交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)課件

第四章

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第四章

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)目錄第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類目錄金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征。金融資產(chǎn)最顯著的特征是能夠在市場交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。第一節(jié)

金融資產(chǎn)及其分類金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸款其他應(yīng)收款項股權(quán)投資債權(quán)投資金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券權(quán)益工具指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同普通股認(rèn)股權(quán)證金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征。第一節(jié)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)（含義和特點(diǎn)）是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場有公開報價、公允價值能持續(xù)可靠取得的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)：（1）投資的變現(xiàn)能力強(qiáng)（2）投資的目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益（3）近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)（含義和特點(diǎn)）二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量“交易性金融資產(chǎn)”科目核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細(xì)賬二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理按其公允價值按實(shí)際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費(fèi)用企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——例1：20×7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。其賬務(wù)處理如下：初始確認(rèn)金額=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）

325000

投資收益

1200

貸：銀行存款

326200例1：20×7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.5例2：20×7年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于20×7年4月20日發(fā)放。（1）20×7年3月25日，購入B公司股票。初始確認(rèn)金額=30000×（8.60-0.20）=252000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）

252000

應(yīng)收股利

6000

投資收益

1000

貸：銀行存款

259000（2）20×7年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

6000

貸：應(yīng)收股利

6000例2：20×7年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.6例3：20×7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86800元的價格購入甲公司于20×6年1月1日發(fā)行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。（1）20×7年1月1日，購入甲公司債券。初始確認(rèn)金額=86800-4800=82000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（成本）82000

應(yīng)收利息

4800

投資收益

300

貸：銀行存款

87100（2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款

4800

貸：應(yīng)收利息

4800例3：20×7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86800三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。持有交易性金融資產(chǎn)期間投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)投資收益××××××應(yīng)收例4：接［例1］資料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于20×7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。其賬務(wù)處理如下：（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000×0.30=15000（元）借：應(yīng)收股利

15000

貸：投資收益

15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

15000

貸：應(yīng)收股利

15000例4：接［例1］資料。20×7年8月25日，A公司宣告20×例5：接［例3］資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有的交易性債券投資每半年計提一次利息。20×7年6月30日，華聯(lián)公司對持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計提利息。其賬務(wù)處理如下：07年6月30日，應(yīng)計債券利息=80000×6%×6/12=2400（元）借：應(yīng)收利息

2400

貸：投資收益

240007年12月31日，收到利息：借：銀行存款4800

貸：應(yīng)收利息4800例5：接［例3］資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有的交易性債券四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值標(biāo)準(zhǔn)，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進(jìn)行后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會計程序。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值下跌的損失資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)××例6：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，確認(rèn)公允價值變動損益。20×7年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價值資料見表4—1。表4-1交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表

20×7年6月30日

單位：元交易性金融資產(chǎn)項目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司債券8200085000300085000例6：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有根據(jù)表4—1資料，華聯(lián)公司20×7年6月30日的會計處理如下：借：公允價值變動損益

65000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價值變動）65000借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（公允價值變動）45000

貸：公允價值變動損益

45000借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（公允價值變動）3000

貸：公允價值變動損益

3000“公允價值變動損益”科目應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。

借：本年利潤17000

貸：公允價值變動損益17000根據(jù)表4—1資料，華聯(lián)公司20×7年6月30日的會計處理如下五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。五、交易性金融資產(chǎn)的處置處置交易性金融資產(chǎn)時:銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××投資收益××××××公允價值變動損益××××××①按實(shí)際收到的處置價款②按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額③按該項交易性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額④計入應(yīng)收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按①②③④的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益處置交易性金融資產(chǎn)時:銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——例7：接［例1］和［例6］資料。20×7年10月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價款266000元。股票出售日，A公司股票賬面價值260000元，其中，成本325000元，已確認(rèn)公允價值變動損失65000元。其賬務(wù)處理如下：處置損益=266000+65000-325000=6000（元）借：銀行存款

266000

交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價值變動）

65000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）

325000

投資收益

6000借：投資收益

65000

貸：公允價值變動損益

65000書P101例4-8、例4-9例7：接［例1］和［例6］資料。20×7年10月20日，華聯(lián)例8：接［例2］和［例6］資料。20×7年9月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出，實(shí)際收到出售價款295000元。股票出售日，B公司股票賬面價值297000元，其中，成本252000元，已確認(rèn)公允價值變動收益45000元。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

