處置。當會計師事務所與客戶意見不一致時，是堅持原則，還是妥協(xié)遷就，在審計過程中，由于分工不同，大量現(xiàn)場工作將由助理人員進行，這是符合成本－－效益原則的。但是，當助理人員在現(xiàn)場審計工作中發(fā)現(xiàn)重要線索，并在工作底稿中已明確寫明，那么，作為高級審計人員在復核工作底稿時，就應一絲不茍的進行追查處理。在審計過程中，由于分工不同，大量現(xiàn)場工作將由助理人員進行，這但是，在上述案例中，當助理人員從種種跡象中發(fā)現(xiàn)了該公司的主管人員有舞弊嫌疑，并向高級審計人員進行匯報時，高級審計人員并沒有采取相應的追查措施。這不能不說是高級審計人員的失職了。而且，更有甚者，當高級審計人員在與客戶討論發(fā)現(xiàn)問題時，客戶當面計算各種比率，以達到客戶預期目標作為是否修正的界限，這種有明顯舞弊痕跡的做法，居然沒有引起高級審計人員的注意，難怪要受到美國證券交易委員會的暫停執(zhí)業(yè)的處理。因此，作為主審或復核的高級審計人員，如何忠實的履行自己的職責，這方面，可以從這一案例中，汲取不少經驗教訓。但是，在上述案例中，當助理人員從種種跡象中發(fā)現(xiàn)了該公司的主管美國巨人公司審計結果

