增值稅法課件

第二章增值稅法考試很重要，實務中也很重要考試分值不定，大約在15分左右，題量7-9題，其中計算題、綜合題3-4題。各種題型，計算題、綜合題比較多，可以單獨出題，也會與其他稅種結合出題第二章增值稅法考試很重要，實務中也很重要第一節(jié)增值稅基本原理一、增值稅的概念二、增值稅的特點1、稅收中性2、普遍征收3、消費者最終負擔稅款4、稅款抵扣制度5、比例稅率6、價外稅第一節(jié)增值稅基本原理一、增值稅的概念三、增值稅的三種類型１、生產型增值稅：不允許扣除固定資產所含的稅金。即課征基數為工資、租金、利息、利潤和固定資產折舊數之和——相當于國民生產總值２、收入型增值稅：允許扣除當期應計入產品成本的折舊部分課征基數相當于國民收入３、消費型增值稅：當期購進用于生產應稅產品的固定資產價款，允許一次全部扣除——相當于只對消費品價值征稅三、增值稅的三種類型１、生產型增值稅：不允許扣除固定資產所含三種類型增值稅的比較購入一臺機器設備，不含稅價100萬元，進項稅額17萬元，月折舊額1萬元增值稅類型可抵扣的進項稅額（萬元）生產型增值稅0收入型增值稅0.17（1×17％）消費型增值稅17（100×17％）三種類型增值稅的比較購入一臺機器設備，不含稅價100萬元，進四、增值稅的計稅方法（一）直接計稅法1、加法把新創(chuàng)造的價值（法定的增值項目）累加起來，得到總增值額后與適用稅率相乘法定增值項目：工資、利息、租金、利潤、其他增值項目2、減法銷售額－法定非增值項目四、增值稅的計稅方法（一）直接計稅法（二）間接計稅法1、間接加法∑各法定增值項目×適用稅率2、間接減法應納稅額＝應稅銷售額×稅率－非增值項目已納稅額＝銷項稅額－進項稅額（二）間接計稅法1、間接加法五、增值稅的作用（一）保證收入：及時、穩(wěn)定（二）調節(jié)經濟：專業(yè)化、產業(yè)結構（三）鼓勵出口——出口退稅五、增值稅的作用（一）保證收入：及時、穩(wěn)定第二節(jié)征收范圍及納稅義務人一、征稅范圍在中國境內銷售或進口的貨物，加工、修理、修配勞務（一）關于征稅范圍的規(guī)定1、一般規(guī)定（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務注意點：①在中國境內是指滿足下列兩個條件之一：A.銷售貨物的起運地或者所在地在境內B.提供的應稅勞務發(fā)生在境內。第二節(jié)征收范圍及納稅義務人一、征稅范圍②這里的貨物指的是有形動產，包括電力、熱力和氣體。房地產銷售、轉讓無形資產等都不屬于這一范圍——征營業(yè)稅。③加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。④單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。②這里的貨物指的是有形動產，包括電力、熱力和氣體。房地產銷售例題：按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應按“提供加工、修理修配勞務”征增值稅的行為是（）A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車修配廠為本廠修理汽車例題：根據我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應納增值稅的是（）A.汽車的修配B.房屋的修理C.房屋的裝潢D.受托加工白酒根據我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應納增值稅的2、征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨交VAT，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨交營業(yè)稅)（2）銀行銷售金銀業(yè)務，交增值稅。(銀行業(yè)本身交營業(yè)稅)（3）典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交增值稅。（4）集郵商品的生產、調拔以及郵政部門以外的單位個人銷售，交VAT。(郵局賣，則交營業(yè)稅)2、征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨交VAT，在實物交割環(huán)節(jié)3、征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售（掌握）。①將貨物交付他人代銷兩種形式：——支付手續(xù)費方式——返還一定金額②銷售代銷貨物——如果采取收取手續(xù)費方式，那么就要繳兩種稅：按照銷售額征增值稅，按手續(xù)費征營業(yè)稅3、征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售（掌握）。例題：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)：零售價=5000/5%=100000元