295000

投資收益

2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）

252000

——B公司股票（公允價值變動）45000借：公允價值變動損益

45000

貸：投資收益

45000例8：接［例2］和［例6］資料。20×7年9月10日，華聯(lián)實(shí)例9:接［例3］、［例5］和［例6］資料。20×7年11月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價款88600元。債券出售日，甲公司債券已計提利息2400元，債券賬面價值85000元，其中，成本82000元，已確認(rèn)公允價值變動收益3000元。其賬務(wù)處理如下：處置損益=88600-85000-2400=1200（元）借：銀行存款

88600

貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（成本）

82000

——甲公司債券（公允價值變動）

3000

應(yīng)收利息

2400

投資收益

1200借：公允價值變動損益

3000

貸：投資收益

3000例9:接［例3］、［例5］和［例6］資料。20×7年11月交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

交易性金融資產(chǎn)的會計處理總結(jié)

按公允價值計量相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚第三節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本/面值利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額總賬一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本/面可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按權(quán)益性投資與債權(quán)性投資分別進(jìn)行核算。凡是購入的可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬均以購入時的公允價值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。（區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)）企業(yè)取得可供出售權(quán)益性投資時:銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××應(yīng)收股利××××××按其公允價值與交易費(fèi)用之和按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利按實(shí)際支付的金額收到支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)××××××應(yīng)收股利××企業(yè)取得可供出售債權(quán)性投資時:銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——面值××××××應(yīng)收利息××××××①按債務(wù)工具的面值②按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息③按實(shí)際支付的金額可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按①②和③的差額企業(yè)取得可供出售債權(quán)性投資時:銀行存款××××××可供出售金【例10】20×7年4月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價格購入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1800元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于20×7年5月10日發(fā)放。其賬務(wù)處理如下：（1）20×7年4月20日，購入A公司股票。初始確認(rèn)金額=80000×（7.60-0.20）+1800=593800（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=80000×0.20=16000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）593800

應(yīng)收股利 16000

貸：銀行存款

609800（2）20×7年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

16000

貸：應(yīng)收股利

16000【例10】20×7年4月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7【例11】20×6年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購買價款包括交易費(fèi)用為630000元。借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券（面值）

600000

——B公司債券（利息調(diào)整）30000

貸：銀行存款

630000【例11】20×6年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入B公司二、可供出售金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：（同交易性金融資產(chǎn)）投資收益××××××應(yīng)收股利××××××銀行存款××××××二、可供出售金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)投資收益××××××應(yīng)可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收益。1、分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日：應(yīng)收利息××××××投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××銀行存款××××××①按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息②按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入按①②差額收到上述應(yīng)計未收的利息可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期2、到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××②按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入按①②差額可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息××××××①按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息2、到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：投資收益××三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量可供出售金融資產(chǎn)的期末價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權(quán)益P107資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時將公允價值變動計入所有者權(quán)益按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時按公允價值變動減記所有者權(quán)益資本公積——其他資本公積××××××資本公積——其他資本公積××××××三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量可供出售金融資產(chǎn)××××××可四、可供出售金融資產(chǎn)的處置處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益；可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計公允價值變動（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。四、可供出售金融資產(chǎn)的處置處置可供出售權(quán)益工具投資時：銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××①按實(shí)際收到的處置價款②按可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額③按公允價值累計變動金額按①②③的差額投資收益××××××資本公積——其他資本公積××××××將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額同時轉(zhuǎn)出第一步第二步處置可供出售權(quán)益工具投資時：銀行存款××××××可供出售金融處置可供出售債務(wù)工具投資時：銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——面值××××××投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××投資收益××××××資本公積——其他資本公積××××××①按實(shí)際收到的處置價款②按債務(wù)工具的面值④按尚未攤銷完的利息調(diào)整金額按①②③④⑤的差額可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息××××××③按應(yīng)計未收的利息可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××⑤按公允價值累計變動金額將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額同時轉(zhuǎn)出第一步第二步處置可供出售債務(wù)工具投資時：銀行存款××××××可供出售金融【例12】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)：（1）20×6年7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

