審計學計算題標準答案

審計學計算題標準答案審計學計算題標準答案審計學計算題標準答案資料僅供參考文件編號：2022年4月審計學計算題標準答案版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準:發(fā)布日期：第一章總論下表共列示了投資、應收賬款和固定資產(chǎn)項目的若干審計目標及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標，在相應的審計項目中選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標的一項最佳的審計程序，將其英文字母編號填入題后的表內(nèi)，每項審計程序最多只能被填一次。審計項目名稱審計目標審計程序投資（1）會計報表中，投資項目的分類反映恰當；（2）在資產(chǎn)負債表日，會計記錄所反映的投資確實歸企業(yè)所有；（3）投資的計價準確。A將投資項目各明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對；B確定負責轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金，銀行存款記錄；C檢查長期投資與投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進行正確的處理；D抽查投資交易記錄原始憑證，證實有關憑證是否已預先編號；E確定投資價格的任何波動已進行恰當?shù)臅嬏幚?；F函證資產(chǎn)負債表日被托管的所有有價證券；G將重大的投資交易記錄與董事會會議記錄核對，確定所有交易均已批準或授權(quán)。應收賬款（4）在資產(chǎn)負債表日，應收賬款的記錄完整；（5）在資產(chǎn)負債表日，被審計單位對所有應收賬款均具有法定收款權(quán)；（6）資產(chǎn)負債表日應收賬款余額正確；（7）會計報表中應收賬款分類反映恰當。A分析應收賬款同銷售的比率關系，并同前期比較；B實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務和相應的存貨及銷貨成本記錄在恰當?shù)臅嬈陂g；C按計提壞賬準備的范圍、標準測算已提壞賬準備是否充分，并提請調(diào)整大額差異；D檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單；E復核所有貸款協(xié)議，確定應收賬款是否已作抵借；F抽查被審計單位職員及有關部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶；G分析應收賬款各月末余額與應付賬款各月末余額的非正常比例關系。固定資產(chǎn)（8）被審計單位對所審會計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)；（9）在資產(chǎn)負債表日，所有在冊固定資產(chǎn)均存在；（10）在資產(chǎn)負債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量。A將固定資產(chǎn)明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對；B復核折舊費用的計提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法與以前年度一貫；C確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責分離；D審查固定資產(chǎn)契約與保險單據(jù)；E實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維修費用已計入恰當?shù)臅嬈陂g；F確定所有機器設備均已保險；G實地檢查所有的機器設備。審計目標（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）審計程序CFEBECFDGB2、ABC公司委托某會計師事務所對2007年度會計報表進行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師選定，應當確定的與各具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么請將下列會計報表認定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應的欄目。(可重復選擇)會計報表認定具體審計目標審計程序4公司對存貨均擁有所有權(quán)91記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨85已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值65存貨成本計算準確113存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露72存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致10會計報表認定審計程序(1)完整性 (6)檢查現(xiàn)行銷售價目表(2)存在或發(fā)生 (7)審閱會計報表(3)表達與披露 (8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)(4)權(quán)利或義務 (9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票(5)估價與分攤 (10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫 (11)測試直接人工費用的合理性第二章審計的種類、方法和程序假設某企業(yè)有應收賬款式200戶，該200戶中有國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)；若以欠款期間劃分：則80%欠款15天，10%欠款2個月，5%欠款6個月，另外5%欠款1年以上；若以銷售內(nèi)容劃分：則產(chǎn)成品銷售占有90%，其他委托加工、材料銷售等各賬戶余額大小不等。要求：說明如何運用有關審計方法對該企業(yè)應收賬款進行審計審計人員首次對某單位10，000張現(xiàn)金收款憑證進行審計，先取200張進行詳細審計，發(fā)現(xiàn)8張有誤，審計確定的精確度為±2%，可靠程度為95%。要求：（1）求樣本量。（2）若用等距抽樣法，求其間距。