大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計

第十二章銷售與收款循環(huán)審計大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!導入案例注冊會計師李文對A公司2000年度的銷售收入進行分析性復核時，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少時，對照在前期調查了解到得A公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實際情況，李文認為銷售收入的完整性值得懷疑，于是，他抽查了9月份、12月份相關的會計憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應付賬款”，共計120萬元。針對這種情況，李文詢問了有關當事人，并向應付賬款的對方企業(yè)函證，結果發(fā)現(xiàn)A公司將企業(yè)正常銷售收入反映在“應付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!導入案例注冊會計師應對此執(zhí)行什么樣的審計程序？少計銷售收入的可能途徑有哪些？大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!收入循環(huán)圖

節(jié)銷售與收款循環(huán)概述制定銷售計劃訂單處理銷售調整收款壞賬處理開票發(fā)貨會計記錄核準賒銷大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!主要業(yè)務活動憑證或記錄相關認定可能的錯報5、向顧客開具賬單商品價目表、匯款通知書、銷售發(fā)票發(fā)生、完整性、截止和準確性可能對虛構交易開單或重復開單；有些裝運貨物可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤6、記錄銷售轉賬憑證、應收賬款、營業(yè)收入明細賬發(fā)生、完整性、截止和準確性發(fā)票可能未入銷售賬和顧客賬戶，發(fā)票可能過到錯誤的賬戶上大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!二、涉及的賬戶與交易種類（1）銷售（現(xiàn)銷與賒銷）（2）現(xiàn)金收入（3）銷售退回與折讓（4）壞賬沖銷（5）壞賬準備大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!第二節(jié)控制測試和交易的實質性程序一、了解和評價銷售交易的內(nèi)部控制（一）充分的職責分離

內(nèi)部控制：例如：主營業(yè)務收入賬和應收賬款賬分離登記；銷售單的編制和銷售發(fā)票的開具分離；賒銷批準職能和銷售職能分離

控制測試：觀察、詢問

（二）恰當?shù)氖跈鄡?nèi)部控制：（四個關鍵點的授權）大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!（四）憑證的預先編號內(nèi)部控制：各種憑證應順序編號控制測試：檢查憑證，看其編號是否連續(xù)（五）按月寄出對賬單內(nèi)部控制：由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員向顧客寄發(fā)對賬單控制測試：觀察、檢查（六）內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制：由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的記錄和處理控制測試：檢查大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!案例分析1A集團公司雙氧水分廠之所以被銷售人員陳某鉆空子，是因為其內(nèi)部控制存在漏洞。從案例中可以看到，企業(yè)的賒銷未經(jīng)嚴格審批，是造成最終壞賬的根源。企業(yè)內(nèi)部控制制度明確規(guī)定，賒銷之前必須經(jīng)信用人員簽字，而信用審批人員與銷售人員必須崗位分離。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!案例簡介2文勇軍為西南地區(qū)五鈉廠銷售員，2000年1月，文勇軍等人到澳門賭博，欠下不少賭資，于是產(chǎn)生截留貨款清償債務的念頭。他偽造了五鈉廠財務專用章，虛造了專款證明，于2001年3月7日從西安南風日化公司將五鈉廠24萬余元貨款支取前往澳門賭博，從此，他滑向犯罪深淵不能自拔。2001年3月至2003年4月30日，文勇軍利用在公司做銷售員的職務之便，采取偽造財務專用章、虛造專款證明等方式，多次從與本公司有業(yè)務往來的省外公司轉移貨款，金額共計1850余萬元，再通過其他企業(yè)或者地下錢莊，單獨或伙同情人張靜、同學張殿元侵占這些公款到澳門豪賭。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!二、設計和執(zhí)行銷售交易的控制測試三、設計和執(zhí)行銷售交易的實質性程序（一）登記入賬的銷售交易是真實的（發(fā)生）三類舞弊1.未發(fā)貨已入賬