貸：銀行存款15030000

【例12】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時的市價為16元。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動970000（16000000－15030000）

貸：資本公積——其他資本公積970000

乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時的市價20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用13000元。出售股票:借：銀行存款12987000

投資收益3013000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

——公允價值變動970000借：資本公積——其他資本公積970000

貸：投資收益97000020×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另【例13】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：

【例13】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1028.（1）20×7年1月1日，購入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)——面值1000

——利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款1028.244

（1）20×7年1月1日，購入債券：（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動：實(shí)際利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）

應(yīng)收利息＝1000×4%＝40（元）

年末攤余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）

借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

借：資本公積——其他資本公積19（=1019.094-1000.094）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動19（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動【例14】A公司于2008年1月1日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實(shí)際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為1030萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1015.5萬元存入銀行。要求：編制A公司從2008年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）【例14】A公司于2008年1月1日從證券市場上購入B公司于（1）2008年1月1日，買入時：借：可供出售金融資產(chǎn)—面值1000

應(yīng)收利息50（1000×5%）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整36.30

貸：銀行存款1086.30（2）2008年1月5日，收到利息借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50（1）2008年1月1日，買入時：（3）2008年12月31日，確認(rèn)投資收益和公允價值變動：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30）×4%=41.45（萬元），“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.45=8.55（萬元）。借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益41.45

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.55可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=1000+36.30+41.45-50=1027.75（萬元），公允價值為1030（萬元），應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益=1030-1027.75=2.25（萬元）。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動2.25

貸：資本公積—其他資本公積2.25（3）2008年12月31日，確認(rèn)投資收益和公允價值變動：（4）2009年1月5日，收到利息借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50（4）2009年1月5日，收到利息（5）2009年12月31日，確認(rèn)投資收益和公允價值變動：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1027.75×4%=41.11（萬元），“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.11=8.89（萬元）。注：在計算2009年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2008年12月31日確認(rèn)的公允價值變動。借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益41.11

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.89可供出售金融資產(chǎn)本期末賬面價值=1030+41.11-50=1021.11（萬元），公允價值為1020（萬元），應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失=1021.11-1020=1.11（萬元）。借：資本公積—其他資本公積1.11

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動1.11（5）2009年12月31日，確認(rèn)投資收益和公允價值變動：（7）2010年1月5日，收到利息：借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50（8）2010年1月20日，出售該債券時：借：銀行存款1015.5投資收益4.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000—公允價值變動1.14（2.25-1.11）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整18.86（36.3-8.55-8.89）借：資本公積—其他資本公積1.14

貸：投資收益1.14（7）2010年1月5日，收到利息：五、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其成本并不足以說明發(fā)生了減值。減值證據(jù)P108分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。五、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失時：轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具減值損失時：資本公積——其他資本公積××××××資產(chǎn)減值損失××××××可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××按應(yīng)減記的金額按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的因公允價值下降形成的累計損失金額按其差額資產(chǎn)減值損失××××××可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××資本公積——其他資本公積××××××企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失時：資本公積××××××資產(chǎn)轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資的減值損失：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××資本公積——其他資本公積××××××轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資的減值損失：可供出售金融資產(chǎn)××××【例15】2007年1月1日，甲公司從股票二級市場以每股15元的價格購入乙公司發(fā)行的股票200000股，購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。占乙公司有表決權(quán)股份的5％，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（1）2007年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40000元。（2）2007年12月31日，該股票的市場價格為每股14元。甲公司預(yù)計該股票的價格變動是暫時的。（3）2008年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。（4）2009年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股11元。（5）2010年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價款3100000元。

假定2008年和2009年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。要求：做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理?！纠?5】2007年1月1日，甲公司從股票二級市場以每股15（1）2007年1月1日購入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

2960000

應(yīng)收股利40000

貸：銀行存款

3000000（2）2007年5月收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收股利40000

（1）2007年1月1日購入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——（3）2007年12月31日，該股票的市場價格為每股14元。甲公司預(yù)計該股票的價格變動是暫時的。2007年12月31日確認(rèn)股票公允價值變動：

