產(chǎn)品成本核算的輔助方法

第一節(jié)分類法概述第二節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品本錢計算第六章產(chǎn)品本錢核算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品本錢計算的分類法第二節(jié)產(chǎn)品本錢計算的定額法第三節(jié)產(chǎn)品本錢計算的標(biāo)準(zhǔn)本錢法第七章產(chǎn)品本錢計算的輔助方法輔助方法和根本核算方法的區(qū)別產(chǎn)品本錢核算必然使用一種或幾種根本方法。輔助方法不一定要使用，通常輔助方法的使用是出于簡便起見或出于管理上的要求。第一節(jié)產(chǎn)品本錢計算的分類法一、分類法的概念二、分類法的適用范圍三、分類法的核算程序四、分類法的優(yōu)缺點五、聯(lián)產(chǎn)品的本錢計算六、副產(chǎn)品的本錢計算七、等級品的本錢計算一、分類法的概念分類法是以產(chǎn)品的類別為本錢計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的方法，二、分類法的適用范圍某些企業(yè)由于生產(chǎn)的產(chǎn)品品種繁多，對于不同規(guī)格的產(chǎn)品，其耗用的材料和工藝過程類似，對于這些產(chǎn)品假設(shè)按品種或批次，步驟核算本錢，工作量繁重，所以對此類產(chǎn)品合為一個類別進行核算。如：生產(chǎn)同一系列，不同款式的衣服、鞋子。聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級品的生產(chǎn)三、分類法的核算程序〔一〕選用一定的標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為假設(shè)干類別，以類別為本錢計算對象，開設(shè)本錢計算單?！捕掣鶕?jù)生產(chǎn)特點和管理要求，采用品種法，分批法或分步法計算各類產(chǎn)品的本錢?！踩巢捎眠m當(dāng)?shù)姆椒▽⒏黝惍a(chǎn)品的總本錢在類內(nèi)的各種產(chǎn)品間進行分配。分類法核算程序圖：分類法不是一種獨立的本錢計算方法生產(chǎn)費用A類產(chǎn)品本錢計算單B類產(chǎn)品本錢計算單完工產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品本錢A1產(chǎn)品本錢A2產(chǎn)品本錢A3產(chǎn)品本錢B1產(chǎn)品本錢B2產(chǎn)品本錢采用具體的根本方法進行本錢核算一類≈一種產(chǎn)品分類的標(biāo)準(zhǔn)(一)按產(chǎn)品型號、規(guī)格分類；如緊固件中的螺母、螺釘和螺栓。(二)按使用原材料的成份或含量分類；如化工產(chǎn)品中的肥料含磷、鉀等(三)按生產(chǎn)工藝過程的不同〔如煉油中同時生產(chǎn)出的汽油、柴油和煤油等聯(lián)產(chǎn)品〕本錢在同類產(chǎn)品內(nèi)局部配的方法〔一〕定額比例法比照本錢在不同產(chǎn)品之間的分配方法進行。材料費用采用定額消耗量比例分配；人工、制造費用采用定額工時比例分配。適合于定額管理較好的企業(yè)例：某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，其中甲、乙、丙3種產(chǎn)品所用的原材料和生產(chǎn)工藝相近，故歸為一類——假設(shè)為A類產(chǎn)品，采用分類法計算8月份產(chǎn)品本錢。類內(nèi)產(chǎn)品采用定額比例法分配。A類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)成品本錢計算表見下表A類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)成品本錢計算表表6－2項目產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額消耗量材料定額消耗總量工時定額總定額工時直接材料直接人工制造費用合計①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩費用分配率2.10.531.15甲30009.66乙400087丙5006.45合計1344002570555775215880288803200032006048067200672001800028000250048500640009540148401325207003220028759072011424010920134400/6400025705/4850055775/48500〔二〕系數(shù)法將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配本錢。1.確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。先選擇一種產(chǎn)量較大，生產(chǎn)較為穩(wěn)定的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。2.確定各產(chǎn)品的系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的系數(shù)定為1；再用其他各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)分別與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)相比較，得出相應(yīng)系數(shù)。3.確定各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。4.按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量在各產(chǎn)品間分配本錢。P146，例7—1四、分類法的優(yōu)缺點優(yōu)點：1、簡化本錢計算工作；2、能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品本錢的情況。缺點：計算結(jié)果有一定的假定性。應(yīng)注意問題：1、正確劃分產(chǎn)品類別；2、合理確定分配標(biāo)準(zhǔn)五、聯(lián)產(chǎn)品本錢的計算〔一〕聯(lián)產(chǎn)品含義聯(lián)產(chǎn)品指使用同種材料，經(jīng)過同一加工過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。如：煉油廠用原油同時加工出的汽油、煤油和柴油；奶制品廠同時加工出奶油和牛奶。