2.重復入賬3.虛假入賬大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整）

銷售交易測試的方向顧客訂單發(fā)運憑證銷售發(fā)票存根主營業(yè)務收入明細賬完整性目標起點發(fā)生目標起點總賬應收賬款源文件大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!（四）登記入賬的銷售交易的分類恰當（分類）（五）銷售交易的記錄及時（截止）比較三個日期：發(fā)運日、開票日、記賬日（六）銷售交易已正確記入明細賬并準確匯總大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!（2）會計人員戊負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。要求：（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在審計和運行方面的缺陷，并提出改進建議。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!第三節(jié)營業(yè)收入的交易實質性測試一、營業(yè)收入的審計目標1、確定已記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與客戶有關；2、確定營業(yè)收入記錄是否完整；3、確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；4、確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；5、確定營業(yè)收入是否已按企業(yè)《會計準則》的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!二、主營業(yè)務收入的交易實質性程序1.取得或編制主營業(yè)務收入明細表（1）復核加計是否正確，并把總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符（2）檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確2.檢查主營業(yè)務收入確認的正確性回憶：不同銷售及結算方式下，收入的確認時間及處理方式？大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!3.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。4.抽查銷售發(fā)票。5.抽查記賬憑證。6.結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。7.對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關函證。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!（2）方法路線①以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至發(fā)票存根和提貨單。主要檢查三者的日期是否一致。該方法只能發(fā)現(xiàn)銷售收入的多記，但不能發(fā)現(xiàn)漏記。②以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票追查至提貨單和相關的賬簿，核對三者日期是否一致。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票、提貨單中有，而賬簿記錄沒有的銷售業(yè)務，則注明漏記銷售業(yè)務，此方法可以發(fā)現(xiàn)漏記的銷售收入，但不能發(fā)現(xiàn)多記的銷售業(yè)務。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!【例題】

A注冊會計師正在對X股份有限公司（以下簡稱X公司）2004年度會計報表進行審計。X公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業(yè)務是否記錄在恰當?shù)臅嬈陂g，決定對銷售進行截止測試。截止測試的簡化審計工作底稿如下：