2960000-14*200000=160000借：資本公積——其他資本公積

160000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

160000

（4）2008年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。2008年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

14*200000-9*200000=1000000借：資產(chǎn)減值損失

1160000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000資本公積——其他資本公積

160000

（3）2007年12月31日，該股票的市場價格為每股14元（5）2009年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股11元。2009年12月31日確認(rèn)股票價格上漲：

11*200000-9*200000=400000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

400000

貸：資本公積——其他資本公積

400000

（5）2009年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票（6）2010年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價款3100000元。2010年1月15日出售該金融資產(chǎn)：

借：銀行存款3100000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動760000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2960000

投資收益900000

借：資本公積——其他資本公積

400000

貸：投資收益400000（6）2010年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收【例16】（不要求掌握）2008年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，按年計提利息，每年1月5日支付上年度利息，到期日一次歸還本金和利息。該債券面值2000萬元，實(shí)際支付價款2152.6萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。2008年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為2000萬元并預(yù)計還將持續(xù)下跌。2010年1月10日，甲公司將該債券以1990萬元的價格全部出售，收到款項全部存入銀行。要求：編制甲公司從購入債券到出售債券的會計分錄?！纠?6】（不要求掌握）2008年1月1日，甲公司從證券市場（1）2008年1月1日，購買時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000——利息調(diào)整72.6應(yīng)收利息100貸：銀行存款2172.6

（2）2008年1月5日借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100（1）2008年1月1日，購買時：（3）2008年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000+72.6）×4%=82.9（萬元）“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”=2000×5%-82.9=17.1（萬元）借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.9

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整17.1可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=2000+72.6–17.1=2055.5（萬元），公允價值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動=2055.5–2040=15.5（萬元）借：資本公積——其他資本公積15.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動15.5（3）2008年12月31日：（4）2009年1月5日，收到利息：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100（4）2009年1月5日，收到利息：（5）2009年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2055.5×4%=82.22（萬元）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整=2000×5%-82.22=17.78（萬元）借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.22

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整17.78（6）可供出售金融資產(chǎn)09年末的賬面價值=2040–17.78=2022.22（萬元），公允價值為2000萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動=2022.22–2000=22.22（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失37.72貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動22.22

資本公積——其他資本公積15.5（5）2009年12月31日：（7）2010年1月5日，收到利息：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100（8）2010年1月10日，出售債券：借：銀行存款1990可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動37.72投資收益10

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整37.72（7）2010年1月5日，收到利息：六、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入“投資收益”。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。六、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)處置持有至到期可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

初始計量債券投資按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。股票投資按公允價值和交易費(fèi)用之和計量。

后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理總結(jié)

按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融三類金融資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量小結(jié)類別初始計量后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)公允價值,交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益公允價值,公允價值變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費(fèi)用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀究晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

公允價值,公允價值變動計入所有者權(quán)益（公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失）

三類金融資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量小結(jié)類別初始計量后續(xù)計量公允價綜合題：2008年1月1日，東方公司從證券市場上購入大海公司當(dāng)期發(fā)行的面值為2200萬元的5年期公司債券。購買當(dāng)日，該債券的公允價值為1920萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，另支付交易費(fèi)用20萬元。該債券按年計提利息，每年1月1日支付上年度利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為2000萬元。要求：（1）若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會計分錄。（2）若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有關(guān)的會計分錄。（3）若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會計分錄。綜合題：2008年1月1日，東方公司從證券市場上購入大海公司（1）若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會計分錄。①2008年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1920

投資收益20

貸：銀行存款1940②2008年12月31日借：應(yīng)收利息110

貸：投資收益110借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80

貸：公允價值變動損益80（1）若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，編制2008年與其有（2）若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有關(guān)的會計分錄。①2008年1月1日借：持有至到期投資——面值2200

貸：銀行存款1940

持有至到期投資——利息調(diào)整260②2008年12月31日借：應(yīng)收利息110

持有至到期投資——利息調(diào)整6.4

貸：投資收益116.4（2）若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有（3）若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會計分錄。①2008年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2200

貸：銀行存款1940

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整260②2008年12月31日借：應(yīng)收利息110

