電子商務(wù)與稅收 課件

電子商務(wù)與稅收電子商務(wù)與稅收題目第一個電子商務(wù)與稅收的概念第二個電子商務(wù)與稅收的關(guān)系第三個電子商務(wù)與稅收的重要性第四個電子商務(wù)與稅收的特點第五個電子商務(wù)與稅收的方案第六個電子商務(wù)與稅收存在的問題第七個西方對電子商務(wù)與稅收的意見題目第一個電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)源于英文ELECTRONICCOMMERCE，簡寫為EC。顧名思義，其內(nèi)容包含兩個方面，一是電子方式，二是商貿(mào)活動。

電子商務(wù)指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動。電子商務(wù)可以通過多種電子通訊方式來完成。簡單的，比如你通過打電話或發(fā)傳真的方式來與客戶進(jìn)行商貿(mào)活動，似乎也可以稱作為電子商務(wù)；但是，現(xiàn)在人們所探討的電子商務(wù)主要是以EDI（電子數(shù)據(jù)交換）和INTERNET來完成的。尤其是隨著INTERNET技術(shù)的日益成熟，電子商務(wù)真正的發(fā)展將是建立在INTERNET技術(shù)上的。所以也有人把電子商務(wù)簡稱為IC（INTERNETCOMMERCE）。從貿(mào)易活動的角度分析，電子商務(wù)可以在多個環(huán)節(jié)實現(xiàn)，由此也可以將電子商務(wù)分為兩個層次，較低層次的電子商務(wù)如電子商情、電子貿(mào)易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務(wù)應(yīng)該是利用INTENET網(wǎng)絡(luò)能夠進(jìn)行全部的貿(mào)易活動，即在網(wǎng)上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現(xiàn)，也就是說，你可以從尋找客戶開始，一直到洽談、訂貨、在線付（收）款、開據(jù)電子發(fā)票以至到電子報關(guān)、電子納稅等通過INTERNET一氣呵成。

電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)源于英文ELECTRONICC稅收：是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。

稅收這一概念的要點可以表述為五點：

1.稅收是財政收入的主要形式；

2.稅收分配的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；

3.稅收是用法律建立起來的分配關(guān)系；

4.稅收采取實物或貨幣兩種征收形式；

5.稅收具備強(qiáng)制性、無償性和固定性三個基本特征。

稅收具有三種主要職能：

1.籌集國家財政收入是稅收的基本職能。國家憑借政權(quán)，運(yùn)用稅收從國民收入中提取一部分社會純收入，以保障國民經(jīng)濟(jì)的再生產(chǎn)。

2.經(jīng)濟(jì)的職能。稅收在籌集國家收入的同時，可以調(diào)節(jié)社會資源在不同經(jīng)濟(jì)成分，不同地區(qū)，不同單位和個人之間的分配，以實現(xiàn)社會發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

3.監(jiān)督職能。稅收分配涉及生產(chǎn)、流通、分配各個領(lǐng)域，通過收入增減，稅源變化靈敏地反映國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢，并以各種有效措施促進(jìn)社會生產(chǎn)的正常進(jìn)行。稅收：是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的虛擬貨幣征稅虛擬貨幣征稅

一種觀點認(rèn)為：“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償?shù)厝〉脤嵨锘蜇泿诺囊环N特殊分配活動。它體現(xiàn)著國家與納稅人之間在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊分配關(guān)系?！?/p>

另一種觀點認(rèn)為：“稅收是人民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動?！倍愂盏娜裕褐付愂站哂袕?qiáng)制性、無償性和固定性。

稅收的強(qiáng)制性指在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的無償性指國家征稅以后納稅人交納的實物或貨幣隨之就轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，不需要立即付給納稅人以任何報酬，也不再直接返還給納稅人。稅收的固定性指國家在征稅以前，就通過法律形式，把每種稅的納稅人、課稅對象及征收比例等都規(guī)定下來，以便征納雙方共同遵守。

一種觀點認(rèn)為：“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借繳稅應(yīng)該減稅也應(yīng)該！繳稅應(yīng)該減稅也應(yīng)該！下一個電子商務(wù)與稅收的關(guān)系

稅與費(fèi)的區(qū)別在于：稅收具有無償性，而費(fèi)則具有有償性。費(fèi)是向受益者收取的代價，是提供某種服務(wù)或準(zhǔn)許某種作用權(quán)力而獲得的補(bǔ)償。征收的主體不同。稅收的征收主體是代表國家的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)，而費(fèi)的收取主體有的是政府部門，有的是事業(yè)機(jī)關(guān)，有的是經(jīng)濟(jì)部門。稅收具有穩(wěn)定性，而費(fèi)則具有靈活性。稅法一經(jīng)制訂對全國有統(tǒng)一效力，相對具有穩(wěn)定性，而費(fèi)的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實際情況靈活確定，具有靈活性。兩者的使用方向不一。稅收收入是由國家預(yù)算統(tǒng)一安排使用，用于固定資產(chǎn)投資、物資儲備、文教、行政、國防、援外等支出，而費(fèi)一般有專門的用途，專款專用。

電子商務(wù)與稅收的關(guān)系電子商務(wù)與稅收的關(guān)系電子商務(wù)與稅收的關(guān)系莫建炯電子商務(wù)與稅收的關(guān)系研究電子商務(wù)與稅收的關(guān)系，必須首先界定電子商務(wù)的內(nèi)涵。目前，關(guān)于電子商務(wù)的定義，國際上也并不統(tǒng)一，有OECD定義、美國定義、歐盟定義等。但所有定義，都應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：電子商務(wù)首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務(wù)；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳送（P．BourgeoisandL．Blanchette，

"Income_taxes．ca．com：TheInternetElectronicCommerceandTaxes－SomeReflectionsPart1"（1997）vol45，iss．5CanadianTaxJournal1127）。電子商務(wù)與稅收的關(guān)系莫建炯電子商務(wù)與稅收的關(guān)系電子商務(wù)三種形式(稅收挑戰(zhàn)性)1、電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式2、電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式3、通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品

電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄，發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。通過互聯(lián)網(wǎng)定貨和傳統(tǒng)的以電話、傳真方式定貨只是形式上的差別，該種交易形式對稅收的影響極其有限。

電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式即使用電子媒介從遙遠(yuǎn)的地方提供服務(wù)，包括通過電話、傳真，因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)。從稅收角度看，各種媒介的區(qū)別是不重要的，其差別也僅僅是信息傳送技術(shù)的差別。電子商務(wù)三種形式(稅收挑戰(zhàn)性)通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品即將圖表（靜態(tài)和影像的）、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品（如電腦程序）等。購買數(shù)字產(chǎn)品的顧客用他們自己的設(shè)備（計算機(jī)、MP3播放器等）重建這些文件、圖片、影像、文本或音樂，進(jìn)而直接擁有純數(shù)字信息。由于該種電子商務(wù)形式所有的交易流程（訂貨、付款、傳遞）都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng)，該種形式的電子商務(wù)才是一種真正的交易革新，才對傳統(tǒng)稅收形成一定的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)與流轉(zhuǎn)稅的關(guān)系從電子商務(wù)的三種具體形式來看，前兩種形式，電子商務(wù)只是作為一種交易媒介革新的方式而存在的，互聯(lián)網(wǎng)作為有形物品、勞務(wù)的交易場所，其稅務(wù)處理措施與其他的貨物交易場所（電話、傳真方式）中所采取的稅務(wù)處理方案是大體相同的。而真正引發(fā)問題的是以電子方式傳送數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)，即所謂的在線交易（on—linetraction）所引發(fā)的稅收問題。通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品引發(fā)的問題1．如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售2．如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售許多流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅）都對出口實行零稅率（或免稅），在有形貨物的情況下，由貨物的運(yùn)送地點或郵寄地址可以很容易地判定該批貨物是國內(nèi)銷售或出口銷售，但是，在線交易中的網(wǎng)上定購者是國內(nèi)還是國外卻無從得知了。國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的任何用戶都可以擁有一個無國籍地址，技術(shù)上，網(wǎng)上銷售商不可能通過目的地址確定某筆銷售是出口還是國內(nèi)銷售，這樣就無法確定某筆數(shù)字產(chǎn)品的銷售是免稅還是要承擔(dān)稅負(fù)。