大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!要求：（1）根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調整分錄。（2）根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!9.檢查銷售退回的手續(xù)是否符合規(guī)定10.檢查銷售折扣與折讓11.檢查特殊的銷售行為12.檢查關聯(lián)方銷售13.檢查集團內(nèi)部銷售的情況14.檢查主營業(yè)務收入列報的恰當性大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!例題M注冊會計師在對X公司的主營業(yè)務收入實施審計時抽查到以下銷售業(yè)務：（2）確認對Y公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關記錄顯示，銷售給Y公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，Y公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項；但目前該產(chǎn)品存放于X公司，且X公司尚未開具增值稅發(fā)票大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!分析（1）應作進一步審計。如果屬于融資實質的售后回購，則不確認。（2）應當予以確認。因為雖未開具專用發(fā)票，但實質上產(chǎn)品系Y公司要求的定制產(chǎn)品，并且Y公司已監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)，審計時可審查是否有相應的合同，如果有，則應視為風險已經(jīng)轉移，經(jīng)濟利益收回有較大的確定性。（3）應當予以確認。首先雙方簽訂了合同，并開具了發(fā)票，只是貨款收取的方式為直接沖抵材料款，并未影響到實質的交易，因此，應予以確認。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!分析應屬于2010年度。賒銷的確認主要以發(fā)出商品并開出發(fā)票的時間作為確認銷售收入的時間。例題中2009年的銷售發(fā)票后未附發(fā)運憑證，應視為多計的銷售。由于該筆銷售確實已于2010年發(fā)貨，因此，應確認為2010年度的銷售。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!第四節(jié)應收賬款的余額細節(jié)測試補充：應收賬款常見的錯弊行為1、應收賬款入賬金額不實，即不采用總價法，而按凈價法入賬以達到推遲納稅的目的；2、通過應收賬款賬戶虛列收入，即為應收賬款入賬時間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大且為整數(shù)，目的在于虛增利潤，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的；3、債務重組中的錯弊，表現(xiàn)為債務重組時虛增“營業(yè)外支出”進而少交稅，虛假債務重組以貪污欠款；4、利用應收賬款將收入的貨幣資金推遲入賬，達到貪污挪用的目的。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!3、檢查涉及應收賬款的相關財務指標在應收賬款審計中，CPA可以利用如下的比率關系進行分析：（1）應收賬款增加與銷售收入增加的比率（2）應收賬款周轉率用于衡量企業(yè)回收應收賬款的效率（3）本期銷售退回和折讓與本期銷售收入的比率（4）壞賬準備與應收賬款余額的比率。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!（1）函證的范圍的決定因素A.應收賬款的重要性B.內(nèi)部控制的強弱C.以前期間的函證結果D.函證方式的選擇（2）函證的對象大額或賬齡較長的項目、與債務人發(fā)生糾紛的項目、關聯(lián)方項目、主要客戶的項目、交易頻繁但余額較小甚至為零的項目、非正常的項目大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!（4）函證的時間CPA應盡量將函證時間安排在與資產(chǎn)負債表接近的日期。因為這樣幾乎不必對函證日至資產(chǎn)負債日之間發(fā)生的業(yè)務進行測試，但要考慮對方復函的時間，盡可能做到審計工作結束前取得函證的全部資料。（5）函證的控制 ①CPA應親自寄發(fā)詢證函。同時附上貼足郵資的空白回函信封，回函信封上的地址必須是會計師事務所，以保證回函直接寄給CPA。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!5.確定已收回的應收賬款6.對未函證應收賬款實施替代審計程序7.檢查壞賬的確認和處理8.抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權9.檢查貼現(xiàn)、質押或出售10.對應收賬款實施關聯(lián)方及其交易程序11.確定應收賬款的列報是否恰當大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!案例分析如果不看原始憑證，單純從記賬憑證所顯示的會計分錄來看，這好像是應收賬款的回收。但憑證的摘要欄是“退貨款”。對于這種經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與會計憑證不符的情況，審計人員必須進一步追查。如果是真實的退貨，應先將退回的商品驗收入庫，根據(jù)商品的入庫單和驗收單開出紅字發(fā)票，然后才能沖減相關的收入和應收賬款。另外，根據(jù)應收賬款的特點，其在會計處理上通常是先形成借方金額，再形成貸方金額，對于這種只有貸方金額的情況，審計人員應當檢查之前是否形成了應收賬款的借方。而且，只要形成應收賬款的借方，也必然應形成相應的銷售收入。而對于收到銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務，審計人員也應當保持職業(yè)謹慎性，因為如果這種銀行存款不存入企業(yè)的賬戶，就很可能被人貪污挪用。因此，必須檢查轉賬憑證的詳細信息，并對相關的銀行進行函證。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是（）A抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄B抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄C從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!節(jié)銷售與收款循環(huán)概述主要業(yè)務活動憑證或記錄相關認定可能的錯報1、接受訂單訂貨單、銷售單發(fā)生商品銷售給了未經(jīng)授權的顧客2、批準賒銷信用銷售單準確性計價和分攤銷售可能未經(jīng)信用批準3、按銷售單供貨銷售單、出庫單發(fā)生及完整性倉庫可能對未經(jīng)批準的銷售單發(fā)出了商品4、按銷售單裝運貨物銷售單、發(fā)運憑證發(fā)生及完整性所裝運的貨物可能與被訂購的貨物不符；可能有未授權裝運貨物大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!主要業(yè)務活動憑證或記錄相關認定可能的錯報7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對賬單、匯款通知書、收款憑證及現(xiàn)金、銀行存款日記賬發(fā)生、完整性、截至和準確性貨幣資金失竊；收款記錄錯誤8、辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項通知單、折扣折讓明細表發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤虛假的銷貨退回及折扣折讓9、注銷壞賬壞賬審批表發(fā)生、準確性、計價和分攤未經(jīng)授權注銷壞賬10、提取壞賬準備轉賬憑證發(fā)生、準確性、計價和分攤提取壞賬準備有誤大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!第二節(jié)控制測試和交易的實質性程序注冊會計師了解和評估內(nèi)部控制的基本思路是（1）建立于銷售交易審計目標相關的風險評估框架（2）識別銷售交易的關鍵控制點及其弱點（3）將已識別的關鍵控制點及其弱點與審計目標聯(lián)系起來（4）通過評價每個審計目標的關鍵控制點和弱點來評估每個審計目標的控制風險。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!、賒銷必須在銷售之前進行適當授權第二、發(fā)貨的授權第三、銷售價格、條件、運費、折扣的授權第四、審批人只能在授權范圍內(nèi)審批控制測試：檢查（三）充分的憑證和記錄內(nèi)部控制：①建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證，比如：銷售單、提貨單、銷售發(fā)票等。②建立和健全各種賬簿，并及時登賬控制測試：檢查