及忽略的問題美國巨人公司審計結果

及忽略的問題審計結果對于巨人公司的一系列造假行為，審計該公司的塔奇·羅斯會計師事務所的有關合伙人并不是沒有察覺的，但是由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關單位進行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人、將某位助理審計人員趕出事務所等無理要求“委曲求全”；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。審計結果對于巨人公司的一系列造假行為，審計該公司的塔奇·羅斯證券交易委員會特別指出:塔奇·羅斯會計師事務所對巨人公司在應付賬款五個不合常規(guī)的地方,沒能進行徹底的調查。除此之外,證交委又對事務所在1972年審計中的某些行為,提出了批評。最能引起關注的是:事務所竟然允許巨人公司的管理部門向審計聘約小組的一些成員施加壓力,審計工作是在受壓的條件下進行的。比如,是由巨人公司向事務所提出要求,雇用某位審計聘約合伙人,威脅要把一位助理審計師趕出事務所,并且用污穢的言語辱罵一位助理審計師。基于這些理由,以及考慮到巨人公司管理部門所使用的種種威脅手段,和許多令人懷疑的大筆應付賬款的年終調節(jié),塔奇·羅斯會計師事務所的一位助理審計師認為:當事人的官員一直忙于某些事情,試圖掩蓋會計上的舞弊行為。不幸的是,審計聘約的合伙人忽略了助理審計師的推測證券交易委員會特別指出:塔奇·羅斯會計師事務所對巨人公司在另外,證券交易委員會相信:事務所負責審計聘約的合伙人以及幫助結束審計業(yè)務的另一位合伙人,當與巨人公司就一些重要的技術性問題持有異議時,總是過度的向客戶一方妥協(xié)。根據證券交易委員會的調查,某些審計判斷,是通過一種條件交換和討價還價的過程所得到的,這無助于審計人員做出正確的審計結論。1972年4月,即審計任務完成前不久,每當塔奇·羅斯會計師事務所的二位合伙人和巨人的管理部門召開會議時,這種討價還價的商議就表現(xiàn)得非常明顯。會議的目的是對從審計過程中發(fā)現(xiàn)的幾個可疑問題,進行最后的裁決。據說在會議中,巨人公司的人不停地用微型計算器計算著每股收益。只要結果達到預期的目標時,巨人公司便停止了對這個問題的討論。另外,證券交易委員會相信:事務所負責審計聘約的合伙人以及幫助1972年4月28日，巨人零售公司在會計年度結束90天內，把經過塔奇·羅斯會計師事務所審計的年度財務報表和無保留審計意見書，提交給了證劵交易委員會。巨人零售公司利用這份審計意見書，出售了大約300萬元的普通股，并獲取了120萬元的貸款。但在1973年的新聞稿中，巨人零售公司總裁宣布：公司發(fā)現(xiàn)由于潛在的簿記錯誤，可能會影響公司前1年的報告收益。大約1個月后，塔奇·羅斯會計師事務所撤回了1972年簽發(fā)的無保留審計意見書。1973年8月，巨人公司向波士頓法院提交破產申請，兩年后法庭宣布公司破產。1978年，巨人公司的總裁和副總裁由于蓄意向證劵交易委員會提交虛假的財務報表被定罪。在這之前，巨人公司的前任董事長和財務主管因為相同的指控服罪。這4個人都被判罰款以及入獄6~18個月。1972年4月28日，巨人零售公司在會計年度結束90天內，把而對于塔奇·羅斯會計師事務所，證劵交易委員會認為其在此次事件中使用的審計程序是不充分的。證劵交易委員會首先指出：抽取24個樣品，不能提供足夠的證據，來證明這預付的30萬元廣告費用事實上是準確的。最后證劵交易委員會指出：塔奇·羅斯會計師事務所的會計師依靠大的文件來證實從詳細名單上抽取的20筆費用的正確性?？紤]到這些費用的可疑之處和時間因素，證劵交易委員會認為：塔奇·羅斯會計師事務所有責任獲得足夠多的精確且充分的證據，來證明客戶所提供名單中重大事項的正確性。而對于塔奇·羅斯會計師事務所，證劵交易委員會認為其在此次事件1979年1月，經過對巨人公司舞弊案件的長期調查，證劵交易委員會發(fā)布了最后公告。根據調查結果，證劵交易委員會指責了塔奇·羅斯會計師事務所，并且下令禁止負責公司審計聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè)5個月。美國證券交易委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對塔奇·羅斯會計師事務所的審計程序進行一次大規(guī)模的檢查，內容包括了事務所的獨立性以及如何接受聘約、保留客戶等。1979年1月，經過對巨人公司舞弊案件的長期調查，證劵交易委忽視的問題1、沒有確認應付支出（應付賬款的正確性和完整性）注冊會計師必須研究和評價支出循環(huán)業(yè)務的內部控制，在這些基礎上，確定實質性測試的性質、時間和范圍，從而確保審計風險維持在一個既定的可接受的風險水平。2、檢測廣告費用實質性程序不全面（廣告費用的支付）塔奇·羅斯會計師事務所應當嚴格按照審計程序對巨人公司的廣告費用進行審計，其中應當包括：忽視的問題1、沒有確認應付支出（應付賬款的正確性和完整性）確定記錄的廣告費用是否已實際發(fā)生，且與巨人公司有關；確定廣告費用記錄是否完整；確定與廣告費用有關的金額及其他數(shù)據是否已恰當記錄；確定廣告費用是否已記錄于正確的會計期間；確定廣告費用的內容是否正確；確定廣告費用的披露是否恰當。某零售公司審計案例分析課件會計事務所如何

接受聘約保留客戶會計事務所如何

接受聘約保留客戶按照《注冊會計師法》第十六條規(guī)定，注冊會計師要承辦業(yè)務，就應必須與委托人簽訂委托合同，即業(yè)務約定書。約定書一旦確立，就對簽約雙方產生法律約束效力。作為審計方，必須對簽約后所發(fā)生的審計行為及其后果負審計責任。因此，對簽約風險控制是注冊會計師必須面對的第一道關口。能否把好這一道關直接影響以后各階段風險控制質量，因此，規(guī)避簽約風險是控制審計風險最重要，也是最關鍵的一部分。而控制簽約風險的關鍵在于慎重選擇客戶和妥善擬訂業(yè)務約定書。按照《注冊會計師法》第十六條規(guī)定，注冊會計師要承辦業(yè)務，就應

一、慎重選擇客戶

面對登門而來的新老客戶，不加分辨地照單全收是極不明智的做法。應該充分考慮到其中可能隱含的簽約風險，在充分了解對方情況之后再決定是否接受委托。需要了解的情況可能很多，但是我們可以主要的從以下幾個方面對委托方進行考察：

一、慎重選擇客戶

面對登門而來的新老客戶，不加分辨地照單（一）了解客戶所在行業(yè)的狀況（二）了解客戶的狀況（三）了解客戶與注冊會計師事務所的業(yè)務關系（四）了解委托人企業(yè)會計報表的使用者群體（五）考察審計人員與客戶之間的獨立性

