建安業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”課件

建筑業(yè)財稅專題培訓趙小剛南京大學MBA碩士生兼職導師中瑞岳華稅務師事務所（江蘇）所長

jsnj_zxg@163.com建筑業(yè)財稅專題培訓趙小剛提綱第一部分：建筑業(yè)“營改增”第二部分：建筑業(yè)發(fā)票管理第三部分：建筑業(yè)項目部涉稅事宜第四部分：建筑業(yè)科技創(chuàng)新與財稅優(yōu)惠提綱第一部分：建筑業(yè)“營改增”第一部分

一、建筑業(yè)“營改增”背景二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析四、住建部專家的意見和建議五、目前階段如何應對外圍“營改增”政策變化六、如建安企業(yè)“營改增”后對各級管理人員的基本要求第一部分

一、建筑業(yè)“營改增”背景一、建筑業(yè)“營改增”背景

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。我國是世界上少數(shù)幾個存在營業(yè)稅的國家，而世界上170多個國家和地區(qū)只征收增值稅。一、建筑業(yè)“營改增”背景

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營“營改增”的減稅原理：增值稅的主要特點是以銷項稅減去進項稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務的增值部分納稅；而營業(yè)稅則通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接征稅，不能減除進項稅額。產(chǎn)品和服務的增值部分：即對市場經(jīng)濟運行中各環(huán)節(jié)征稅——鏈條征稅“營改增”的減稅原理：按照“十二五規(guī)劃”，作為“十二五”期間有待啟動的一個重要稅改項目——增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。按照“十二五規(guī)劃”，作為“十二五”期間有待啟動的一個重要稅

2011年3月7日，在十一屆全國人大四次會議梅地亞兩會新聞中心的記者會上，財政部部長謝旭人如是答記者問?！案鶕?jù)五年總體規(guī)劃，今年在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點，與此同時相應調(diào)減營業(yè)稅，從制度上逐步解決貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一的問題。比如說在建筑安裝領(lǐng)域是征營業(yè)稅的，它的上游鋼廠、水泥廠是征增值稅的，中間出現(xiàn)了斷層，下一步要把增值稅擴大到生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域，解決貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一的問題，進一步促進服務業(yè)的發(fā)展?！?011年3月7日，在十一屆全國人大四次會議梅地亞兩會新聞2011年11月國務院正式批復的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）中明確改革試點的主要稅制安排。在計稅方式中明確提出，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。該方案是“營改增”的綱領(lǐng)性文件。2011年11月國務院正式批復的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》但是，目前對2012年度上海等9省市實際實施的“營改增”方案中，因建筑業(yè)情況復雜，未將建筑業(yè)納入。背景：住建部在全國調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負，因此國稅總局暫緩試點。但是，目前對2012年度上海等9省市實際實施的“營改增”方案最新背景

2012年10月18日，國務院副總理李克強在舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。即業(yè)界所謂“1+9”模式：1個交通運輸業(yè)+6個現(xiàn)代服務業(yè)+上述3行業(yè)最新背景

2012年10月18日，國務院副總理李克強在舉行二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營業(yè)稅，是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種，但二者的區(qū)別是明顯的：（一）征稅范圍完全相反增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種，但二者的區(qū)別是明顯營業(yè)稅征稅范圍側(cè)重于勞務、無形、不動產(chǎn)，即有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。增值稅征稅范圍側(cè)重于商品、有形、動產(chǎn)。營業(yè)稅征稅范圍側(cè)重于勞務、無形、不動產(chǎn)，即有形不動產(chǎn)和無形資但這種劃分顯然并無可靠的科學依據(jù)，如修理修配勞務可以征收增值稅，那么其他種類的勞務征收增值稅也完全可以，通過征收范圍的比較，從一個側(cè)面反映了營業(yè)稅改增值稅的可行性。但這種劃分顯然并無可靠的科學依據(jù)，如修理修配勞務可以征收增值（二）計稅依據(jù)及計稅方法的不同營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應稅勞務收入的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、不動產(chǎn)的銷售額（可統(tǒng)稱為營業(yè)額）。而增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。（二）計稅依據(jù)及計稅方法的不同增值稅一般納稅人計稅方法：應納增值稅=銷項稅額—進項稅額銷項稅額=收入額*稅率進項稅額（理論上）=成本額*稅率，實務中“以票管稅”，進項稅額=取得合法的增值稅專票營業(yè)稅計稅方法：應納營業(yè)稅=收入額*稅率增值稅一般納稅人計稅方法：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。實行價外稅，即由消費者承擔稅款，有增值才征稅，沒增值不征稅。而營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，由銷售方承擔稅款。銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。增值稅為間接稅，稅負轉(zhuǎn)嫁程度高；營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對象，具有一定直接稅的特征，稅負相對難以轉(zhuǎn)嫁，重復征稅也與這種營業(yè)稅的全額征稅方式相關(guān)。這種區(qū)別也是造成稅負不均衡的根本原因之一。增值稅為間接稅，稅負轉(zhuǎn)嫁程度高；營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對象（三）稅率不同增值稅通常按不同商品設置不同稅目和稅率。其基本稅率為17%，另有低稅率13%和零稅率，因商品品種不同而異。營業(yè)稅則按不同行業(yè)設置稅目和稅率，其中建筑業(yè)3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，另有5%到20%不等的稅率。（三）稅率不同表面看營業(yè)稅稅率多為5%左右，遠低于增值稅稅率，但中國人民大學專家做過測算，盡管增值稅稅率為17%和13%，但因為允許進項稅額抵扣，實際稅負大概僅為4%，而營業(yè)稅稅負達到了5%，高于增值稅。這也是造成稅負不均衡的一個原因。表面看營業(yè)稅稅率多為5%左右，遠低于增值稅稅率，但中國人民大三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析中國建設會計學會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告。報告顯示，如果實行營改增，66家建筑施工企業(yè)2011年應繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。