大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!案例簡介1被告人陳某原系A集團公司雙氧水分廠銷售人員，2000年3月，陳某以其兄的名義登記注冊了大全染化有限公司，開展銷售雙氧水業(yè)務，至2001年年底大全染化公司累計共欠A集團公司貸款125400元，其中，2000年9月份，被告人陳某就利用自己手中臨時掌握賒銷貨物的權利，分4次將40噸雙氧水價值72000元賒銷到其兄得公司。2002年，該集團公司組織清理回收外欠貨款時，被告人陳某作為清收欠款小組成員負責清理大全染化所欠貨款，在此清欠過程中，被告人陳某帶領兩名工作人員到大全染化公司，公司已人去屋空，于是被告人陳某向集團公司領導謊稱，大全染化公司已解散，法人不知去向，欠款已無法追回。據(jù)此集團公司將此欠款列為呆死帳。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!案例分析1另外，對于壞賬的審批，必須經(jīng)嚴格核實，核實對方是否無償還能力的執(zhí)行人員，應當以企業(yè)的銷售人員和財務人員崗位分離。但該企業(yè)的銷售人員帶領兩名工作人員到其兄的公司，故意造成人去屋空的假象，并謊稱公司已解散。在嚴格的內(nèi)部控制下，即使核實壞賬時對方人去屋空，也應當通過法律手段要回欠款。在確定欠款確實無法收回的情況下才能確認壞賬，壞賬時應填制書面的壞賬審批表。審計人員對企業(yè)的應收賬款進行審計時，必須先明確相關制度的健全程度。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!案例分析2銷售員的貪污行為之所以能夠得逞，往往是由于被審計單位的內(nèi)部控制存在問題。以上案例的五鈉廠可能存在以下問題：（1）企業(yè)可能沒有實施匯款通知單的控制（2）企業(yè)很可能沒有定期對應收賬款實施對賬。如果企業(yè)每月寄出對賬單，并分析應收賬款未回收的原因，則這種問題很容易被發(fā)現(xiàn)（3）企業(yè)應當避免銷售人員接觸現(xiàn)金或銀行存款。對于現(xiàn)金收款，要由付款方直接轉入銷貨方的銀行賬戶。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!措施

1.未發(fā)貨已入賬

從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證

2.重復入賬

檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號3.虛假入賬

檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!（三）登記入賬的銷售交易的計價準確（準確）做法：1.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取適量會計記錄，與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根比較2.將銷售發(fā)票存根和經(jīng)過審核的商品價目表核對3.將銷售發(fā)票和發(fā)運憑證對比4.審核顧客訂貨單和銷售單計價準確包括：、按訂貨數(shù)量發(fā)貨；第二、按發(fā)貨數(shù)量準確開具賬單；第三、將賬單上的數(shù)額準確記入會計賬簿大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!例題ABC會計事務所的A和B兩名注冊會計師接受委派，對甲上市公司2003年度會計報表進行審計，甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2003年11月1日至2003年11月7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘要如下：（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將聯(lián)出庫單留存產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)由銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!分析（1）產(chǎn)成品總賬和明細賬都有會計員乙登記，使總賬和明細賬間的監(jiān)督職能失效。建議總賬與明細賬由不同的會計人員負責。該缺陷會使應收賬款和主營業(yè)務收入等科目的“存在與發(fā)生”和“估價與分攤”認定出現(xiàn)錯報風險的可能性大大增加。（2）未發(fā)現(xiàn)缺陷。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!第三節(jié)營業(yè)收入的交易實質性測試補充：主營業(yè)務收入常見的錯弊行為1、銷售發(fā)票出現(xiàn)錯弊，例如銷售發(fā)票未連續(xù)編號，空白發(fā)票未妥善保管，作廢發(fā)票聯(lián)數(shù)不全；2、銷售收入的入賬時間不正確；3、銷售收入入帳金額不真實、不正確；4、銷售退回容易出現(xiàn)錯弊，例如，銷售退回未入賬等；5、銷售折扣與折讓業(yè)務容易出現(xiàn)錯弊，例如，虛列銷售折扣與折讓；6、利用關聯(lián)方交易操縱利潤，例如銷售截止上的操縱，銷售價格和數(shù)量上的操縱；7、利用銷售截止操縱利潤。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!例如（1）采用交款提貨銷售方式確認時間：貨款已收到或取得收取貨款的權利的同時將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位（2）采用預收賬款銷售方式確認時間：商品已經(jīng)發(fā)出大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!8.實施銷售的截止測試

