金融資產(chǎn)管理綜合分析課件

1第四章金融資產(chǎn)1第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資等。金融負(fù)債應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。權(quán)益工具能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從發(fā)行方看，有：普通股、認(rèn)股權(quán)證等。金融工具是形成一個企業(yè)的資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征，能夠在市場交易中為持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量是其顯著特征。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賺取差價為目的。集中管理、短期獲利的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。屬于衍生工具，如：國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。直接指定為以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)消除或明顯減少“會計不配比”。風(fēng)險或投資策略載明。2、持有至到期投資債權(quán)性投資到期日固定、回收金額固定或可確定；明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金3、貸款和應(yīng)收款項金融企業(yè)貸款和其他債權(quán)活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、其他債權(quán)4、可供出售金融資產(chǎn)債權(quán)性投資活躍市場中有報價的非衍生金融資產(chǎn)，但持有意圖不明確。股權(quán)性投資3、貸款和應(yīng)收款項金融企業(yè)貸款和其他債權(quán)活躍市場中沒有報價、第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述金融資產(chǎn)（二）賬戶的設(shè)置：1.交易性金融資產(chǎn)—成本2.交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動3.公允價值變動損益4.投資收益（二）賬戶的設(shè)置：三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認(rèn)金額

取得時的公允價值

相關(guān)的交易費(fèi)用

計入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息

確認(rèn)為應(yīng)收項目投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認(rèn)金額取得時的公允價值四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本投資收益應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每股21元，其中含華能公司1月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，另手續(xù)費(fèi)300元，共付63300元。2007年2月25日購入：借：交易性金融資產(chǎn)—成本60000（公允價值）投資收益300（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利–華能公司3000（宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款63300例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息例：華能公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每股2元，則：

宣布發(fā)放時：借：應(yīng)收股利6000

貸：投資收益6000

實(shí)際取得股利時：借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收股利6000三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值變動損益交——公允價值變動公允價值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額賬面余額是指交易性金融資產(chǎn)總賬賬戶結(jié)余的金額，或其所屬明細(xì)賬賬戶的金額之和四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值變動損益交——公允價值變例：華能公司股票2007年12月31日市價為每股25元則：

股票公允價值=3000×25=75000

股票賬面余額=60000借：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價值變動15000

貸：公允價值變動損益15000金融資產(chǎn)管理綜合分析課件若：華能公司股票2007年12月31日市價為每股15元則：

股票公允價值=3000×15=45000

股票賬面余額=60000借：公允價值變動損益15000

貸：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價值變動15000若：華能公司股票2007年12月31日五、交易性金融資產(chǎn)的處置投資收益＝出售的公允價值－初始入賬金額或投資收益：

出售時的投資收益＝公允價值－賬面余額

同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間累計已確認(rèn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益五、交易性金融資產(chǎn)的處置

“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”例：海華公司將華能公司股票全部出售，每股18元，另付手續(xù)費(fèi)等200元。則：

實(shí)際收款=3000×18-200=53800

交易性金融資產(chǎn)賬面余額=60000+15000=75000

投資收益=53800-75000=-21200

借：銀行存款53800

投資收益21200

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本60000

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動15000同時：借：公允價值變動損益15000

貸：投資收益15000因為這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的真正的收益因為這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的1、2007年5月15日，北方公司從證券市場上購買甲公司股票5000股，每股10元，其中包含已宣告的每股現(xiàn)金股利0.2元，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用500元。2、5月30日，北方公司收到甲公司分來的現(xiàn)金股利1000元。3、6月30日，北方公司買入的甲公司股票的公允價值為每股12元。4、12月31日，甲公司股票的公允價值為每股11元。5、2008年3月1日，以每股15元的價格出售甲公司股票5000股，實(shí)得款項75000元。要求：編制相關(guān)分錄，計算累計投資收益1、2007年5月15日，北方公司從證券市場上購買甲公司股票作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)例題3:2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。

例題3:2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時，資產(chǎn)負(fù)債表日計息時應(yīng)收利息分期付息債權(quán)科目賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息總賬明細(xì)賬二、持有至到期投資的初始計量初始

確認(rèn)金額公允價值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息借：持有至到期投資-成本應(yīng)收利息持有至到期投資-利息調(diào)整貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整面值溢價：初始-成本＞0折價：初始-面值＜0已宣告尚未領(lǐng)取利息＋－實(shí)際支付價款二、持有至到期投資的初始計量初始

確認(rèn)公允價值相關(guān)交易費(fèi)用三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率法票面利率法應(yīng)收利息=票面價值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息實(shí)際利率與票面利率差別較小三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=四、持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）四、持有至到期投資的后續(xù)計量五、將持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

六、出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）五、將持有至到期投資轉(zhuǎn)換【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月２日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概述1.含義：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。企業(yè)申請使用銀行匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。