應納增值稅=100000/（1+17%）×17%=14523元

應納營業(yè)稅＝5000×5％＝250元例題：③設有兩個以上機構并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售（用于生產就不算）,但相關機構設在同一縣(市)的除外。④將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者⑦將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人③設有兩個以上機構并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至舉例：購進貨物200萬元，支付增值稅進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣VAT；50%用于福利，進項增值稅要轉出。注意的問題：1.視同銷售貨物區(qū)別于進項稅轉出2.適用對象僅包括“單位和個體工商戶”，不包括“其他個人”3.其中所有權發(fā)生變化的包括第5-8項4.其中應稅范圍發(fā)生變化的包括第4項（不包括外購貨物）舉例：簡單總結（教材④－⑧項）共同點不同點1.沒有貨款的結算，會計上不確認收入2.計稅銷售額必須按照規(guī)定的程序確定，不能用移送貨物的賬面價值3.涉及的進項稅額，符合規(guī)定的可以抵扣4.沒有確認收入，所得稅要調整購買的貨物用途不同，稅務處理也不同：1.用于投資、分配、贈送的——視同銷售計算銷項2.由于非增值稅應稅項目、集體福利和個人消費的×不得抵扣進項稅額簡單總結（教材④－⑧項）共同點（2）混合銷售行為（第七節(jié)講）（3）兼營非應稅勞務行為（第七節(jié)講）（2）混合銷售行為（第七節(jié)講）4、征免稅的規(guī)定（1）下列項目免征增值稅：①農業(yè)生產者銷售的自產的初級農產品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；⑦個人銷售的自己使用過的物品。4、征免稅的規(guī)定（1）下列項目免征增值稅：（2）2008.6.1起，納稅人生產銷售和批發(fā)、零售有機肥產品免征增值稅享受免稅政策的納稅人，應單獨核算有機肥產品的銷售額，未單獨核算的，不得免稅銷售免稅的有機肥，應按規(guī)定開具普通發(fā)票適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅（2）2008.6.1起，納稅人生產銷售和批發(fā)、零售有機肥產（3）對農民專業(yè)合作社的優(yōu)惠對農民專業(yè)合作社銷售本社成員的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅（3）對農民專業(yè)合作社的優(yōu)惠（4）免稅店銷售免稅產品的增值稅政策①對于海關隔離區(qū)內免稅店銷售免稅品以及市內免稅店銷售但在海關隔離區(qū)內提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應照章征收增值稅②兼營應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的，應分別核算應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準確核算銷售額的，其免稅品與應征收增值稅貨物或勞務一并征收增值稅。③納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。④納稅人經營范圍僅限于免稅品銷售業(yè)務的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具（4）免稅店銷售免稅產品的增值稅政策（5）資源綜合利用稅收優(yōu)惠——免征增值稅（自2009年1月1日起執(zhí)行）①再生水②以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉③翻新輪胎④生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品⑤對污水處理勞務免征增值稅。（5）資源綜合利用稅收優(yōu)惠——即征即退（自2008年7月1日起執(zhí)行）①以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品。②以垃圾為燃料生產的電力或者熱力（包括農作物秸稈）③以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油。④以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土⑤采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)（4）減半征收——即征即退（自2008年7月1日起執(zhí)行）——即征即退50%（自2008年7月1日起執(zhí)行）①以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉②對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品。③以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。④以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力。⑤利用風力生產的電力。⑥部分新型墻體材料產品?！凑骷赐?0%（自2008年7月1日起執(zhí)行）——先征后退政策（自2008年7月1日起執(zhí)行）銷售自產的綜合利用生物柴油——先征后退政策（自2008年7月1日起執(zhí)行）（6）融資租賃業(yè)務經人行或商務部批準的