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整6.4

貸：投資收益116.4攤余成本=1940+6.4=1946.4（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動53.6

貸：資本公積——其他資本公積53.6（3）若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，編制2008年與其第四章

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第四章

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)目錄第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類目錄金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征。金融資產(chǎn)最顯著的特征是能夠在市場交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。第一節(jié)

金融資產(chǎn)及其分類金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸款其他應(yīng)收款項股權(quán)投資債權(quán)投資金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券權(quán)益工具指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同普通股認(rèn)股權(quán)證金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征。第一節(jié)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)（含義和特點(diǎn)）是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場有公開報價、公允價值能持續(xù)可靠取得的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)：（1）投資的變現(xiàn)能力強(qiáng)（2）投資的目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益（3）近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)（含義和特點(diǎn)）二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量“交易性金融資產(chǎn)”科目核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細(xì)賬二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理按其公允價值按實(shí)際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費(fèi)用企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——例1：20×7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。其賬務(wù)處理如下：初始確認(rèn)金額=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）

325000

投資收益

1200

貸：銀行存款

326200例1：20×7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.5例2：20×7年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于20×7年4月20日發(fā)放。（1）20×7年3月25日，購入B公司股票。初始確認(rèn)金額=30000×（8.60-0.20）=252000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）

252000

應(yīng)收股利

6000

投資收益

1000

貸：銀行存款

259000（2）20×7年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

6000

貸：應(yīng)收股利

6000例2：20×7年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.6例3：20×7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86800元的價格購入甲公司于20×6年1月1日發(fā)行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。（1）20×7年1月1日，購入甲公司債券。初始確認(rèn)金額=86800-4800=82000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（成本）82000

應(yīng)收利息

4800

投資收益

300

貸：銀行存款

87100（2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款

4800

貸：應(yīng)收利息

4800例3：20×7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86800三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。持有交易性金融資產(chǎn)期間投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)投資收益××××××應(yīng)收例4：接［例1］資料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于20×7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。其賬務(wù)處理如下：（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000×0.30=15000（元）借：應(yīng)收股利

15000

貸：投資收益

15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

15000

貸：應(yīng)收股利

15000例4：接［例1］資料。20×7年8月25日，A公司宣告20×例5：接［例3］資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有的交易性債券投資每半年計提一次利息。20×7年6月30日，華聯(lián)公司對持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計提利息。其賬務(wù)處理如下：07年6月30日，應(yīng)計債券利息=80000×6%×6/12=2400（元）借：應(yīng)收利息

2400

貸：投資收益

240007年12月31日，收到利息：借：銀行存款4800

貸：應(yīng)收利息4800例5：接［例3］資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有的交易性債券四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值標(biāo)準(zhǔn)，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進(jìn)行后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會計程序。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值下跌的損失資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)××例6：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，確認(rèn)公允價值變動損益。20×7年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價值資料見表4—1。表4-1交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表

20×7年6月30日

單位：元交易性金融資產(chǎn)項目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司債券8200085000300085000例6：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有根據(jù)表4—1資料，華聯(lián)公司20×7年6月30日的會計處理如下：借：公允價值變動損益

65000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價值變動）65000借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（公允價值變動）45000

貸：公允價值變動損益

45000借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（公允價值變動）3000

貸：公允價值變動損益

3000“公允價值變動損益”科目應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。

借：本年利潤17000

貸：公允價值變動損益17000根據(jù)表4—1資料，華聯(lián)公司20×7年6月30日的會計處理如下五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。五、交易性金融資產(chǎn)的處置處置交易性金融資產(chǎn)時:銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××投資收益××××××公允價值變動損益××××××①按實(shí)際收到的處置價款②按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額③按該項交易性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額④計入應(yīng)收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按①②③④的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益處置交易性金融資產(chǎn)時:銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——例7：接［例1］和［例6］資料。20×7年10月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價款266000元。股票出售日，A公司股票賬面價值260000元，其中，成本325000元，已確認(rèn)公允價值變動損失65000元。其賬務(wù)處理如下：處置損益=266000+65000-325000=6000（元）借：銀行存款

266000

交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價值變動）

65000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）

325000

投資收益

6000借：投資收益

65000

貸：公允價值變動