（3）若審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)5張有誤，評價現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制制度。解：A預計差錯率8/200=4%，精確度上限為=4%+2%=6%，加上95%的可靠程度查表求得：樣本量的為N=500B間距=10000/500=20C樣本差錯率5/500=1%精度極限1%+2%=3%<4%說明可以用500張樣本特征推斷總體特征推斷：有95%的把握確定總體差錯發(fā)生率不超過3%，且3%<10%所以，先進收款額你不控制制度是有效的審計人員在審查A股份有限公司2007年度產(chǎn)成品賬時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品賬面余額為925，000元，由10，000個明細賬戶組成，現(xiàn)取其中的200戶進行詳細審計，賬面數(shù)為20000元，審計數(shù)為18000元，精確度為±45，000元。請用平均值估計、差額估計和比率估計法對A公司2007年度產(chǎn)成品的實際價值進行估計。并判斷A股份有限公司2007年度產(chǎn)成品賬面余額為925，000元是否可接受。平均估值法：樣本平均值=18000/200=90則總體平均值=90*10000=900000差額估計法：樣本差額=（）/200=—10總體差額=—10*10000=—100000則總體=925000—100000=825000比率估計法：（18000/20000）*925000=832500因為精確度為+-45000所以可接受范圍：855000——945000，則只有第一種方法下的賬面余額可接受、4．2008年1月15日注冊會計師完成對ABC公司庫存現(xiàn)金的盤點，盤點的實際數(shù)是850元，2007年度報表貨幣資金的金額是1000元，銀行核定的限額是500元。在盤點中發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）2007年6月4日已經(jīng)發(fā)出但還沒入賬的現(xiàn)金150元；（2）2007年6月4日已經(jīng)收入但還沒入賬的現(xiàn)金340元；（3）職工劉陽借款300元，未辦理相關的手續(xù)；2008年1月1日至1月15日收入現(xiàn)金800元，支出現(xiàn)金500元，經(jīng)審核無誤。請問：年度報表的現(xiàn)金1000元對嗎編制庫存現(xiàn)金盤點表，并說明企業(yè)庫存現(xiàn)金管理存在的問題。答：賬面價值為：960+340-150=1150現(xiàn)金余值：850+300=1150二者相符1150-800+500=850于年度報表中的現(xiàn)金不符，說明庫存現(xiàn)金數(shù)是不正確的，建議調(diào)整為：850該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法的現(xiàn)象，一有白條頂庫300，違反現(xiàn)金管理；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，違反現(xiàn)金管理規(guī)定。5．天正會計師事務所接受五星公司委托，對其2007年度的會計報表進行年度審計，根據(jù)獨立審計準則的要求，雙方共同簽定了審計業(yè)務約定書，以此確認審計業(yè)務的受托與委托關系。雙方簽定的約定書內(nèi)容如下：審計業(yè)務約定書甲方：五星公司乙方：天正會計師事務所甲方根據(jù)本約定書委托乙方審計甲方2007年12月31日的資產(chǎn)負債表及截止該日的年度損益表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注。特作如下約定：委托審計目的乙方將負責審計甲方2007年12月31日資產(chǎn)負債表及截止該日的年度損益表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注。在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實施必要的審計程序后，乙方將對上述會計報表發(fā)表審計意見，并出具審計報告。審計范圍乙方的審計工作是按照《中國注冊會計師獨立審計準則》，對甲方的內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的審計程序。乙方最后的審計程序和范圍，將根據(jù)乙方對甲方會計制度及內(nèi)部控制制度的評價結(jié)果而決定。注冊會計師的責任作為注冊會計師，乙方的職責是對貴公司管理層編制的會計報表進行審計，并在此基礎上對會計報表是否在所有重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財務狀況及該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，報表的編制是否遵循了一般公認會計準則，以及會計處理方法是否遵循了一貫性原則，向董事會出具符合獨立審計準則的公告。乙方的義務包括按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；按照甲方要求的份數(shù)提供同樣的文本；對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方的商業(yè)秘密或資料嚴加保密，除執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的特殊情況，不向第三者提供所知悉的商業(yè)秘密和資料。審計時間經(jīng)甲方和乙方協(xié)商，預計于己于人2008年3月20日之前完成審計工作并出具審計報告。適用法律及違約責任本約定書訂立雙方如果產(chǎn)生經(jīng)濟合同糾紛，調(diào)解由北京市的仲裁機關處理。任何相關的法律訴訟的管轄機關是北京市各級人民法院。有效期間本約定書自簽字之日起生效，生效日到委托事項終結(jié)時。甲方：五星公司（公章）乙方：天正會計師事務所（公章）代表人：（簽名）代表人：（簽名）日期：2007年7月25日要求：請根據(jù)對審計業(yè)務約定書一般應包括的基本內(nèi)容的要求，簡要說明本份審計業(yè)務約定書還缺少哪些基本內(nèi)容。請說明審計業(yè)務約定書的作用表現(xiàn)在哪些方面缺少：A五星公司的責任和義務B審計的收費標準C正確的審計信息使用者作用：第一，審計業(yè)務約定書可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作。