中國建設會計學會公布的數(shù)據(jù)顯示，上述66家建筑企業(yè)中的24家大型建安企業(yè)年總營業(yè)額為1194.64億元，按3%的稅率應繳納營業(yè)稅35.84億元，營改增后銷項稅額118.39億元，應繳納增值稅69.67億元，實際稅負為5.83%，比營改增前增加稅負94.4%。三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析中國建設會計學會完成了對6但是根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。但是根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實際。這種理論測算，是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務的全社會各行業(yè)均實行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏的均能取得進項稅發(fā)票；在進項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實際問題。理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是進步。但是，從中國建設會計學會公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后，部分建筑企業(yè)稅負增大了。主要原因：營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是進步。但是1、上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，全部要求代開專用發(fā)票不現(xiàn)實。

2、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農(nóng)民經(jīng)營，絕大部分無增值稅專用發(fā)票。

3、人工支出，也就是勞動者報酬，這部分占總產(chǎn)值的比重已經(jīng)達到20%～30%，且企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大，人工支出占比越高，但目前這塊無法取得進項稅發(fā)票。。

1、上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，全部要求代開專用發(fā)票不4、甲供材料、設備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。5、工程項目所在地暫不納入“營改增”企業(yè)也無法取得增值稅專用發(fā)票。6、很多大型建筑企業(yè)新增設備少，沒有大宗設備進項稅額抵扣。4、甲供材料、設備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。7、不能確定勞務分包單位是否繳納增值稅8、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進項稅額能否從銷項稅額中抵扣9、異地工程如何納稅？納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。當前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機構(gòu)所在地納稅。7、不能確定勞務分包單位是否繳納增值稅四、住建部專家的意見和建議（一）對國家財稅部門的請求和建議1、建筑業(yè)試點工作，能推遲則推遲，越晚越好。

2、必須實施時，希望全國全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同稅率不同，使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實際稅負的不公平。

3、請求降低稅率為8%。

4、試點期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計征，過渡期暫定3-5年。

5、建議對建筑業(yè)采用即征即退的補貼辦法。四、住建部專家的意見和建議（一）對國家財稅部門的請求和建議（二）對征管實施細則和過渡銜接政策的意見和建議

1、對甲供材料、設備、現(xiàn)場水電氣等動力費用和地方材料明確一個計稅扣除率，方便操作。

2、建議銷項稅與銷售收入現(xiàn)金回籠同比例計算。

3、明確處理各地區(qū)和同城不同區(qū)之間的稅收分治，明確各地附加費的申報和入庫辦法。

4、由于合同結(jié)算辦法的不同，施工方與監(jiān)理方和業(yè)主的審批工程量會有差異，增值稅發(fā)票的出票日及出票額會有時間和空間上的差異，施工企業(yè)將如何申報增值稅？（二）對征管實施細則和過渡銜接政策的意見和建議（三）對行政主管部門的請求和建議

1、參照石油調(diào)價的辦法，隨行就市地調(diào)整建筑業(yè)的人工費用定額，包括明確獨立的建筑勞務公司的取費系數(shù)等。

2、如果增值稅率不能降低，那么，定額中稅金的取費系數(shù)應該上調(diào)2-3個百分點。（三）對行政主管部門的請求和建議五、目前階段如何應對外圍“營改增”政策變化目前階段，建筑業(yè)未納入“營改增”，但站在企業(yè)所得稅角度，盡管建筑業(yè)實際支付了成本費用，但稅務機關(guān)“查案必查票”，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》——“未按規(guī)定取得發(fā)票”，往往也得不到企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，建筑業(yè)必須了解應對哪些行業(yè)、行為應取得國稅機關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票（或增值稅普通發(fā)票）。五、目前階段如何應對外圍“營改增”政策變化目前階段，建筑業(yè)

財稅〔2012〕71號：經(jīng)國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8個?。ㄖ陛犑校┴敹悺?012〕71號：經(jīng)國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)