網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品引發(fā)的問題如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅數(shù)字產(chǎn)品如果以有形方式（如光盤、磁盤或CD）進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的。但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，就可以逃避對進(jìn)口征稅的海關(guān)和郵局的檢查。在過去，技術(shù)限制了這一部分交易的發(fā)展——網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用的昂貴和下載文件需花費(fèi)的大量時間，但是隨著壓縮技術(shù)的發(fā)展，上網(wǎng)費(fèi)用的下降和網(wǎng)絡(luò)速度的加快，該種傳遞媒介的缺陷被大大減少，這一領(lǐng)域的電子商務(wù)可能會得到很快發(fā)展，也引發(fā)了相應(yīng)的稅收流失。但目前而言，其對稅收的影響依然較小。據(jù)估計美國由于網(wǎng)上銷售而流失的銷售稅，即使在最極端的情況下，2000年流失的稅收收入，低于總銷售稅的2%，對2003年的估計是潛在的流失介于總銷售稅的1％～5％之間。如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅電子商務(wù)與所得稅的關(guān)系1．電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定2．關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題3．常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址

電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定傳統(tǒng)變易模式下，納稅人購買商品一般被界定為銷售所得，適用流轉(zhuǎn)稅。但是電子商務(wù)環(huán)境下納稅人購買的產(chǎn)品很大一部分價值在于通過不斷從網(wǎng)上下載補(bǔ)丁，以對原有的軟件進(jìn)行更新。那么消費(fèi)者在最初購買產(chǎn)品是界定為銷售所得還是購買一種特許權(quán)呢？不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同，前者要適用于一般流轉(zhuǎn)稅，而后者要適用于特許權(quán)使用費(fèi)。電子商務(wù)與所得稅的關(guān)系關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題

根據(jù)國際稅收慣例，一國對收入的稅收管轄權(quán)（即對收入征稅的權(quán)力）通常取決于收入來源地，居民對其所有來源的收入納稅，而非居民只對來自于管轄權(quán)范圍內(nèi)的收入納稅。由于電子商務(wù)交易的多面性，其整個商務(wù)過程可通過分解成若干個子塊來完成，在判定一筆交易的收入來源地時就無固定標(biāo)準(zhǔn)可循。

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國際稅收中的一個重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。而電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的靈活性使得常設(shè)機(jī)構(gòu)概念出現(xiàn)動搖。

關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題

根據(jù)國際稅收慣例，一國電子商務(wù)三種交易形式的分析通過對電子商務(wù)三種交易形式對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響的具體分析后，我們可以發(fā)現(xiàn)：電子商務(wù)的前兩種交易形式只是作為一種交易媒介革新而出現(xiàn)的，其稅務(wù)處理措施完全可以由傳統(tǒng)的稅制規(guī)定來界定，而第三種交易形式，由于其物流配送系統(tǒng)脫離了傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道，其訂貨、付款、傳送都可以在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，其才對傳統(tǒng)稅制形成了很大的挑戰(zhàn)。針對前兩種電子商務(wù)交易形式所引發(fā)的稅收問題，仍適用于傳統(tǒng)的稅收制度規(guī)定，而對電子商務(wù)第三種交易形式完全免稅。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，1999年我國網(wǎng)上消費(fèi)額僅有5500萬人民幣，占社會零售總額的0.018%，電子商務(wù)交易在整個變易中占極小的比重，并且從我國稅收收入的稅種構(gòu)成比例來看，1998年我國流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的比重為71.39%，所得稅比重為14.71%。這樣，即使存在跨國電子商務(wù)交易的情況下，其對我國所得稅的影響也是極其有限的。但是如果對之采取課稅的做法，無疑會對企業(yè)是否發(fā)展電子商務(wù)的決策產(chǎn)生一定的影響，不利于我國企業(yè)充分利用這一革新式的交易形式。下一個電子商務(wù)稅收的重要性電子商務(wù)三種交易形式的分析下一個電子商務(wù)稅收的重要性電子商務(wù)與稅收的重要性電子商務(wù)與稅收的重要性稅收的重要性和電子商務(wù)對稅收的影響電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收產(chǎn)生了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性、部分交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，給現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須取得共識拿出對策來應(yīng)對這些變化。稅收的重要性和電子商務(wù)對稅收的影響電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的稅收流失的危害(1)嚴(yán)重?fù)p壞國家的財政利益

逃稅最顯著、最直接的后果是國家稅收收入的減少和應(yīng)上繳國庫收入的流失，這勢必妨礙政府各項管理職能的發(fā)揮，影響公眾的利益。政府為了抑制蔓延的逃稅行為，需要不斷加強(qiáng)征管。這又會使征稅成本不斷提高，造成額外的收入損失，與優(yōu)化稅制的目標(biāo)相背離。

(2)有悖于稅收公平原則

稅收公平原則是稅收最高原則之一，它指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收流失的危害稅收的重要性稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1．稅收是國家組織財政收人的主要形式和工具

2．稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一

3.稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用

4．稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用

稅收的重要性電子商務(wù)對稅收的五大影響1、對基本稅收制度的影響制度是由一系列確定并相對穩(wěn)定的基本要素的有機(jī)聯(lián)接所構(gòu)成?，F(xiàn)行的稅收制度，則是建立在下列要素確定、可控并有機(jī)聯(lián)接的基礎(chǔ)之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對象、課稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、課征強(qiáng)度、征稅地點、稅收法律等。2、對稅基的影響電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費(fèi)用，從而與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷售的實現(xiàn)、勞務(wù)提供的完成等），導(dǎo)致稅基的縮小或消失。電子商務(wù)對稅收的五大影響1、對基本稅收制度的影響3、對稅源的影響目前，絕大多數(shù)國家的流轉(zhuǎn)稅制度主要采取的是消費(fèi)地原則和勞務(wù)發(fā)生地原則，即對出口的貨物和勞務(wù)實行退稅處理，對進(jìn)口的貨物和勞務(wù)則征收稅款。因此，對國內(nèi)消費(fèi)（包括產(chǎn)品和服務(wù)）征收的稅收構(gòu)成了稅收收入的重要稅源。而電子商務(wù)形式，將會縮小交易主體間地理上的差距，使國家之間的距離大大地縮短，導(dǎo)致跨國商務(wù)交易的大幅度增加。同時，跨國商務(wù)交易的形式也會有所變化，從企業(yè)與企業(yè)之間的集中交易，轉(zhuǎn)變成企業(yè)與個人消費(fèi)者之間的分散交易。這種變化，一方面由于出口商的變化較小而保證了出口的貨物和勞務(wù)將繼續(xù)獲得退稅的待遇；另一方面由于進(jìn)口貨物和勞務(wù)的主體多為個人，且進(jìn)口分散，數(shù)額較小，加大了對進(jìn)口貨物和勞務(wù)征稅的難度，從而增加了稅源的流失。3、對稅源的影響4、對稅收政策的影響電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。(1)商業(yè)活動性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

