內(nèi)部控制程序與方法課件

第二章內(nèi)部控制程序

與方法第二章內(nèi)部控制程序

與方法1一、內(nèi)部控制程序控制系統(tǒng)的目的是什么？內(nèi)部控制一般的模式是怎樣？一、內(nèi)部控制程序控制系統(tǒng)的目的是什么？2一、內(nèi)部控制程序（一）確立控制目標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)）明確控制目標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)）的特性——簡明、適用、一致、可行、可操作確定關(guān)鍵控制目標(biāo)（關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵資源、關(guān)鍵費用或成本項目）確定控制標(biāo)準(zhǔn)的類型定量標(biāo)準(zhǔn)實物標(biāo)準(zhǔn)價值標(biāo)準(zhǔn)時間標(biāo)準(zhǔn)定性標(biāo)準(zhǔn)注意：要根據(jù)外部環(huán)境變化及工作循環(huán)的實施結(jié)果及時修訂控制標(biāo)準(zhǔn)。一、內(nèi)部控制程序（一）確立控制目標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)）3一、內(nèi)部控制程序（二）衡量控制結(jié)果檢查執(zhí)行記錄實績與目標(biāo)比較計量偏離目標(biāo)的差異獲取實際工作結(jié)果資料的途徑：觀察內(nèi)部報表和報告抽樣調(diào)查一、內(nèi)部控制程序（二）衡量控制結(jié)果4一、內(nèi)部控制程序（三）分析差異判別差異的嚴重程度分析造成差異原因1）計劃還是執(zhí)行過程2）偶然、暫時、局部性因素形成差異的各因素對差異的影響程度（四）采取補救措施根據(jù)問題性質(zhì)采取措施根據(jù)差異程度采取措施注意措施的經(jīng)濟性一、內(nèi)部控制程序（三）分析差異5一、內(nèi)部控制程序（五）綜合檢查評價健全性測試——完善程序測試符合性測試——功能與業(yè)務(wù)測試綜合評價——可依賴程序與薄弱環(huán)節(jié)一、內(nèi)部控制程序（五）綜合檢查評價6內(nèi)部控制的一般模式目標(biāo)與目的計劃與程序理想狀態(tài)實際狀態(tài)測定差異例外例外情況向管理部門報告必要的行動繼續(xù)可可否內(nèi)部控制的一般模式目標(biāo)與目的計劃與程序理想實際測定差例外情況7二、內(nèi)部控制方法《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（第四章控制活動第二十八條）提出七大控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等?！饕跁嬁刂平嵌?，局限于內(nèi)部會計控制。從組織全面控制角度看，應(yīng)包括：二、內(nèi)部控制方法《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（第四章控制活動8二、內(nèi)部控制方法（一）目標(biāo)控制確立目標(biāo)、健全目標(biāo)體系、保持各目標(biāo)的一致性、建立有效的獎懲制度、建立完善的反饋系統(tǒng)以制造業(yè)為例：財務(wù)成果方面：毛利、利潤總額、凈利潤等；財務(wù)成本方面：原材料消耗定額、工資定額（或工時定額）、產(chǎn)品計劃單位成本、期間費用預(yù)算等；二、內(nèi)部控制方法（一）目標(biāo)控制9二、內(nèi)部控制方法（二）組織控制（組織規(guī)劃控制法）指企業(yè)建立一個進行計劃、協(xié)調(diào)和控制活動的整體組織框架，使企業(yè)在這個組織框架內(nèi)進行有效授權(quán)和職責(zé)分工，開展各種經(jīng)營活動。設(shè)定機構(gòu)與劃分職責(zé)規(guī)定個人職責(zé)職責(zé)考核匯報成果…………如何達到？組織機構(gòu)設(shè)置法人治理結(jié)構(gòu)問題管理部門設(shè)置及其關(guān)系二、內(nèi)部控制方法（二）組織控制（組織規(guī)劃控制法）10二、內(nèi)部控制方法組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置所進行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是公司治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、獨立董事、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系;公司治理的兩種模式：英美模式與德日模式董事會下屬各專業(yè)委員會：戰(zhàn)略、薪酬、提名、審計等二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系。集權(quán)管理和分級管理的組織模式。二、內(nèi)部控制方法組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置所進行的控制。11第2章內(nèi)部控制程序與方法課件12微軟的董事會在微軟公司董事會的10個成員中，只有2個管理層的成員是執(zhí)行董事，一個是比爾.蓋茨，另外一個是史蒂夫.鮑爾默―微軟的CEO，其余的8個人都是獨立董事。這些董事會成員與公司沒有業(yè)務(wù)往來，和公司的關(guān)系就是應(yīng)該作為公司的董事而存在，即便是一個董事的配偶、子女和其他親屬在公司工作也應(yīng)披露。選擇董事的時候，微軟公司注重其背景的多樣性。在8位獨立董事中，有兩個是根據(jù)美國證券交易法規(guī)定有資格被稱作財務(wù)專家的，一個是摩根大通的前財務(wù)執(zhí)行官，另一個是AT&T公司的財務(wù)執(zhí)行官；一個哈佛商學(xué)院的教授；一個原美國的勞工部長（負責(zé)勞工關(guān)系）；還有來自寶馬公司的龐克（Panke）是美國本土之外的成員，選擇他的目的是為董事會帶來有價值的全球視點。請思考：微軟公司的董事會結(jié)構(gòu)有助于監(jiān)控經(jīng)理層嗎？微軟的董事會在微軟公司董事會的10個成員中，只有2個管理層的13杜邦公司組織結(jié)構(gòu)圖杜邦公司組織結(jié)構(gòu)圖14二、內(nèi)部控制方法（三）不相容職務(wù)分離控制所謂不相容職務(wù)是指那些由一個人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。