大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計

第十二章銷售與收款循環(huán)審計大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!導(dǎo)入案例注冊會計師李文對A公司2000年度的銷售收入進行分析性復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少時，對照在前期調(diào)查了解到得A公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實際情況，李文認為銷售收入的完整性值得懷疑，于是，他抽查了9月份、12月份相關(guān)的會計憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計120萬元。針對這種情況，李文詢問了有關(guān)當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司將企業(yè)正常銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!導(dǎo)入案例注冊會計師應(yīng)對此執(zhí)行什么樣的審計程序？少計銷售收入的可能途徑有哪些？大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!收入循環(huán)圖

節(jié)銷售與收款循環(huán)概述制定銷售計劃訂單處理銷售調(diào)整收款壞賬處理開票發(fā)貨會計記錄核準(zhǔn)賒銷大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!主要業(yè)務(wù)活動憑證或記錄相關(guān)認定可能的錯報5、向顧客開具賬單商品價目表、匯款通知書、銷售發(fā)票發(fā)生、完整性、截止和準(zhǔn)確性可能對虛構(gòu)交易開單或重復(fù)開單；有些裝運貨物可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤6、記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款、營業(yè)收入明細賬發(fā)生、完整性、截止和準(zhǔn)確性發(fā)票可能未入銷售賬和顧客賬戶，發(fā)票可能過到錯誤的賬戶上大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!二、涉及的賬戶與交易種類（1）銷售（現(xiàn)銷與賒銷）（2）現(xiàn)金收入（3）銷售退回與折讓（4）壞賬沖銷（5）壞賬準(zhǔn)備大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、了解和評價銷售交易的內(nèi)部控制（一）充分的職責(zé)分離

內(nèi)部控制：例如：主營業(yè)務(wù)收入賬和應(yīng)收賬款賬分離登記；銷售單的編制和銷售發(fā)票的開具分離；賒銷批準(zhǔn)職能和銷售職能分離

控制測試：觀察、詢問

（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)內(nèi)部控制：（四個關(guān)鍵點的授權(quán)）大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!（四）憑證的預(yù)先編號內(nèi)部控制：各種憑證應(yīng)順序編號控制測試：檢查憑證，看其編號是否連續(xù)（五）按月寄出對賬單內(nèi)部控制：由不負責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員向顧客寄發(fā)對賬單控制測試：觀察、檢查（六）內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制：由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的記錄和處理控制測試：檢查大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!案例分析1A集團公司雙氧水分廠之所以被銷售人員陳某鉆空子，是因為其內(nèi)部控制存在漏洞。從案例中可以看到，企業(yè)的賒銷未經(jīng)嚴格審批，是造成最終壞賬的根源。企業(yè)內(nèi)部控制制度明確規(guī)定，賒銷之前必須經(jīng)信用人員簽字，而信用審批人員與銷售人員必須崗位分離。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!案例簡介2文勇軍為西南地區(qū)五鈉廠銷售員，2000年1月，文勇軍等人到澳門賭博，欠下不少賭資，于是產(chǎn)生截留貨款清償債務(wù)的念頭。他偽造了五鈉廠財務(wù)專用章，虛造了專款證明，于2001年3月7日從西安南風(fēng)日化公司將五鈉廠24萬余元貨款支取前往澳門賭博，從此，他滑向犯罪深淵不能自拔。2001年3月至2003年4月30日，文勇軍利用在公司做銷售員的職務(wù)之便，采取偽造財務(wù)專用章、虛造?？钭C明等方式，多次從與本公司有業(yè)務(wù)往來的省外公司轉(zhuǎn)移貨款，金額共計1850余萬元，再通過其他企業(yè)或者地下錢莊，單獨或伙同情人張靜、同學(xué)張殿元侵占這些公款到澳門豪賭。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!二、設(shè)計和執(zhí)行銷售交易的控制測試三、設(shè)計和執(zhí)行銷售交易的實質(zhì)性程序（一）登記入賬的銷售交易是真實的（發(fā)生）三類舞弊1.未發(fā)貨已入賬