第二，審計業(yè)務約定書可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況，及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)。

第三，如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所和委托人雙方應負責任的重要證據(jù)第三章我國審計組織形式1、最近你無意中聽到兩個注冊會計師的談話，內(nèi)容如下：CPA1：要想知道公司財務報告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方說，我怎么能夠知道工會或者銀行會如何利用我所審計公司的財務報告呢CPA2：可是你必須知道財務報告用戶的需要，否則你無法判斷某一個特定的交易事項的會計處理是否對用戶非常重要。CPA1：但是我無法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或者銀行的放貸部門，他們是更重要的報表使用人。此外，是管理當局最終負責報表的公允表達方式，我只負責對他們編制的財務報表發(fā)表意見，又不是我自己編制報表，你不要對我們審計人員期望太高了。CPA2：是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因為沒有達到用戶的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用戶的需要是相當困難的，而且，每種用戶需要的信息似乎都不同，你無法滿足每一個人。如果利潤高了，員工會要求加工資，稅務局要求收取更多稅，管理人員就希望將利潤報告得低一點。我看我們只能運用會計準則來做判斷，只要符合會計準則，我們就可以假設它是符合用戶需要的了。CPAl：這點我倒是同意的。討論：A．為什么審計人員需要了解可能使用審計報告的各種用戶以及他們的需要呢B．評價CPA2的結(jié)論：因為無法確知所有使用人的需求，結(jié)果就只能依賴會計準則判斷會計報表是否公允表達。C．請指出下面的五種報表使用人，每種人的信息需求可能會和其他人的需求產(chǎn)生什么樣的潛在沖突。(1)現(xiàn)有的股東；（1）現(xiàn)有的股東；想看到低利潤報表(2)潛在的投資者；潛在的投資者；想看到高利潤報表(3)企業(yè)內(nèi)部的工會組織；(4)銀行放貸部經(jīng)理；(5)公司管理層。1因為審計報告的使用人對信息的需求不同對于某個使用人而言并不重要的信息對另一個人而言可能是非常重要的。注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)重大的錯誤和舞弊。如果注冊會計不了解審計報告的各種及其需要就無法判斷究竟什么信息對于用戶而言是重要的在執(zhí)行審計業(yè)務時也就無法確定重要性的標準。2.即使能夠確知所有審計報告使用人的需求會計準則也仍然是判斷財務報表是否公允表達的標準。2現(xiàn)有股東運用會計信息的目的是為了評價管理層的誠實度和管理能力作出企業(yè)增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定因此重視企業(yè)的盈利能力信息。潛在投資者需要決定是否對企業(yè)進行投資投資的價格是多少因此重視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。企業(yè)內(nèi)部的工會組織需要評估組織的盈利能力、提高工資以及簽訂利潤分享協(xié)議的可能性因此重視企業(yè)的盈利性和利潤率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給企業(yè)以及貸款的額度與條件因此重視企業(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流量和項目的盈利性。管理當局需要檢查業(yè)績、評價復雜交易的結(jié)果并作出影響企業(yè)發(fā)展方向的決定?，F(xiàn)有股東希望本期能多分股利潛在投資者恰好相反。工會希望企業(yè)提高盈利能力從而提高員工的工資股東和管理層則希望能降低工資從而減少成本增加利潤。銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)能力強股東則希望企業(yè)的資產(chǎn)還要以現(xiàn)金形式存放要提高資金的使用效率1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。

（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

（3）B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。

（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。

要求：

針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。(1)違反。A注冊會計師擔任關鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔任該客戶的關鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。(教材P109)(2)違反。因企業(yè)合并導致乙公司成為ABC事務所的審計客戶，A注冊會計師擔任審計客戶(乙公司)的獨立董事會，因自我評價違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P107-108)(3)違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，因經(jīng)濟利益違反職業(yè)道德守則。(教材P110)(4)違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責對財務報表產(chǎn)生重大影響，因密切關系違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P105)(5)不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(甲公司)負責員工的培訓工作，其崗位職責對財務報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關系違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P105)(6)違反。ABC事務所和XYZ事務所屬于網(wǎng)絡事務所，XYZ事務所承擔內(nèi)部控制設計服務屬于承擔審計客戶管理層職責，因自我評價違反職業(yè)道德守則