〔二〕計算程序：1〕采用分類法計算聯(lián)合本錢，即以聯(lián)產(chǎn)品為一類聚集生產(chǎn)費用，計算聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合本錢，并按適當(dāng)方法分配至各聯(lián)產(chǎn)品本錢；2〕別離后還需要進一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，計算其繼續(xù)加工本錢，從而計算總本錢。聯(lián)合本錢的分配方法：按聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、售價、定額本錢比例系數(shù)法：按上述分配標(biāo)準(zhǔn)折算成系數(shù)，按系數(shù)分配P149，例7—2P150，例7—3六、副產(chǎn)品本錢計算〔一〕副產(chǎn)品含義副產(chǎn)品指在同一生產(chǎn)過程中，用同種材料同時生產(chǎn)出經(jīng)濟地位很低，銷售總價值低的產(chǎn)品那么為副產(chǎn)品。如：原油加工中產(chǎn)生的渣油、石油焦；在制肥皂過程中產(chǎn)生的甘油；廢汽、廢液、廢料的綜合利用；主要生產(chǎn)車間對外提供少量的加工和修理等作業(yè)視作副產(chǎn)品。

計算程序：1〕將副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品合為一類設(shè)立本錢計算單；2〕將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總本錢中扣除，剩下的局部即為主要產(chǎn)品的本錢。副產(chǎn)品的計價方法：按〔副產(chǎn)品售價－按正常利潤率計算的利潤〕的余額按固定價格方案單位本錢主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶產(chǎn)生，本錢無法單獨聚集，一般價值較低P152，例7—4P153，例7—5例7-5摘要產(chǎn)量原料輔助材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品24000本月生產(chǎn)費用減副產(chǎn)品成本2000合計產(chǎn)成品20000單位成本月末在產(chǎn)品509400240003400900012000月末在產(chǎn)品均按原材料的定額費用計價，來自上月月末資料方案單位本錢：3.12，0.21，0.16，0.21-7400-6240-320-420-420共同費用5260005027608680115802980501000477760868011580298025.0523.890.430.580.1525000485000七、等級品本錢計算〔一〕等級品含義等級品是指在品種、規(guī)格相同但質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品。如針織品、紡織品的一等品二等品及等外品等級品產(chǎn)生的原因：1、工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善，2、因所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成是企業(yè)生產(chǎn)、管理方面存在問題，需要改進，因而不同等級品本錢應(yīng)一致屬于正常的必須的差異，售價理應(yīng)相差很大，可以售價作為分配標(biāo)準(zhǔn)來計算不同等級產(chǎn)品的本錢〔系數(shù)法〕。例7——6第二節(jié)產(chǎn)品本錢計算的定額法一、定額法的特點二、定額法的計算程序三、定額法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品本錢脫離定額的差異一、定額法的特點以定額〔消耗定額、費用定額和定額本錢〕為降低本錢的目標(biāo)發(fā)生費用時即將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算月末，在定額本錢的根底上加減各種本錢差異，計算產(chǎn)品的實際本錢。有利于本錢控制、本錢分析和本錢考核二、定額法的計算程序1、定額本錢的計算原材料費用定額產(chǎn)品原材料消耗定額原材料方案單價生產(chǎn)工資費用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額生產(chǎn)工資方案單價制造費用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額制造費用方案單價零部件和產(chǎn)成品的定額P157，表7—20，7—21，7—22方案工資率方案制造費用率二、定額法的計算程序2、脫離定額差異的核算：定額憑證差異憑證明細分類賬費用分配表1、原材料脫離定額差異的核算〔僅量差〕2、生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算〔量差價差〕3、制造費用及其他費用脫離定額差異的核算〔量差價差〕實際消耗量〔額〕—定額消耗量〔額〕原材料脫離定額差異的核算限額法切割核算法盤存法限額領(lǐng)料單超額領(lǐng)料單差異憑證退料單方法有三：領(lǐng)料差異=用料差異？材料切割核算單定期盤存確定投產(chǎn)量P158，例7—7表7—23限額領(lǐng)料單超額領(lǐng)料單退料單大量生產(chǎn)盤存法下的倒擠公式本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量本期完工產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品當(dāng)量期初在產(chǎn)品數(shù)量定額消耗量=本期投產(chǎn)數(shù)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額P160，例7—8原材料定額費用和脫離定額差異匯總表P161，表7—24這里對于材料都是按方案單價計算的，故僅考慮了消耗量差異帶來的材料本錢差異，即量差生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算計件工資，類似于原材料定額費用和脫離定額差異的核算，費用發(fā)生時即可計算；計時工資，月末方知實際本錢，費用發(fā)生時不能核算差異。