營業(yè)稅

未經人行或商務部批準的

所有權轉移的

增值稅所有權不轉移的

營業(yè)稅

（6）融資租賃業(yè)務經人行或商務部批準的營業(yè)稅未經人行或所(7)企業(yè)整體轉讓(確認為產權交易)，涉及到應稅貨物轉讓的，不征VAT（8）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。(7)企業(yè)整體轉讓(確認為產權交易)，涉及到應稅貨物轉讓的，（9)納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。①經國務院、國務院有關部門或省級政府批準；②開具經財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據；③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。（9)納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件（10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。（11）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。（10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，下列關于軟件產品的稅務處理中，正確的有（）。A.納稅人轉讓計算機軟件著作權取得的收入應征收增值稅B.納稅人隨同軟件產品銷售一并收取的維護費應征收增值稅C.軟件產品交付使用后，納稅人按期收取的維護費收入應征收營業(yè)稅D.納稅人受托開發(fā)軟件產品且著作權屬于受托方的，其收入應征收增值稅下列關于軟件產品的稅務處理中，正確的有（）。（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（13）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。（14）按債轉股企業(yè)與金融資產管理公司簽訂的債轉股協(xié)議，債轉股原企業(yè)將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅。債轉股原企業(yè)將應稅消費品作為投資提供給債轉股新公司的，免征消費稅。（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊（15)燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不作為價外費用，不征增值稅關注：納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。（15)燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不作為價外費用，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有()。（2006）A.納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓費收入B.納稅人委托開發(fā)的委托方擁有著作權的軟件所得的收入C.納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入D.印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有()。（2006）5、增值稅的起征點（1）銷售貨物的起征點：月銷售額為2000～5000元；（2）提供應稅勞務的起征點：月銷售額為1500～3000元；（3）按次納稅的起征點：每次（日）150～200元。5、增值稅的起征點（1）銷售貨物的起征點：月銷售額為2000二、納稅義務人和扣繳義務人凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。境外單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內沒有設立機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人二、納稅義務人和扣繳義務人凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分目的及依據：1．劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理2．劃分依據：（1)會計核算水平（2)經營規(guī)模一、小規(guī)模納稅人的認定及管理（一）認定標準第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理增值稅納稅人又1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額≤50萬元的；2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在≤80萬元的1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產3、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準：——其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；——非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位如果經常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。（二）小規(guī)模納稅人的管理——了解即可3、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準：二、一般納稅人的認定及管理（一）認定標準1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額≤50萬元的；2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在≤80萬元的二、一般納稅人的認定及管理特殊規(guī)定：1.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)（非商貿企業(yè)），應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)特殊規(guī)定：2、年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)（商貿企業(yè)除外），帳簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。3、納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額達到定量標準，但分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未達到定量標準的，其分支機構可以申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)。2、年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)（商貿企業(yè)除外），帳簿4、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（商業(yè)企業(yè)除外），其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底之前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)5、從2002年1月1日起對加油站都認定為一般納稅人6、所銷售的貨物全部是免稅貨物的企業(yè)，不得認定為一般納稅人4、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（商業(yè)企業(yè)除外），其年應稅銷售額超過小三、新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（一）新辦小型商貿企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額到達80萬元，方可申請一般納稅人資格認定。1、新辦小型商貿企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。2、一年內銷售額到達180萬元之后，稅務機關對企業(yè)申報資料以及實際經營、申報繳稅情況進行審核評估，確定無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度。3、輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。三、新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（一）新辦小型商（二）對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)，提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。（二）對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)在進（三）對具有一定經營規(guī)模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道，預計年銷售額可達到80萬元以上的新辦商貿企業(yè)，經主管稅務機關審核，也可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。（三）對具有一定經營規(guī)模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管例題：按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個人可以認定為增值稅一般納稅人的有（