2.重復(fù)入賬3.虛假入賬大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整）

銷售交易測試的方向顧客訂單發(fā)運憑證銷售發(fā)票存根主營業(yè)務(wù)收入明細賬完整性目標(biāo)起點發(fā)生目標(biāo)起點總賬應(yīng)收賬款源文件大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!（四）登記入賬的銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）（五）銷售交易的記錄及時（截止）比較三個日期：發(fā)運日、開票日、記賬日（六）銷售交易已正確記入明細賬并準(zhǔn)確匯總大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!（2）會計人員戊負責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。要求：（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在審計和運行方面的缺陷，并提出改進建議。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關(guān)。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!第三節(jié)營業(yè)收入的交易實質(zhì)性測試一、營業(yè)收入的審計目標(biāo)1、確定已記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與客戶有關(guān)；2、確定營業(yè)收入記錄是否完整；3、確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；4、確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；5、確定營業(yè)收入是否已按企業(yè)《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆４髮W(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!二、主營業(yè)務(wù)收入的交易實質(zhì)性程序1.取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表（1）復(fù)核加計是否正確，并把總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確2.檢查主營業(yè)務(wù)收入確認的正確性回憶：不同銷售及結(jié)算方式下，收入的確認時間及處理方式？大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!3.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。4.抽查銷售發(fā)票。5.抽查記賬憑證。6.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。7.對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關(guān)函證。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!（2）方法路線①以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至發(fā)票存根和提貨單。主要檢查三者的日期是否一致。該方法只能發(fā)現(xiàn)銷售收入的多記，但不能發(fā)現(xiàn)漏記。②以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票追查至提貨單和相關(guān)的賬簿，核對三者日期是否一致。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票、提貨單中有，而賬簿記錄沒有的銷售業(yè)務(wù)，則注明漏記銷售業(yè)務(wù)，此方法可以發(fā)現(xiàn)漏記的銷售收入，但不能發(fā)現(xiàn)多記的銷售業(yè)務(wù)。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!【例題】

A注冊會計師正在對X股份有限公司（以下簡稱X公司）2004年度會計報表進行審計。X公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，決定對銷售進行截止測試。截止測試的簡化審計工作底稿如下：

