非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天

非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究主講人：宋興義（Ph.D，副教授）

財經(jīng)與會計教研室電話郵：songruc@sohu.2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!一、征管范圍國稅發(fā)【2008】120號，國稅函【2009】50號1.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!2.境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。3.不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!中國標(biāo)準(zhǔn)：法第二條，注冊地標(biāo)準(zhǔn)與實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)，并且是后者優(yōu)先。《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號）

中國移動有限公司（香港）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!三、源泉扣繳管理《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)【2009】3號）1.對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!3．稅款扣繳扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）

2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!四、營業(yè)利潤-指定扣繳

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（總局令[2009]19號）1．稅務(wù)登記與信息報告非居民企業(yè)登記扣繳義務(wù)人登記發(fā)包方的報告要求2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!符合企業(yè)所得稅法實施條例百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，稅務(wù)局可指定工程價款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達(dá)被指定方。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!3.法律后果欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。對于非居民工程或勞務(wù)項目完畢，未按期結(jié)清稅款并已離境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作《稅務(wù)事項告知書》，通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務(wù)，同時通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!五、不動產(chǎn)所得1.征稅權(quán)：不動產(chǎn)所在國2.不動產(chǎn)出租《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）3.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用協(xié)定第十三條“財產(chǎn)收益”，與借貸款相關(guān)的不動產(chǎn)抵押、擔(dān)保的收入適用“利息”2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!《條例》第七條：股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定收入實現(xiàn)：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!1．25%持股的時間點2．股息的內(nèi)容：實質(zhì)重于形式-資本弱化3．受益所有人：《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!七、利息1.定義：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（1）墊付款或者延期付款利息等。（老法細(xì)則第6條）（2）擔(dān)保費(fèi)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）（3）發(fā)行債券的溢價。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知（國稅發(fā)〔2010〕75號）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!八、特許權(quán)使用費(fèi)1.特許權(quán)使用費(fèi)的范圍《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。在稅收協(xié)定中：文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)；專利、商標(biāo)、設(shè)計、模型或樣式、圖紙、秘密配方或秘密程序；工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!2.混合合同：既有特許權(quán)使用費(fèi)，又有勞務(wù)提供《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]507號）《關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2010]46號）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!服務(wù)所得：在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!常設(shè)機(jī)構(gòu)：特許權(quán)使用費(fèi)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系，或者技術(shù)服務(wù)時間達(dá)到常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，上述收入應(yīng)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）2.締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果股份價值的百分之五十以上直接或間接由位于締約國另一方的不動產(chǎn)構(gòu)成，可以在締約國另一方征稅。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）

2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!十一、對外支付稅務(wù)證明

《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號）《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2009〕52號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2008〕122號）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!1.124號第3條：非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。2.審批類所得（124號第7條）：稅收協(xié)定股息條款；稅收協(xié)定利息條款；稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!6.跟蹤管理（1）應(yīng)享受協(xié)定待遇而未享受的（第21條）：取得的退稅款屬于征管法實施細(xì)則第七十八條第二款規(guī)定的減免退稅，不退還利息。（2）資料保存時限（第22條）：不短于10年（3）已享受協(xié)定待遇而應(yīng)不予享受的（第27、28條）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!二、非居民企業(yè)的界定

和納稅義務(wù)納稅義務(wù)（企業(yè)所得稅法第三條）：居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所：來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得其他：來源于中國境內(nèi)的所得（法第3條第3款）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!居民身份證明的開具1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好<中國稅收居民身份證明>開具工作的通知》（國稅函〔2008〕829號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好<中國稅收居民身份證明>開具工作的補(bǔ)充通知》（國稅函【2010】218號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)部分國家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知》（國稅函【2009】395號）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!2．稅源管理扣繳義務(wù)人的登記和備案義務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!4．扣繳未成功的彌補(bǔ)措施對扣繳義務(wù)人對非居民納稅人2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!2.企業(yè)所得稅申報征收構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!稅基的確定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2010]19號)另：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2010]18號）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告有關(guān)事項的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!六、股息所得來源地協(xié)定一般規(guī)定：一般原則，股息在取得者居住國征稅，但來源國也有征稅權(quán)并受到限制，即在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%。2008年起，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤要征稅：特別關(guān)注外商股份低于25%視為內(nèi)資企業(yè)管理的涉外企業(yè)。（正確理解財稅【2008】1號文）2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!應(yīng)注意的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕81號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知（國稅發(fā)〔2010〕75號）

2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!4．在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]394號）

QFII的股息同樣處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）

2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!2．免稅-國際金融組織/協(xié)定確定的國家金融機(jī)構(gòu)免稅《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!“有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報”國稅函【2009】507號：應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!下列款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動所得：——單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬；——產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬；——專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項；——國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）（一）基本規(guī)定境內(nèi)外所得確認(rèn)：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為不動產(chǎn)所在地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為被投資企業(yè)所在地。應(yīng)納稅所得的計算：以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；財產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。2022/12/9非居民企業(yè)稅收政策分析及熱點問題研究05天共42頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!（三）運(yùn)輸工具締約國一方企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營上述船舶或飛機(jī)