那么分別兩種情況：某種產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資費用該產(chǎn)品生產(chǎn)工資費用定額屬于直接計入費用屬于間接計入費用該產(chǎn)品實際產(chǎn)量方案單位小時工資該車間方案產(chǎn)量的定額工時總額某車間方案產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工資某產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時方案單位小時工資實際單位小時工資該車間實際生產(chǎn)工時總額該車間實際生產(chǎn)工資總額某產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的實際生產(chǎn)工時實際單位小時工資某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資降低本錢的兩個途徑P162，例7—9包括了量差和價差制造費用脫離定額差異的核算制造費用，因為是間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定差異，只能根據(jù)月份的費用方案，按費用發(fā)生的地點和費用工程，核算脫離方案的差異；月末方知實際本錢及分配計入產(chǎn)品本錢中的金額及差異。與間接計入計時工資脫離差異的核算很相似。方案小時制造費用率該車間方案產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總額某車間方案制造費用總額某產(chǎn)品定額制造費用該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時方案小時制造費用率實際小時制造費用率該車間實際各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額該車間實際制造費用總額某產(chǎn)品實際制造費用該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時實際小時制造費用率某產(chǎn)品制造費用脫離定額的差異該產(chǎn)品實際制造費用該產(chǎn)品定額制造費用定額中不含廢品損失，故其實際值直接作為差異處理P163，例7—10包括了量差和價差二、定額法的計算程序3、材料本錢差異〔僅價差〕的分配某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料本錢差異原材料本錢差異分配率原材料脫離定額差異該產(chǎn)品的原材料定額費用某種產(chǎn)品實際本錢原材料本錢差異脫離現(xiàn)行定額差異按現(xiàn)行定額計算的該產(chǎn)品的定額本錢材料本錢差異一般均由完工產(chǎn)品負擔(dān)半成品類似材料本錢的量差+加工費的全部差異價差價差P164，例7—11二、定額法的計算程序4、定額變動差異的核算由于經(jīng)濟的開展、生產(chǎn)技術(shù)條件的變化、勞動生產(chǎn)率的提高而引起的定額本身變動的結(jié)果，與生產(chǎn)中的節(jié)約或浪費無關(guān)。一般在期初修訂。月初在產(chǎn)品的定額本錢就需要調(diào)整。單位產(chǎn)品費用的折算系數(shù)按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用按新定額計算的單位產(chǎn)品費用月初在產(chǎn)品定額變動差異按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用折算系數(shù)1P165，例7—12要求零部件成套，否那么調(diào)整將不正確月初舊定額本錢-月初新定額本錢產(chǎn)品實際本錢的計算公式某種產(chǎn)品實際本錢原材料本錢差異脫離現(xiàn)行定額差異按現(xiàn)行定額計算的該產(chǎn)品的定額本錢月初在產(chǎn)品定額變動差異定額變動差異一般按定額本錢比例縱向分配簡化為產(chǎn)成品負擔(dān)復(fù)雜的產(chǎn)品本錢明細賬P167，表7—25第一步第三步第二步第四步定額法舉例P166，例7—13〔1〕——〔7〕步驟說明填列過程與方法三、定額法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件優(yōu)點缺點應(yīng)用條件利于加強本錢控制利于本錢控制分析提高本錢定額管理和方案管理水平簡化縱向分配核算工作量大核算定額和差異需修訂定額本錢定額管理健全生產(chǎn)定型定額穩(wěn)定標(biāo)準(zhǔn)本錢和本錢控制為什么需要標(biāo)準(zhǔn)本錢？如果僅僅關(guān)注本錢核算，即便再精確，損失已經(jīng)發(fā)生本錢管理的目標(biāo)：防止不必要的損失為此，需要對過程進行控制控制，就需要有事先確定的參照這就是標(biāo)準(zhǔn)本錢第一局部：標(biāo)準(zhǔn)本錢法概述第二局部：本錢按習(xí)性的分類第三局部：標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定第四局部：本錢差異的計算和分析第五局部：標(biāo)準(zhǔn)本錢法的賬務(wù)處理第六局部：標(biāo)準(zhǔn)本錢法與定額法的比較第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢法