北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安

新納入“營改增”范圍——交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)非?！?+6”6大類現(xiàn)代服務業(yè)：下列紅體字部分為重點關(guān)注內(nèi)容，可能與建安企業(yè)有關(guān)新納入“營改增”范圍——交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)1個行業(yè)：交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。暫不包括鐵路運輸。1個行業(yè)：交通運輸業(yè)6大類現(xiàn)代服務業(yè)：1、研發(fā)和技術(shù)服務（1）研發(fā)服務：是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務（3）技術(shù)咨詢服務：是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。（4）合同能源管理服務（5）工程勘察勘探服務：是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。6大類現(xiàn)代服務業(yè)：1、研發(fā)和技術(shù)服務

2、信息技術(shù)服務（1）軟件服務（2）電路設計及測試服務（3）信息系統(tǒng)服務（4）業(yè)務流程管理服務：是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。2、信息技術(shù)服務

3、文化創(chuàng)意服務（1）設計服務：是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。（2）商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務（3）知識產(chǎn)權(quán)服務3、文化創(chuàng)意服務（4）廣告服務：是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（4）廣告服務：是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、

（5）會議展覽服務：是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。注意：酒店提供的會議服務目前是否納入“營改增”可能難以界定，國稅機關(guān)監(jiān)制的增值稅發(fā)票與地稅機關(guān)監(jiān)制的營業(yè)稅發(fā)票都可能存在。（5）會議展覽服務：是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、

4、物流輔助服務（1）.航空服務（2）.港口碼頭服務（3）.貨運客運場站服務（4）.打撈救助服務（5）.貨物運輸代理服務（6）.代理報關(guān)服務4、物流輔助服務（7）.倉儲服務：是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。（8）.裝卸搬運服務：是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。（7）.倉儲服務：是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、

5、有形動產(chǎn)租賃服務（1）有形動產(chǎn)融資租賃（2）有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

注意特殊事宜：以試點實施之前（江蘇地區(qū)在2012年10月1日前）購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前（江蘇地區(qū)在2012年10月1日前）簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！?、有形動產(chǎn)租賃服務討論：租賃塔吊

如果僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，適用17%的增值稅稅率？如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，屬于利用工程機械提供工程服務，適用營業(yè)稅——建筑業(yè)的范疇，適用3%的營業(yè)稅稅率，還是裝卸搬運服務—適用6%增值稅稅率，甚至于交通運輸業(yè)——11%稅率的營改增范圍？討論：租賃塔吊

如果僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)

6、鑒證咨詢服務（1）.認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。（2）.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。（3）.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。6、鑒證咨詢服務六、如建安企業(yè)“營改增”后對各級管理人員的基本要求1．負責人：認真學習《增值稅暫行條例》和實施細則，學習“營改增”試點方案一系列文件規(guī)定，刻不容緩地開展有關(guān)增值稅知識的多種形式的培訓學習。六、如建安企業(yè)“營改增”后對各級管理人員的基本要求1．負責人2、財務人員：（1）進項稅額抵扣及接受發(fā)票管理增值稅專用票的購領(lǐng)、保管、認證、抵扣等與營業(yè)稅發(fā)票不同——譬如：牢記上游企業(yè)開票180日內(nèi)，建安企業(yè)作為受票企業(yè)，在180日內(nèi)必須認證、抵扣，否則喪失抵扣權(quán)。2、財務人員：國稅函〔2009〕617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

國稅函〔2009〕617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅（2）開具發(fā)票管理與虛開營業(yè)稅發(fā)票相比，虛開增值稅發(fā)票，涉及刑法的責任更重！（2）開具發(fā)票管理刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。注意：為他人虛開，包括雖有實務經(jīng)營行為，但受票人不是實際發(fā)包單位的情況刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口刑法第205條第1款虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。刑法第205條第1款虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人（3）會計核算過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算。而將來如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入?？傊畷嫼怂闵蠈⒏右?guī)范，基于目前施工企業(yè)采用財務人員委派制下，財務人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業(yè)的一個挑戰(zhàn)。（3）會計核算3、材料采購人員因為接受增值稅專用發(fā)票，建安企業(yè)可獲得抵扣增值稅效應，所以材料采購人員應盡量取得增值稅專用發(fā)票，當然也要注意發(fā)票對價格的影響。3、材料采購人員另外，材料采購人員接受發(fā)票后應以最快速度傳遞與財務人員認證。不能“壓票”，因為有180天的限制。同時，建議建安企業(yè)支付材料款項，與材料供應商開票時間盡量匹配銜接。另外，材料采購人員接受發(fā)票后應以最快速度傳遞與財務人員認證。4、工程承包人分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。4、工程承包人5、預決算人員如果11%的稅率不能降低，預決算人員應及時向建設行政主管部門反映，應盡快研究、修訂、修改建筑(建設)工程造價標準和招投標計價、結(jié)算方式，提高定額中的稅金取費系數(shù)，提高造價，以適應增值稅是價外稅，由消費者承擔的原則。5、預決算人員第二部分：建筑業(yè)發(fā)票管理第二部分：建筑業(yè)發(fā)票管理第二部分：建筑業(yè)發(fā)票管理一、發(fā)票與稅收相關(guān)知識二、虛假或無效發(fā)票的識別方法第二部分：建筑業(yè)發(fā)票管理一、發(fā)票與稅收相關(guān)知識發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大特色——“以票管稅”。稅收征管實務中：1、開具發(fā)票——納稅義務誕生2、接受發(fā)票——稅前扣除證據(jù)一、發(fā)票與稅收相關(guān)知識發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大涉及發(fā)票的相關(guān)法律、法規(guī)