在網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些等價交換活動的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，特別是當(dāng)兩種提供方式同時實施時，應(yīng)如何認(rèn)定有償轉(zhuǎn)讓行為的商業(yè)性質(zhì)，目前缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。行為之商業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，不僅涉及到間接稅政策的適用，也涉及到直接稅政策的適用。正是由于缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。(2)應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。4、對稅收政策的影響下一個電子商務(wù)稅收的特點5、對稅收法律制度的影響在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，已經(jīng)建立起了非常完整的規(guī)范稅收征繳活動的稅收法律制度，對稅收征繳活動的各個方面，如：納稅主體和征稅主體，權(quán)力、義務(wù)、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等，都已經(jīng)有了非常明確的規(guī)定。但是，現(xiàn)行稅收法律對一些與稅收征繳活動直接相關(guān)但又具有電子商務(wù)特殊性的事項，還沒有做出明確的規(guī)定。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，這種現(xiàn)狀將會影響到電子商務(wù)狀態(tài)下的稅收征繳活動的規(guī)范運(yùn)行。（1）電子化信息的法律概念、法律格式、法律效力尚未在法律上予以明確，如電子簽名、電子發(fā)票、電子數(shù)據(jù)、電子賬薄等，還沒有被法律所認(rèn)可。但它們卻都是電子商務(wù)活動順利進(jìn)行所必不可少的。（2）稅收法律義務(wù)的設(shè)定，可能需要突破原有的原則。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理活動中行使電子化征收管理手段的權(quán)力，有待于法律法規(guī)的授予。（4）稅收法律制度有待于國際一體化。下一個電子商務(wù)稅收的特點5、對稅收法律制度的影響電子商務(wù)與稅收的特點電子商務(wù)與稅收的特點電子商務(wù)稅收的特點電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的商務(wù)模式，它實現(xiàn)了整個交易活動的電子化，使傳統(tǒng)的貿(mào)易活動可以在網(wǎng)絡(luò)空間中展開；使有形商品轉(zhuǎn)換為無形商品成為可能；使勞務(wù)的提供更加便捷，交易成本和交易費(fèi)用大大降低；同時也使付款方式更加方便和安全，將傳統(tǒng)的支付現(xiàn)金、支票方式轉(zhuǎn)為支付電子貨幣等網(wǎng)上支付形式。正是電子商務(wù)的這些特質(zhì)，賦予電子商務(wù)稅收不同于傳統(tǒng)稅收的一些新特點。電子商務(wù)稅收的特點電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的商務(wù)模式，它實現(xiàn)了整（1）虛擬化交易行為虛擬化、稅收概念虛擬化、稅務(wù)信息虛擬化、交易對象虛擬化、稅收原則虛擬化.由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點”等物理意義上概念。（1）虛擬化2）多國性電子商務(wù)稅收的多國性的特點，為跨國納稅人利用合法手段跨越稅境，通過人、資金、財產(chǎn)的國際流動，減少以至免除其納稅義務(wù)提供了有利條件，跨國避稅更加容易。稅收國界或范圍虛擬化傳統(tǒng)的稅收法律制度是由各個主權(quán)國家制定并執(zhí)行的，各國稅法規(guī)定了本國的征稅范圍、應(yīng)稅項目、免稅政策和征收管理辦法。但由于與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)打破了時間和地域的限制，使得跨境交易更加頻繁，個人及企業(yè)不論其居住地與從事營業(yè)行為所在地，均能進(jìn)行交易，而且買方和賣方可能根本就不知道對方是誰或隸屬于哪個國家或地區(qū)，使得交易記錄難以檢測與監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得行使征稅權(quán)所必需要的信息。可以說，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商業(yè)交易已經(jīng)不存在地理界限了，這就使得稅收問題無法用國界來進(jìn)行區(qū)分，很難依靠一個國家的稅收法律規(guī)范來規(guī)范電子商務(wù)的征稅。2）多國性（3）隱蔽性消費(fèi)者可以匿名；制造商可以隱匿其居住地；電子消費(fèi)行為很容易隱蔽。自然人可以匿名，企業(yè)也可以擺脫傳統(tǒng)的組建方式，只要通過網(wǎng)絡(luò)就可以打開市場，進(jìn)行交易，可以從～個高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家，從而實現(xiàn)最少的流通環(huán)節(jié)，最低的庫存和最快的流通速度，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化。并且在電子商務(wù)活動中，經(jīng)銷商可以跨過中間人或代理商直接面對消費(fèi)者，而傳統(tǒng)的中介人消失和電子商務(wù)的虛擬性、隱匿性和流動性，更造成了稅收主體身份難以判斷（3）隱蔽性下一個電子商務(wù)稅收的分類

4）便捷性由于電子商務(wù)交易是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，因此，電子征稅為稅務(wù)部門在電子商務(wù)稅收的征管方面提供了新的手段。下一個電子商務(wù)稅收的分類

4）便捷性電子商務(wù)與稅收的分類電子商務(wù)與稅收的分類電子商務(wù)稅收方案一：簡介

截止到

2012年底，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)

7.85萬億，同比增長

30.83%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)

6.25萬億，同比增長

27%。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)

13205億元，同比增長

64.7%，占社會消費(fèi)品零售總額的6.3%

2013.6.4商務(wù)部例行發(fā)布會上，商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅在被問到電商征稅問題時表示，關(guān)于電商稅收立法，是財政稅收主管部門在研究和調(diào)研，商務(wù)部希望能促進(jìn)電商行業(yè)發(fā)展。

5月底，有媒體報道，今年“兩會”上蘇寧董事長張近東關(guān)于對電商征稅的提案已被相關(guān)部委采納，國家稅務(wù)總局、商務(wù)部等部門正在緊鑼密鼓地調(diào)研實施電子商務(wù)征稅的具體措施，預(yù)計年內(nèi)正式對網(wǎng)店開征5%的稅收。電子商務(wù)稅收方案一：簡介二：我國電子商務(wù)的現(xiàn)態(tài)“根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，凡是發(fā)生交易行為的，就應(yīng)當(dāng)向國家繳納稅款，接受各職能部門監(jiān)管。調(diào)查顯示，網(wǎng)絡(luò)購物開票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費(fèi)，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營的商鋪2012年漏繳稅、費(fèi)超過350億元，全國平臺型電商漏稅超過1000億元。”王填稱，這巨大的稅源、費(fèi)用流失主要是因為對網(wǎng)上銷售沒有立法，各級稅務(wù)等職能部門沒有可依循的法律法規(guī)。與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。從長遠(yuǎn)來看，電子商務(wù)是未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)競爭有巨大影響。我國應(yīng)在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，抓住機(jī)遇，積極研究電子商務(wù)的稅收政策。2013.6.4商務(wù)部例行發(fā)布會上，商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅在被問到電商征稅問題時表示，關(guān)于電商稅收立法，是財政稅收主管部門在研究和調(diào)研，商務(wù)部希望能促進(jìn)電商行業(yè)發(fā)展。5月底，有媒體報道，今年“兩會”上蘇寧董事長張近東關(guān)于對電商征稅的提案已被相關(guān)部委采納，國家稅務(wù)總局、商務(wù)部等部門正在緊鑼密鼓地調(diào)研實施電子商務(wù)征稅的具體措施，預(yù)計年內(nèi)正式對網(wǎng)店開征5%的稅收。二：我國電子商務(wù)的現(xiàn)態(tài)三：電子商務(wù)提出的稅收挑戰(zhàn)納稅主體認(rèn)定較為困難納稅主體沒有固定場所，也沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，難確定。納稅時間確定困難現(xiàn)行稅法對納稅期限的規(guī)定是分為按月、按季、按年。而電子商務(wù)完成的交易，它是在線完成交易行為，與傳統(tǒng)的交易行為在交易方式上存在明顯不同。納稅環(huán)節(jié)游移不定在電子商務(wù)交易情形下，交易雙方可以通過網(wǎng)上訂單、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上發(fā)貨傳遞方式進(jìn)行，可以在瞬間得以完成交易過程，而且交易具有隱匿性，因而納稅環(huán)節(jié)難以判斷。納稅地點的確認(rèn)難以把握交易行為的發(fā)生所涉及到的買賣雙方主體、網(wǎng)上銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商等，都可能處于不同的地方。因此，到底是以電子商務(wù)機(jī)構(gòu)的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地還是以營業(yè)行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，稅務(wù)關(guān)在實際工作中很難正確把握。稅種劃分不明確數(shù)字化產(chǎn)品和數(shù)字化勞務(wù)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了不同于傳統(tǒng)商務(wù)的新產(chǎn)品和新交易方式，并在一定程度上改變了產(chǎn)品、勞務(wù)及其交易的性質(zhì)。三：電子商務(wù)提出的稅收挑戰(zhàn)四：電子商務(wù)主要形式1.電子商務(wù)作為銷售有形產(chǎn)品方式2.電子商務(wù)作為銷售數(shù)字產(chǎn)品的方式3.電子商務(wù)作為提供遠(yuǎn)程服務(wù)方式