概述之一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的產(chǎn)生實際成本法：在產(chǎn)品上所分攤的成本乃是制造產(chǎn)品時所發(fā)生的實際成本，其目的是正確計算產(chǎn)品實際成本，為存貨計價和確定銷貨成本提供依據(jù)。

弊端：無法據(jù)以判斷產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的發(fā)生是否合理，也無法正確地進行企業(yè)業(yè)績評價，更無法進行企業(yè)的目標(biāo)管理，實行有效的本錢控制。標(biāo)準(zhǔn)本錢法：反響本錢消耗，本錢的全過程控制，西方國家采用較多反映已發(fā)生的本錢反映本錢的效率〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢法：是以標(biāo)準(zhǔn)本錢為依據(jù)，通過本錢差異的分析與報告，揭示本錢差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制本錢的一種本錢控制方法。〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢法的實質(zhì)：建立在本錢計算根本方法根底上的、集事前事中事后為一體的本錢控制方法?！踩硺?biāo)準(zhǔn)本錢法的主要內(nèi)容：

概述之二、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理1、事前，確定本錢標(biāo)準(zhǔn)2、事中，計算本錢和標(biāo)準(zhǔn)本錢差異3、事后，標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的處理標(biāo)準(zhǔn)本錢法包括事前、事中和事后三個階段。1〕事前階段是產(chǎn)品方案階段，要制訂標(biāo)準(zhǔn)本錢，作為本錢控制的依據(jù)。同時管理上予以一定的配合，如確定各車間、部門職責(zé)權(quán)限，建立材料耗用限額、人工耗用限額、制造費用預(yù)算等管理負責(zé)人。2〕事中本錢控制是對標(biāo)準(zhǔn)定額現(xiàn)場的控制，要將本錢控制列入基層領(lǐng)導(dǎo)工作的范圍之內(nèi)，如對班組組成或負責(zé)領(lǐng)料的人員應(yīng)有一定權(quán)限，由他們隨時作出適當(dāng)?shù)臎Q定，采取緊急措施，改進所發(fā)現(xiàn)的問題。對各種差異應(yīng)予以記錄，作出分析。3〕事后控制是會計部門根據(jù)所記錄每日的差異分析表匯兌，根據(jù)可控與不可控明確差異的責(zé)任，并計算產(chǎn)品的實際本錢。計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢制定單位標(biāo)準(zhǔn)本錢〔四〕標(biāo)準(zhǔn)本錢法的運作程序：匯總計算實際本錢計算標(biāo)準(zhǔn)本錢差異額分析本錢差異提出本錢控制報告標(biāo)準(zhǔn)本錢控制管理的起點。一般按直接材料、直接人工和制造費用分項制定。每項本錢標(biāo)準(zhǔn)的制定要考慮數(shù)量和單價兩個根本要素。根據(jù)本錢指標(biāo)，審核費用開支和資源的消耗，監(jiān)督本錢的形成過程將實際發(fā)生的費用與制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢進行比較，按直接材料、直接人工和制造費用三個工程分別計算及時將差異情況反響到有關(guān)部門，便于挖掘潛力，提出降低本錢的措施或修訂本錢標(biāo)準(zhǔn)的建議按工程分析本錢差異的程度和性質(zhì)，確定差異形成原因和責(zé)任歸屬，從而進行處理，對例外情況應(yīng)及時上報與分析。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度下產(chǎn)品實際本錢的計算程序按產(chǎn)品類別、車間編制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢；按產(chǎn)品類別、車間設(shè)置產(chǎn)品本錢明細帳，并按標(biāo)準(zhǔn)本錢登記；根據(jù)上月本錢明細帳；填入月初在產(chǎn)品本錢；編制費用分配表，分別反映其標(biāo)準(zhǔn)本錢和實際本錢，分析各種差異；根據(jù)費用分配表，將標(biāo)準(zhǔn)本錢記入本錢明細帳，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢；設(shè)置有關(guān)差異科目，將計算的差異記入相應(yīng)科目，通過差異的分配結(jié)轉(zhuǎn)，從而計算出產(chǎn)品的實際本錢。加強本錢控制分清各部門責(zé)任提供決策依據(jù)簡化本錢核算概述之三、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的作用第二局部：變動本錢法——本錢習(xí)性變動本錢：總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的本錢，如：直接材料、動力等VF成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量固定本錢：總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的本錢，如管理費用、折舊費等單位變動本錢單位固定本錢總本錢y=F+vQ標(biāo)準(zhǔn)本錢：是以工藝評估和動作研究確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為根底確定的本錢水平，是日常本錢控制的依據(jù)。