2.應(yīng)收票據(jù)的分類：（1）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（2）帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

帶息應(yīng)收票據(jù)的利息=應(yīng)收票據(jù)的面值×票面利率×期限一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

1.應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。

2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。這時應(yīng)注意：不能把應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款，而是只把應(yīng)收票據(jù)賬面的余額，即面值加上已預(yù)計的利息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算4.應(yīng)收票據(jù)的核算舉例（1）不帶息商業(yè)匯票銷售商品、提供勞務(wù)取得：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.應(yīng)收票據(jù)的核算舉例債務(wù)人抵償前欠貨款取得：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：

借：在途物資/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（如有差額則借或貸）銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)到期收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)補(bǔ)充：（2）帶息商業(yè)匯票

例5：某企業(yè)2007年11月1日，銷售商品一批給B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上列明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，同日收到B公司開具的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為5%。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：補(bǔ)充：二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。2.應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。二、應(yīng)收賬款3.應(yīng)收賬款核算舉例例6某企業(yè)銷售商品一批給A公司，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣價2000元，適用增值稅率為17%，例7某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給B公司，售價10000元，增值稅額1700元，雙方在銷售合同中約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：3.應(yīng)收賬款核算舉例5、應(yīng)收賬款減值（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。（二）壞賬準(zhǔn)備的計量壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額5、應(yīng)收賬款減值

4.應(yīng)收賬款減值的核算舉例

某企業(yè)按應(yīng)收賬款期末余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為應(yīng)收賬款余額的4‰，①應(yīng)收賬款期末余額分別為：04年500000元,05年450000元,06年560000元；②04年初壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額500元；③05年2月發(fā)生壞賬損失3000元；④06年3月已確認(rèn)的上年壞賬3000元中，收回1750元，要求：編制3年有關(guān)壞賬準(zhǔn)備提前、沖轉(zhuǎn)和收回的會計分錄。

4.應(yīng)收賬款減值的核算舉例三、預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬預(yù)付款項不多的企業(yè),也可直接計入“應(yīng)付賬款”的借方,而不設(shè)“預(yù)付賬款”。2.預(yù)付賬款的核算企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時：

借:預(yù)付賬款貸:銀行存款企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額：

借:材料采購或原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付：

借:預(yù)付賬款貸:銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項：

借:銀行存款貸:預(yù)付賬款補(bǔ)付和退回多余款項時都要通過預(yù)付賬款科目核算當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付補(bǔ)付和退回多余款項時都要通過預(yù)四、其他應(yīng)收款（一）概念及種類是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

四、其他應(yīng)收款（二）其他應(yīng)收款的核算1.備用金的核算（1）定額備用金制

采用定額備用金制度的企業(yè)，一般應(yīng)事先由會計部門根據(jù)實(shí)際需要撥出一筆金額固定的備用金。備用金采用先領(lǐng)后用、用后報銷的辦法，即由會計部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各單位或職工日常零星開支的需要，預(yù)先付給一定數(shù)額的現(xiàn)金，這些職工或部門支出以后憑單據(jù)向會計部門報銷，以補(bǔ)足備用金，達(dá)到規(guī)定的固定金額。收回備用金時，再結(jié)清。（2）非定額備用金制它是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和職工個人現(xiàn)金，使用后實(shí)報實(shí)銷的制度。（二）其他應(yīng)收款的核算2.企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時：

借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金等

3.收回各種款項時：

借：庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款2.企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時：例：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款--保險公司30000

貸：材料采購30000上述保險公司賠款如數(shù)收到：

借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款--保險公司30000例：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險本資料來源本資料來源45第四章金融資產(chǎn)1第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資等。金融負(fù)債應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。權(quán)益工具能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從發(fā)行方看，有：普通股、認(rèn)股權(quán)證等。金融工具是形成一個企業(yè)的資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征，能夠在市場交易中為持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量是其顯著特征。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賺取差價為目的。集中管理、短期獲利的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。屬于衍生工具，如：國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。直接指定為以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)消除或明顯減少“會計不配比”。風(fēng)險或投資策略載明。2、持有至到期投資債權(quán)性投資到期日固定、回收金額固定或可確定；明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金3、貸款和應(yīng)收款項金融企業(yè)貸款和其他債權(quán)活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、其他債權(quán)4、可供出售金融資產(chǎn)債權(quán)性投資活躍市場中有報價的非衍生金融資產(chǎn)，但持有意圖不明確。股權(quán)性投資3、貸款和應(yīng)收款項金融企業(yè)貸款和其他債權(quán)活躍市場中沒有報價、第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述金融資產(chǎn)（二）賬戶的設(shè)置：1.交易性金融資產(chǎn)—成本2.交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動3.公允價值變動損益4.投資收益（二）賬戶的設(shè)置：三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認(rèn)金額