（如：電話、傳真、因特網(wǎng)等。這在電子商務(wù)方面是不重要的?。?/p>

五：電子商務(wù)稅收的幾種方案1.基于賣方所在地稅收征收2.基于買方所在地稅收征收3.免稅

同志們，這是不可能的!四：電子商務(wù)主要形式民建中央關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度的提案1、明確征收電子商務(wù)稅。電子商務(wù)也是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，這也是稅收公平性的體現(xiàn)。2、不同種類區(qū)別對待。對于不同類型電子商務(wù)交易行為，應(yīng)視具體情況區(qū)別征稅。3、建立網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)登記制度。確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如以實際貨物存放地或經(jīng)營者實際所在地為準(zhǔn)，要求工商和稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面登記工作，可與相關(guān)網(wǎng)站合作，掌握相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的交易情況，使網(wǎng)上賣家必須在工商、稅務(wù)部門有所備案才有網(wǎng)絡(luò)交易的資格。民建中央關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度的提案4、完善相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制訂與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全、個人數(shù)據(jù)信息保護(hù)、電子貨幣使用規(guī)范等方面有關(guān)的法律法規(guī)。5、改進(jìn)稅收征管工作。信息技術(shù)為稅務(wù)系統(tǒng)升級換代提供了契機(jī)，應(yīng)大力推進(jìn)電子稅務(wù)工程建設(shè)，對納稅人提供納稅前的電子稅法輔導(dǎo)、稅法公報，納稅過程中的電子納稅申報、電子繳稅服務(wù)，通過電子網(wǎng)絡(luò)方式完成其它各項稅收事宜。6、與征信體系建設(shè)共同發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行開展合作，不僅可以加強(qiáng)對電子貨幣流轉(zhuǎn)的監(jiān)督，也可以使稅收征管制度的建設(shè)與征信體系的建設(shè)步伐統(tǒng)一，二者共同發(fā)展。應(yīng)加大宣傳力度，使全社會了解電子商務(wù)稅收征管的必要性，盡力堵塞電子商務(wù)涉稅行為監(jiān)管漏洞，加大對電子商務(wù)涉稅違法行為的打擊力度，提高電子商務(wù)涉稅違法行為成本，促進(jìn)電子商務(wù)行為健康發(fā)展。下一個電子商務(wù)稅收存在的問題4、完善相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制訂與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安電子商務(wù)與稅收存在的問題電子商務(wù)與稅收存在的問題電子商務(wù)與稅收存在的問題一、電子商務(wù)給稅收帶來的新問題與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)的無國界性、交易的虛擬化和隱匿化給傳統(tǒng)的稅收體制與征管帶來了諸多需要解決的問題，具體表現(xiàn)在：1.電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，依據(jù)國家主權(quán)原則可以分為屬人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)對此發(fā)出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)與稅收存在的問題一、電子商務(wù)給稅收帶來的新問題

2.電子商務(wù)的避稅問題日趨嚴(yán)重高新科技的應(yīng)用為電子商務(wù)的納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段，同時使電子商務(wù)的避稅問題更加明顯和難以控制?？鐕髽I(yè)利用因特網(wǎng)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地。任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。電子商務(wù)網(wǎng)上交易引發(fā)的稅收難點還包括易貨交易。商家通過網(wǎng)上交換商品或者勞務(wù)而不發(fā)生貨幣交易的易貨交易行為，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)是稅收征管的難點，網(wǎng)上交易更增加了偷稅漏稅的可能性。2.電子商務(wù)的避稅問題日趨嚴(yán)重3.稅收中性原則和稅負(fù)公平原則受到挑戰(zhàn)為了加速本國電子商務(wù)的發(fā)展，為本國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路，許多發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)稅收問題基本上都是免稅的，而一些發(fā)展中國家尚沒有專門的電子商務(wù)稅收政策。因而電子商務(wù)企業(yè)的交易也能成功的利用保護(hù)政策或政策的漏洞來躲避稅負(fù)，這種情況使得網(wǎng)上交易基本處于免稅狀態(tài)。這對于那些沒有進(jìn)行網(wǎng)上交易的?，F(xiàn)企業(yè)和沒有能力上網(wǎng)購物的消費(fèi)者是不公平的。4.電子商務(wù)稅收征管困難現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上。要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去追蹤、掌握、識別電子商務(wù)買賣雙方大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)是十分困難的，而電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行、信用卡和使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度。除上述問題之外，目前廣泛討論的電子商務(wù)稅收問題還包括：電子商務(wù)稅收征與不征的問題、電子交易數(shù)據(jù)的法律效力問題、數(shù)字化產(chǎn)品認(rèn)定問題、電子商務(wù)稅種問題等等。下一個西方對電子商務(wù)與稅收的看法3.稅收中性原則和稅負(fù)公平原則受到挑戰(zhàn)下一個西方對電子商務(wù)西方對電子商務(wù)與稅收的看法西方對電子商務(wù)與稅收的看法西方對電子商務(wù)與稅收的看法一、發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)稅收政策（一）美國的電子商務(wù)稅收政策

美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國家。據(jù)1999年統(tǒng)計，目前世界上90％以上的電子商務(wù)活動發(fā)生或來自美國，其電子商務(wù)銷售額占世界電子商務(wù)銷售額的75％以上。

1995年12月，美國開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境，避免對電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，美國又發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令，要求財政部與州及地方政府共同努力，保證不對電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。2000年

3月

20日美國電子商務(wù)咨詢委員會會議再次通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，將電子商務(wù)免稅期延長至

2006年，并強(qiáng)調(diào)即使征稅，也要堅持稅收中性原則，不能阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；堅持透明簡易的原則，不增加網(wǎng)絡(luò)交易成本；征稅應(yīng)符合美國與國際社會現(xiàn)行稅收制度不能開征新稅；跨國交易的貨物及勞務(wù)可免征關(guān)稅；放寬稅收征管.2001年

11月

28日，美國總統(tǒng)布什又簽署了一項旨在延長《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》兩年或更長時間的法案，該法案禁止美國各州對網(wǎng)絡(luò)交易征收銷售稅。

西方對電子商務(wù)與稅收的看法一、發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)稅收政策《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》主要內(nèi)容包括：一、三年內(nèi)避免對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。從1998年10月～2001年10月21日，禁止州及地方政府對互聯(lián)網(wǎng)訪問征收附加稅，如在1998年10月1日前已開征的稅，可繼續(xù)征收，但在互聯(lián)網(wǎng)上提供給未成年人的有害資料，則不在免稅之列；三年內(nèi)暫不征收或延期征收國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（Inte

rnetAccessTaxes），即對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）提供的網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。二、三年內(nèi)避免對電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視?！岸嘀囟愂铡笔侵笇ν豁椃?wù)在兩個或多個稅收管轄區(qū)內(nèi)征稅?！岸愂掌缫暋敝笇﹄娮由虅?wù)行為征收其他交易形式無需負(fù)擔(dān)的額外稅收。法案禁止州及地方政府對從事電子商務(wù)的買賣雙方在多個管轄區(qū)內(nèi)重復(fù)征稅，同時避免引入新稅種使從事互聯(lián)網(wǎng)交易的消費(fèi)者及賣主承擔(dān)新的稅收義務(wù)?！痘ヂ?lián)網(wǎng)免稅法案》主要內(nèi)容包括：三、關(guān)于遠(yuǎn)程銷售的稅收問題。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定，州及地方政府不能向非本地的銷售商征收銷售稅或使用稅，除非該銷售商在該州或地方建立了“稅收關(guān)聯(lián)”。如果網(wǎng)上銷售商在顧客所在地未設(shè)實體，如連鎖店、倉庫等，即可認(rèn)為該銷售商與該州或地方?jīng)]有“稅收關(guān)聯(lián)”，不用向當(dāng)?shù)卣{稅，而應(yīng)由顧客主動向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報繳納銷售稅。另外，《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。法案還決定建立電子商務(wù)咨詢委員會，委員會成員包括3個聯(lián)邦政府官員，即商務(wù)部長、財政部長、國家貿(mào)易代表，8個州及地方政府代表，以及8個產(chǎn)業(yè)界代表。委員會最重要的職責(zé)就是，對使用電子方式或其他手段進(jìn)行遠(yuǎn)程銷售的稅收情況進(jìn)行調(diào)研，并定期向國會提交解決方案。美國政府制定的電子商務(wù)稅收政策，一是為了保持美國電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長驅(qū)直入他國而獲利。二是通過促進(jìn)本國電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財政收入。三、關(guān)于遠(yuǎn)程銷售的稅收問題。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定，州及地方（二）加拿大的電子商務(wù)稅收政策加拿大針對不同的征稅條目和不同稅收地區(qū)稅收政策對電子商務(wù)稅收做了特別規(guī)定。對那些不易確認(rèn)的來源所得和網(wǎng)站是否屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，以電子商務(wù)的貨物或勞務(wù)銷售者居住地為征稅依據(jù)。當(dāng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時，由于不易確定貨物或勞務(wù)的提供地、合約簽訂地、付款地等，因此必須分辨非居住者公司是否在加拿大從事經(jīng)營活動。加拿大對電子商務(wù)征稅政策的原則是：(1)政府應(yīng)避免制定不適當(dāng)?shù)姆罨蛳拗拼胧┓恋K電子商務(wù)的發(fā)展；(2)加強(qiáng)與國際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易；(3)注重公平，電子商務(wù)與非電子商務(wù)交易是功能相同的納稅人，征稅要一致，不能因交易形態(tài)的不同而有所差別。（二）加拿大的電子商務(wù)稅收政策二、國際組織的稅收政策

(一）歐盟的電子商務(wù)稅收政策1998年

2月，歐盟發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收原則：(1)目前尚不考慮征收新稅種；(2)在增值稅征稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)；(3)在歐盟境內(nèi)購買勞動力要征收增值稅，境外不征稅。1998年