第四章審計準則和審計依據(jù)某注冊會計師事務所在報刊上刊登遷址公告，其內(nèi)容為：“本所因業(yè)務發(fā)展需要，辦公地點由A地遷至B地。本所提供審計，會計咨詢，稅務代理，管理咨詢等服務。本所實力雄厚，在國內(nèi)會計師事務所中名列前茅，本所人員都有良好的道德風尚，專業(yè)技能，將竭誠為客戶提供超一流的服務，歡迎廣大客戶前來洽談業(yè)務?！闭垎栠@項遷址公告是否背離《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》的要求，為什么答：注冊會計師不得在媒體雜志上直接或間接詆毀同業(yè)或自我夸張，內(nèi)容虛假容易引起誤解的廣告。但名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務范圍、開業(yè)聲明等除外第五章審計證據(jù)和審計工作底稿1、試分析下列每組證據(jù)中哪項證據(jù)更為可靠，說明原因。（加粗項）被審計單位提供的會計資料與詢問被審計單位相關人員所做的記錄；書面>口頭律師的詢證函與被審計單位管理當局提供的聲明書；外部>內(nèi)部銷貨發(fā)票與購貨發(fā)票；外部>內(nèi)部審計人員編制的試算平衡表與被審計單位編制的試算平衡表；加工>自然資產(chǎn)負債表日的會計資料與期中的同類會計資料。及時性2、會計師事務所于2009年2月5日——2月12日完成了對X公司的年報審計（審計報告的簽發(fā)日為2009年2月12日），茲有部分審計工作底稿如下：（1）營業(yè)執(zhí)照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、協(xié)議；（3）審計業(yè)務約定書；（4）審計計劃；（5）審計報告；（6）審計總結(jié)；（7）預備調(diào)查底稿；（8）符合性測試底稿；（9）實質(zhì)性測試底稿。要求：（1）將上述審計底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表：綜合類工作底稿123456業(yè)務類工作底稿89備查類工作底稿7（2）上述底稿在歸檔的時候，分別屬于何種檔案，將其序號填入下表：永久性檔案1234565當期檔案89（3）請回答會計師事務所應在什么時間對這些審計檔案歸檔保管（60天）對X公司的當期檔案至少保存到何年何月何日（10年）第六章審計計劃、重要性和審計風險1．在傳統(tǒng)風險導向時期，某注冊會計師在評估被審計單位審計風險時，分別設計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平：風險類別1234審計風險4%4%2%2%固有風險100%80%100%80%控制風險100%50%100%50%請回答：（1）上述四種情況的檢查風險水平分別是多少4%，10%，2%，5%（2）那種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)為什么2%，可接受檢查風險與重大風險錯報呈反向關系2．什么是重要性，在編制審計計劃時，注冊會計師應如何對審計重要性進行適當評估重要性：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。對重要性評估的總體性要求對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素會計報表層次重要性水平的確定賬戶或交易層次的重要性水平評價審計結(jié)果時對重要性的考慮審計準則，重要性水平的應用：資料：MB股份有限公司是一家國內(nèi)的上市公司，其2005年12月31日資產(chǎn)負債表上的數(shù)據(jù)如下：總資產(chǎn)為45000000元，凈資產(chǎn)為20000000元，應收賬款為3670000元；期末存貨為8500000元，銀行存款為6700000元；利潤表上2005年全年的銷售收入為19300000元，利潤為6980000元。根據(jù)MB股份有限公司1997年董事會的決議，由MN會計師事務所負責MB公司的常年審計，在2005年度的報表審計時，MN會計師事務所按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤┝藢徲嫞⑶页鼍吡藷o保留意見的審計報告。2006年6月國家審計部門指派某審計局對MB公司2005年的財務狀況和經(jīng)營成果重新進行了審計。在審計過程中發(fā)現(xiàn)如下問題：應收賬款有1500元未發(fā)出詢證函進行詢證，應收賬款少記了67000元：期末存貨多出13500元：現(xiàn)金管理方面存在漏洞，有現(xiàn)金白條45000元，嚴重違反財經(jīng)紀律；銷售收入少記52000元；利潤計算有誤，應該再加上21500元。國家審計部門根據(jù)上述情況發(fā)出通報，批評MN會計師事務所審計報告中的無保留意見存在嚴重錯誤。要求：請你根據(jù)這些資料分析國家審計部門的批評是否正確。（其中：重要性水平確定的比率分別是：總資產(chǎn)為%；凈資產(chǎn)為1%；銷售收入為1%，利潤為5%）答：總資產(chǎn)*%=220000；凈資產(chǎn)*1%；銷售收入*1%，利潤*5%取最?。?93000分開核算：資產(chǎn)負債表=67000+13500+45000=12500<193000（無保留）利潤表=52000+21500=73500<193000（無保留）結(jié)論：二者都沒有錯，原因是民間審計與政府審計的目標，依據(jù)等有所區(qū)別民間審計與政府審計的目標，依據(jù)等有所區(qū)別：政府審計內(nèi)部審計民間審計實施主體國家審計機關各部門、各單位內(nèi)部設置的審計機構(gòu)經(jīng)政府的關部門審核批準的注冊會計師組成會計師事務所審計對象主要是各級政府及其財政收支情況及公共資金的收支、運用情況主要審查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)營管理狀況等，提出改進措施受委托人委托，對一切盈利及非盈利組織進行審計工作依據(jù)《中華人民共和國審計法》根據(jù)本部門、本部位經(jīng)營管理的需要自行擬定《中華人民共和國注冊會計師法》審計職能行政監(jiān)督各政府行為價值管理、信息系統(tǒng)審計、開展項目審計、內(nèi)部財務審計、開展經(jīng)營審計需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責，對外出具審計報告2.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