《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》涉及發(fā)票的相關(guān)法律、法規(guī)《中華人民共和國稅收征收管理法》稅收與刑法兩處銜接：1、稅務稽查（例如：定為利用發(fā)票偷稅）——司法判決（逃稅罪），最高刑期7年。但經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。稅收與刑法兩處銜接：1、稅務稽查（例如：定為利用發(fā)票偷稅）—2、稅務稽查或公安自偵（例如：定為發(fā)票犯罪），司法判決（普通發(fā)票犯罪最高刑期為7年，增值稅專用發(fā)票犯罪最高刑期為無期徒刑）2、稅務稽查或公安自偵（例如：定為發(fā)票犯罪），司法判決（普通刑法第二百零八條第一款非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪：非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予立案追訴。刑法第二百零八條第一款非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條：有下列情形之一的，由稅務機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)??！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條：有下列情形之一的國稅發(fā)[2008]80號文規(guī)定：“在日常稅務檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

國稅發(fā)[2008]80號文規(guī)定：“在日常稅務檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人發(fā)票按監(jiān)制部門分類：國稅局監(jiān)制的發(fā)票：增值稅征稅范圍的票據(jù)（增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）地稅局監(jiān)制的發(fā)票：營業(yè)稅征稅范圍的票據(jù)（建筑安裝、金融保險、部分服務業(yè)等100多種發(fā)票）發(fā)票按監(jiān)制部門分類：國稅局監(jiān)制的發(fā)票：增值稅征稅范圍的票據(jù)（為什么要對增值稅專用發(fā)票引起足夠的重視？增值稅專用發(fā)票與一般普通發(fā)票（增值稅普通發(fā)票和地稅局監(jiān)制的營業(yè)稅發(fā)票）不同，一般發(fā)票作為成本費用的證據(jù)，抵扣企業(yè)所得稅。增值稅專用發(fā)票除具有抵扣企業(yè)所得稅功能外，還可以抵扣應納增值稅，其具有“雙重抵扣稅收”功能。為什么要對增值稅專用發(fā)票引起足夠的重視？增值稅專用發(fā)票與一般因此，對接受增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，處罰更為嚴重。1、國稅發(fā)[1995]192號“（三）納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”因此，對接受增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，處罰更為嚴重。2、國稅發(fā)[1997]134號：“在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。2、國稅發(fā)[1997]134號：“在貨物交易中，購貨方從銷售二、虛假或無效發(fā)票的識別方法

以下是一些識別虛假或無效發(fā)票的方法：

相關(guān)人員在取得發(fā)票時就需要辨別發(fā)票的真?zhèn)渭坝行?，避免事后查出是假票再進行更換，造成相關(guān)成本的增加。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法以下是一些識別虛假或無效發(fā)1、發(fā)票要素不全、錯誤或涂改的發(fā)票無效；發(fā)票要素包括：開票單位發(fā)票章、抬頭、開票日期、商品名稱、數(shù)量、單價、金額、規(guī)格、型號、大小寫（是否一致）、開票人、稅務監(jiān)制章等。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法1、發(fā)票要素不全、錯誤或涂改的發(fā)票無效；二、虛假或無效發(fā)票2、開票單位蓋章必須為發(fā)票專用章；加蓋的發(fā)票專用章不得壓到稅務監(jiān)制章,如兩章有重合不予報銷;發(fā)票上的收款單位或收款人名稱必須與發(fā)票上的發(fā)票專用章相符；3、若為稅務機關(guān)代開發(fā)票必須加蓋稅務局章；二、虛假或無效發(fā)票的識別方法2、開票單位蓋章必須為發(fā)票專用章；加蓋的發(fā)票專用章不得壓到稅4、對于經(jīng)營范圍與報銷內(nèi)容可能不相符的發(fā)票需附開具單位營業(yè)執(zhí)照復印件.如“XX貿(mào)易公司”開具廣告費用發(fā)票,則其營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中要有該項內(nèi)容；5、發(fā)票內(nèi)容不能太籠統(tǒng)，如食品、辦公用品、勞保用品等，對因各種原因不能詳細填寫的，應附合同和貨物（或服務）清單4、對于經(jīng)營范圍與報銷內(nèi)容可能不相符的發(fā)票需附開具單位營業(yè)執(zhí)正面例子：要素齊全，蓋章清晰二、虛假或無效發(fā)票的識別方法正面例子：要素齊全，蓋章清晰二、虛假或無效發(fā)票的識別方法正面例子：要素填寫齊全，蓋章清晰二、虛假或無效發(fā)票的識別方法正面例子：要素填寫齊全，蓋章清晰二、虛假或無效發(fā)票的識別方法反面例子：要素填寫不全，章不清晰要素填寫不全二、虛假或無效發(fā)票的識別方法章不清晰反面例子：要素填寫不全，章不清晰要素填寫不全二、虛假或無效發(fā)反面例子：要素填寫不全，品名過于籠統(tǒng)且無清單或小票。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法反面例子：要素填寫不全，品名過于籠統(tǒng)且無清單或小票。二、虛假反面例子：發(fā)票抬頭不是公司的全稱，而是地名。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法二、虛假或無效發(fā)票的識別方法二、虛假或無效發(fā)票的識別方法反面例子：章不合規(guī)。