6月

8日歐盟發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》的報告，報告決定對成員國居民通過網(wǎng)絡(luò)購進(jìn)商品或勞務(wù)時，不論商品或勞務(wù)的提供者是否為歐盟網(wǎng)站，一律按

20%的增值稅率征收增值稅，由購買者負(fù)責(zé)扣繳。此外，歐盟與美國在免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題上也達(dá)成了一致，并且美國也同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征收增值稅。2002年

5月，歐盟通過了一項針對現(xiàn)行增值稅法的修正案，對原增值稅法中要求非歐盟居民銷售數(shù)字產(chǎn)品要繳納增值稅的規(guī)定作了修正，修正后非歐盟居民向歐盟居民銷售數(shù)字產(chǎn)品時可以免征增值稅。二、國際組織的稅收政策三、發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策的差異比較對于電子商務(wù)的稅收政策，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財政收入來源以及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)及其發(fā)展水平的不同，西方發(fā)達(dá)國家之間及西方發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家既有分歧又有共識。西方發(fā)達(dá)國家電子商務(wù)稅收政策的分歧主要在對電子商務(wù)是否免稅及是否課征增值稅的問題上。而發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家的分歧則主要在對電子商務(wù)征稅還是免稅的問題上。這些分歧的存在主要有以下原因：三、發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策的差異比較(一)、各自的利益取向不同從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅種，而發(fā)展中國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。所得稅和流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別在于：所得稅為直接稅，即不易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；另外，所得稅課征對象是人而不是物。這使得電子商務(wù)征稅與否對各國稅收產(chǎn)生的影響存在很大差異。顯然，電子商務(wù)免稅對以所得稅為主的發(fā)達(dá)國家影響較小，而對以流轉(zhuǎn)稅為主的發(fā)展中國家卻影響甚大。各國基于各自的利益，產(chǎn)生對電子商務(wù)征稅與否的觀點分歧也就在所難免了。即使對電子商務(wù)征稅達(dá)成共識，各國為了維護(hù)本國的利益，也會在稅收管轄權(quán)方面存在不同的意見。由于網(wǎng)絡(luò)交易下使得交易的場所、提供服務(wù)與產(chǎn)品的使用地難以判斷，收入來源難以確定，可能會使一國的稅收收入流失。由于西方發(fā)達(dá)國家的技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)水平都高于發(fā)展中國家，其電子商務(wù)發(fā)展水平也高出發(fā)展中國家很多，強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，會使作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國的發(fā)展中國家的稅收大量流失，使發(fā)展中國家的財政收入減少，對此發(fā)展中國家是不會接受的。(一)、各自的利益取向不同從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國家以所得稅為主(二)、經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平的不同在各種形式的電子商務(wù)活動中，數(shù)字化信息產(chǎn)品像書籍、音樂、電影、視頻材料和軟件等交易是最難以掌握和控制的。在傳統(tǒng)交易模式下這些產(chǎn)品以實物形式進(jìn)行交易，征稅對象明確，所產(chǎn)生的稅款容易征收；但在網(wǎng)絡(luò)交易模式下，這些產(chǎn)品以數(shù)字文件的形式通過虛擬易征收；但在網(wǎng)絡(luò)交易模式下，這些產(chǎn)品以數(shù)字文件的形式通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)傳輸，人們可以隨意的下載、復(fù)制、打印或保存，這是不利于稅款的征收。發(fā)達(dá)國家在數(shù)字產(chǎn)品出口方面占據(jù)著絕對的優(yōu)勢，約為

88.5%。而發(fā)展中國家在數(shù)字產(chǎn)品方面，更多的不是從事出口業(yè)務(wù)而是開展進(jìn)口業(yè)務(wù)，并且發(fā)展中國家和地區(qū)（主要是新加坡、中國、墨西哥、中國香港、朝鮮、中國臺灣）對數(shù)字化產(chǎn)品一般都征收較高的關(guān)稅。因此一旦數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易形式改變，這些經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平較低的國家的稅收收入將會大幅下降。

(二)、經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平的不同演講結(jié)束謝謝大家請評委和老師點評演講結(jié)束電子商務(wù)與稅收電子商務(wù)與稅收題目第一個電子商務(wù)與稅收的概念第二個電子商務(wù)與稅收的關(guān)系第三個電子商務(wù)與稅收的重要性第四個電子商務(wù)與稅收的特點第五個電子商務(wù)與稅收的方案第六個電子商務(wù)與稅收存在的問題第七個西方對電子商務(wù)與稅收的意見題目第一個電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)源于英文ELECTRONICCOMMERCE，簡寫為EC。顧名思義，其內(nèi)容包含兩個方面，一是電子方式，二是商貿(mào)活動。

電子商務(wù)指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動。電子商務(wù)可以通過多種電子通訊方式來完成。簡單的，比如你通過打電話或發(fā)傳真的方式來與客戶進(jìn)行商貿(mào)活動，似乎也可以稱作為電子商務(wù)；但是，現(xiàn)在人們所探討的電子商務(wù)主要是以EDI（電子數(shù)據(jù)交換）和INTERNET來完成的。尤其是隨著INTERNET技術(shù)的日益成熟，電子商務(wù)真正的發(fā)展將是建立在INTERNET技術(shù)上的。所以也有人把電子商務(wù)簡稱為IC（INTERNETCOMMERCE）。從貿(mào)易活動的角度分析，電子商務(wù)可以在多個環(huán)節(jié)實現(xiàn)，由此也可以將電子商務(wù)分為兩個層次，較低層次的電子商務(wù)如電子商情、電子貿(mào)易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務(wù)應(yīng)該是利用INTENET網(wǎng)絡(luò)能夠進(jìn)行全部的貿(mào)易活動，即在網(wǎng)上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現(xiàn)，也就是說，你可以從尋找客戶開始，一直到洽談、訂貨、在線付（收）款、開據(jù)電子發(fā)票以至到電子報關(guān)、電子納稅等通過INTERNET一氣呵成。

電子商務(wù)與稅收的概念電子商務(wù)源于英文ELECTRONICC稅收：是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。

稅收這一概念的要點可以表述為五點：

1.稅收是財政收入的主要形式；

2.稅收分配的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；

3.稅收是用法律建立起來的分配關(guān)系；

4.稅收采取實物或貨幣兩種征收形式；

5.稅收具備強(qiáng)制性、無償性和固定性三個基本特征。

稅收具有三種主要職能：

1.籌集國家財政收入是稅收的基本職能。國家憑借政權(quán)，運(yùn)用稅收從國民收入中提取一部分社會純收入，以保障國民經(jīng)濟(jì)的再生產(chǎn)。

2.經(jīng)濟(jì)的職能。稅收在籌集國家收入的同時，可以調(diào)節(jié)社會資源在不同經(jīng)濟(jì)成分，不同地區(qū)，不同單位和個人之間的分配，以實現(xiàn)社會發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

3.監(jiān)督職能。稅收分配涉及生產(chǎn)、流通、分配各個領(lǐng)域，通過收入增減，稅源變化靈敏地反映國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢，并以各種有效措施促進(jìn)社會生產(chǎn)的正常進(jìn)行。稅收：是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的虛擬貨幣征稅虛擬貨幣征稅

一種觀點認(rèn)為：“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償?shù)厝〉脤嵨锘蜇泿诺囊环N特殊分配活動。它體現(xiàn)著國家與納稅人之間在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊分配關(guān)系?！?/p>

另一種觀點認(rèn)為：“稅收是人民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動?！倍愂盏娜裕褐付愂站哂袕?qiáng)制性、無償性和固定性。

稅收的強(qiáng)制性指在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的無償性指國家征稅以后納稅人交納的實物或貨幣隨之就轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，不需要立即付給納稅人以任何報酬，也不再直接返還給納稅人。稅收的固定性指國家在征稅以前，就通過法律形式，把每種稅的納稅人、課稅對象及征收比例等都規(guī)定下來，以便征納雙方共同遵守。

一種觀點認(rèn)為：“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借繳稅應(yīng)該減稅也應(yīng)該！繳稅應(yīng)該減稅也應(yīng)該！下一個電子商務(wù)與稅收的關(guān)系