是控制活動能否有效的基礎(chǔ)不相容五職務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。二、內(nèi)部控制方法（三）不相容職務(wù)分離控制15案例1：2000年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達211萬元，被法院以挪用公款罪和貪污罪兩罪并罰判處其有期徒刑20年，但200萬元的教育資金卻難收回。15年前，周某到北京某區(qū)教育局財務(wù)科做出納，15年的工作經(jīng)歷，周某對教育局的財務(wù)了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周某交代說：“我可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可以隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，也只是核對總額，而不進行明細賬的核對。此外，我挪用公款，銀行賬上有反映，但我們的銀行對賬單由我保管，單位也不易察覺。”問題：請指出該案例中不相容職務(wù)分離存在哪些問題？案例1：2000年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪16廣州規(guī)定國有獨資董事長不得兼任總經(jīng)理除總經(jīng)理進入董事會外，經(jīng)營班子其他成員一般不進入董事會。近日，廣州市政府辦公廳印發(fā)了《廣州市市屬國有企業(yè)董事會管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》)?！掇k法》明確規(guī)定，董事會由內(nèi)部董事和外部董事組成；董事會成員數(shù)原則上為5至9人，人數(shù)為單數(shù)。董事會成員中應(yīng)有不少于1/3的外部董事，并逐步實現(xiàn)外部董事超過董事會成員1/2。董事會設(shè)董事長1人，因工作需要可以設(shè)副董事長。經(jīng)批準(zhǔn)，具備條件的市屬國有企業(yè)試行由外部董事?lián)味麻L。同時，實行決策層和經(jīng)營層分開，除總經(jīng)理進入董事會外，經(jīng)營班子其他成員一般不進入董事會。未經(jīng)履行出資人職責(zé)的機構(gòu)同意，國有獨資公司的董事長不得兼任總經(jīng)理；未經(jīng)股東會、股東大會同意，國有資本控股公司的董事長不得兼任總經(jīng)理。廣州規(guī)定國有獨資董事長不得兼任總經(jīng)理除總經(jīng)理進入董事會外，經(jīng)17思考？如何看待上市公司中的董事長與總經(jīng)理兩職合一現(xiàn)象？有何利弊？思考？如何看待上市公司中的董事長與總經(jīng)理兩職合一現(xiàn)象？18二、內(nèi)部控制方法（四）授權(quán)控制定義：授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進行控制。分類：一般授權(quán)對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長，是一種經(jīng)常性、連續(xù)性的授權(quán)；特定授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短，是非連續(xù)性授權(quán)或一次性授權(quán)，業(yè)務(wù)一旦完成，授權(quán)自行撤銷。授權(quán)批準(zhǔn)體系：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序二、內(nèi)部控制方法（四）授權(quán)控制19二、內(nèi)部控制方法（四）授權(quán)控制授權(quán)控制要求各級人員在其業(yè)務(wù)處理職權(quán)范圍內(nèi)，無需請示便可以直接處理業(yè)務(wù)，從而避免相互推諉、“踢皮球”現(xiàn)象發(fā)生。授權(quán)中應(yīng)注意的問題：權(quán)力與責(zé)任權(quán)力與風(fēng)險建立適時的風(fēng)險反應(yīng)機制，使權(quán)力與責(zé)任對等。二、內(nèi)部控制方法（四）授權(quán)控制20案例2：上市公司股東大會授權(quán)董事會有關(guān)事項及權(quán)限,某種程度上可以提高公司的運作效率,然而,近年來這種授權(quán)在數(shù)額、比例和范圍上開始逐級擴大。據(jù)《上海證券報》報道：如四川一公司,上市三個月就修改《公司章程》,將董事會運用公司資產(chǎn)進行風(fēng)險投資的權(quán)限由原來的1000萬元修改為5000萬元,同時董事會風(fēng)險投資總額的最上限為公司凈資產(chǎn)的50%,而該公司凈資產(chǎn)總計高達10億多元,50%就意味著5億多,如果該公司今后凈資產(chǎn)進一步增加,董事會決定風(fēng)險投資的權(quán)限也將水漲船高,這使得董事會權(quán)限實際已經(jīng)“無限制”擴大。河南一上市公司剛剛實施資產(chǎn)重組,即修改公司《章程》,規(guī)定董事會可全權(quán)決定金額在公司凈資產(chǎn)40%以內(nèi)的投資項目等一系列事項,而這家公司的凈資產(chǎn)將近6億元,40%相當(dāng)于2.3億元,如果一旦大比例的投資出了問題,怎么辦？中國證券監(jiān)督管理委員會令（第53號）《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》（2008年5月）案例2：上市公司股東大會授權(quán)董事會有關(guān)事項及權(quán)限,某種程度上21二、內(nèi)部控制方法（五）程序控制（業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程控制）定義：程序控制是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)程序和規(guī)范手續(xù)對經(jīng)營活動與管理活動進行的控制。借助工具：文字說明法、流程圖程序控制的關(guān)鍵是實行牽制控制。二、內(nèi)部控制方法（五）程序控制（業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程控制）22業(yè)務(wù)流程圖業(yè)務(wù)流程圖23案例3：“水晶燈”下的黑手