（1）目的測試銷售截止的目的是確定主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確。即，確定是否存在應記入本期的營業(yè)收入被推遲記入下期或應記入下期的營業(yè)收入提前記入本期的情況。注意：與主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期（1）發(fā)票開具日期或者收款日期（2）記賬日期（3）發(fā)貨日期（服務業(yè)是提供勞務的日期）

大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!③以發(fā)運憑證為起點，即從報表的前后若干天開出的憑證，追查至銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬，確認已經(jīng)發(fā)貨的銷售業(yè)務是否已開具發(fā)票并于同一會計期間確認收入，注意三者日期是否在同一會計期間。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!銷售發(fā)票號金額計入銷售明細賬日期發(fā)運日發(fā)票日銷售成本789110萬2004.12.30.12.27.12.27.6萬789215萬2004.12.30.1.2.1.3.9萬78938萬2004.12.31.1.5.1.6.4.8萬789420萬2005.1.2.12.30.12.30.12萬789510萬2005.1.3.1.2.1.3.6萬78965萬2005.1.8.1.7.1.8.3萬大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!分析：1.X公司銷售明細賬中2004年12月30日（發(fā)票號：7892）和2004年12月31日（發(fā)票號7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務。調整分錄為：借：營業(yè)收入23應交稅費—應交增值稅（銷項）3.91貸：應收賬款26.91借：庫存商品13.8貸：營業(yè)成本13.82.X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)2005年1月2日入賬的銷售業(yè)務其發(fā)票和發(fā)運憑證均是2004年12月31日的。但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合確認銷售商品收入的條件。在審計時，對此情況注冊會計師還應結合具體的情況確定在2004年12月31日是否能確認為收入。如果在2004年能夠確認收入，則X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。

大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!例題M注冊會計師在對X公司的主營業(yè)務收入實施審計時抽查到以下銷售業(yè)務：（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關記錄顯示，銷售給A公司的產(chǎn)品系X公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，X公司已開具增值稅專用發(fā)票且已收到貨款；A公司對其購進的半成品加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給X公司，A公司已開具增值稅專用發(fā)票且已收到貨款，X公司已作存貨購進處理。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!例題M注冊會計師在對X公司的主營業(yè)務收入實施審計時抽查到以下銷售業(yè)務：（3）確認對Z公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關記錄顯示，根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給Z公司該批產(chǎn)品所形成的債權直接沖抵X公司所欠Z公司的材料采購款；相關沖抵手續(xù)辦妥后，X公司已經(jīng)向Z公司開具增值稅專用發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。請判斷上述銷售收入是否應當予以確認，并說明理由。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!例題深圳某公司2009年度的主營業(yè)務收入中有1563萬元的一筆賒銷，這筆銷售于2009年12月30日開具銷售發(fā)票，而產(chǎn)品出庫手續(xù)是2010年1月10日辦理的，請確認這筆銷售收入應當歸屬于哪個會計期間？大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!第四節(jié)應收賬款的余額細節(jié)測試一、應收賬款的審計目標1、確定應收賬款是否真實；2、確定應收賬款的增減變動記錄是否完整；3、確定應收賬款由被審計單位擁有或控制；4、確定應收賬款的期末余額是否正確；5、確定壞賬準備的計提是否正確；6、確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!二、應收賬款的余額細節(jié)測試1、獲取或編制應收賬款明細表CPA首先應獲取或編制應收賬款明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)、和明細賬合計數(shù)核對相符。2、分析應收賬款賬齡應收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)，產(chǎn)生應收賬款之日起至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計共59頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!4、函證應收賬款應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，目的是取得必要的外部證據(jù)證實應收賬款余額的真實性