）。A．某電子配件廠年銷售額30萬元，財務核算健全，其總公司年銷售額為780萬元B．某個人批發(fā)果品，年銷售額為200萬元C．年銷售額為60萬元，財務核算健全的鍋爐修配廠D．只生產并銷售避孕藥品，年利潤額120萬元的藥廠例題：關于增值稅一般納稅人的認定，下列說法正確的是（）。A．某納稅人實行總分機構統(tǒng)一核算，總機構年銷售額1600萬元，為一般納稅人，分支機構年銷售額28萬元，為此，分支機構可以申請認定為一般納稅人B．某個體戶年銷售建筑材料200萬元，可以向省稅務局申請認定為一般納稅人C．某個人銷售舊汽車3輛，年銷售額180萬元，可以向稅務局申請認定為一般納稅人D．某零售商店財務核算健全，年銷售額100萬元，可以申請認定為一般納稅人關于增值稅一般納稅人的認定，下列說法正確的是（）。第四節(jié)稅率與征收率基本稅率和低稅率都是法定稅率一、基本稅率17％納稅人銷售或者進口貨物，除低稅率、零稅率之外的，稅率為17%第四節(jié)稅率與征收率基本稅率和低稅率都是法定稅率二、低稅率：13％納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：（一）糧食、食用植物油、鮮奶；（二）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（三）圖書、報紙、雜志；（四）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（五）國務院規(guī)定的其他貨物?！跫夀r產品、音像制品、電子出版物、二甲醚二、低稅率：13％注意：1.農產品指的是初級產品。2.農業(yè)生產者銷售自產農產品免征增值稅其他一切單位和個人銷售外購農業(yè)產品或外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列農業(yè)產品的，應按規(guī)定稅率征稅。3.對在進口環(huán)節(jié)與國內環(huán)節(jié)，以及國內地區(qū)間個別貨物(如初級農產品、礦產品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進項稅額。注意：三、零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。三、零稅率四、征收率（一）一般規(guī)定小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。下列各項中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進項稅額扣除率的是（）。A、7％B、10％C、13％D、17％四、征收率（二）特殊規(guī)定1、一般納稅人銷售舊貨（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照下列規(guī)定處理：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（二）特殊規(guī)定③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納2、小規(guī)模納稅人銷售舊貨小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。3、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。2、小規(guī)模納稅人銷售舊貨4、一般納稅人的簡易辦法征稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。4、一般納稅人的簡易辦法征稅增值稅一般納稅入銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6％征收率計算繳納增值稅的有()。(2009)A.用購買的石料生產的石灰B.用動物毒素制成的生物制品C.以水泥為原料生產的水泥混凝土D.縣級以下小型水力發(fā)電站生產的電力增值稅一般納稅入銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照65、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4％征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)；（2）典當業(yè)銷售死當物品；（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。5、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照46、一般納稅人銷售自產的自來水可以選擇按13%的稅率計算銷項稅額，并允許抵扣進項稅額；如果屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，則不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。6、一般納稅人銷售自產的自來水可以選擇按13%的稅率計算銷項第五節(jié)一般納稅人應納稅額的計算這一節(jié)是重點內容應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(不含稅)銷售額X17%(13%)準予抵扣不予抵扣價款+價外費用視同銷售特殊銷售計算抵扣憑票抵扣第五節(jié)一般納稅人應納稅額的計算這一節(jié)是重點內容應納稅額=當一、銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額×稅率或銷項稅額=組成計稅價格×稅率在計算銷項稅額的過程中，銷售額的確認是最重要的內容，也是需要重點掌握的內容。（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。1、銷售額一般包含以下三方面的內容：一、銷項稅額的計算（1）取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用具體包括：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。（1）取自于購買方的全部價款。（3）消費稅稅金由于消費稅屬于價內稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅額。（3）消費稅稅金2、銷售額不包括以下內容：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。2、銷售額不包括以下內容：（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；③所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費需要注意的問題：1.關于包裝物押金的處理：逾期的包裝物押金應計入銷售額2.注意區(qū)分是含稅銷售額還是不含稅銷售額3.注意含稅銷售額和不含稅銷售額之間的換算4.價外費用和逾期的包裝物押金視為含稅收入5.納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更需要注意的問題：（二）特殊銷售方式下的銷售額1.采取折扣方式銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大、或者因為購貨方信譽較好等原因，在價格上給予購貨方一定優(yōu)惠的銷售方式。（二）特殊銷售方式下的銷售額1.采取折扣方式銷售稅務處理：——如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的且為價格折扣，可按折扣后的余額作為銷售額，計算增值稅；——如果折扣后，另開發(fā)票，不論其在財務上如何核算，均不得從銷售額中減除折扣額；——雖在同一張發(fā)票上開列，但其折扣屬實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中“贈送他人”計算征收增值稅。稅務處理：國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。則計稅銷售額=20×70%×1000÷(1+13％)

=12389.38元銷項稅額=12389.38×13%=1610.62元銷售折扣，也就是會計上所講的現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠。對企業(yè)來說，銷售折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而付出的成本，應按銷售總額來確認銷售收入。某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于2.以舊換新納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額回收的商品作為購進商品處理。對金銀首飾的以舊換新業(yè)務，其銷售額是銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅某商場(小規(guī)模納稅)，采取“以舊換新”方式銷售電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則：計稅銷售額=（50000+20000）÷（1+3%）=67961.17元。2.以舊換新3.還本銷售是指銷貨方將貨物出售后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方。還本銷售的銷售額就是貨物的實際銷售額，而不得從銷售額中扣減還本支出。某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開出普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）。A．25萬元B．23萬元C．21.37萬元D．19.66萬元25÷(1+17%)=21.37萬元3.還本銷售采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的4、以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式；以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

注意：①換出的貨物一定要計算銷項稅額②換入的貨物能否抵扣進項稅額，要看條件：一要看是否取得專用發(fā)票；二要看換入貨物作何用途4、以物易物甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產的產品抵頂貨款，則下列表示正確的是（