第三局部標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定是一種目標(biāo)本錢，說明企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱“應(yīng)計本錢〞。1、理想標(biāo)準(zhǔn)本錢：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為根底，確定的最低水平的本錢。不宜作為日常本錢控制的標(biāo)準(zhǔn)。一、本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇說明：日常本錢控制應(yīng)采取當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)與正常標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)本錢2、正常標(biāo)準(zhǔn)本錢:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為根底確定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種經(jīng)過努力可到達的本錢，可以作為日常本錢控制的標(biāo)準(zhǔn)。3、根本標(biāo)準(zhǔn)本錢:是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為根底制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢可以作為各期本錢比較的根底，但不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。4、當(dāng)期〔現(xiàn)行〕標(biāo)準(zhǔn)本錢：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢可作為日常控制和考核標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實現(xiàn)，可以作為本錢控制的戰(zhàn)略目標(biāo)成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量材料標(biāo)準(zhǔn)單價直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)人工工資率制造費用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)制造費用率二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價不同的本錢工程，標(biāo)準(zhǔn)的制定部門不同生產(chǎn)、技術(shù)部門會計會中相關(guān)部門〔一〕直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)材料單價標(biāo)準(zhǔn)小時工資率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)小時工資率含生產(chǎn)中的合理損耗，稱單耗〔二〕直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

說明：標(biāo)準(zhǔn)總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的人工總工時或機器總工時。P175，例7—14P176，例7—15〔三〕變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費用率變動性制造費用預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費用率固定性制造費用預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)總工時÷÷〔四〕固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定P177，例7—16標(biāo)準(zhǔn)本錢卡：例7-17，表7-29

〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的種類〔三〕標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算及分析