（一）了解客戶所在行業(yè)的狀況

（一）了解客戶所在行業(yè)的狀況廣泛收集客戶所在行業(yè)的信息，有助于審計人員對客戶當前的狀況做出一個初步的定位。這里注冊會計師主要應當了解的信息有：1.該行業(yè)的發(fā)展水平及其與宏觀經濟狀況的關聯(lián)度。

2.該行業(yè)的市場類型。3.其他相關信息。如客戶所在行業(yè)的平均利潤水平、適用的會計準則以及有關的法律法規(guī)，尤其要注意新法規(guī)的出臺和舊法規(guī)的廢止對客戶所在行業(yè)產生的影響等。（一）了解客戶所在行業(yè)的狀況廣泛收集客戶所在行業(yè)的信息，有助（二）了解客戶的狀況了解客戶的狀況包括了解客戶的經營水平、管理水平和持續(xù)經營能力等。

1.經營水平的考察。

2.管理能力的考察。

3.持續(xù)經營能力的考察。（二）了解客戶的狀況了解客戶的狀況包括了解客戶的經營水平、管（三）了解客戶與注冊會計師事務所的業(yè)務關系1.首次聘請注冊會計師的客戶。2.首次與本事務所發(fā)生關系但有過被審計歷史的新客戶。3.一直與本事務所保持長期業(yè)務關系的老客戶。

（三）了解客戶與注冊會計師事務所的業(yè)務關系1.首次聘請注冊會

（四）了解委托人企業(yè)會計報表的使用者群體

誰是委托人會計報表的使用者，這也是在選擇審計客戶時必須考慮的一個因素。因為被審計的會計報表的使用者不同，執(zhí)行審計的注冊會計師的法律責任也有所不同。因此注冊會計師在接受委托之前必須弄清委托人企業(yè)的性質，是上市公司還是非上市公司，委托人要求審計的目的是什么，是否涉及到合并或合資等情況，誰是企業(yè)法定的受益人或可預見的帶頭人，所適用的法律法規(guī)和政策是什么。注冊會計師必須確定，對于某一特定的委托人來說，只提供一套會計報表能否滿足其與各類使用者的需要，委托人是否有必要提供更多的資料。

（四）了解委托人企業(yè)會計報表的使用者群體

誰是委托人會計（五）考察審計人員與客戶之間的獨立性在確定接受新客戶是否會削弱注冊會計師的獨立性時，可以將新客戶的名單通知給事務所里的專業(yè)審計人員。如果有的專業(yè)審計人員正擔任客戶常年會計顧問、或代辦會計事項、或有與委托單位有關人士存在近親屬關系、或在委托單位有經濟利益等等，都應主動提出，以便決定安排其他人員審計或拒絕接受這項委托業(yè)務。當然，做到這一點，只能說注冊會計師保持了形式上的獨立，還不能說他保持了實質上的獨立，即注冊會計師與被審計單位之間必須毫無利害關系，保持獨立的精神和意志。（五）考察審計人員與客戶之間的獨立性在確定接受新客戶是否會削

二、妥善擬訂審計業(yè)務約定書

經過對客戶情況的充分了解之后，會計師事務所若決定接受委托業(yè)務，就應與委托人簽訂審計業(yè)務約定書。所謂審計業(yè)務約定書是指審計組織與委托人共同簽署的，據以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負的責任與義務等事項的書面合同。審計業(yè)務約定書具有經濟合同的性質，一經雙方簽字認可，即成為審計組織與委托人之間的契約，具有法律約束力。簽署審計業(yè)務約定書是為了明確約定雙方的責任與義務，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護審計組織與被審計組織的利益，減少因責任區(qū)分不明確而引起的糾紛或訴訟。

二、妥善擬訂審計業(yè)務約定書

經過對客戶情況的充分了解之后

簽訂審計業(yè)務約定書的主要原則

1.合法的原則。委托合同必須遵守國家法律、法規(guī)，不得利用委托合同從事違法和有損于第三者利益的活動。所謂合法，就是要作到：（1）主體合法。（2）業(yè)務范圍合法。（3）條款內容合法。（4）形式合法。