）。A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額D.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資5.包裝物押金的處理（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。（2）對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。應納增值稅=逾期押金÷（1+稅率）×稅率（3）對酒類產品包裝物押金：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對啤酒、黃酒的包裝物押金，按一般押金的規(guī)定處理。舉例：5.包裝物押金的處理對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）。A．單獨記帳核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。B．酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。C．無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅。D．對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記帳且未逾期者，不計算繳納增值稅。對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（）。A．13600元B．13890.60元C．15011.32元D．15301.92元

銷項稅=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.6元某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應計入貨物銷售額的具體時限有（）。（2004）A、無合同約定的，在一年以上的計入B、有合同約定的，在不超過合同約定的時間內計入C、有合同約定的，合同逾期的時候計入，但合同的期限必須在一年以內D、無合同約定的，無論是否返還及會計上如何核算，和收取的貨款一并計入增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應計入貨物對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計征增值稅。（√）對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是6.視同銷售行為納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。6.視同銷售行為公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。如果還需要繳納消費稅，則：組成計稅價=成本×(1＋消費稅規(guī)定的成本利潤率)/(1－消費稅稅率)組成計稅價＝成本×（1+消費稅規(guī)定的成本利潤率）+消費稅稅額公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨注意：（1）結合消費稅條例的變化，對于復合計征消費稅的（煙、酒），此公式需要考慮從量稅部分（2）銷售自產貨物的成本為實際生產成本（3）利潤率確定為10％若屬于應稅消費品，則按消費品規(guī)定的利潤率來確定注意：A公司將自產的白酒2000斤，成本8000元贈送給客戶，沒有同類應稅消費品的銷售價格可參考，當地規(guī)定的成本利潤率為10%，白酒消費稅稅率為20%，定額稅率為每斤0.5元。白酒是復合計稅的應稅消費品，若將從量稅考慮進去，則計算增值稅的組成計稅價格應該為：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=（成本＋利潤＋銷售數量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）=（8000+8000×10%+2000×0.5）÷（1-20%）=12250（元）A公司將自產的白酒2000斤，成本8000元贈送給客戶，沒有（三）含稅銷售額的換算增值稅是價外稅，故其銷售額應為不含稅銷售額。1、一般納稅人銷售額的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）公式中的稅率為銷售的貨物或者應稅勞務按條例規(guī)定所適用的稅率。2、小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+3％）（三）含稅銷售額的換算增值稅是價外稅，故其銷售額應為不含稅銷二、進項稅額的計算納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其怡支付的進項稅額，其余額為納稅人應納增值稅。二、進項稅額的計算納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者（一）準予抵扣的進項稅額僅限于一般納稅人使用1.有專用發(fā)票的，以票扣稅：即以法定扣稅憑證上注明的增值稅直接作為進項稅額，不需計算；專用發(fā)票、海關完稅憑證（一）準予抵扣的進項稅額僅限于一般納稅人使用對于取得專用發(fā)票的購進固定資產：固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。（1）購進固定資產（設備等動產）可以抵扣；購進固定資產（房屋、構筑物及其他土地附著物等不動產）相應的進項不可抵扣。（2）特殊規(guī)定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于取得專用發(fā)票的購進固定資產：關于固定資產的解釋建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。關于固定資產的解釋建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活02

房屋021

生產用房021100工業(yè)生產用地021300農林水用房021900其他生產用房022

交通郵電用房022100鐵路交通用房022200公路交通用房022300水運交通用房022400民航交通用房022500地鐵用房022600郵政用房022700電信用房022900其他交通郵電用房02房屋021生產用房021100工業(yè)生產用地02023

辦公用房023100行政單位辦公用房023200社會團體辦公用房023900其他辦公用房024

科研、氣象用房024100科學研究和設計用房0242

科學實驗用房024201試驗基地用房024203實驗室用房024299其他科學實驗用房024300氣象用房024400氣象設施用房024500天文臺用房024900其他科研、氣象用房023辦公用房023100行政單位辦公用房023200社025

文化教育用房0251

文化用房025101新聞出版用房025102文化藝術團體用房025103廣播電視用房025104圖書、展覽用房025105歷史文物用房025199其他文化用房0252

教育用房025201高等教育用房025203中等教育用房025205初等教育用房025299其他教育用房025文化教育用房0251文化用房025101新聞出版026

醫(yī)療衛(wèi)生體育用房0261

醫(yī)療衛(wèi)生用房026101醫(yī)療業(yè)務用房026103醫(yī)療防疫用房026199其他醫(yī)療衛(wèi)生用房0262

體育用房026201室內體育比賽場館用房026203室內體育訓練場館用房026299其他體育用房026醫(yī)療衛(wèi)生體育用房0261醫(yī)療衛(wèi)生用房026101027