第四局部標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算與分析假定：a－產(chǎn)量b－單耗、單位產(chǎn)品工時c－單價、小時工資率、小時制造費用率標(biāo)準(zhǔn)本錢：y0＝a0×b0×c0第一次替換：y’＝a1×b0×c0第二次替換：y〞＝a1×b1×c0第三次替換：y1＝a1×b1×c1實際本錢:標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理：連環(huán)替代法實際標(biāo)準(zhǔn)本錢：y’＝a1×b0×c0中間變量1：y〞＝a1×b1×c0實際本錢：y1＝a1×b1×c1量差＝y(tǒng)’’－y’＝a1×〔b1－b0〕×c0價差＝y(tǒng)1－y〞＝a1×b1×〔c1－c0〕◎適用于直接材料、直接人工、變動性制造費用差異的計算先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)先實物量指標(biāo)、后價值量指標(biāo)〔連環(huán)替代法〕因素分析法1.分解指標(biāo)體系,確定分析對象2.連環(huán)順序替代,計算替代結(jié)果3.比較替代結(jié)果,確定影響程度.4.加總影響數(shù)值,驗算分析結(jié)果采用因素分析法的計算程序按其依存關(guān)系將經(jīng)濟指標(biāo)分解為基數(shù)(方案數(shù)或上期數(shù))實際數(shù)兩個指標(biāo)體系,然后將該指標(biāo)的實際數(shù)減基數(shù),求出實際脫離基數(shù)的差異,即為分析對象.即以基數(shù)指標(biāo)體系為計算根底,用實際指標(biāo)體系中每項因素的實際順序地替代其基數(shù);每次替代后,實際數(shù)就被保存下來,有幾個因素就替換幾次;每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果.即將每次替代所得到的結(jié)果,與這一因素被替換前的結(jié)果進行比較,兩者的差額,就是這一因素變化對經(jīng)濟指標(biāo)差異的影響結(jié)果.將各因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加,應(yīng)與該項經(jīng)濟指標(biāo)實際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對象)相等.標(biāo)準(zhǔn)本錢差異是指產(chǎn)品的實際本錢與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額，其計算公式如下:標(biāo)準(zhǔn)本錢差異＝產(chǎn)品的實際本錢－產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢總差異＝實際本錢－標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢＝實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價中間變量＝實際產(chǎn)量×實際單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價實際本錢＝實際產(chǎn)量×實際單耗×實際單價〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理：連環(huán)替代法總差異數(shù)量差異價格差異即按當(dāng)期實際產(chǎn)量計算的實際總本錢與標(biāo)準(zhǔn)總本錢的差異指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)本錢價差量差數(shù)量效率量a量b價a價b差異分析與本錢控制1、量差與價差量差=實際產(chǎn)量×〔實際單耗-標(biāo)準(zhǔn)單耗〕×標(biāo)準(zhǔn)單價價差=實際產(chǎn)量×實際單耗×〔實際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價〕2、有利差異與不利差異實際本錢大于標(biāo)準(zhǔn)本錢的正差異,表示本錢超支,稱為不利差異;實際本錢小于標(biāo)準(zhǔn)本錢的負差異,表示本錢節(jié)約,稱為有利差異。3、超支差異與節(jié)約差異〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的種類〔三〕本錢差異的計算與分析1、直接材料本錢差異2、直接人工本錢差異3、變動制造費用差異4、固定制造費用差異差異分析——差異的原因標(biāo)準(zhǔn)問題與執(zhí)行問題標(biāo)準(zhǔn)過緊、無法實現(xiàn)？環(huán)境改變，標(biāo)準(zhǔn)無法實現(xiàn)？區(qū)分難以實現(xiàn)與不能實現(xiàn)〔1〕直接材料本錢差異的計算直接材料本錢差異=實際總本錢－標(biāo)準(zhǔn)總本錢計算模式如下：直接材料本錢差異：材料價格差異＋材料用量差異數(shù)量差異=實際產(chǎn)量×〔實際單耗－標(biāo)準(zhǔn)單耗〕×標(biāo)準(zhǔn)單價價格差異=實際產(chǎn)量×實際單耗×〔實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價〕

〔2〕直接材料本錢差異的分析

1、直接材料本錢差異計算與分析按實際產(chǎn)量①數(shù)量差異的分析②價格差異的分析價格差異是采購過程中形成的。采購部門未按標(biāo)準(zhǔn)價格進貨的原因有：供給廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等。

數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的。形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品的廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或者工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)〔采購部門負責(zé)〕；又如加工工藝變更〔技術(shù)部門負責(zé)〕；檢驗過嚴〔檢驗部門負責(zé)〕也會使數(shù)量差異加大。一般應(yīng)由采購部門負責(zé)一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責(zé)。P178例7—18