簽訂審計業(yè)務約定書的主要原則

1.合法的原則。委托合同必2.平等互利、協(xié)商一致的原則。一方不得將自己的意志強加給對方，也不得妨害對方的利益。3.有償服務的原則。應按照國家有關的收費標準或雙方協(xié)商的價格收費。4.符合程序的原則。其基本程序包括要約（委托人有訂約提議，口頭、書面均可，會計師事務所應登記在案）；承諾（受約人即會計師事務所接受訂約提議）；簽約（由雙方協(xié)商一致，簽訂書面文件）。2.平等互利、協(xié)商一致的原則。一方不得將自己的意志強加給對方5.實事求是、力所能及的原則。要考慮本所注冊會計師的學識水平、業(yè)務水平、實際工作能力和本所的力量，與所要承接業(yè)務項目的要求是否相適應的問題。有能力作到的才簽約，暫時作不到的，不要寫進書面文件。只要實事求是才能減少糾紛、協(xié)作愉快。

5.實事求是、力所能及的原則。要考慮本所注冊會計師的學識水平謝謝觀賞！謝謝觀賞！

美國巨人零售公司

審計案例分析第九組

美國巨人零售公司

審計案例分析第九組背景介紹從審計準則進行分析對應付賬款進行函證時應注意的問題偽造對米爾布魯克制造商的假退貨分析從函證角度分析關于米爾和萊爾被索價過高的審計分析背景介紹巨人零售公司偽造對羅茲斯蓋爾公司的假退貨分析巨人集團造假原因該案例對我國注冊會計師行業(yè)的啟示美國巨人公司審計結果及忽略的問題會計事務所如何接受聘約保留客戶某零售公司審計案例分析課件美國巨人零售公司

背景介紹美國巨人零售公司

背景介紹

第二次世界大戰(zhàn)結束以后,在美國東北部的某些大城市里,涌現(xiàn)出了一種大型的零售拆扣商店,并且很快地遍布到了全國。隨后,一部分零售折扣商開始合并,由此組成了大型連鎖折扣的集團公司。因為它們有能力購買大批量的商品,并且可以和制造商直接交易，所以這種集團公司的商店，能為顧客提供更大程度的折扣.由于執(zhí)行了低制造費用成本結構,以及低折扣價格的戰(zhàn)略,這種商店在近20年的時間內，得到迅速發(fā)展.第二次世界大戰(zhàn)結束以后,在美國東北部的某些大城市里在60年代中,巨人公司的銷售增長速度，令人震驚。直至1972年,巨人已經擁有了112家零售批發(fā)商店。巨人公司于1959年建立,總部設立在馬薩諸塞州的詹姆斯福特。某零售公司審計案例分析課件

但就在那一年,巨人公司的管理部門面臨著歷史中第一次重大經營損失。為了掩蓋這一真相，他們決定篡改公司的會計記錄。行政管理當局把1971年發(fā)生的二百五十萬美元的經營損失,篡改成了一百五十萬元的收益,并且提高了與之有關的流動比率和周轉率。羅斯會計師事務所擔任巨人零售公司1972年年報審計工作，雖然在審計過程中審計師發(fā)現(xiàn)了很多可疑之處，但迫于客戶的壓力簽發(fā)了無保留意見的審計報告。但就在那一年,巨人公司的管理部門面臨著歷史中第一1972年4月28日，巨人零售公司把經過審計的財務報表提交給美國證券交易委員會，申請并獲準發(fā)行了300萬美元的股票，并貸到了1200萬美元的流動資金。但1973年初，羅斯會計師事務所撤回了其簽發(fā)的無保留意見的審計報告。1972年4月28日，巨人零售公司把經過審計的財務報表提交給案情暴露后,巨人公司的四名官員,被大陪審團以各種形式的舞弊起訴,經聯(lián)邦法院審判后，被定為有罪。1979年1月，美國證券交易委員會在經過調查后，嚴厲譴責了羅斯會計師事務所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負責該公司審計的合伙人執(zhí)業(yè)5個月。證券交易委員會同時要求：由獨立專家中的一位陪審員，對羅斯事務所的審計程序，進行一次大規(guī)模的檢查。案情暴露后,巨人公司的四名官員,被大陪審團以各種形式的舞弊起根據法庭查證事實，巨人零售公司蓄意調整1972年1月29日結束的會計年度的應付賬款余額的情況，如下表所示：根據法庭查證事實，巨人零售公司蓄意調整1972年1月29日結巨人零售公司對應付賬款的蓄意調整巨人零售公司對應付賬款的蓄意調整