發(fā)票上必須加蓋發(fā)票專用章，加蓋其他類型章的發(fā)票無效,如“現(xiàn)金收訖”章。（行政事業(yè)單位收據(jù)等除外）二、虛假或無效發(fā)票的識別方法二、虛假或無效發(fā)票的識別方法反面例子：報銷項目與發(fā)票內(nèi)容不一致。左圖發(fā)票為訂票發(fā)票，不能用于報銷市內(nèi)交通費左圖發(fā)票為上的發(fā)票章為某飯店，不能用于報銷市內(nèi)交通費。后經(jīng)網(wǎng)上查詢此發(fā)票，發(fā)現(xiàn)此發(fā)票章與網(wǎng)上信息也不符。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法左圖發(fā)票為訂票發(fā)票，左圖發(fā)票為上6、看同一次消費的幾張發(fā)票的發(fā)票號碼是否相同，相同為虛假發(fā)票。舉例：二、虛假或無效發(fā)票的識別方法6、看同一次消費的幾張發(fā)票的發(fā)票號碼是否相同，相同為虛假發(fā)票7、同一次消費提供多家商家的發(fā)票，這種情況認定為假票。舉例：住宿一晚60元，提供兩張不同單位的發(fā)票，發(fā)票章不同。部門申請集體聚餐，提供多家不同單位的5元、10元、20元的發(fā)票。大領(lǐng)導招待客戶用多家單位5元、10元、20元的發(fā)票報銷。8、從發(fā)票的行業(yè)類別上識別有的商家在開具虛假發(fā)票時忽視了對行業(yè)類別的對照，造成發(fā)票的行業(yè)類別與經(jīng)營行為產(chǎn)生矛盾。比如有的發(fā)票開具內(nèi)容是“服裝”而使用的卻是建筑行業(yè)的發(fā)票；有的發(fā)票開具內(nèi)容是“房屋維修”，而使用的卻是商品零售行業(yè)的發(fā)票，等等。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法二、虛假或無效發(fā)票的識別方法9、刮涂層鑒別法

一是真發(fā)票密碼區(qū)和兌獎區(qū)涂層很容易就能用指甲或硬幣刮開，而虛假發(fā)票的涂層通常難以刮開，有時甚至會把紙刮破，字跡也不清楚；如右圖所示：

二、虛假發(fā)票的識別方法

二是真發(fā)票的密碼是機器隨機生成的編碼，兩張不同發(fā)票密碼不會相同，因此同一來源相同密碼的發(fā)票為虛假發(fā)票。

難以刮開9、刮涂層鑒別法

一是真發(fā)票密碼區(qū)和兌獎區(qū)涂層很容易就能10、發(fā)票代碼辨別法發(fā)票代碼是12位阿拉伯數(shù)字，它們有特定的含義：第1位為國家稅務局、地方稅務局代碼，1為國家稅務局，2為地方稅務局，0為國家稅務總局。第2、3、4、5位為地區(qū)代碼（地、市級），以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準，國家稅務總局為0000。第6、7位為印刷年份代碼，比如2012年以12表示。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法10、發(fā)票代碼辨別法二、虛假或無效發(fā)票的識別方法第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，如果是國稅行業(yè)的發(fā)票，那么，第8位數(shù)字的含義是：1.工業(yè)；2.商業(yè)；3.加工修理修配業(yè)；4.收購業(yè)；5.水電業(yè)；6.其他；如果是地稅行業(yè)的發(fā)票，則第8位數(shù)字的含義是：1.交通運輸業(yè)；2.建筑業(yè)；3.金融保險業(yè)；4.郵電通信業(yè)；5.文化體育業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.服務業(yè)；8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；9.銷售不動產(chǎn)；0.表示其他。第9、10、11、12位為細化的發(fā)票種類代碼，按照保證每份發(fā)票編碼唯一的原則，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局自行編制。第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，如果是國稅行業(yè)的發(fā)票，那么，第8位數(shù)11、看發(fā)票所蓋的章與消費場所是否吻合。如果不吻合，認定為假票。如：在餐廳用餐，提供的發(fā)票所蓋的章卻是商店的章。11、看發(fā)票所蓋的章與消費場所是否吻合。如果不吻合，認定為假12、網(wǎng)絡或電話查詢法現(xiàn)在多數(shù)省份國稅和地稅發(fā)票都開通了在線查詢服務，因此通過各地國稅或地稅部門網(wǎng)站的發(fā)票查詢欄目，或撥打納稅服務熱線12366，可驗證發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