特殊用房027100軍事用房0272

外事用房027201外國駐華領、使館用房027203外國駐華商貿機構用房027205外國駐華人員生活用房0273

公共安全用房027301監(jiān)獄027302看守所027303勞改所027399其他公共安全用房027400宗教用房027900其他特殊用房027特殊用房027100軍事用房0272外事用房02028

生活、娛樂、市政公共設施、服務業(yè)用房0281

居住用房028101職工宿舍028103學生宿舍028105居民住房028199其他居住用房0282

娛樂用房028201游樂場（所）用房028202俱樂部、影劇院028203舞廳（音樂廳）028204文化宮、少年宮028205老年活動中心028299其他娛樂用房0283

市政公共設施用房028301供應設施用房028305施工與維修用房028399其他市政公共設施用房028生活、娛樂、市政公共設施、服務業(yè)用房0281居住0284

商業(yè)及服務用房028401金融服務業(yè)用房028402商業(yè)服務業(yè)用房028403旅館服務業(yè)用房028404飲食服務業(yè)用房028499其他商業(yè)及服務業(yè)用房0285

社會福利用房028501療養(yǎng)（休養(yǎng)）用房028502社會福利院（所）用房028599其他社會福利用房029

其他用房029100倉儲用房029900其他類未予包括的用房0284商業(yè)及服務用房028401金融服務業(yè)用房0284003

構筑物031

池0311

工業(yè)生產用池、罐031101貯水池031102冷卻池031103污水處理池031104過濾池031105蒸發(fā)池031106結晶池031107儲油池031108煤池031109卸灰池031110沉渣池031111貯鹽鹵池031112金屬儲油罐031113非金屬儲油罐031199其他工業(yè)生產用地、罐03構筑物031池0311工業(yè)生產用池、罐0310312

漁業(yè)、農業(yè)用池031201養(yǎng)魚池031202水產動物飼養(yǎng)池031203觀賞魚池031204農業(yè)灌罐用池031299其他漁業(yè)、農業(yè)用地031300沼氣發(fā)生池0314

水利用池031401進水池031402出水池031403沉砂池031499其他水利用池031900其他池0312漁業(yè)、農業(yè)用池031201養(yǎng)魚池031202水產動032

槽0321

工業(yè)生產用槽032101酸性槽032102堿性槽032103硫酸槽032104堿槽032105貯油槽032106冷水槽032107型砂槽032108熱水槽032109料槽032110煤槽032111洗煤槽032112貯礦槽032113電纜槽（溝）032114修車槽032115恒溫水槽032116怛溫油槽032199其他工業(yè)用槽032槽0321工業(yè)生產用槽032101酸性槽03210322

農業(yè)用槽032201渡槽032202溢水槽032299其他農業(yè)用槽032900其他用槽0322農業(yè)用槽032201渡槽032202溢水槽0322033

塔、煙鹵0331

工業(yè)用塔033101水塔033102卸煤塔033103卸灰塔033104無線電通信用鋼（鐵）塔033199其他工業(yè)用塔033200農業(yè)用塔0334

廣播電視用塔033401電視調頻用鋼（鐵）塔033402微波鋼（鐵）塔033塔、煙鹵0331工業(yè)用塔033101水塔03310335

交通航空用塔033501站、場、海上燈塔033502導航指揮塔0336

氣象、水利及環(huán)保用塔033601氣象塔033602調壓塔033603環(huán)保監(jiān)測塔033800煙囪033900其他塔和煙鹵0335交通航空用塔033501站、場、海上燈塔03350034

井、坑0341

井034101水井034102地熱水井034105礦井034199其他井0342

坑034201原料坑034202鑄鐵塊坑034203鑄錠坑034204修罐包坑034205機車灰坑034206機車檢查坑034207渣坑034299其他坑034井、坑0341井034101水井034102地熱035

臺、站、碼頭、道路0351

臺、站035101旅客站臺035102貨物站臺035103平臺035105轉運站035106煤臺035107上油臺035108料臺035109渣臺035110加油站035113檢查收費站035120地鐵車站035121候車亭035199其他站、臺035臺、站、碼頭、道路0351臺、站035101旅客0352

碼頭035201直立式碼頭035202棧橋式碼頭035203斜坡式碼頭035204浮式碼頭035205簡易式碼頭035299其他碼頭0352碼頭035201直立式碼頭035202棧橋式碼頭0353