要求：

針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據(jù)風險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。

（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿“是錯誤的。確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。

（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目合伙人挑選；②在復核其間不以其他方式參與該業(yè)務；③不代替項目組進行決策；④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師作為項目質(zhì)量控制復核人員會有損復核人員客觀性。

（4）“項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。

（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”是錯誤的。會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核，不能在審計報告出具后才進行復核。第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審新華有限公司財務科有A、B、C三個會計人員，他們要完成以下幾項工作：（1）記錄總賬（2）記錄應付賬款明細賬（3）記錄應收賬款明細賬（4）開具退貨拒付通知書（5）開具支票，以便主觀人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單（7）處理并送存收入的現(xiàn)金已知三人能力相當，除（4）、（6）工作量較小外，其他幾項工作量基本相等，如何分配三人工作，使會計工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人工作相當。1462357根據(jù)內(nèi)部控制原理，指出下列哪些職務是不相容的：（1）授權(quán)某項經(jīng)濟業(yè)務（2）審查某項經(jīng)濟業(yè)務（3）執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務（4）記錄某項經(jīng)濟業(yè)務（5）保管某項財物（6）記錄某項財物（7）記錄明細賬（8）記錄日記賬（9）記錄總賬（10）進行賬實核對133442235651079893．有關內(nèi)部控制制度的案例分析：某電機廠是國有中型企業(yè)，主要生產(chǎn)各種規(guī)格的電機，全廠現(xiàn)有職工1050人，年銷售收入8500萬元。該廠的銷售流程為：當生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫單，經(jīng)驗收合格后入產(chǎn)成品庫。銷售科根據(jù)銷售合同和產(chǎn)成品入庫單編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運輸科辦理拖運手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售科根據(jù)倉庫簽收后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知開具銷售發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細賬，并將產(chǎn)成品明細賬與銷售發(fā)票一并送交財務科，財務科將其與銷售合同核對后，開具運雜費清單，通知出納員辦理貨款結(jié)算，并進行賬務處理。財務科現(xiàn)有人員7人，其中出納1人，負責現(xiàn)金收付和貨款結(jié)算及其賬務處理；會計4人，其中2人負責明細賬記錄，1人負責成本核算，1人負責總賬記錄；此外，還有正副科長各一人，負責全面監(jiān)督和復核。要求：說明該電機廠銷售業(yè)務的內(nèi)部控制制度存在哪些問題。4．A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。

(5)財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。

要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

事項（1）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項（2）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項（3）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項（4）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

事項（5）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項（6）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