說明：有些地方的12366不能自助語言查詢發(fā)票的真?zhèn)?，只能通過人工服務查詢。但12366只有在正常的上班時間才提供人工服務。如果在下班時間無法通過12366查詢，可通過稅局網(wǎng)站查詢。沒有電腦的業(yè)務員，可讓各部門行政查詢。注意：（1）同一次消費的幾張相同面值的發(fā)票存在部分為真票，但另外一部分是假票的可能，同時也存在同一面值的是真票，但另一面值的卻是假票的可能。因此不能夠通過查詢部分為真票就斷定其他發(fā)票都為真票。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法二、虛假或無效發(fā)票的識別方法二、虛假或無效發(fā)票的識別方法（2）有些發(fā)票號碼雖然通過網(wǎng)絡或電話可以查詢發(fā)票號碼存在，但領(lǐng)用單位可能與開票單位不一致這是違法企業(yè)套用真發(fā)票號碼仿制的虛假發(fā)票，因此一定要核實發(fā)票領(lǐng)購人是否與蓋章單位一致。舉例：網(wǎng)站查詢結(jié)果如下：廈門市思明區(qū)八面川香菜館開票單位為：廈門市思明區(qū)興軒新海鮮大排檔二、虛假或無效發(fā)票的識別方法（2）有些發(fā)票號碼雖然通過網(wǎng)絡或（1）在百度中輸入某省或某市國稅局或地稅局字樣，或者直接將發(fā)票背面的稅局網(wǎng)址輸入到地址欄。（2）進入稅務局網(wǎng)站，查找發(fā)票查詢模塊。說明：不同稅務局的發(fā)票查詢模塊所在位置或名稱都不太一致，需仔細查看。（3）進入發(fā)票查詢模塊后，根據(jù)要求輸入發(fā)票代碼、號碼、驗證碼等信息進行查詢。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法網(wǎng)站查詢方法（1）在百度中輸入某省或某市國稅局或地稅局字樣，或者直接將發(fā)（2）點擊進入地稅局的主頁

二、虛假或無效發(fā)票的識別方法涉稅查詢（2）點擊進入地稅局的主頁

二、虛假或無效發(fā)票的識別方法涉稅二、虛假或無效發(fā)票的識別方法（3）輸入發(fā)票代碼、發(fā)票號碼和驗證碼后，點擊“確定”。二、虛假或無效發(fā)票的識別方法（3）輸入發(fā)票代碼、發(fā)票號碼和驗第三部分：建筑業(yè)項目部涉稅事宜一、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加二、個人所得稅三、企業(yè)所得稅第三部分：建筑業(yè)項目部涉稅事宜一、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加1、目前我國營業(yè)稅實行屬地管理：納稅人提供的建筑業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。一、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加2、納稅人提供建筑業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2、納稅人提供建筑業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時3、營業(yè)稅計稅依據(jù)包括“甲供材料”但不包括“甲供設備”如何區(qū)分建設方提供的設備還是材料？3、營業(yè)稅計稅依據(jù)包括“甲供材料”但不包括“甲供設備”參照《中華人民共和國建設工程計價設備材料劃分標準》（GB/T50531-2009）原則界定若仍難以界定的，要求納稅人提供專業(yè)部門或行業(yè)主管部門對專業(yè)工程的設備材料劃分的分類規(guī)定中列明其屬于設備的證明材料。參照《中華人民共和國建設工程計價設備材料劃分標準》（GB/T4、建筑業(yè)總承包納稅人的營業(yè)額如何確定建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計算當期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。4、建筑業(yè)總承包納稅人的營業(yè)額如何確定納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時，如果當期計算的營業(yè)額為負數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負數(shù)，可向主管稅務機關(guān)申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時，如果當期計算的營業(yè)額為負數(shù)，可二、個人所得稅基本規(guī)定：承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。二、個人所得稅從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定：異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)不得重復征收。個人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定：1.異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務機關(guān)審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。1.異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務會計制度較為健2.對于未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務機關(guān)實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%（江蘇規(guī)定）.其他省份可能高于0.8%，一般為1%。2.對于未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單三、企業(yè)所得稅1、總機構(gòu)所在地匯算清繳2、跨省設立二級分公司，按經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個指標的權(quán)重，就地預繳3、省內(nèi)設立二級分公司，分支機構(gòu)暫不就地預繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算，匯總繳納。