大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!要求：（1）根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調(diào)整分錄。（2）根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!9.檢查銷售退回的手續(xù)是否符合規(guī)定10.檢查銷售折扣與折讓11.檢查特殊的銷售行為12.檢查關(guān)聯(lián)方銷售13.檢查集團內(nèi)部銷售的情況14.檢查主營業(yè)務(wù)收入列報的恰當(dāng)性大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!例題M注冊會計師在對X公司的主營業(yè)務(wù)收入實施審計時抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（2）確認對Y公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示，銷售給Y公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，Y公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項；但目前該產(chǎn)品存放于X公司，且X公司尚未開具增值稅發(fā)票大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!分析（1）應(yīng)作進一步審計。如果屬于融資實質(zhì)的售后回購，則不確認。（2）應(yīng)當(dāng)予以確認。因為雖未開具專用發(fā)票，但實質(zhì)上產(chǎn)品系Y公司要求的定制產(chǎn)品，并且Y公司已監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)，審計時可審查是否有相應(yīng)的合同，如果有，則應(yīng)視為風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟利益收回有較大的確定性。（3）應(yīng)當(dāng)予以確認。首先雙方簽訂了合同，并開具了發(fā)票，只是貨款收取的方式為直接沖抵材料款，并未影響到實質(zhì)的交易，因此，應(yīng)予以確認。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!分析應(yīng)屬于2010年度。賒銷的確認主要以發(fā)出商品并開出發(fā)票的時間作為確認銷售收入的時間。例題中2009年的銷售發(fā)票后未附發(fā)運憑證，應(yīng)視為多計的銷售。由于該筆銷售確實已于2010年發(fā)貨，因此，應(yīng)確認為2010年度的銷售。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!第四節(jié)應(yīng)收賬款的余額細節(jié)測試補充：應(yīng)收賬款常見的錯弊行為1、應(yīng)收賬款入賬金額不實，即不采用總價法，而按凈價法入賬以達到推遲納稅的目的；2、通過應(yīng)收賬款賬戶虛列收入，即為應(yīng)收賬款入賬時間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大且為整數(shù)，目的在于虛增利潤，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的；3、債務(wù)重組中的錯弊，表現(xiàn)為債務(wù)重組時虛增“營業(yè)外支出”進而少交稅，虛假債務(wù)重組以貪污欠款；4、利用應(yīng)收賬款將收入的貨幣資金推遲入賬，達到貪污挪用的目的。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!3、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)在應(yīng)收賬款審計中，CPA可以利用如下的比率關(guān)系進行分析：（1）應(yīng)收賬款增加與銷售收入增加的比率（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率用于衡量企業(yè)回收應(yīng)收賬款的效率（3）本期銷售退回和折讓與本期銷售收入的比率（4）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比率。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!（1）函證的范圍的決定因素A.應(yīng)收賬款的重要性B.內(nèi)部控制的強弱C.以前期間的函證結(jié)果D.函證方式的選擇（2）函證的對象大額或賬齡較長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、關(guān)聯(lián)方項目、主要客戶的項目、交易頻繁但余額較小甚至為零的項目、非正常的項目大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!（4）函證的時間CPA應(yīng)盡量將函證時間安排在與資產(chǎn)負債表接近的日期。因為這樣幾乎不必對函證日至資產(chǎn)負債日之間發(fā)生的業(yè)務(wù)進行測試，但要考慮對方復(fù)函的時間，盡可能做到審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。（5）函證的控制 ①CPA應(yīng)親自寄發(fā)詢證函。同時附上貼足郵資的空白回函信封，回函信封上的地址必須是會計師事務(wù)所，以保證回函直接寄給CPA。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!5.確定已收回的應(yīng)收賬款6.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序7.檢查壞賬的確認和處理8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10.對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易程序11.確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!案例分析如果不看原始憑證，單純從記賬憑證所顯示的會計分錄來看，這好像是應(yīng)收賬款的回收。但憑證的摘要欄是“退貨款”。對于這種經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與會計憑證不符的情況，審計人員必須進一步追查。如果是真實的退貨，應(yīng)先將退回的商品驗收入庫，根據(jù)商品的入庫單和驗收單開出紅字發(fā)票，然后才能沖減相關(guān)的收入和應(yīng)收賬款。另外，根據(jù)應(yīng)收賬款的特點，其在會計處理上通常是先形成借方金額，再形成貸方金額，對于這種只有貸方金額的情況，審計人員應(yīng)當(dāng)檢查之前是否形成了應(yīng)收賬款的借方。而且，只要形成應(yīng)收賬款的借方，也必然應(yīng)形成相應(yīng)的銷售收入。而對于收到銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，審計人員也應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹慎性，因為如果這種銀行存款不存入企業(yè)的賬戶，就很可能被人貪污挪用。因此，必須檢查轉(zhuǎn)賬憑證的詳細信息，并對相關(guān)的銀行進行函證。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（）A抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄B抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!節(jié)銷售與收款循環(huán)概述主要業(yè)務(wù)活動憑證或記錄相關(guān)認定可能的錯報1、接受訂單訂貨單、銷售單發(fā)生商品銷售給了未經(jīng)授權(quán)的顧客2、批準(zhǔn)賒銷信用銷售單準(zhǔn)確性計價和分攤銷售可能未經(jīng)信用批準(zhǔn)3、按銷售單供貨銷售單、出庫單發(fā)生及完整性倉庫可能對未經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)出了商品4、按銷售單裝運貨物銷售單、發(fā)運憑證發(fā)生及完整性所裝運的貨物可能與被訂購的貨物不符；可能有未授權(quán)裝運貨物大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!主要業(yè)務(wù)活動憑證或記錄相關(guān)認定可能的錯報7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對賬單、匯款通知書、收款憑證及現(xiàn)金、銀行存款日記賬發(fā)生、完整性、截至和準(zhǔn)確性貨幣資金失竊；收款記錄錯誤8、辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項通知單、折扣折讓明細表發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分攤虛假的銷貨退回及折扣折讓9、注銷壞賬壞賬審批表發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分攤未經(jīng)授權(quán)注銷壞賬10、提取壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)賬憑證發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分攤提取壞賬準(zhǔn)備有誤大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序注冊會計師了解和評估內(nèi)部控制的基本思路是（1）建立于銷售交易審計目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險評估框架（2）識別銷售交易的關(guān)鍵控制點及其弱點（3）將已識別的關(guān)鍵控制點及其弱點與審計目標(biāo)聯(lián)系起來（4）通過評價每個審計目標(biāo)的關(guān)鍵控制點和弱點來評估每個審計目標(biāo)的控制風(fēng)險。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!、賒銷必須在銷售之前進行適當(dāng)授權(quán)第二、發(fā)貨的授權(quán)第三、銷售價格、條件、運費、折扣的授權(quán)第四、審批人只能在授權(quán)范圍內(nèi)審批控制測試：檢查（三）充分的憑證和記錄內(nèi)部控制：①建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證，比如：銷售單、提貨單、銷售發(fā)票等。②建立和健全各種賬簿，并及時登賬控制測試：檢查