道路035301一、二、三級公路035302高速公路035303城市道路035304鐵路正線035305鐵路站線035306鐵路段管線035307鐵路岔線035308鐵路專用線035310特別用途線035311鐵路道岔035312鐵路隧道035313地鐵線路0353道路035301一、二、三級公路035302高速公035314地鐵道岔035323公路隧道035324電纜隧道035325排灌隧道035326巷道035327渠道035328坑道035329飛機滑行道035330飛機跑道035331飛機停機坪035399其他道路035314地鐵道岔035323公路隧道035324電纜隧道0361

溝036101地溝036103水溝036104圍廠河溝036105渠溝036106鹽場引潮溝036107鹽場排淡溝036108鹽場落鹵溝036109鹽場運鹽溝036199其他溝0361溝036101地溝036103水溝036104圍廠0362

洞036201鐵路涵洞036202公咯涵洞036203防空洞036204隧洞036205水工涵洞036206放水洞036299其他洞0362洞036201鐵路涵洞036202公咯涵洞03620363

廊036301通廊036399其他廊036900其他溝、洞、廊0363廊036301通廊036399其他廊036900其037

橋梁、架及壩、堰、水道0371

橋梁、架037101公路橋梁037102鐵路橋梁037103公路、鐵路兩用橋梁037104市內立交橋037105露天棧橋037106吊車棧橋037107洗滌塔支架037108通道支架037109落罐架037110露天框架037111涼水架037112混凝土支架037199其他橋梁、架037橋梁、架及壩、堰、水道0371橋梁、架037100372

壩、堰及水道037201水電站大壩037202水庫037203堤壩037204防洪堤037205尾礦壩037206護坡037207流量堰037208溢、泄洪通037299其他壩、堰及水道0372壩、堰及水道037201水電站大壩037202水庫0373

閘037301節(jié)制閘037302進水閘037303排水閘037304分洪閘037305擋潮閘037306船閘037307沖沙閘037399其他閘0373閘037301節(jié)制閘037302進水閘0373030375

水利管道037501引水管道037502排水管道037503尾水管道037504節(jié)水管道037505倒吸虹037599其他水利管道037600市政管道037900其他橋梁、架及壩、堰、水道0375水利管道037501引水管道037502排水管道0038

庫、倉、場、斗0381

庫038101飛機庫038102汽車庫038103船塢038108地下倉庫038199其他庫0382

倉038201材料倉038202燃料倉038203原料倉038299其他倉038庫、倉、場、斗0381庫038101飛機庫0380383

場038301露天原料場038302廢渣場038303停車場038304晾曬場038305露天體育場、訓練場038399其他場0384

斗038401料斗038499其他斗038900其他倉、場、庫、斗039000其他構筑物0383場038301露天原料場038302廢渣場0383以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理（3）設備同時用于應稅項目與非應稅項目時的處理，轉出進項的公式為：按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計（3）設備同時用于應稅項目與非應稅項目時的處理，轉出進項的公（4）抵扣辦法自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目（5）抵扣時點納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。（4）抵扣辦法納稅人已抵扣進項稅額的固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、非正常損失的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。納稅人發(fā)生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。納稅人已抵扣進項稅額的固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值2.沒有專用發(fā)票的，則需要通過計算來抵扣計算扣稅：即對兩種購進貨物（農產品、運輸費），購進時不能取得專用發(fā)票，而是通過法定扣除率計算進項稅額。對這類計算扣稅要特別注意抵扣范圍、條件、抵扣憑據等。（這是考試的重點內容）3．購進免稅農產品（1）稅法規(guī)定購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。（2）抵扣公式：進項稅額＝買價×13%2.沒有專用發(fā)票的，則需要通過計算來抵扣（3）特別關注：①免稅農產品界定：從農業(yè)生產者手中購買②買價的范圍：包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10％計算煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10％)煙葉稅應納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20％）準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×13％（3）特別關注：某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。(2007)A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元參考答案：C可抵扣進項稅額＝50×（1+10％）×（1+20％）×13％＝8.58（萬元）某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款54．運輸費用進項稅額抵扣（1）一般規(guī)定購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。隨運費支付的裝卸費、保險費等不得計算進項稅額。（2）抵扣公式進項稅額=運費金額（含建設基金）×7%注意：購買和銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發(fā)生的運輸費用不得抵扣進項稅額。4．運輸費用進項稅額抵扣（3）特別關注①運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金②不包括裝卸費、保險費等其他雜費。③抵扣時間：伴隨貨物，不得超過開票之日90日，超過90日的不得抵扣（3）特別關注(4)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。(5)一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。(6)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。(4)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產除外)通(7)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。(8)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。(7)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具增值稅一般納稅人從貨物運輸發(fā)票中抵扣進項稅額時必須具備的前提條件有（）（2004年）A、開具運輸發(fā)票的納稅人需經其主管地方稅務局認定B、非國有運輸單位開具的貨運發(fā)票須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章C、私營運輸單位開具的發(fā)票須由縣以上交通主管部門統(tǒng)一向稅務機關領購D、增值稅一般納稅人取得的運輸發(fā)票，抵扣期限不得超過開具之日后的90天從2003年12月1日起，對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票要與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。（√）（2004）增值稅一般納稅人從貨物運輸發(fā)票中抵扣進項稅額時必須具備的前提增值稅一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進行稅額。(√)自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版發(fā)票，否則不得作為扣稅憑證計算抵扣進項稅額。（√）增值稅一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具列表說明以票抵稅