取得時的公允價值

相關(guān)的交易費(fèi)用

計入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息

確認(rèn)為應(yīng)收項目投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認(rèn)金額取得時的公允價值四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本投資收益應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每股21元，其中含華能公司1月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，另手續(xù)費(fèi)300元，共付63300元。2007年2月25日購入：借：交易性金融資產(chǎn)—成本60000（公允價值）投資收益300（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利–華能公司3000（宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款63300例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息例：華能公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每股2元，則：

宣布發(fā)放時：借：應(yīng)收股利6000

貸：投資收益6000

實(shí)際取得股利時：借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收股利6000三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值變動損益交——公允價值變動公允價值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額賬面余額是指交易性金融資產(chǎn)總賬賬戶結(jié)余的金額，或其所屬明細(xì)賬賬戶的金額之和四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值變動損益交——公允價值變例：華能公司股票2007年12月31日市價為每股25元則：

股票公允價值=3000×25=75000

股票賬面余額=60000借：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價值變動15000

貸：公允價值變動損益15000金融資產(chǎn)管理綜合分析課件若：華能公司股票2007年12月31日市價為每股15元則：

股票公允價值=3000×15=45000

股票賬面余額=60000借：公允價值變動損益15000

貸：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價值變動15000若：華能公司股票2007年12月31日五、交易性金融資產(chǎn)的處置投資收益＝出售的公允價值－初始入賬金額或投資收益：

出售時的投資收益＝公允價值－賬面余額

同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間累計已確認(rèn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益五、交易性金融資產(chǎn)的處置

“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”例：海華公司將華能公司股票全部出售，每股18元，另付手續(xù)費(fèi)等200元。則：

實(shí)際收款=3000×18-200=53800

交易性金融資產(chǎn)賬面余額=60000+15000=75000

投資收益=53800-75000=-21200

借：銀行存款53800

投資收益21200

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本60000

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動15000同時：借：公允價值變動損益15000

貸：投資收益15000因為這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的真正的收益因為這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的1、2007年5月15日，北方公司從證券市場上購買甲公司股票5000股，每股10元，其中包含已宣告的每股現(xiàn)金股利0.2元，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用500元。2、5月30日，北方公司收到甲公司分來的現(xiàn)金股利1000元。3、6月30日，北方公司買入的甲公司股票的公允價值為每股12元。4、12月31日，甲公司股票的公允價值為每股11元。5、2008年3月1日，以每股15元的價格出售甲公司股票5000股，實(shí)得款項75000元。要求：編制相關(guān)分錄，計算累計投資收益1、2007年5月15日，北方公司從證券市場上購買甲公司股票作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)例題3:2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。

例題3:2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時，資產(chǎn)負(fù)債表日計息時應(yīng)收利息分期付息債權(quán)科目賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息總賬明細(xì)賬二、持有至到期投資的初始計量初始

確認(rèn)金額公允價值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息借：持有至到期投資-成本應(yīng)收利息持有至到期投資-利息調(diào)整貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整面值溢價：初始-成本＞0折價：初始-面值＜0已宣告尚未領(lǐng)取利息＋－實(shí)際支付價款二、持有至到期投資的初始計量初始

確認(rèn)公允價值相關(guān)交易費(fèi)用三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率法票面利率法應(yīng)收利息=票面價值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息實(shí)際利率與票面利率差別較小三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=四、持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）四、持有至到期投資的后續(xù)計量五、將持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

六、出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）五、將持有至到期投資轉(zhuǎn)換【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月２日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概述1.含義：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。企業(yè)申請使用銀行匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。

2.應(yīng)收票據(jù)的分類：（1）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（2）帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

帶息應(yīng)收票據(jù)的利息=應(yīng)收票據(jù)的面值×票面利率×期限一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

1.應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。

2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。這時應(yīng)注意：不能把應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款，而是只把應(yīng)收票據(jù)賬面的余額，即面值加上已預(yù)計的利息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算4.應(yīng)收票據(jù)的核算舉例（1）不帶息商業(yè)匯票銷售商品、提供勞務(wù)取得：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.應(yīng)收票據(jù)的核算舉例債務(wù)人抵償前欠貨款取得：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：

借：在途物資/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（如有差額則借或貸）銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)到期收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)補(bǔ)充：（2）帶息商業(yè)匯票

例5：某企業(yè)2007年11月1日，銷售商品一批給B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上列明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，同日收到B公司開具的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為5%。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：補(bǔ)充：二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。2.應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。二、應(yīng)收賬款3.應(yīng)收賬款核算舉例例6某企業(yè)銷售商品一批給A公司，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣價2000元，適用增值稅率為17%，例7某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給B公司，售價10000元，增值稅額1700元，雙方在銷售合同中約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：3.應(yīng)收賬