大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!案例簡介1被告人陳某原系A(chǔ)集團公司雙氧水分廠銷售人員，2000年3月，陳某以其兄的名義登記注冊了大全染化有限公司，開展銷售雙氧水業(yè)務(wù)，至2001年年底大全染化公司累計共欠A集團公司貸款125400元，其中，2000年9月份，被告人陳某就利用自己手中臨時掌握賒銷貨物的權(quán)利，分4次將40噸雙氧水價值72000元賒銷到其兄得公司。2002年，該集團公司組織清理回收外欠貨款時，被告人陳某作為清收欠款小組成員負責(zé)清理大全染化所欠貨款，在此清欠過程中，被告人陳某帶領(lǐng)兩名工作人員到大全染化公司，公司已人去屋空，于是被告人陳某向集團公司領(lǐng)導(dǎo)謊稱，大全染化公司已解散，法人不知去向，欠款已無法追回。據(jù)此集團公司將此欠款列為呆死帳。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!案例分析1另外，對于壞賬的審批，必須經(jīng)嚴格核實，核實對方是否無償還能力的執(zhí)行人員，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的銷售人員和財務(wù)人員崗位分離。但該企業(yè)的銷售人員帶領(lǐng)兩名工作人員到其兄的公司，故意造成人去屋空的假象，并謊稱公司已解散。在嚴格的內(nèi)部控制下，即使核實壞賬時對方人去屋空，也應(yīng)當(dāng)通過法律手段要回欠款。在確定欠款確實無法收回的情況下才能確認壞賬，壞賬時應(yīng)填制書面的壞賬審批表。審計人員對企業(yè)的應(yīng)收賬款進行審計時，必須先明確相關(guān)制度的健全程度。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!案例分析2銷售員的貪污行為之所以能夠得逞，往往是由于被審計單位的內(nèi)部控制存在問題。以上案例的五鈉廠可能存在以下問題：（1）企業(yè)可能沒有實施匯款通知單的控制（2）企業(yè)很可能沒有定期對應(yīng)收賬款實施對賬。如果企業(yè)每月寄出對賬單，并分析應(yīng)收賬款未回收的原因，則這種問題很容易被發(fā)現(xiàn)（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免銷售人員接觸現(xiàn)金或銀行存款。對于現(xiàn)金收款，要由付款方直接轉(zhuǎn)入銷貨方的銀行賬戶。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!措施

1.未發(fā)貨已入賬

從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證

2.重復(fù)入賬

檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號3.虛假入賬

檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!（三）登記入賬的銷售交易的計價準(zhǔn)確（準(zhǔn)確）做法：1.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取適量會計記錄，與應(yīng)收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根比較2.將銷售發(fā)票存根和經(jīng)過審核的商品價目表核對3.將銷售發(fā)票和發(fā)運憑證對比4.審核顧客訂貨單和銷售單計價準(zhǔn)確包括：、按訂貨數(shù)量發(fā)貨；第二、按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確開具賬單；第三、將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會計賬簿大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!例題ABC會計事務(wù)所的A和B兩名注冊會計師接受委派，對甲上市公司2003年度會計報表進行審計，甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2003年11月1日至2003年11月7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘要如下：（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將聯(lián)出庫單留存產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)由銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!分析（1）產(chǎn)成品總賬和明細賬都有會計員乙登記，使總賬和明細賬間的監(jiān)督職能失效。建議總賬與明細賬由不同的會計人員負責(zé)。該缺陷會使應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入等科目的“存在與發(fā)生”和“估價與分攤”認定出現(xiàn)錯報風(fēng)險的可能性大大增加。（2）未發(fā)現(xiàn)缺陷。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!第三節(jié)營業(yè)收入的交易實質(zhì)性測試補充：主營業(yè)務(wù)收入常見的錯弊行為1、銷售發(fā)票出現(xiàn)錯弊，例如銷售發(fā)票未連續(xù)編號，空白發(fā)票未妥善保管，作廢發(fā)票聯(lián)數(shù)不全；2、銷售收入的入賬時間不正確；3、銷售收入入帳金額不真實、不正確；4、銷售退回容易出現(xiàn)錯弊，例如，銷售退回未入賬等；5、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)錯弊，例如，虛列銷售折扣與折讓；6、利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，例如銷售截止上的操縱，銷售價格和數(shù)量上的操縱；7、利用銷售截止操縱利潤。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!例如（1）采用交款提貨銷售方式確認時間：貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利的同時將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位（2）采用預(yù)收賬款銷售方式確認時間：商品已經(jīng)發(fā)出大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!8.實施銷售的截止測試