據(jù)《中國審計報》報道，２０００年３月，江蘇省常州市審計局派出審計組對某賓館3號樓竣工決算進行專項審計。按照慣例，他們首先對被審計單位提供的該項目竣工資料進行逐一審查，同時根據(jù)需要，與有關(guān)當(dāng)事人核實相關(guān)情況。當(dāng)審計人員對該賓館的豪華水晶燈訂購合同的簽訂及其執(zhí)行情況進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，看似極為正常的業(yè)務(wù)行為，其背后卻隱藏著許多不易覺察的疑點，這引起了審計人員的高度警覺。根據(jù)設(shè)計需要，該賓館需配備高規(guī)格、上檔次的水晶燈具。在未經(jīng)公開招標(biāo)的情況下，賓館方面即與香港某公司及本地某公司簽訂了價值分別為５４.５４萬元及１０１萬元的水晶燈購銷合同。合同明確規(guī)定，燈珠采用奧地利某著名珠寶公司提供的水晶珠，由供方向需方出具該公司的驗證證明書。然而，時至審計時，供方未曾向需方出具有關(guān)水晶燈具的任何技術(shù)資料，需方也始終沒有同供方辦理必要的查驗手續(xù)。除此以外，需方在與本地某公司簽訂的合同中，還有一個超乎常規(guī)的約定，“該業(yè)務(wù)中的２０萬元貨款，由供方在需方賓館消費結(jié)算”。經(jīng)審計人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這件價值１０１萬元的燈具，其實并非產(chǎn)自該廠，而是以３９.２萬元的價格從南方某地購進，略經(jīng)加工后加價轉(zhuǎn)賣給賓館的。審計組提取上述兩批水晶燈具的燈珠樣品，及時送交權(quán)威檢測機構(gòu)進行檢測。不出所料，檢測報告證明，所檢樣品純屬玻璃。至此已不容置疑，該賓館在購買水晶燈具過程中存在嚴重問題，當(dāng)事人工作嚴重失職并有其他經(jīng)濟問題。問題：該賓館在程序控制方面存在哪些問題？

案例3：“水晶燈”下的黑手據(jù)《中國審計報》報道，２０００24二、內(nèi)部控制方法（六）會計系統(tǒng)控制依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)控制主要包括：(1)建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度。(2)統(tǒng)一會計政策。(3)統(tǒng)一會計科目。(4)明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序與方法。

二、內(nèi)部控制方法（六）會計系統(tǒng)控制25二、內(nèi)部控制方法（七）預(yù)算控制

企業(yè)事先確定各經(jīng)濟事項的預(yù)算指標(biāo)，要求企業(yè)內(nèi)部各部門和人員嚴格執(zhí)行，并最終按照實際完成指標(biāo)情況作為績效考核依據(jù)。(1)預(yù)算體系的建立(2)預(yù)算的編制和審定(3)預(yù)算指標(biāo)的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)(5)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控(6)預(yù)算差異的分析與調(diào)整(7)預(yù)算業(yè)績的考核二、內(nèi)部控制方法（七）預(yù)算控制

企業(yè)事先確定各經(jīng)濟事項的預(yù)算26二、內(nèi)部控制方法（八）財產(chǎn)保全控制包括：(1)限制接觸(2)定期盤點(3)記錄保護(4)財產(chǎn)保險(5)財產(chǎn)記錄監(jiān)控問題：企業(yè)哪些資產(chǎn)是限制接觸的重點？為什么？二、內(nèi)部控制方法（八）財產(chǎn)保全控制27二、內(nèi)部控制方法（九）人力資源控制在企業(yè)組織中，對人的控制是整個控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。從董事會成員的任免、經(jīng)理人聘用與考核、員工的招聘和培訓(xùn)等，均與內(nèi)部控制密切相關(guān)。包括：(1)建立嚴格的招聘程序。(2)制定員工工作規(guī)范。(3)定期對員工進行培訓(xùn)。(4)加強和考核獎懲力度。(5)對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險機制。(6)工作崗位輪換。(7)提高工資與福利待遇。(8)加強員工之間的溝通。

二、內(nèi)部控制方法（九）人力資源控制28人事控制選聘培訓(xùn)和提升考核和激勵人事控制選聘培訓(xùn)和提升考核和激勵29人員控制的重點與措施1、關(guān)鍵崗位人員控制企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員包括重要環(huán)節(jié)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，這些重要環(huán)節(jié)的人員安排是管理控制的重點，需要考察其專業(yè)能力、職業(yè)道德、工作之外的行為表現(xiàn)等，并進行崗位輪換、職位更換等。2、對特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注要特別關(guān)注處在特殊狀態(tài)下的一些關(guān)鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進行舞弊。這些特殊狀態(tài)包括：家庭負擔(dān)過重，員工收入無法彌補；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費款等；員工負有較多個人債務(wù)，無法償還；個人經(jīng)營資金短缺或投資失敗；處于特殊情境中的人，如戀愛、親人亡故等。人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實施，特別是對關(guān)鍵崗位人員或控制風(fēng)險較高的行業(yè)，如銀行業(yè)。對于重要崗位的人員要大膽使用、合理監(jiān)督，不能包辦業(yè)務(wù)全過程。定期或不定期地實施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關(guān)系上的獨立性。人員控制的重點與措施1、關(guān)鍵崗位人員控制30【貪心戀人雙雙獲罪】25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開始擔(dān)任記賬員，負者該加油站的庫存商品賬、加油結(jié)存記賬、貸存卡條、加油票等記賬工作。殷某利用工作便利，擅自以虛構(gòu)加油數(shù)量不記賬的方式套取現(xiàn)金，交男友炒股并用于消費。日前，這對戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區(qū)法院判處有期徒刑一年，緩期一年?！九灿霉钣糜谫€博】