①直接人工本錢差異的計算直接人工本錢差異=實際總本錢－標(biāo)準(zhǔn)總本錢計算模式如下：直接人工本錢差異：效率差異＋工資率差異2、直接人工本錢差異計算與分析按實際產(chǎn)量數(shù)量差異=實際產(chǎn)量×〔實際單耗工時－標(biāo)準(zhǔn)單耗工時〕×標(biāo)準(zhǔn)工時工資率價格差異=實際數(shù)量×實際單耗工時×〔實際小時工資率－標(biāo)準(zhǔn)小時工資率〕價格差異數(shù)量差異對于非生產(chǎn)工時工資，有兩種處理方式：單獨計算作為一種本錢差異；由其它差異分攤。實際用量工資率差異形成的原因：包括直接生產(chǎn)工人升級或者降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或者使用臨時工、出勤率變化等。效率差異形成的原因：包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗缺乏、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或者工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)方案安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。

②直接人工本錢差異的分析工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的實際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定生產(chǎn)任務(wù)所消耗實際工時同其預(yù)定需用工時之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。由生產(chǎn)調(diào)度部門負責(zé)由人力資源部門部門負責(zé)P180例7—19數(shù)量差異=實際產(chǎn)量×〔實際單耗工時－標(biāo)準(zhǔn)單耗工時〕×標(biāo)準(zhǔn)小時費用率價格差異=實際產(chǎn)量×實際單耗工時×〔實際小時費用率－標(biāo)準(zhǔn)小時費用率〕

①變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異=實際變動性制造費用－標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用計算模式如下：變動性制造費用差異：效率差異＋消耗差異

3、變動制造費用的差異計算與分析P181例7—20按實際產(chǎn)量價格差異數(shù)量差異

②變動性制造費用差異的分析

變動制造費用的消耗差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。應(yīng)按構(gòu)成費用的明細工程，利用彈性預(yù)算進行比照分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。

①固定性制造費用差異的計算固定性制造費用總差異=實際固定性制造費用－標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用

4、固定制造費用的差異計算與分析？固定性制造費用的特性，決定其差異分析與變動性本錢不同－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位固定性制造費用=實際產(chǎn)量×實際單位固定性制造費用實際單位工時×實際費用分配率標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率②固定性制造費用差異的分析：兩種方法二因素分析法將固定制造費用差異分為預(yù)算差異和產(chǎn)量差異。

預(yù)算差異=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)=實際產(chǎn)量×單位固定性制造費用實際本錢－預(yù)算產(chǎn)量×單位固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢產(chǎn)量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=預(yù)算產(chǎn)量×單位固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢－實際產(chǎn)量×單位固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=(預(yù)算產(chǎn)量－實際產(chǎn)量)×單位固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=(生產(chǎn)能量－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率

數(shù)量差異價格差異單位固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×固定性制造費用小時工資率P182例7—21先算量差好理解實際標(biāo)準(zhǔn)本錢：y0＝a1×b0×c0中間變量2：y〞＝a0×b0×c0實際本錢：y1＝a1×b1×c1量差＝y(tǒng)〞－y0＝〔a0－a1〕×b0×c0價差＝y(tǒng)1－y〞＝a1×b1×c1－a0×b0×c0〔預(yù)算差異〕◎適用于固定性制造費用差異〔兩差異〕的計算預(yù)算固定性制造費用單位固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢單位固定性制造費用實際本錢非標(biāo)準(zhǔn)的連環(huán)替代將固定制造費用的本錢差異分為預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三局部。

預(yù)算差異=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)生產(chǎn)能力利用差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)－實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率

=〔正常生產(chǎn)能力下的總工時－實際總工時〕×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率效率差異=〔實際總工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時〕×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率=實際產(chǎn)量×〔實際單位工時－標(biāo)準(zhǔn)單位工時〕×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率三因素分析法計算公式實際發(fā)生的制造費用固定性制造費用預(yù)算數(shù)實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)小時費用率預(yù)算差異(消耗差異)價差產(chǎn)能差異(能量差異)量差二因素法生產(chǎn)能量×標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率實耗工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率生產(chǎn)能力利用差異效率差異三因素法再次引入中間變量y0＝a1×b1×c1y0＝a0