巨人零售公司舞弊行為

1.巨人零售公司的總裁和財務主管，在1972年1月29日結束的會計年度中，命令下屬廣告部門的經理，準備了14頁的備忘錄，虛構了大約1100家的廣告商名單，記載著巨人零售公司以前曾向它們預付廣告費用但并未入賬。2.巨人零售公司的財務副總裁偽造了28個虛假的貸方通知單(紅字發(fā)票)，來抵減外發(fā)的應付給米爾布魯克公司的賬款25．7萬美元。

巨人零售公司舞弊行為

1.巨人零售公司的總裁和財務主管，在3.巨人零售公司通過發(fā)出35份假造的貸項通知單蓄意減少了13萬美元的應付給另一個供應商羅斯蓋爾公司的賬款。4.巨人零售公司虛構幾百個曾被供應商索價過高的賒購事項，減少應收賬款17萬美元。5.巨人零售公司假造了發(fā)給健美產品制造商的貸款通知單，用根本沒被確認的16.3萬美元的商品退回來減少應付賬款。3.巨人零售公司通過發(fā)出35份假造的貸項通知單蓄意減少了13從審計準則角度分析從審計準則角度分析審計失敗是指注冊會計師沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見，審計失敗的發(fā)生，輕者會使投資者利益受損，重者會影響整體經濟市場的運行效率及社會資源的配置效果。某零售公司審計案例分析課件會計行業(yè)的發(fā)展也會因審計失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。另一方面，審計失敗的發(fā)生也影響著注冊會計師及其所在事務所的聲譽，這不僅會導致事務所的業(yè)務量減少，嚴重的話甚至會導致事務所的倒閉和解體。而且審計失敗是引起注冊會計師法律訴訟的重要原因之一，也是當前注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要風險因素。會計行業(yè)的發(fā)展也會因審計失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。另一方面本文從審計準則的遵守角度，詳細分析了巨人零售公司的審計失敗案例，總結出了審計之所以失敗三個大方面的原因，以期提高審計人員對準則的遵守意識和相關的防范意識。國際注冊會計師準則包含審計業(yè)務準則、質量控制準則和職業(yè)道德準則，因此本文將分別根據這三大方面探討羅斯會計師事務所在該項目的審計過程中對審計準則的遵守情況。本文從審計準則的遵守角度，詳細分析了巨人零售公司的審計失敗案

一、對審計業(yè)務準則的遵守情況

羅斯會計師事務所在業(yè)務執(zhí)行過程中至少從在以下兩點缺陷:1.在運用抽樣技術時抽樣方法不明確，樣本量偏少

2.收集部分重要審計證據的方式存在缺陷

一、對審計業(yè)務準則的遵守情況

羅斯會計師事務所在業(yè)務執(zhí)1.在運用抽樣技術時抽樣方法不明確，樣本量偏少在被審計單位預付的廣告費用審計中，羅斯會計師事務所為了驗證廣告費用是否屬實，向公司名單中的四個廣告商函證（名單中有1100個左右的廣告商）同時要求巨人零售公司提供另外20個未入賬的費用的證明。根據審計業(yè)務準則的規(guī)定：在運用抽樣技術確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應當考慮能否將抽樣風險降低至可接受的水平，樣本規(guī)模的確定需要根據統(tǒng)計公式或者注冊會計師職業(yè)判斷，本文認為在該種情況下應當運用變量抽樣法，具體可采取單位平均估計抽樣，面對大約1100個單位，假設可信賴程度為95%，計算出來的樣本量應該大于24個，遠遠大于羅斯會計師事務所抽取的樣本量。1.在運用抽樣技術時抽樣方法不明確，樣本量偏少在被審計單位預

2.收集部分重要審計證據的方式存在缺陷

巨人零售公司的財務副總裁偽造了28個假的貸項通知單，以此來抵減應付給米爾布魯克公司的賬款，在紅字發(fā)票的審計中，審計團隊直接向米爾布魯克公司詢證，然而其方法只是電話詢證，并且還是在經過巨人零售公司高管先與詢證對象通話之后才進行的，并且在未獲得任何文件記錄形式的證據就認為該事項真實。