某置業(yè)公司一位業(yè)務(wù)員從單位領(lǐng)出轉(zhuǎn)賬支票，而后提取現(xiàn)金，存入個人借記卡用于賭博，被認定犯有挪用公款罪，被**市和平區(qū)人民法院一審判處有期徒刑18個月，緩刑18個月執(zhí)行。 2005年9月23日，關(guān)某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業(yè)公司領(lǐng)出金額為2萬余元的轉(zhuǎn)賬支票。而后，關(guān)某提取現(xiàn)金并存入個人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關(guān)某又以同樣理由從單位領(lǐng)出一張金額為2.7萬元的轉(zhuǎn)賬支票，取出了其中的1.7萬元，用于歸還賭債。事發(fā)后，關(guān)某的家屬歸還了關(guān)某挪用的4.7萬余元。 2006年5月，關(guān)某向檢察機關(guān)自首。鑒于關(guān)某積極退贓，有自首情節(jié)，依法從輕處罰?！矩澬膽偃穗p雙獲罪】31二、內(nèi)部控制方法（十）風(fēng)險防范控制

樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。企業(yè)風(fēng)險評估主要內(nèi)容有：(1)籌資風(fēng)險評估(2)投資風(fēng)險評估(3)信用風(fēng)險評估(4)合同風(fēng)險評估

風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。風(fēng)險管理委員會？二、內(nèi)部控制方法（十）風(fēng)險防范控制

樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)32案例：合同風(fēng)險某新華書店與某建筑公司簽訂了一份總標(biāo)的不清、價款與工程質(zhì)量嚴重不符的工程承包合同，幸虧內(nèi)部審計部門及時挽救，為書店避免了近百萬元損失。該書店計劃在縣城修建一座全縣規(guī)模最大的圖書城。工程預(yù)算總造價358萬余元，其中土建工程258萬元，裝飾工程100余萬元。同年6月，該書店與建筑公司簽訂了關(guān)于修建縣圖書城的基建工程合同，合同及其附件寫明：只將土建部分分包給該建筑公司，裝飾工程剝離出來另行發(fā)包。而工程造價卻未將裝飾工程部分剝離出來，仍按358萬元總額包給建筑公司。這意味著建筑公司未干裝飾工程的活，卻可以拿到裝飾工程100余萬元的造價款，也就是說，如果合同執(zhí)行，該書店將白白送給建筑公司100余萬元。后來，這宗顯失公正的糊涂合同，在市審計局的多次斡旋下，已做出合理變更。案例：合同風(fēng)險某新華書店與某建筑公司簽訂了一份總標(biāo)的不清、價33二、內(nèi)部控制方法（十一）信息系統(tǒng)控制

信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容：一方面是要加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制。另一方面，要運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施。

二、內(nèi)部控制方法（十一）信息系統(tǒng)控制

信息系統(tǒng)控制包括兩方面34二、內(nèi)部控制方法（十二）內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的內(nèi)部獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計控制的優(yōu)劣勢？內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。二、內(nèi)部控制方法（十二）內(nèi)部審計控制

35二、內(nèi)部控制方法（十三）內(nèi)部報告控制作用：滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，全面反映經(jīng)濟活動，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息。常用的內(nèi)部報告有：(1)資金分析報告(2)經(jīng)營分析報告(3)費用分析報告(4)資產(chǎn)分析報告(5)投資分析報告(6)財務(wù)分析報告

二、內(nèi)部控制方法（十三）內(nèi)部報告控制36大慶公司是一家大型國有紡織公司，在市審計局對其2003年度財務(wù)收支狀況實施的審計中，審計人員通過調(diào)查問卷，了解到該公司設(shè)置了如下控制環(huán)節(jié)：（1）該公司存貨需要采購時，由生產(chǎn)車間根據(jù)需要填寫“存貨采購申請表”，報相關(guān)部門審查，經(jīng)批準(zhǔn)后才能采購。（2）訂購的存貨到達后，由驗收部門員工會同倉庫管理員驗收入庫。（3）支付貨款前，提請有關(guān)負責(zé)人審批，付款后，及時登記相應(yīng)的賬簿記錄，并在已付過款的購貨憑證上做記號。（4）貨物發(fā)出后，要向顧客開具銷售發(fā)票，在銷售發(fā)票打印出來前，由另一個人將電腦中的銷售價格與供貨合同、發(fā)貨單核對。（5）在倉庫門口設(shè)立門衛(wèi)，員工出入攜帶物品要接受檢查。（6）在對存貨進行盤點時，要求有兩個人獨立對同一批商品進行盤點。要求：根據(jù)上述資料，在下表中分別說明其所屬的控制措施類型以及各項控制措施所能防止的錯誤。大慶公司是一家大型國有紡織公司，在市審計局對其2003年度財37序號所屬控制措施類型可防止的錯誤（1）（2）（3）（4）（5）（6）序號所屬控制措施類型可防止的錯誤（1）（2）（3）（4）（538內(nèi)部控制的分類按控制范圍分內(nèi)部會計控制內(nèi)部管理控制按控制地位分主導(dǎo)性控制補償性控制按控制功能分預(yù)防式控制察覺式控制按控制時序分原因控制過程控制結(jié)果控制三、內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制的分類按控制范圍分按控制功能分三、內(nèi)部控制的類型39四、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)一般標(biāo)準(zhǔn)具體標(biāo)準(zhǔn)考核內(nèi)控環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)考核內(nèi)控目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)考核內(nèi)控技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)與處理考核標(biāo)準(zhǔn)記錄與報告考核標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)察與審計考核標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)人員措施四、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)一般標(biāo)準(zhǔn)具體標(biāo)準(zhǔn)考核內(nèi)控環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)與處理考40案例：職務(wù)分工某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下10項工作：