三、企業(yè)所得稅4、總機構(gòu)直接管理的跨省設立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。4、總機構(gòu)直接管理的跨省設立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的05、總機構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設立的項目部暫不就地預分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機構(gòu)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。5、總機構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設立的項目部暫不就地預分企業(yè)6、特殊規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。6、特殊規(guī)定：同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目案例：某建筑企業(yè)總機構(gòu)A所在地在江蘇省泰州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項目部B系總機構(gòu)設立的、直接管理的項目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機構(gòu)A在該市設立、直接管理的項目部D負責。案例：某建筑企業(yè)總機構(gòu)A所在地在江蘇省泰州市，在南京市承攬一分析：項目部B系總機構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設立的、直接管理的項目部，根據(jù)蘇國稅發(fā)[2010]108號規(guī)定，江蘇省內(nèi)跨市項目部B不就地預分企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)A統(tǒng)一按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅；分析：項目部B系總機構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設立的、直接管理的項目江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級分支機構(gòu)，根據(jù)蘇國稅發(fā)[2008]42號規(guī)定，總機構(gòu)及分支機構(gòu)均在我省的，分支機構(gòu)暫不就地預繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算，匯總繳納；江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級分支機構(gòu)，根據(jù)蘇國稅發(fā)[浙江省項目部D，系總機構(gòu)A設立的直接管理的跨省項目部，項目部D應根據(jù)國稅函[2010]156號規(guī)定，就地按項目實際經(jīng)營收入的0.2%預繳企業(yè)所得稅；浙江省項目部D，系總機構(gòu)A設立的直接管理的跨省項目部，項目部總機構(gòu)A，在預繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預繳的企業(yè)所得稅后，再根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定計算總、分機構(gòu)應繳納的稅款。總機構(gòu)A，在預繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預繳的企業(yè)所得第四部分：建筑業(yè)科技創(chuàng)新與財稅優(yōu)惠一、建筑業(yè)科技創(chuàng)新與財稅優(yōu)惠內(nèi)容二、如何享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策三、企業(yè)如何進行研發(fā)項目確認（科技立項）四、如何歸集核算研發(fā)費第四部分：建筑業(yè)科技創(chuàng)新與財稅優(yōu)惠提升公司的形象和戰(zhàn)略地位1、提升創(chuàng)新能力，申請最高等級資質(zhì)2、增強在對外承接業(yè)務時的競爭實力3、建筑施工過程中彰顯公司技術(shù)力量雄厚提升公司的形象和戰(zhàn)略地位研究開發(fā)費=科技活動經(jīng)費財稅優(yōu)惠：1、企業(yè)發(fā)生研發(fā)費可產(chǎn)生加計抵稅效應新《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；研究開發(fā)費=科技活動經(jīng)費財稅優(yōu)惠：舉例：

X公司2012年度收入總額1000萬元，成本費用800萬元，會計核算利潤總額為200萬元，如果無納稅調(diào)整則所得稅計稅依據(jù)一般也為200萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，則應納企業(yè)所得稅50萬元（=200*25%）但是，如果成本費用800萬元中包含400萬元研發(fā)費，則可以據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，實行研發(fā)費50%的加計扣除。即會計核算利潤總額仍為200萬元，所得稅計稅依據(jù)為0元（200萬元—400萬元*50%），企業(yè)所得稅稅率25%，則應納企業(yè)所得稅0元舉例：

X公司2012年度收入總額1000萬元，成本費用802、企業(yè)發(fā)生研發(fā)費往往可獲得財政專項補貼2、企業(yè)發(fā)生研發(fā)費往往可獲得財政專項補貼二、如何享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策

第一步：項目確認（科技立項）項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。二、如何享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策

第一步：項目確認（科技立第二步：項目登記（稅務立項）項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，主管稅務機關(guān)對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》第二步：項目登記（稅務立項）第三步：加計扣除備案年末在進行所得稅匯算清繳時，及時將資料準備齊全，與中介機構(gòu)鑒證報告一并報稅局審查備案，取得主管稅務機關(guān)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表》（類似批復）從而獲得加計抵稅效應。

第三步：加計扣除備案三、企業(yè)如何進行研發(fā)項目確認（科技立項）

企業(yè)向市科委或市經(jīng)信委申請項目確認時，一般報送以下資料：（一）《江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表》（分自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）（二）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（三）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（五）委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議三、企業(yè)如何進行研發(fā)項目確認（科技立項）

企業(yè)向市科委或市經(jīng)研發(fā)項目確認（科技立項）需要研發(fā)部門與財務部分密切配合，尤其是研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算，以及研發(fā)部門編制情況和專業(yè)人員名單研發(fā)項目確認（科技立項）需要研發(fā)部門與財務部分密切配合，尤其如何編制建安企業(yè)研發(fā)項目計劃書？一、立項背景二、國內(nèi)外研究概況和可行性分析三、項目開發(fā)的主要內(nèi)容和關(guān)鍵技術(shù)