針對要求（2）：

注冊會計師最應當選擇事項（5）進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風險。第八章完成審計工作與審計報告1、某會計師事務所注冊會計師小王、小陳，已于2009年3月20日完成對ABC公司2008年度會計報表的審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。ABC公司為一般納稅人，審計業(yè)務約定書要求審計報告于2009年3月28日提交。在復核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下幾種情況：應收賬款的涵證沒有收集到需要的審計證據(jù)，但沒有執(zhí)行必要替代審計程序；（保留意見或無法發(fā)表意見）XYZ公司2008，10狀告ABC公司侵權(quán)案于2009，2，10審理完畢，ABC公司應賠償100萬元，但ABC公司拒絕調(diào)整；（保留意見或無法發(fā)表意見）工作底稿顯示，2008年利潤表的重要性水平為30萬，資產(chǎn)負債表的重要性水平為40萬；30萬：因為同一時期各財務報表的重要性水平不同時，審計人員應選擇其最低者作為財務報表層次的重要性水平2008，12，31對ABC公司A產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000件，單位成本為370元ABC公司未作調(diào)整；37萬>30萬否定2008年3月曾購置一臺價值60萬元的設備，已入帳，生產(chǎn)部門于當月啟用，但ABC公司當年未提折舊，該設備使用年限為9年，殘值率為10%，按直線法折舊；45000<30萬無保留意見2009，1，20ABC公司于2008，12，28簽發(fā)的一張50萬元的支票因透支被銀行退回，ABC公司拒絕調(diào)整；50萬>30萬否定要求：針對上述每一個條件說明發(fā)表那種意見類型的審計報告；第（3）應選擇那個重要性水平，為什么假設其他業(yè)務處理都正確，就（3）—（6）編制一份審計報告。上題是我會計同學做的！2、誠信會計師事務所接受委托,于2007年3月28日在現(xiàn)場結(jié)束對亞新股份有限公司(以下簡稱亞新公司)2006年度會計報表的審計。亞新公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計計劃中，項目負責人、注冊會計師王旭將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的%或利潤總額的5%,主任會計師樊玲華在復核工作底稿時,注意到以下事項:(1)亞新公司長期股權(quán)投資中,有一占股70%的境外子公司,投資額為400萬元,因受條件限制,注冊會計師無法去現(xiàn)場審計,所發(fā)出的詢證函也沒有回音。(2)亞新公司于2006年6月發(fā)生一起賠償訴訟案,被索賠總額500萬元,2007年2月23日,法院判決公司須賠償原告方450萬元,對此,亞新公司已計提420萬元的其他應付款，并已在2006年報表附注中披露，CPA建議調(diào)整借記營業(yè)外支出30萬元,貸記其他應付款30萬元，亞新公司予以拒絕。(3)亞新公司2006年末所持作為短期投資的可流通股票,其賬面成本為1200萬元,該日的上述股票總市價已升至1700萬元,王旭要求亞新公司在報表附注中披露,亞新公司接受這一建議。（4）2006年3月曾購置一臺價值60萬元的設備，已入賬，生產(chǎn)部門于當月啟用，但亞新公司當年未提折舊，該設備使用年限為9年，殘值率為10%，按直線法折舊；（5）亞新公司2006年12月28日開具銷售發(fā)票，出售A產(chǎn)品并確認銷售收入300萬元，銷售成本250萬元，該產(chǎn)品在2007年1月15日才辦理出庫手續(xù)，亞新公司拒絕調(diào)整；要求:(1)確定審計計劃中,會計報表層次重要性水平的金額，并說明原因。(2)分別就上述五個事項,考慮重要性水平,說明注冊會計師應出具的審計意見類型,并簡要說明理由，需要些調(diào)整分錄的請寫出調(diào)整分錄。（3）就2-5項，如果亞新公司都按照注冊會計師的要求作了調(diào)整和披露，注冊會計師應發(fā)表哪種意見類型的審計報告。（4）根據(jù)你所確定的審計報告意見類型，把下面的審計報告補充完整。答：一、會計報表層次重要性水平為40萬元。

二、情況（1）：出具帶強調(diào)事項的無保留意見的審計報告。原因是無法確認實際價值的投資額雖低于資產(chǎn)的重要性水平但有可能高于利潤項目的重要性水平，應提醒會計報表使用者注意。