（1）登記總賬,處理賬務(wù)管理日常工作；

（2）登記應(yīng)收賬款明細賬；

（3）登記現(xiàn)金日記賬；

（4）登記銀行存款日記賬；

（5）開具退貨拒付通知書；

（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單；

（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；

（8）登記應(yīng)付賬款明細賬；

（9）登記庫存商品明細賬；

（10）編制會計報表。

要求：現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅嫻ぷ髂芰?。請問如何將以上幾項工作分配給三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相當(dāng)。

案例：職務(wù)分工某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下1041思考題內(nèi)部控制的基本方法有哪些？企業(yè)怎樣才能達成有效授權(quán)，其關(guān)鍵控制點是什么？什么是全面預(yù)算控制？預(yù)算控制有哪兩種模式？企業(yè)主要的文件記錄有哪幾類？如何進行控制？企業(yè)如何實現(xiàn)財產(chǎn)保全控制？企業(yè)人力資源控制的關(guān)鍵控制點是什么？什么是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的方法如何隨著內(nèi)部控制目標(biāo)的變化而改變？企業(yè)內(nèi)部報告控制的作用及主要內(nèi)容是什么？思考題內(nèi)部控制的基本方法有哪些？42第二章內(nèi)部控制程序

與方法第二章內(nèi)部控制程序

與方法43一、內(nèi)部控制程序控制系統(tǒng)的目的是什么？內(nèi)部控制一般的模式是怎樣？一、內(nèi)部控制程序控制系統(tǒng)的目的是什么？44一、內(nèi)部控制程序（一）確立控制目標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)）明確控制目標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)）的特性——簡明、適用、一致、可行、可操作確定關(guān)鍵控制目標(biāo)（關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵資源、關(guān)鍵費用或成本項目）確定控制標(biāo)準(zhǔn)的類型定量標(biāo)準(zhǔn)實物標(biāo)準(zhǔn)價值標(biāo)準(zhǔn)時間標(biāo)準(zhǔn)定性標(biāo)準(zhǔn)注意：要根據(jù)外部環(huán)境變化及工作循環(huán)的實施結(jié)果及時修訂控制標(biāo)準(zhǔn)。一、內(nèi)部控制程序（一）確立控制目標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)）45一、內(nèi)部控制程序（二）衡量控制結(jié)果檢查執(zhí)行記錄實績與目標(biāo)比較計量偏離目標(biāo)的差異獲取實際工作結(jié)果資料的途徑：觀察內(nèi)部報表和報告抽樣調(diào)查一、內(nèi)部控制程序（二）衡量控制結(jié)果46一、內(nèi)部控制程序（三）分析差異判別差異的嚴重程度分析造成差異原因1）計劃還是執(zhí)行過程2）偶然、暫時、局部性因素形成差異的各因素對差異的影響程度（四）采取補救措施根據(jù)問題性質(zhì)采取措施根據(jù)差異程度采取措施注意措施的經(jīng)濟性一、內(nèi)部控制程序（三）分析差異47一、內(nèi)部控制程序（五）綜合檢查評價健全性測試——完善程序測試符合性測試——功能與業(yè)務(wù)測試綜合評價——可依賴程序與薄弱環(huán)節(jié)一、內(nèi)部控制程序（五）綜合檢查評價48內(nèi)部控制的一般模式目標(biāo)與目的計劃與程序理想狀態(tài)實際狀態(tài)測定差異例外例外情況向管理部門報告必要的行動繼續(xù)可可否內(nèi)部控制的一般模式目標(biāo)與目的計劃與程序理想實際測定差例外情況49二、內(nèi)部控制方法《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（第四章控制活動第二十八條）提出七大控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。——主要基于會計控制角度，局限于內(nèi)部會計控制。從組織全面控制角度看，應(yīng)包括：二、內(nèi)部控制方法《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（第四章控制活動50二、內(nèi)部控制方法（一）目標(biāo)控制確立目標(biāo)、健全目標(biāo)體系、保持各目標(biāo)的一致性、建立有效的獎懲制度、建立完善的反饋系統(tǒng)以制造業(yè)為例：財務(wù)成果方面：毛利、利潤總額、凈利潤等；財務(wù)成本方面：原材料消耗定額、工資定額（或工時定額）、產(chǎn)品計劃單位成本、期間費用預(yù)算等；二、內(nèi)部控制方法（一）目標(biāo)控制51二、內(nèi)部控制方法（二）組織控制（組織規(guī)劃控制法）指企業(yè)建立一個進行計劃、協(xié)調(diào)和控制活動的整體組織框架，使企業(yè)在這個組織框架內(nèi)進行有效授權(quán)和職責(zé)分工，開展各種經(jīng)營活動。設(shè)定機構(gòu)與劃分職責(zé)規(guī)定個人職責(zé)職責(zé)考核匯報成果…………如何達到？組織機構(gòu)設(shè)置法人治理結(jié)構(gòu)問題管理部門設(shè)置及其關(guān)系二、內(nèi)部控制方法（二）組織控制（組織規(guī)劃控制法）52二、內(nèi)部控制方法組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置所進行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是公司治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、獨立董事、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系;公司治理的兩種模式：英美模式與德日模式董事會下屬各專業(yè)委員會：戰(zhàn)略、薪酬、提名、審計等二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系。集權(quán)管理和分級管理的組織模式。二、內(nèi)部控制方法組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置所進行的控制。53第2章內(nèi)部控制程序與方法課件54微軟的董事會在微軟公司董事會的10個成員中，只有2個管理層的成員是執(zhí)行董事，一個是比爾.蓋茨，另外一個是史蒂夫.鮑爾默―微軟的CEO，其余的8個人都是獨立董事。這些董事會成員與公司沒有業(yè)務(wù)往來，和公司的關(guān)系就是應(yīng)該作為公司的董事而存在，即便是一個董事的配偶、子女和其他親屬在公司工作也應(yīng)披露。