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

計算抵稅

①外購免稅農產品:進項稅額=買價（含農林特產稅）×13%②外購運輸勞務：

進項稅額=運輸費用（含建設基金）×7%列表說明以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增（二）不得從銷項中抵扣的進項稅額一個基本原則：不能產生銷項的，不抵扣1.取得增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據。（二）不得從銷項中抵扣的進項稅額一個基本原則：不能產生銷項的2、特定項目不得抵扣下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；⑤第①項至第④項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。2、特定項目不得抵扣3、個人消費：包括納稅人的交際應酬消費。4、非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。前款所稱不動產是指是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產在建工程。注意：購買勞保用品、辦公用品可以抵進項稅金。3、個人消費：包括納稅人的交際應酬消費。5.非正常損失——是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失。6.自用消費品——納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣7.納稅人兼營免稅項目或者非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:無法劃分的不得抵扣進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計5.非正常損失——是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉三、應納稅額的計算（一）計算應納稅額的時間限定1.計算銷項稅額的時間限定基本原則：什么時候確認收入，就什么時間計算銷項，也就什么時間確認納稅義務結合后面的納稅義務發(fā)生時間及納稅期限來看2.防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，其規(guī)定抵扣的時間如下：（1）自開票之日起90天內認證，通過者方可抵扣；三、應納稅額的計算（2）認證通過的，必須在認證通過的當月抵扣，否則不予抵扣。3.海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定增值稅一般納稅人取得的的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額（2）認證通過的，必須在認證通過的當月抵扣，否則不予抵扣。（二）不足抵扣的處理當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。（二）不足抵扣的處理（三）進項稅轉出已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應稅勞務除外），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。進項轉出的方法：如知道原進項，直接轉出。如不知道，要計算，注意運費（1）如果常損失的原材料是免稅農產品，進項轉出=原材料成本÷（1-13%）×13%（三）進項稅轉出（2）材料損失：應轉出進項＝(材料成本－包含的運費)×17%（3）運費損失：應轉出進項＝材料所包含的運費÷（1-7%）×7%（2）材料損失：例題某生產企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元）。進項稅額轉出數額＝（50000-4650）×17％+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）某自行車廠某月自產的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（）。

A．331.5元B．510元

C．610.3元D．714元例題下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。A.將外購的貨物用于本單位集體福利B.將外購的貨物分配給股東和投資者C.將外購的貨物無償贈送給其他個人D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（（四）銷貨退回或折讓的稅務處理一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。（四）銷貨退回或折讓的稅務處理一般納稅人因銷售貨物退回或者折買方

賣方

未入賬：退回二三聯(lián)

以退回的二、三聯(lián)為依據，開具紅字專用發(fā)票，抵減當期銷項稅

已入賬，不可退回二、三聯(lián)，應取得“證明單”（三聯(lián)）

以收到的“證明單”為依據，開具紅字專用發(fā)票。賣方抵減當期銷項稅，買方抵減當期進項稅

買方賣方未入賬：以退回的二、三聯(lián)為依據（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理1.自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。3.應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。當年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明稅額120萬元、進項稅額20.４萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有()。（2006）A.商場應按120萬元計算銷項稅額B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元返利收入應沖減進項稅額，沖減后進項稅額為20.4－4.8÷(1+17％)×17％＝19.7(萬元)某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不