情況（2）出具無保留意見的審計報告。原因是明顯低于重要性水平，對資產(chǎn)及損益均無重大影響。

情況（3）出具有保留意見的審計報告。原因是可供出售金融資產(chǎn)的價值雖高于重要性水平，但會計報表總體上還是可信的。（類型題，跳過）A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備。(2)乙公司于2002年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。(3)丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。(4)丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當披露。(5)戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理當局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理當局聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。4、ABC會計師事務所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2003年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2003年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2)會計人員戊負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋記“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。(6)甲公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負責實施。總經(jīng)理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將8000萬元匯人該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。(7)甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準程序。經(jīng)了解，甲公司由財務部負責融資，2003年根據(jù)總經(jīng)理的批示向中國工商銀行借入了1億元貸款。(8)甲公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。A和B注冊會計師獲取了2003午度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進建議。(9)．甲公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記帳。月底銀行出納員取得銀行對帳單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求：（l）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，并提出改進建議。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關，(3)，針對甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，A和B注冊會計師草擬了下述管理建議書。請指出其中存在的不恰當之處，并予以改正（請在給定的管理建議書；修改時請先將不當之處劃線：然后再在劃線下空白出寫出修改建議）。管理建議書甲股份有限公司全體股東：我們接受委托，對貴公司2003年度會計報表進行審計。我們的責任是根據(jù)我們的審計，對會計報表發(fā)表審計意見。我們提供的這份管理建議書不在審計業(yè)務約定書約定項目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務的目的，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計工作是建立在內(nèi)部控制制度評價的基礎上的，業(yè)已對貴公司的內(nèi)部控制制度進行了全面的了解和評價，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應由股東大會敦促管理當局予以采納。在審計過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關會計制度、會計工作機構(gòu)和人員職責、財產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計制度等有關方面的情況，并作了分析研究。我們認為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對審計意見的影響，本管理建議書是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時應結(jié)合本管理建議書。（一）關于會計制度方面問題的評價及建議（省略）（二）會計工作機構(gòu)、人員職責及內(nèi)部稽核制度（省略）（三）財產(chǎn)管理制度（省略）……（六）公司治理方面（省略）對于上述內(nèi)部控制問題，我們已經(jīng)與有關管理部門或人員交換過意見，他們已確認上述問題的真實性。本管理建議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會的委托進行審計工作，根據(jù)他們的要求，請將管理建議書的內(nèi)容轉(zhuǎn)達給各會計報表使用人。因使用管理建議書不當造成的后果由貴公司全體股東負責。ＡＢＣ會計師事務所（公章）2001年2月28日就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述，①會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬。就甲公司內(nèi)部控制如（3）所述，②驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。③會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬和按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。④付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。就甲公司內(nèi)部控制如（6）所述，⑤由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務未得到分離，不易使款項安全。應建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。⑥與證券投資有關的活動要由兩個部門控制，有關的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應經(jīng)會計或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務的執(zhí)行與記錄的不容職務未分離，并且未得到適當?shù)氖跈?quán)和批準。月末會計部匯總登記證券記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議甲公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算。就甲公司內(nèi)部控制如（7）所述：⑦借款應得到適當?shù)氖跈?quán)或批準。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關于籌資的權(quán)限和批準程序。就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關。第二小題【答案】①會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“計價和分攤”、“存在”或“發(fā)生”認定相關。②驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的“完整性”認定相關：③付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在”或“發(fā)生”、“計價和分攤”的認定相關：④會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關賬簿與材料采購的“計價和分攤”、“存在”或“發(fā)生”認定相關。⑤由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性”、“存在”或“發(fā)生”認定有關。⑥與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認定有關。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的“計價和分攤”、“完整性”認定有關。由證券部進行會計核算“存在”或“發(fā)生”的認定相關。⑦在公司章程或有關決議中未載明籌資的權(quán)限和批準程序與長期（或短期）借款的“存在”或“發(fā)生”的認定相關。⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“計價和分攤”、“存在”或“發(fā)生”、“完整性”的認定有關管理建議書甲股份有限公司全體股東：管理當局（或董事會）我們接受委托，對貴公司2000年的年度會計報表進行審計。我們的責任是根據(jù)我們的審計，對會計報表發(fā)表審計意見。我們提供的這份管理建議書不在審計業(yè)務約定書約定項目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務的目的，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計工作是建立在內(nèi)部控制制度評價的基礎上的，業(yè)已對貴公司的內(nèi)部控制制度進行全面的了解和評價，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應由股東大會敦促管理當局予以采納。是我們在審計過程注意到的，不應被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒征意見，所提的建議不具有強制性和公正性。在審計過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關會計制度、會計工作機構(gòu)和人員職責、財產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計制度等有關方面的情況，并作了分析研究。