選擇董事的時候，微軟公司注重其背景的多樣性。在8位獨立董事中，有兩個是根據(jù)美國證券交易法規(guī)定有資格被稱作財務(wù)專家的，一個是摩根大通的前財務(wù)執(zhí)行官，另一個是AT&T公司的財務(wù)執(zhí)行官；一個哈佛商學(xué)院的教授；一個原美國的勞工部長（負責(zé)勞工關(guān)系）；還有來自寶馬公司的龐克（Panke）是美國本土之外的成員，選擇他的目的是為董事會帶來有價值的全球視點。請思考：微軟公司的董事會結(jié)構(gòu)有助于監(jiān)控經(jīng)理層嗎？微軟的董事會在微軟公司董事會的10個成員中，只有2個管理層的55杜邦公司組織結(jié)構(gòu)圖杜邦公司組織結(jié)構(gòu)圖56二、內(nèi)部控制方法（三）不相容職務(wù)分離控制所謂不相容職務(wù)是指那些由一個人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。是控制活動能否有效的基礎(chǔ)不相容五職務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。二、內(nèi)部控制方法（三）不相容職務(wù)分離控制57案例1：2000年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達211萬元，被法院以挪用公款罪和貪污罪兩罪并罰判處其有期徒刑20年，但200萬元的教育資金卻難收回。15年前，周某到北京某區(qū)教育局財務(wù)科做出納，15年的工作經(jīng)歷，周某對教育局的財務(wù)了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周某交代說：“我可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可以隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，也只是核對總額，而不進行明細賬的核對。此外，我挪用公款，銀行賬上有反映，但我們的銀行對賬單由我保管，單位也不易察覺?！眴栴}：請指出該案例中不相容職務(wù)分離存在哪些問題？案例1：2000年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪58廣州規(guī)定國有獨資董事長不得兼任總經(jīng)理除總經(jīng)理進入董事會外，經(jīng)營班子其他成員一般不進入董事會。近日，廣州市政府辦公廳印發(fā)了《廣州市市屬國有企業(yè)董事會管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》)?！掇k法》明確規(guī)定，董事會由內(nèi)部董事和外部董事組成；董事會成員數(shù)原則上為5至9人，人數(shù)為單數(shù)。董事會成員中應(yīng)有不少于1/3的外部董事，并逐步實現(xiàn)外部董事超過董事會成員1/2。董事會設(shè)董事長1人，因工作需要可以設(shè)副董事長。經(jīng)批準(zhǔn)，具備條件的市屬國有企業(yè)試行由外部董事?lián)味麻L。同時，實行決策層和經(jīng)營層分開，除總經(jīng)理進入董事會外，經(jīng)營班子其他成員一般不進入董事會。未經(jīng)履行出資人職責(zé)的機構(gòu)同意，國有獨資公司的董事長不得兼任總經(jīng)理；未經(jīng)股東會、股東大會同意，國有資本控股公司的董事長不得兼任總經(jīng)理。廣州規(guī)定國有獨資董事長不得兼任總經(jīng)理除總經(jīng)理進入董事會外，經(jīng)59思考？如何看待上市公司中的董事長與總經(jīng)理兩職合一現(xiàn)象？有何利弊？思考？如何看待上市公司中的董事長與總經(jīng)理兩職合一現(xiàn)象？60二、內(nèi)部控制方法（四）授權(quán)控制定義：授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進行控制。分類：一般授權(quán)對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長，是一種經(jīng)常性、連續(xù)性的授權(quán)；特定授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短，是非連續(xù)性授權(quán)或一次性授權(quán)，業(yè)務(wù)一旦完成，授權(quán)自行撤銷。授權(quán)批準(zhǔn)體系：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序二、內(nèi)部控制方法（四）授權(quán)控制61二、內(nèi)部控制方法（四）授權(quán)控制授權(quán)控制要求各級人員在其業(yè)務(wù)處理職權(quán)范圍內(nèi)，無需請示便可以直接處理業(yè)務(wù)，從而避免相互推諉、“踢皮球”現(xiàn)象發(fā)生。授權(quán)中應(yīng)注意的問題：權(quán)力與責(zé)任權(quán)力與風(fēng)險建立適時的風(fēng)險反應(yīng)機制，使權(quán)力與責(zé)任對等。二、內(nèi)部控制方法（四）授權(quán)控制62案例2：上市公司股東大會授權(quán)董事會有關(guān)事項及權(quán)限,某種程度上可以提高公司的運作效率,然而,近年來這種授權(quán)在數(shù)額、比例和范圍上開始逐級擴大。據(jù)《上海證券報》報道：如四川一公司,上市三個月就修改《公司章程》,將董事會運用公司資產(chǎn)進行風(fēng)險投資的權(quán)限由原來的1000萬元修改為5000萬元,同時董事會風(fēng)險投資總額的最上限為公司凈資產(chǎn)的50%,而該公司凈資產(chǎn)總計高達10億多元,50%就意味著5億多,如果該公司今后凈資產(chǎn)進一步增加,董事會決定風(fēng)險投資的權(quán)限也將水漲船高,這使得董事會權(quán)限實際已經(jīng)“無限制”擴大。河南一上市公司剛剛實施資產(chǎn)重組,即修改公司《章程》,規(guī)定董事會可全權(quán)決定金額在公司凈資產(chǎn)40%以內(nèi)的投資項目等一系列事項,而這家公司的凈資產(chǎn)將近6億元,40%相當(dāng)于2.3億元,如果一旦大比例的投資出了問題,怎么辦？中國證券監(jiān)督管理委員會令（第53號）《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》（2008年5月）案例2：上市公司股東大會授權(quán)董事會有關(guān)事項及權(quán)限,某種程度上63二、內(nèi)部控制方法（五）程序控制（業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程控制）定義：程序控制是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)程序和規(guī)范手續(xù)對經(jīng)營活動與管理活動進行的控制。借助工具：文字說明法、流程圖程序控制的關(guān)鍵是實行牽制控制。二、內(nèi)部控制方法（五）程序控制（業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程控制）64業(yè)務(wù)流程圖業(yè)務(wù)流程圖65案例3：“水晶燈”下的黑手