稅與費(fèi)的區(qū)別在于：稅收具有無償性，而費(fèi)則具有有償性。費(fèi)是向受益者收取的代價，是提供某種服務(wù)或準(zhǔn)許某種作用權(quán)力而獲得的補(bǔ)償。征收的主體不同。稅收的征收主體是代表國家的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)，而費(fèi)的收取主體有的是政府部門，有的是事業(yè)機(jī)關(guān)，有的是經(jīng)濟(jì)部門。稅收具有穩(wěn)定性，而費(fèi)則具有靈活性。稅法一經(jīng)制訂對全國有統(tǒng)一效力，相對具有穩(wěn)定性，而費(fèi)的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實際情況靈活確定，具有靈活性。兩者的使用方向不一。稅收收入是由國家預(yù)算統(tǒng)一安排使用，用于固定資產(chǎn)投資、物資儲備、文教、行政、國防、援外等支出，而費(fèi)一般有專門的用途，?？顚Ｓ?。

電子商務(wù)與稅收的關(guān)系電子商務(wù)與稅收的關(guān)系電子商務(wù)與稅收的關(guān)系莫建炯電子商務(wù)與稅收的關(guān)系研究電子商務(wù)與稅收的關(guān)系，必須首先界定電子商務(wù)的內(nèi)涵。目前，關(guān)于電子商務(wù)的定義，國際上也并不統(tǒng)一，有OECD定義、美國定義、歐盟定義等。但所有定義，都應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：電子商務(wù)首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務(wù)；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳送（P．BourgeoisandL．Blanchette，

"Income_taxes．ca．com：TheInternetElectronicCommerceandTaxes－SomeReflectionsPart1"（1997）vol45，iss．5CanadianTaxJournal1127）。電子商務(wù)與稅收的關(guān)系莫建炯電子商務(wù)與稅收的關(guān)系電子商務(wù)三種形式(稅收挑戰(zhàn)性)1、電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式2、電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式3、通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品

電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄，發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。通過互聯(lián)網(wǎng)定貨和傳統(tǒng)的以電話、傳真方式定貨只是形式上的差別，該種交易形式對稅收的影響極其有限。

電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式即使用電子媒介從遙遠(yuǎn)的地方提供服務(wù)，包括通過電話、傳真，因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)。從稅收角度看，各種媒介的區(qū)別是不重要的，其差別也僅僅是信息傳送技術(shù)的差別。電子商務(wù)三種形式(稅收挑戰(zhàn)性)通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品即將圖表（靜態(tài)和影像的）、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品（如電腦程序）等。購買數(shù)字產(chǎn)品的顧客用他們自己的設(shè)備（計算機(jī)、MP3播放器等）重建這些文件、圖片、影像、文本或音樂，進(jìn)而直接擁有純數(shù)字信息。由于該種電子商務(wù)形式所有的交易流程（訂貨、付款、傳遞）都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng)，該種形式的電子商務(wù)才是一種真正的交易革新，才對傳統(tǒng)稅收形成一定的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)與流轉(zhuǎn)稅的關(guān)系從電子商務(wù)的三種具體形式來看，前兩種形式，電子商務(wù)只是作為一種交易媒介革新的方式而存在的，互聯(lián)網(wǎng)作為有形物品、勞務(wù)的交易場所，其稅務(wù)處理措施與其他的貨物交易場所（電話、傳真方式）中所采取的稅務(wù)處理方案是大體相同的。而真正引發(fā)問題的是以電子方式傳送數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)，即所謂的在線交易（on—linetraction）所引發(fā)的稅收問題。通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品引發(fā)的問題1．如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售2．如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售許多流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅）都對出口實行零稅率（或免稅），在有形貨物的情況下，由貨物的運(yùn)送地點或郵寄地址可以很容易地判定該批貨物是國內(nèi)銷售或出口銷售，但是，在線交易中的網(wǎng)上定購者是國內(nèi)還是國外卻無從得知了。國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的任何用戶都可以擁有一個無國籍地址，技術(shù)上，網(wǎng)上銷售商不可能通過目的地址確定某筆銷售是出口還是國內(nèi)銷售，這樣就無法確定某筆數(shù)字產(chǎn)品的銷售是免稅還是要承擔(dān)稅負(fù)。

網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品引發(fā)的問題如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅數(shù)字產(chǎn)品如果以有形方式（如光盤、磁盤或CD）進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的。但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，就可以逃避對進(jìn)口征稅的海關(guān)和郵局的檢查。在過去，技術(shù)限制了這一部分交易的發(fā)展——網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用的昂貴和下載文件需花費(fèi)的大量時間，但是隨著壓縮技術(shù)的發(fā)展，上網(wǎng)費(fèi)用的下降和網(wǎng)絡(luò)速度的加快，該種傳遞媒介的缺陷被大大減少，這一領(lǐng)域的電子商務(wù)可能會得到很快發(fā)展，也引發(fā)了相應(yīng)的稅收流失。但目前而言，其對稅收的影響依然較小。據(jù)估計美國由于網(wǎng)上銷售而流失的銷售稅，即使在最極端的情況下，2000年流失的稅收收入，低于總銷售稅的2%，對2003年的估計是潛在的流失介于總銷售稅的1％～5％之間。如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅電子商務(wù)與所得稅的關(guān)系1．電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定2．關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題3．常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址

電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定傳統(tǒng)變易模式下，納稅人購買商品一般被界定為銷售所得，適用流轉(zhuǎn)稅。但是電子商務(wù)環(huán)境下納稅人購買的產(chǎn)品很大一部分價值在于通過不斷從網(wǎng)上下載補(bǔ)丁，以對原有的軟件進(jìn)行更新。那么消費(fèi)者在最初購買產(chǎn)品是界定為銷售所得還是購買一種特許權(quán)呢？不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同，前者要適用于一般流轉(zhuǎn)稅，而后者要適用于特許權(quán)使用費(fèi)。電子商務(wù)與所得稅的關(guān)系關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題

根據(jù)國際稅收慣例，一國對收入的稅收管轄權(quán)（即對收入征稅的權(quán)力）通常取決于收入來源地，居民對其所有來源的收入納稅，而非居民只對來自于管轄權(quán)范圍內(nèi)的收入納稅。由于電子商務(wù)交易的多面性，其整個商務(wù)過程可通過分解成若干個子塊來完成，在判定一筆交易的收入來源地時就無固定標(biāo)準(zhǔn)可循。

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國際稅收中的一個重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。而電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的靈活性使得常設(shè)機(jī)構(gòu)概念出現(xiàn)動搖。

關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題

根據(jù)國際稅收慣例，一國電子商務(wù)三種交易形式的分析通過對電子商務(wù)三種交易形式對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響的具體分析后，我們可以發(fā)現(xiàn)：電子商務(wù)的前兩種交易形式只是作為一種交易媒介革新而出現(xiàn)的，其稅務(wù)處理措施完全可以由傳統(tǒng)的稅制規(guī)定來界定，而第三種交易形式，由于其物流配送系統(tǒng)脫離了傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道，其訂貨、付款、傳送都可以在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，其才對傳統(tǒng)稅制形成了很大的挑戰(zhàn)。針對前兩種電子商務(wù)交易形式所引發(fā)的稅收問題，仍適用于傳統(tǒng)的稅收制度規(guī)定，而對電子商務(wù)第三種交易形式完全免稅。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，1999年我國網(wǎng)上消費(fèi)額僅有5500萬人民幣，占社會零售總額的0.018%，電子商務(wù)交易在整個變易中占極小的比重，并且從我國稅收收入的稅種構(gòu)成比例來看，1998年我國流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的比重為71.39%，所得稅比重為14.71%。這樣，即使存在跨國電子商務(wù)交易的情況下，其對我國所得稅的影響也是極其有限的。但是如果對之采取課稅的做法，無疑會對企業(yè)是否發(fā)展電子商務(wù)的決策產(chǎn)生一定的影響，不利于我國企業(yè)充分利用這一革新式的交易形式。下一個電子商務(wù)稅收的重要性電子商務(wù)三種交易形式的分析下一個電子商務(wù)稅收的重要性電子商務(wù)與稅收的重要性電子商務(wù)與稅收的重要性稅收的重要性和電子商務(wù)對稅收的影響電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收產(chǎn)生了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性、部分交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，給現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須取得共識拿出對策來應(yīng)對這些變化。稅收的重要性和電子商務(wù)對稅收的影響電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的稅收流失的危害(1)嚴(yán)重?fù)p壞國家的財政利益

逃稅最顯著、最直接的后果是國家稅收收入的減少和應(yīng)上繳國庫收入的流失，這勢必妨礙政府各項管理職能的發(fā)揮，影響公眾的利益。政府為了抑制蔓延的逃稅行為，需要不斷加強(qiáng)征管。這又會使征稅成本不斷提高，造成額外的收入損失，與優(yōu)化稅制的目標(biāo)相背離。