我們認為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對審計意見的影響，本管理建議是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時應結(jié)合本管理建議書。本管理建議書不是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時不應縱使本管理建議書。（一）關于會計制度方面問題的評價及建議（省略）（二）會計工作機構(gòu)、人員職責及內(nèi)部稽核制度（省略）（三）財產(chǎn)管理制度（省略）…………（六）公司治理方面（省略）對于上述內(nèi)部控制問題，我們已經(jīng)與有關管理部門或人員交換過意見，他們已確認上述部下的真實性。本管理建議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會的委托進行審計工作，根據(jù)我們的要求，請將管理建議書內(nèi)容轉(zhuǎn)達給各會計報表使用人。因使用管理建議書不當造成的后果由貴公司全體股東負責。因使用管理建議書不當造成的后果與本注冊會計師及本會計師事務所無關。中國注冊會計師A（簽名、蓋章）中國注冊會計師B（簽名、蓋章）ABC會計師事務所（公章）（注：管理建議書中的楷體字為修改后的）網(wǎng)上這樣寫的，自己對一下不同之處哈！5、星海會計師事務所星海會計師事務所的注冊會計師王XX于2004年1月12日接受A股份有限公司股東委托，對該公司2003年度會計報表進行審計。注冊會計師于2004年3月18日完成了審計工作，按審計業(yè)務約定書的要求，應于2004年4月9日提交審計報告。公司審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為5000萬元，該年度的利潤總額為100萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：(1)A公司在被審計年度將發(fā)出存貨的計價方法由原來的先進先出法改為后進先出法，并在會計報表附注中作了充分披露。注冊會計師認為這種變更是合理的。(2)在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至被審計年度的資產(chǎn)負債表日勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注中。(3)注冊會計師得知公司2003年涉及的訴訟案于2004年3月20日判決，A公司敗訴，應向原告賠償45萬元，公司對判決結(jié)果沒有提出異議，并在會計報表附注5中進行了披露。注冊會計師在3月26日完成了對該事項的實地審計工作，提請公司調(diào)整2003年度會計報表，被公司拒絕。(4)公司2003年7月進行短期投資，成本為112萬元，2003年12月31日市價為80萬元。公司僅在會計報表附注中揭示了該市價。(5)公司在2003年11月份購人一臺設備，當月投入使用，2003年來提折舊。該設備原始價值50萬元，月折舊率2％。(6)對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為16萬元的客戶B公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。(7)公司利潤總額中的70％是由其境外子公司提供的，注冊會計師無法赴國外對于公司的會計報表進行審查，也無法通過其他審計程序加以驗證。要求：(1)如以資產(chǎn)總額和利潤額為判斷基礎，釆用固定比率法，請計算確定A公司2003年度會計報表層的重要性水平。假定資產(chǎn)總額和利潤額的固定百分比分別為0．5％和10％。(2)假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述七種情況，說明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。(3)假定只存在上述3、4兩種情況，且公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見，說明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，簡要說明理由，并代注冊會計師續(xù)寫下面的審計報告：審計報告A股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2003年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度的利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照《中國注冊會計師獨立審計準則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信．我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。答案：1)5000×O．5％=25(萬元)，100x10％=lO(萬元)。所以，A公司2003年度會計報表層的重要性水平為lO萬元。(2)第一種情況，應出具無保留意見的審計報告。公司的做法符合一慣性原則的要求。第二種情況，應出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。公司的做法符合會計準則和制度的要求。但這一情況屬于重大的不確定事項，注冊會計師應在審計報告的意見段后加強調(diào)事項段說明這一情況，以提醒會計報表使用者注意。第三種情況，應出具保留意見的審計報告。公司不調(diào)整2003年度會計報表，違反了會計準則和會計制度的規(guī)定，使會計報表不能公允地反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應該調(diào)整的金額(45萬元)看，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。第四種情況，應出具保留意見的審計報告。公司應該計提當年的短期投資跌價準備32萬元，公司的做法使會計報表不能公允地反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應該調(diào)整的金額看，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。第五種情況，應出具無保留意見的審計報告。公司當年應提設備折舊1萬元(50x2％=1)，遠遠低于重要性水平，這一錯報事項不影響注冊會計師的審計意見。第六種情況，應出具無保留意見的審計報告。當應收賬款的函證沒有結(jié)果時，可以采用替代審計程序證實應收賬款的真實性。第七種情況，應出具無法表示意見的審計報告，因為公司利潤總額70％的部分無法驗證其公允性，所以無法判斷公司會計報表整體的公允性。(3)如果只存在第三、第四兩種情況，注冊會計師應出具否定意見的審計報告。因為第三、第四兩種情況合計影響利潤77(45+32)萬元，公司賬面利潤總額100萬元，按照注冊會計師的意見，公司的實際利潤總額為23萬元，這會嚴重誤導會計報表使用者。續(xù)寫審計報告：三、導致否定意見的事項公司2006年涉及的訴訟案于2007平3月20日判決，公司應向原告賠償45萬元，公司僅在會計報表附注中進行了披露；另外，公司2006年7月進行短期投資，成本為112萬元，2006年12月3l日市價，為80萬，公司僅在會計報表附注中揭示了該市價。我們提請公司據(jù)此調(diào)整2006年度會計報表，被公司拒絕。如果按照我們的意見進行調(diào)整，公司的實際賬面利潤總額為23萬元。四、審計意見我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定，未能公允反映A公司2006年12月31日的財務狀況及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。星海會計師事務所（簽章）中國注冊會計師（簽章）中國注冊會計師（簽章）中國××市2007年3月26日四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1．甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。

資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2010年初，甲公司在6個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處的數(shù)量增加到11個，銷售服務人員數(shù)量比上年末增加50％。

(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據(jù)設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設備驗收單。

(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10％。

(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

(6)甲公司的生產(chǎn)設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。

資料二：

x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

(金額單位：萬元)未審數(shù)已審數(shù)項目2010年2010年2009年A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務收入6800630045006000減：銷售返利03000280營業(yè)收入6800600045005720營業(yè)成本3500430027003700銷售費用——員工薪酬1300800——辦公室租金390350利潤總額20001200應收賬款49003500壞賬準備(100)(80)存貨——發(fā)出商品410400——備件290330其他應付款——返利420280——租金12090資料三：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5％，即60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，以往年度審計調(diào)整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10％，即200萬元。

(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。

要求：

(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內(nèi)。

(2)逐項