據(jù)《中國審計報》報道，２０００年３月，江蘇省常州市審計局派出審計組對某賓館3號樓竣工決算進行專項審計。按照慣例，他們首先對被審計單位提供的該項目竣工資料進行逐一審查，同時根據(jù)需要，與有關(guān)當(dāng)事人核實相關(guān)情況。當(dāng)審計人員對該賓館的豪華水晶燈訂購合同的簽訂及其執(zhí)行情況進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，看似極為正常的業(yè)務(wù)行為，其背后卻隱藏著許多不易覺察的疑點，這引起了審計人員的高度警覺。根據(jù)設(shè)計需要，該賓館需配備高規(guī)格、上檔次的水晶燈具。在未經(jīng)公開招標(biāo)的情況下，賓館方面即與香港某公司及本地某公司簽訂了價值分別為５４.５４萬元及１０１萬元的水晶燈購銷合同。合同明確規(guī)定，燈珠采用奧地利某著名珠寶公司提供的水晶珠，由供方向需方出具該公司的驗證證明書。然而，時至審計時，供方未曾向需方出具有關(guān)水晶燈具的任何技術(shù)資料，需方也始終沒有同供方辦理必要的查驗手續(xù)。除此以外，需方在與本地某公司簽訂的合同中，還有一個超乎常規(guī)的約定，“該業(yè)務(wù)中的２０萬元貨款，由供方在需方賓館消費結(jié)算”。經(jīng)審計人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這件價值１０１萬元的燈具，其實并非產(chǎn)自該廠，而是以３９.２萬元的價格從南方某地購進，略經(jīng)加工后加價轉(zhuǎn)賣給賓館的。審計組提取上述兩批水晶燈具的燈珠樣品，及時送交權(quán)威檢測機構(gòu)進行檢測。不出所料，檢測報告證明，所檢樣品純屬玻璃。至此已不容置疑，該賓館在購買水晶燈具過程中存在嚴重問題，當(dāng)事人工作嚴重失職并有其他經(jīng)濟問題。問題：該賓館在程序控制方面存在哪些問題？

案例3：“水晶燈”下的黑手據(jù)《中國審計報》報道，２０００66二、內(nèi)部控制方法（六）會計系統(tǒng)控制依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)控制主要包括：(1)建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度。(2)統(tǒng)一會計政策。(3)統(tǒng)一會計科目。(4)明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序與方法。

二、內(nèi)部控制方法（六）會計系統(tǒng)控制67二、內(nèi)部控制方法（七）預(yù)算控制

企業(yè)事先確定各經(jīng)濟事項的預(yù)算指標(biāo)，要求企業(yè)內(nèi)部各部門和人員嚴格執(zhí)行，并最終按照實際完成指標(biāo)情況作為績效考核依據(jù)。(1)預(yù)算體系的建立(2)預(yù)算的編制和審定(3)預(yù)算指標(biāo)的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)(5)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控(6)預(yù)算差異的分析與調(diào)整(7)預(yù)算業(yè)績的考核二、內(nèi)部控制方法（七）預(yù)算控制