(2)有悖于稅收公平原則

稅收公平原則是稅收最高原則之一，它指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收流失的危害稅收的重要性稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1．稅收是國家組織財政收人的主要形式和工具

2．稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一

3.稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用

4．稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用

稅收的重要性電子商務(wù)對稅收的五大影響1、對基本稅收制度的影響制度是由一系列確定并相對穩(wěn)定的基本要素的有機(jī)聯(lián)接所構(gòu)成?，F(xiàn)行的稅收制度，則是建立在下列要素確定、可控并有機(jī)聯(lián)接的基礎(chǔ)之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對象、課稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、課征強(qiáng)度、征稅地點、稅收法律等。2、對稅基的影響電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費(fèi)用，從而與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷售的實現(xiàn)、勞務(wù)提供的完成等），導(dǎo)致稅基的縮小或消失。電子商務(wù)對稅收的五大影響1、對基本稅收制度的影響3、對稅源的影響目前，絕大多數(shù)國家的流轉(zhuǎn)稅制度主要采取的是消費(fèi)地原則和勞務(wù)發(fā)生地原則，即對出口的貨物和勞務(wù)實行退稅處理，對進(jìn)口的貨物和勞務(wù)則征收稅款。因此，對國內(nèi)消費(fèi)（包括產(chǎn)品和服務(wù)）征收的稅收構(gòu)成了稅收收入的重要稅源。而電子商務(wù)形式，將會縮小交易主體間地理上的差距，使國家之間的距離大大地縮短，導(dǎo)致跨國商務(wù)交易的大幅度增加。同時，跨國商務(wù)交易的形式也會有所變化，從企業(yè)與企業(yè)之間的集中交易，轉(zhuǎn)變成企業(yè)與個人消費(fèi)者之間的分散交易。這種變化，一方面由于出口商的變化較小而保證了出口的貨物和勞務(wù)將繼續(xù)獲得退稅的待遇；另一方面由于進(jìn)口貨物和勞務(wù)的主體多為個人，且進(jìn)口分散，數(shù)額較小，加大了對進(jìn)口貨物和勞務(wù)征稅的難度，從而增加了稅源的流失。3、對稅源的影響4、對稅收政策的影響電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。(1)商業(yè)活動性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

在網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些等價交換活動的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，特別是當(dāng)兩種提供方式同時實施時，應(yīng)如何認(rèn)定有償轉(zhuǎn)讓行為的商業(yè)性質(zhì)，目前缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。行為之商業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，不僅涉及到間接稅政策的適用，也涉及到直接稅政策的適用。正是由于缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。(2)應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。4、對稅收政策的影響下一個電子商務(wù)稅收的特點5、對稅收法律制度的影響在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，已經(jīng)建立起了非常完整的規(guī)范稅收征繳活動的稅收法律制度，對稅收征繳活動的各個方面，如：納稅主體和征稅主體，權(quán)力、義務(wù)、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等，都已經(jīng)有了非常明確的規(guī)定。但是，現(xiàn)行稅收法律對一些與稅收征繳活動直接相關(guān)但又具有電子商務(wù)特殊性的事項，還沒有做出明確的規(guī)定。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，這種現(xiàn)狀將會影響到電子商務(wù)狀態(tài)下的稅收征繳活動的規(guī)范運(yùn)行。（1）電子化信息的法律概念、法律格式、法律效力尚未在法律上予以明確，如電子簽名、電子發(fā)票、電子數(shù)據(jù)、電子賬薄等，還沒有被法律所認(rèn)可。但它們卻都是電子商務(wù)活動順利進(jìn)行所必不可少的。（2）稅收法律義務(wù)的設(shè)定，可能需要突破原有的原則。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理活動中行使電子化征收管理手段的權(quán)力，有待于法律法規(guī)的授予。（4）稅收法律制度有待于國際一體化。下一個電子商務(wù)稅收的特點5、對稅收法律制度的影響電子商務(wù)與稅收的特點電子商務(wù)與稅收的特點電子商務(wù)稅收的特點電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的商務(wù)模式，它實現(xiàn)了整個交易活動的電子化，使傳統(tǒng)的貿(mào)易活動可以在網(wǎng)絡(luò)空間中展開；使有形商品轉(zhuǎn)換為無形商品成為可能；使勞務(wù)的提供更加便捷，交易成本和交易費(fèi)用大大降低；同時也使付款方式更加方便和安全，將傳統(tǒng)的支付現(xiàn)金、支票方式轉(zhuǎn)為支付電子貨幣等網(wǎng)上支付形式。正是電子商務(wù)的這些特質(zhì)，賦予電子商務(wù)稅收不同于傳統(tǒng)稅收的一些新特點。電子商務(wù)稅收的特點電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的商務(wù)模式，它實現(xiàn)了整（1）虛擬化交易行為虛擬化、稅收概念虛擬化、稅務(wù)信息虛擬化、交易對象虛擬化、稅收原則虛擬化.由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點”等物理意義上概念。（1）虛擬化2）多國性電子商務(wù)稅收的多國性的特點，為跨國納稅人利用合法手段跨越稅境，通過人、資金、財產(chǎn)的國際流動，減少以至免除其納稅義務(wù)提供了有利條件，跨國避稅更加容易。稅收國界或范圍虛擬化傳統(tǒng)的稅收法律制度是由各個主權(quán)國家制定并執(zhí)行的，各國稅法規(guī)定了本國的征稅范圍、應(yīng)稅項目、免稅政策和征收管理辦法。但由于與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)打破了時間和地域的限制，使得跨境交易更加頻繁，個人及企業(yè)不論其居住地與從事營業(yè)行為所在地，均能進(jìn)行交易，而且買方和賣方可能根本就不知道對方是誰或隸屬于哪個國家或地區(qū)，使得交易記錄難以檢測與監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得行使征稅權(quán)所必需要的信息?？梢哉f，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商業(yè)交易已經(jīng)不存在地理界限了，這就使得稅收問題無法用國界來進(jìn)行區(qū)分，很難依靠一個國家的稅收法律規(guī)范來規(guī)范電子商務(wù)的征稅。2）多國性（3）隱蔽性消費(fèi)者可以匿名；制造商可以隱匿其居住地；電子消費(fèi)行為很容易隱蔽。自然人可以匿名，企業(yè)也可以擺脫傳統(tǒng)的組建方式，只要通過網(wǎng)絡(luò)就可以打開市場，進(jìn)行交易，可以從～個高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家，從而實現(xiàn)最少的流通環(huán)節(jié)，最低的庫存和最快的流通速度，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化。并且在電子商務(wù)活動中，經(jīng)銷商可以跨過中間人或代理商直接面對消費(fèi)者，而傳統(tǒng)的中介人消失和電子商務(wù)的虛擬性、隱匿性和流動性，更造成了稅收主體身份難以判斷（3）隱蔽性下一個電子商務(wù)稅收的分類

4）便捷性由于電子商務(wù)交易是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，因此，電子征稅為稅務(wù)部門在電子商務(wù)稅收的征管方面提供了新的手段。下一個電子商務(wù)稅收的分類

4）便捷性電子商務(wù)與稅收的分類電子商務(wù)與稅收的分類電子商務(wù)稅收方案一：簡介

截止到

2012年底，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)

7.85萬億，同比增長

30.83%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)

6.25萬億，同比增長

27%。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)

13205億元，同比增長

64.7%，占社會消費(fèi)品零售總額的6.3%

2013.6.4商務(wù)部例行發(fā)布會上，商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅在被問到電商征稅問題時表示，關(guān)于電商稅收立法，是財政稅收主管部門在研究和調(diào)研，商務(wù)部希望能促進(jìn)電商行業(yè)發(fā)展。