2.收集部分重要審計證據的方式存在缺陷

巨人零售公司的財務根據審計準則的相關規(guī)定，在考慮審計證據的可靠性時，以文件記錄形式存在的審計證據要比口頭形式的審計證據更可靠，因此審計團隊所取得的審計證據的可靠性是非常低的，其受到了被審計單位的影響，又屬于口頭證據，不足以做出審計結論。根據審計準則的相關規(guī)定，在考慮審計證據的可靠性時，以文件記錄

二、會計師事務所對質量控制準則的遵守情況

本文認為羅斯會計師事務所違背了質量控制準則的部分要求，具體有以下兩個方面：1.沒有做到對業(yè)務質量承擔相應的領導責任2.業(yè)務執(zhí)行過程中缺乏必要的項目質量控制復核

二、會計師事務所對質量控制準則的遵守情況

1.沒有做到對業(yè)務質量承擔相應的領導責任

這是本案例中最明顯的質量控制缺陷，質量控制準則要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，事務所的領導人應當以身示法，樹立質量至上的意識，然而在本案中，當助理審計人員從種種跡象中發(fā)現(xiàn)零售公司有舞弊的嫌疑并向高級審計人員匯報時，高級審計人員并沒有采取相應的追查措施。不僅如此，在審計證據獲取方式明顯存在缺陷。在審計證據可靠性明顯偏低時，高級審計人員并沒有實施必要的追查程序，草率得出結論。這些一心只求表面上符合審計準則的行為，嚴重忽略了質量控制準則對事物所應當質量至上的原則。

1.沒有做到對業(yè)務質量承擔相應的領導責任

這是本案例中最明

2.業(yè)務執(zhí)行過程中缺乏必要的項目質量控

制復核

質量控制準則規(guī)定會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組做出的重大判斷及審計結論。通過分析，本文發(fā)現(xiàn)羅斯會計師事務所對當時發(fā)現(xiàn)有舞弊嫌疑事項并沒有采取任何的質量控制復核，沒有復核考察獲取證據的適當性和充分性。

2.業(yè)務執(zhí)行過程中缺乏必要的項目質量控

制復

三、注冊會計師對職業(yè)道德準則的遵守情況

本文認為羅斯會計師事務所的審計團隊在執(zhí)行零售公司的審計業(yè)務時嚴重的違背了獨立性原則。獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期望的。獨立性原則要求注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中應當保持實質上和形式上的雙重獨立。

三、注冊會計師對職業(yè)道德準則的遵守情況

本文認為羅斯會計師所謂實質上的獨立要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在毫無利害關系，所謂形式上的獨立，指注冊會計師必須在第三方面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。在本案中，當審計人員與巨人零售公司在某些問題上存在意見分歧時，處處委曲求全，過度遷就客戶，滿足客戶的各種苛刻條件，在強大的經濟壓力之下審計的獨立性嚴重的缺失。所謂實質上的獨立要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在毫無

四、審計失敗的防范措施

基于對美國巨人零售公司審計案例失敗的分析，我們從中可以得到以下啟示來防范審計失敗的發(fā)生。1、保持審計的獨立性和應有的職業(yè)謹慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力。

注冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹慎是防范審計失敗的關鍵因素。注冊會計師的專業(yè)勝任能力對審計報告的質量起著關鍵的作用。2、建立健全會計師事務所的全面質量控制