企業(yè)事先確定各經(jīng)濟事項的預(yù)算68二、內(nèi)部控制方法（八）財產(chǎn)保全控制包括：(1)限制接觸(2)定期盤點(3)記錄保護(4)財產(chǎn)保險(5)財產(chǎn)記錄監(jiān)控問題：企業(yè)哪些資產(chǎn)是限制接觸的重點？為什么？二、內(nèi)部控制方法（八）財產(chǎn)保全控制69二、內(nèi)部控制方法（九）人力資源控制在企業(yè)組織中，對人的控制是整個控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。從董事會成員的任免、經(jīng)理人聘用與考核、員工的招聘和培訓(xùn)等，均與內(nèi)部控制密切相關(guān)。包括：(1)建立嚴格的招聘程序。(2)制定員工工作規(guī)范。(3)定期對員工進行培訓(xùn)。(4)加強和考核獎懲力度。(5)對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險機制。(6)工作崗位輪換。(7)提高工資與福利待遇。(8)加強員工之間的溝通。

二、內(nèi)部控制方法（九）人力資源控制70人事控制選聘培訓(xùn)和提升考核和激勵人事控制選聘培訓(xùn)和提升考核和激勵71人員控制的重點與措施1、關(guān)鍵崗位人員控制企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員包括重要環(huán)節(jié)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，這些重要環(huán)節(jié)的人員安排是管理控制的重點，需要考察其專業(yè)能力、職業(yè)道德、工作之外的行為表現(xiàn)等，并進行崗位輪換、職位更換等。2、對特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注要特別關(guān)注處在特殊狀態(tài)下的一些關(guān)鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進行舞弊。這些特殊狀態(tài)包括：家庭負擔(dān)過重，員工收入無法彌補；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費款等；員工負有較多個人債務(wù)，無法償還；個人經(jīng)營資金短缺或投資失??；處于特殊情境中的人，如戀愛、親人亡故等。人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實施，特別是對關(guān)鍵崗位人員或控制風(fēng)險較高的行業(yè)，如銀行業(yè)。對于重要崗位的人員要大膽使用、合理監(jiān)督，不能包辦業(yè)務(wù)全過程。定期或不定期地實施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關(guān)系上的獨立性。人員控制的重點與措施1、關(guān)鍵崗位人員控制72【貪心戀人雙雙獲罪】25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開始擔(dān)任記賬員，負者該加油站的庫存商品賬、加油結(jié)存記賬、貸存卡條、加油票等記賬工作。殷某利用工作便利，擅自以虛構(gòu)加油數(shù)量不記賬的方式套取現(xiàn)金，交男友炒股并用于消費。日前，這對戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區(qū)法院判處有期徒刑一年，緩期一年?！九灿霉钣糜谫€博】

某置業(yè)公司一位業(yè)務(wù)員從單位領(lǐng)出轉(zhuǎn)賬支票，而后提取現(xiàn)金，存入個人借記卡用于賭博，被認定犯有挪用公款罪，被**市和平區(qū)人民法院一審判處有期徒刑18個月，緩刑18個月執(zhí)行。 2005年9月23日，關(guān)某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業(yè)公司領(lǐng)出金額為2萬余元的轉(zhuǎn)賬支票。而后，關(guān)某提取現(xiàn)金并存入個人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關(guān)某又以同樣理由從單位領(lǐng)出一張金額為2.7萬元的轉(zhuǎn)賬支票，取出了其中的1.7萬元，用于歸還賭債。事發(fā)后，關(guān)某的家屬歸還了關(guān)某挪用的4.7萬余元。 2006年5月，關(guān)某向檢察機關(guān)自首。鑒于關(guān)某積極退贓，有自首情節(jié)，依法從輕處罰。【貪心戀人雙雙獲罪】73二、內(nèi)部控制方法（十）風(fēng)險防范控制

樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。企業(yè)風(fēng)險評估主要內(nèi)容有：(1)籌資風(fēng)險評估(2)投資風(fēng)險評估(3)信用風(fēng)險評估(4)合同風(fēng)險評估

風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。風(fēng)險管理委員會？二、內(nèi)部控制方法（十）風(fēng)險防范控制

樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)74案例：合同風(fēng)險某新華書店與某建筑公司簽訂了一份總標(biāo)的不清、價款與工程質(zhì)量嚴重不符的工程承包合同，幸虧內(nèi)部審計部門及時挽救，為書店避免了近百萬元損失。該書店計劃在縣城修建一座全縣規(guī)模最大的圖書城。工程預(yù)算總造價358萬余元，其中土建工程258萬元，裝飾工程100余萬元。同年6月，該書店與建筑公司簽訂了關(guān)于修建縣圖書城的基建工程合同，合同及其附件寫明：只將土建部分分包給該建筑公司，裝飾工程剝離出來另行發(fā)包。而工程造價卻未將裝飾工程部分剝離出來，仍按358萬元總額包給建筑公司。這意味著建筑公司未干裝飾工程的活，卻可以拿到裝飾工程100余萬元的造價款，也就是說，如果合同執(zhí)行，該書店將白白送給建筑公司100余萬元。后來，這宗顯失公正的糊涂合同，在市審計局的多次斡旋下，已做出合理變更。案例：合同風(fēng)險某新華書店與某建筑公司簽訂了一份總標(biāo)的不清、價75二、內(nèi)部控制方法（十一）信息系統(tǒng)控制

信息系統(tǒng)控制