5月底，有媒體報道，今年“兩會”上蘇寧董事長張近東關(guān)于對電商征稅的提案已被相關(guān)部委采納，國家稅務(wù)總局、商務(wù)部等部門正在緊鑼密鼓地調(diào)研實施電子商務(wù)征稅的具體措施，預(yù)計年內(nèi)正式對網(wǎng)店開征5%的稅收。電子商務(wù)稅收方案一：簡介二：我國電子商務(wù)的現(xiàn)態(tài)“根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，凡是發(fā)生交易行為的，就應(yīng)當(dāng)向國家繳納稅款，接受各職能部門監(jiān)管。調(diào)查顯示，網(wǎng)絡(luò)購物開票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費(fèi)，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營的商鋪2012年漏繳稅、費(fèi)超過350億元，全國平臺型電商漏稅超過1000億元?！蓖跆罘Q，這巨大的稅源、費(fèi)用流失主要是因為對網(wǎng)上銷售沒有立法，各級稅務(wù)等職能部門沒有可依循的法律法規(guī)。與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。從長遠(yuǎn)來看，電子商務(wù)是未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)競爭有巨大影響。我國應(yīng)在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，抓住機(jī)遇，積極研究電子商務(wù)的稅收政策。2013.6.4商務(wù)部例行發(fā)布會上，商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅在被問到電商征稅問題時表示，關(guān)于電商稅收立法，是財政稅收主管部門在研究和調(diào)研，商務(wù)部希望能促進(jìn)電商行業(yè)發(fā)展。5月底，有媒體報道，今年“兩會”上蘇寧董事長張近東關(guān)于對電商征稅的提案已被相關(guān)部委采納，國家稅務(wù)總局、商務(wù)部等部門正在緊鑼密鼓地調(diào)研實施電子商務(wù)征稅的具體措施，預(yù)計年內(nèi)正式對網(wǎng)店開征5%的稅收。二：我國電子商務(wù)的現(xiàn)態(tài)三：電子商務(wù)提出的稅收挑戰(zhàn)納稅主體認(rèn)定較為困難納稅主體沒有固定場所，也沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，難確定。納稅時間確定困難現(xiàn)行稅法對納稅期限的規(guī)定是分為按月、按季、按年。而電子商務(wù)完成的交易，它是在線完成交易行為，與傳統(tǒng)的交易行為在交易方式上存在明顯不同。納稅環(huán)節(jié)游移不定在電子商務(wù)交易情形下，交易雙方可以通過網(wǎng)上訂單、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上發(fā)貨傳遞方式進(jìn)行，可以在瞬間得以完成交易過程，而且交易具有隱匿性，因而納稅環(huán)節(jié)難以判斷。納稅地點的確認(rèn)難以把握交易行為的發(fā)生所涉及到的買賣雙方主體、網(wǎng)上銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商等，都可能處于不同的地方。因此，到底是以電子商務(wù)機(jī)構(gòu)的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地還是以營業(yè)行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，稅務(wù)關(guān)在實際工作中很難正確把握。稅種劃分不明確數(shù)字化產(chǎn)品和數(shù)字化勞務(wù)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了不同于傳統(tǒng)商務(wù)的新產(chǎn)品和新交易方式，并在一定程度上改變了產(chǎn)品、勞務(wù)及其交易的性質(zhì)。三：電子商務(wù)提出的稅收挑戰(zhàn)四：電子商務(wù)主要形式1.電子商務(wù)作為銷售有形產(chǎn)品方式2.電子商務(wù)作為銷售數(shù)字產(chǎn)品的方式3.電子商務(wù)作為提供遠(yuǎn)程服務(wù)方式

（如：電話、傳真、因特網(wǎng)等。這在電子商務(wù)方面是不重要的?。?/p>

五：電子商務(wù)稅收的幾種方案1.基于賣方所在地稅收征收2.基于買方所在地稅收征收3.免稅

同志們，這是不可能的!四：電子商務(wù)主要形式民建中央關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度的提案1、明確征收電子商務(wù)稅。電子商務(wù)也是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，這也是稅收公平性的體現(xiàn)。2、不同種類區(qū)別對待。對于不同類型電子商務(wù)交易行為，應(yīng)視具體情況區(qū)別征稅。3、建立網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)登記制度。確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如以實際貨物存放地或經(jīng)營者實際所在地為準(zhǔn)，要求工商和稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面登記工作，可與相關(guān)網(wǎng)站合作，掌握相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的交易情況，使網(wǎng)上賣家必須在工商、稅務(wù)部門有所備案才有網(wǎng)絡(luò)交易的資格。民建中央關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度的提案4、完善相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制訂與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全、個人數(shù)據(jù)信息保護(hù)、電子貨幣使用規(guī)范等方面有關(guān)的法律法規(guī)。5、改進(jìn)稅收征管工作。信息技術(shù)為稅務(wù)系統(tǒng)升級換代提供了契機(jī)，應(yīng)大力推進(jìn)電子稅務(wù)工程建設(shè)，對納稅人提供納稅前的電子稅法輔導(dǎo)、稅法公報，納稅過程中的電子納稅申報、電子繳稅服務(wù)，通過電子網(wǎng)絡(luò)方式完成其它各項稅收事宜。6、與征信體系建設(shè)共同發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行開展合作，不僅可以加強(qiáng)對電子貨幣流轉(zhuǎn)的監(jiān)督，也可以使稅收征管制度的建設(shè)與征信體系的建設(shè)步伐統(tǒng)一，二者共同發(fā)展。應(yīng)加大宣傳力度，使全社會了解電子商務(wù)稅收征管的必要性，盡力堵塞電子商務(wù)涉稅行為監(jiān)管漏洞，加大對電子商務(wù)涉稅違法行為的打擊力度，提高電子商務(wù)涉稅違法行為成本，促進(jìn)電子商務(wù)行為健康發(fā)展。下一個電子商務(wù)稅收存在的問題4、完善相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制訂與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安電子商務(wù)與稅收存在的問題電子商務(wù)與稅收存在的問題電子商務(wù)與稅收存在的問題一、電子商務(wù)給稅收帶來的新問題與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)的無國界性、交易的虛擬化和隱匿化給傳統(tǒng)的稅收體制與征管帶來了諸多需要解決的問題，具體表現(xiàn)在：1.電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，依據(jù)國家主權(quán)原則可以分為屬人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)對此發(fā)出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)與稅收存在的問題一、電子商務(wù)給稅收帶來的新問題

2.電子商務(wù)的避稅問題日趨嚴(yán)重高新科技的應(yīng)用為電子商務(wù)的納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段，同時使電子商務(wù)的避稅問題更加明顯和難以控制。跨國企業(yè)利用因特網(wǎng)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地。任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。電子商務(wù)網(wǎng)上交易引發(fā)的稅收難點還包括易貨交易。商家通過網(wǎng)上交換商品或者勞務(wù)而不發(fā)生貨幣交易的易貨交易行為，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)是稅收征管的難點，網(wǎng)上交易更增加了偷稅漏稅的可能性。2.電子商務(wù)的避稅問題日趨嚴(yán)重3.稅收中性原則和稅負(fù)公平原則受到挑戰(zhàn)為了加速本國電子商務(wù)的發(fā)展，為本國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路，許多發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)稅收問題基本上都是免稅的，而一些發(fā)展中國家尚沒有專門的電子商務(wù)稅收政策。因而電子商務(wù)企業(yè)的交易也能成功的利用保護(hù)政策或政策的漏洞來躲避稅負(fù)，這種情況使得網(wǎng)上交易基本處于免稅狀態(tài)。這對于那些沒有進(jìn)行網(wǎng)上交易的?，F(xiàn)企業(yè)和沒有能力上網(wǎng)購物的消費(fèi)者是不公平的。4.電子商務(wù)稅收征管困難現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上。要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去追蹤、掌握、識別電子商務(wù)買賣雙方大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)是十分困難的，而電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行、信用卡和使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度。除上述問題之外，目前廣泛討論的電子商務(wù)稅收問題還包括：電子商務(wù)稅收征與不征的問題、電子交易數(shù)據(jù)的法律效力問題、數(shù)字化產(chǎn)品認(rèn)定問題、電子商務(wù)稅種問題等等。下一個西方對電子商務(wù)與稅收的看法3.稅收中性原則和稅負(fù)公平原則受到挑戰(zhàn)下一個西方對電子商務(wù)西方對電子商務(wù)與稅收的看法西方對電子商務(wù)與稅收的看法西方對電子商務(wù)與稅收的看法一、發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)稅收政策（一）美國的電子商務(wù)稅收政策

美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國家。據(jù)1999年統(tǒng)計，目前世界上90％以上的電子商務(wù)活動發(fā)生或來自美國，其電子商務(wù)銷售額占世界電子商務(wù)銷售額的75％以上。

1995年12月，美國開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境，避免對電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，美國又發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令，要求財政部與州及地方政府共同努力，保證不對電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。2000年

3月

20日美國電子商務(wù)咨詢委員會會議再次通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，將電子商務(wù)免稅期延長至

2006年，并強(qiáng)調(diào)即使征稅，也要堅持稅收中性原則，不能阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；堅持透明簡易的原則，不增加網(wǎng)絡(luò)交