（1）目的測試銷售截止的目的是確定主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。即，確定是否存在應(yīng)記入本期的營業(yè)收入被推遲記入下期或應(yīng)記入下期的營業(yè)收入提前記入本期的情況。注意：與主營業(yè)務(wù)收入確認有密切關(guān)系的日期（1）發(fā)票開具日期或者收款日期（2）記賬日期（3）發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)是提供勞務(wù)的日期）

大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!③以發(fā)運憑證為起點，即從報表的前后若干天開出的憑證，追查至銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬，確認已經(jīng)發(fā)貨的銷售業(yè)務(wù)是否已開具發(fā)票并于同一會計期間確認收入，注意三者日期是否在同一會計期間。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!銷售發(fā)票號金額計入銷售明細賬日期發(fā)運日發(fā)票日銷售成本789110萬2004.12.30.12.27.12.27.6萬789215萬2004.12.30.1.2.1.3.9萬78938萬2004.12.31.1.5.1.6.4.8萬789420萬2005.1.2.12.30.12.30.12萬789510萬2005.1.3.1.2.1.3.6萬78965萬2005.1.8.1.7.1.8.3萬大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!分析：1.X公司銷售明細賬中2004年12月30日（發(fā)票號：7892）和2004年12月31日（發(fā)票號7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入23應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）3.91貸：應(yīng)收賬款26.91借：庫存商品13.8貸：營業(yè)成本13.82.X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)2005年1月2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運憑證均是2004年12月31日的。但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合確認銷售商品收入的條件。在審計時，對此情況注冊會計師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在2004年12月31日是否能確認為收入。如果在2004年能夠確認收入，則X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。

大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!例題M注冊會計師在對X公司的主營業(yè)務(wù)收入實施審計時抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示，銷售給A公司的產(chǎn)品系X公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，X公司已開具增值稅專用發(fā)票且已收到貨款；A公司對其購進的半成品加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給X公司，A公司已開具增值稅專用發(fā)票且已收到貨款，X公司已作存貨購進處理。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!例題M注冊會計師在對X公司的主營業(yè)務(wù)收入實施審計時抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（3）確認對Z公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示，根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給Z公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵X公司所欠Z公司的材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，X公司已經(jīng)向Z公司開具增值稅專用發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。請判斷上述銷售收入是否應(yīng)當(dāng)予以確認，并說明理由。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!例題深圳某公司2009年度的主營業(yè)務(wù)收入中有1563萬元的一筆賒銷，這筆銷售于2009年12月30日開具銷售發(fā)票，而產(chǎn)品出庫手續(xù)是2010年1月10日辦理的，請確認這筆銷售收入應(yīng)當(dāng)歸屬于哪個會計期間？大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!第四節(jié)應(yīng)收賬款的余額細節(jié)測試一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)1、確定應(yīng)收賬款是否真實；2、確定應(yīng)收賬款的增減變動記錄是否完整；3、確定應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制；4、確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確；5、確定壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確；6、確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!二、應(yīng)收賬款的余額細節(jié)測試1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細表CPA首先應(yīng)獲取或編制應(yīng)收賬款明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)、和明細賬合計數(shù)核對相符。2、分析應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。大學(xué)審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!4、函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，目的是取得必要的外部證據(jù)證實應(yīng)收賬款余額的真實性