四、審計失敗的防范措施

基于對美國巨人零售公司審計案例失敗對應付賬款進行函證時

應注意的問題對應付賬款進行函證時

應注意的問題為了驗證預付的廣告費是否屬實,羅斯會計師事務所向名單中的四個廣告商發(fā)函詢證,并且要求巨人零售公司為另外二十筆未入賬和費用提供證明文件。證券委員會基于以下九點,認為羅斯會計師事務所使用的審計程序是不充分的。證券委員會首先指出:抽取二十四個樣品,不能提供足夠的證據,來證明這預付的三十萬元廣告費事實上是準確的。為了驗證預付的廣告費是否屬實,羅斯會計師事務所向名單中的四個其次,羅斯會計師事務所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視,因為信中曾指出那筆預付廣告費是錯誤的。第三,證券交易委員會指出:羅斯會計師事務所的會計師依靠大的文件,來證實從詳細名單上抽取的二十筆費用的正確性?？紤]到這些費用的可疑之處和時間因素,證券交易委員會認為:羅斯會計師事務所有責任獲得足夠多的精確且充分的證據,來證明客戶所提供名單中重大事項的正確性。其次,羅斯會計師事務所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視,因為進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大甚至為零但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。同應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產對應付賬款進行函證時應注意的問題1.函證樣本量抽取得過低，不能從充分性和適當性上代表總體。該案例中，審計人員為了驗證30萬美元預付廣告費的真實性，從1100家廣告商中抽取了24個樣本，并僅僅向4個廣告商發(fā)函詢證。如此低的抽樣比例，即使4家廣告商回函確認了預付廣告費的真實性（事實并非如此），審計人員也不能由此推斷1100家預付廣告費的真實性。對應付賬款進行函證時應注意的問題1.函證樣本量抽取得過低2.對函證實施過程中存在的疑慮沒有追加審計程序，降低了審計證據的質量。該案例中，兩位業(yè)務助理人員就貸項通知單詢問公司員工時，得到了先后三個不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對貸項通知單的真實性提出質疑，在工作底稿中形成了一份備忘錄。但作為負責巨人零售公司審計工作的事務所合伙人卻認為函證已經收集到了足夠的證據，可以證實貸項通知單的真實性，沒有實施追加的審計程序以消除審計人員的疑慮。2.對函證實施過程中存在的疑慮沒有追加審計程序，降低了審計證3.對回函結果不進行分析、評價。該案例中，審計人員對從巨人零售公司提供的1100家虛構的廣告商名單中選取的4家廣告商發(fā)函詢證（這里暫且不提樣本量過低問題），所收到的回函均指出所列示的預付廣告費是錯誤的，對此，審計人員在未進行任何分析、評價，查明差異原因的情況下，確認了預付廣告費的真實性和完整性。羅斯會計師事務所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視。3.對回函結果不進行分析、評價。該案例中，審計人員對從巨人零結合廣告費用審計的角度進行了分析廣告費用作為企業(yè)所得稅支出可以遞減當期所得稅，審計人員可以根據企業(yè)當期納稅調整來確認預付廣告費的真實性。因為巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店,審計人員可以通過調查與同行業(yè)企業(yè)水平的比較該企業(yè)的廣告費用支出比例是否合理；與以前年度的廣告費用，和收入等作比較。廣告費的發(fā)生是否根據經批準的合同發(fā)生。結合廣告費用審計的角度進行了分析廣告費用作為企業(yè)所得稅支出可偽造對米爾布魯克

制造商的假退貨分析

偽造對米爾布魯克

制造商的假退貨分析

涉及的背景資料：巨人零售公司的財務副總裁偽造了28個虛假的貸方通知單（紅字發(fā)票），以此來抵減外發(fā)的應付給米爾布魯克公司的賬款25.7萬美元。涉及的背景資料：審計師注意到這些貸項通知單，詢問公司的職員，得到先后三個不同的解釋。為證實這一事項，審計師要求向米爾布魯克公司的高級行政人員求證此事。為了滿足這個要求，巨人零售公司的財務副總裁當著審計師的面，打電話給一個聽起來像是米爾布魯克公司總裁的人，短暫交談后，巨人零售公司的財務副總裁把電話遞給了審計師，電話另一頭的那個人，口頭上證實了這一事項，并同意遞交羅斯會計師事務所一份書面證明。但幾天后，巨人零售公司的財務副總裁告訴審計師，米爾布魯克公司總裁改變了簽發(fā)書面證明的主意，審計師對此很生氣，為此，審計師寫了一份備忘錄，附在工作底稿中，對貸項通知單的真實性提出質疑。但負責巨人零售公司審計工作的事務所合伙人卻認為已經搜集到充分的證據，可以證實貸項通知單的真實性，就不再深入追查此事。審計師注意到這些貸項通知單，詢問公司的職員，得到先后三個不同

1.貸項通知單

是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應收賬款的增加，而是用來證明應收賬款的減少。紅字專用發(fā)票是貸項通知單的一種形式。

1.貸項通知單

是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而

2.巨人零售公司對應付賬款的蓄意調整：

2.巨人零售公司對應付賬款的蓄意調整：

審計過程中，銷售折扣與折讓的實質性程序包括以下幾種：

（1）獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數(shù)核對相符。（2）取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經授權批準，是否合法、真實。（3）銷售折讓與折扣是否及時足額提交給對方，有無虛設中介、轉移收入、私設帳外“小金庫”等情況。（4）檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。

審計過程中，銷售折扣與折讓的實質性程序包括以下幾種：

3.存在銷貨退回的進行應相關檢查：

檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結合存貨項目審計關注其真實性。

3.存在銷貨退回的進行應相關檢查：

檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，

4.本案例中審計人員無效的審計程序有：

(1)電話詢問一些有疑點的問題時，允許巨人零售公司先同供應商聯(lián)系并通知此事，并再次打電話解釋事務所要詢問的事項后，審計人員才與供應商通話。(2)僅檢查復印件。(3)打電話得到口頭答復后，沒有收到書面文件就予以認可。(4)審計人員提出質疑后高級審計人員對此不予重視。

4.本案例中審計人員無效的審計程序有：

(1)電話詢問一些為避免審計失敗，需要：(1)電話詢問時應當保證不被客戶所控制。(2)口頭答復要有書面文件支撐。(3)檢查原件，與附件相核對。(4)要高度重視基層審計人員提出的質疑，并追加審計程序。為避免審計失敗，需要：從函證角度分析從函證角度分析

是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。函證是注冊會計師獲取審計證據的重要審計程序，多用于執(zhí)行審計和驗資業(yè)務。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。函證的概念：函證的概念：

函證的方法：

函證分為肯定式函證和否定式函證。肯定式函證就是向債務人發(fā)出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。否定式函證，也稱消極式函證，是指只有在函證的內容與被函證人的記錄不一致時，才予以回復的函證方式。

函證的方法：

函證分為肯定式函證和否定式函證。這里應注意，上述函證方式的選擇并不是絕對的，有時候兩種方式結合起來使用，將其優(yōu)缺點互補，可能會更適宜，例如，按照重要性原則，對于大余額賬項采用肯定式函證，對于小余額賬項則采用否定式函證。這里應注意，上述函證方式的選擇并不是絕對的，有時候兩種方式結

函證的控制

注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：（一）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（三）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；（四）詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；

函證的控制

注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控（五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（六）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果。注冊會計師可通過函證結果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。收回的詢證函若有差異，即是函證出現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分子和核實。如果不符事項構成錯報，應當重新考慮實施審計程序的性質，時間和范圍。（五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；

對函證結果的總結和評價

注冊會計師應將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據以評價函證的可靠性。在評價函證的可靠性時，應當考慮：對詢證函的涉及，發(fā)出及收回的控制情況，被詢證者的勝任能力，獨立性，授權回函情況，對函證項目的而了解及其客觀性，被審計單位施加的權限或回函中的限制。

對函證結果的總結和評價

注冊會計師應將函證的過程和情況記錄巨人零售公司虛構幾百個曾被供應商索價過高的賒購事項，減少應收賬款17萬美元。羅斯會計師事務所為調查這些問題，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應商，然后給它們打電話，求證索價過高是否真實。然而，在15個電話求證過程中，會計師居然允許巨人公司先同供應商聯(lián)系并通知此事，接著又打了個電話，再一次解釋事務所要詢問的事項。隨后才把電話遞給會計師，直至那時，羅斯會計師事務所的會計師才能與供應商通話。羅斯會計師事務所據此有限測試接受了巨人零售公司因索價過高而抵減應付賬款的理由。巨人零售公司虛構幾百個曾被供應商索價過高的賒購事項，減少應收在這次審計中，最能引起關注的是:事務所竟然允許巨人的管理部門向審計聘約小組的一些成員施加壓力，審計工作是在受壓的條件下進行的。另外，羅斯事務所在實施函證時，對于明顯存在問題及可疑的地方，沒有進行進一步調查，而是片面的相信巨人公司的解釋之詞?？偨Y以上情況，這些都無助于審計人員做出正確的審計結論