四、項目開發(fā)的技術(shù)路線

五、推廣應用的前景和經(jīng)濟效益預測六、研究開發(fā)項目組的編制情況

七、項目進度計劃八、項目經(jīng)費預算

如何編制建安企業(yè)研發(fā)項目計劃書？一、立項背景研發(fā)（技術(shù)）部門職責（一）專利、工法申請專利、工法既是高新技術(shù)服務的載體，也是研發(fā)活動的科研成果，所以專利、工法申請是一個重要的環(huán)節(jié)，專利、工法申請要常態(tài)化。研發(fā)（技術(shù)）部門職責（一）專利、工法申請技術(shù)部門（二）研發(fā)項目立項高技術(shù)服務業(yè)的企業(yè)研究開發(fā)活動是指企業(yè)為支持其在高新技術(shù)服務業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開發(fā)新產(chǎn)品（服務）、采用新工藝等，而在自然科學和工程技術(shù)方面取得新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進的活動；建安企業(yè)的研發(fā)活動定義為：在施工項目上對技術(shù)難題的攻關(guān)，先進施工技術(shù)的經(jīng)驗總結(jié)完善、先進施工設備的研制發(fā)明等活動技術(shù)部門（二）研發(fā)項目立項（三）研發(fā)活動管理1、工程技術(shù)中心平臺在研發(fā)活動中的運用2、研發(fā)成果半年和年度總結(jié)3、產(chǎn)學研活動開展4、配合人力資源部進行研發(fā)人員績效考核（三）研發(fā)活動管理四、如何歸集核算研發(fā)費財務核算按會計制度歸集研發(fā)費，但加計扣除時需按國稅發(fā)[2008]116號文即稅法口徑進行調(diào)整。一般來說，稅法口徑與財務口徑相比較窄！四、如何歸集核算研發(fā)費財務核算按會計制度歸集研發(fā)費，但加計扣稅法規(guī)定的研發(fā)費范圍

國稅發(fā)[2008]116號—國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》實際發(fā)生的下列費用支出，允許加計扣除：1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。稅法規(guī)定的研發(fā)費范圍國稅發(fā)[2008]116號—國家稅務2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤謝謝大家！jsnj_zxg@163.com建安業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”課件建筑業(yè)財稅專題培訓趙小剛南京大學MBA碩士生兼職導師中瑞岳華稅務師事務所（江蘇）所長

jsnj_zxg@163.com建筑業(yè)財稅專題培訓趙小剛提綱第一部分：建筑業(yè)“營改增”第二部分：建筑業(yè)發(fā)票管理第三部分：建筑業(yè)項目部涉稅事宜第四部分：建筑業(yè)科技創(chuàng)新與財稅優(yōu)惠提綱第一部分：建筑業(yè)“營改增”第一部分

一、建筑業(yè)“營改增”背景二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析四、住建部專家的意見和建議五、目前階段如何應對外圍“營改增”政策變化六、如建安企業(yè)“營改增”后對各級管理人員的基本要求第一部分

一、建筑業(yè)“營改增”背景一、建筑業(yè)“營改增”背景

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。我國是世界上少數(shù)幾個存在營業(yè)稅的國家，而世界上170多個國家和地區(qū)只征收增值稅。一、建筑業(yè)“營改增”背景

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營“營改增”的減稅原理：增值稅的主要特點是以銷項稅減去進項稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務的增值部分納稅；而營業(yè)稅則通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接征稅，不能減除進項稅額。產(chǎn)品和服務的增值部分：即對市場經(jīng)濟運行中各環(huán)節(jié)征稅——鏈條征稅“營改增”的減稅原理：按照“十二五規(guī)劃”，作為“十二五”期間有待啟動的一個重要稅改項目——增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。按照“十二五規(guī)劃”，作為“十二五”期間有待啟動的一個重要稅

2011年3月7日，在十一屆全國人大四次會議梅地亞兩會新聞中心的記者會上，財政部部長謝旭人如是答記者問?！案鶕?jù)五年總體規(guī)劃，今年在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點，與此同時相應調(diào)減營業(yè)稅，從制度上逐步解決貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一的問題。比如說在建筑安裝領(lǐng)域是征營業(yè)稅的，它的上游鋼廠、水泥廠是征增值稅的，中間出現(xiàn)了斷層，下一步要把增值稅擴大到生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域，解決貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一的問題，進一步促進服務業(yè)的發(fā)展?！?011年3月7日，在十一屆全國人大四次會議梅地亞兩會新聞2011年11月國務院正式批復的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）中明確改革試點的主要稅制安排。在計稅方式中明確提出，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。該方案是“營改增”的綱領(lǐng)性文件。2011年11月國務院正式批復的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》但是，目前對2012年度上海等9省市實際實施的“營改增”方案中，因建筑業(yè)情況復雜，未將建筑業(yè)納入。背景：住建部在全國調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負，因此國稅總局暫緩試點。但是，目前對2012年度上海等9省市實際實施的“營改增”方案最新背景

2012年10月18日，國務院副總理李克強在舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。即業(yè)界所謂“1+9”模式：1個交通運輸業(yè)+6個現(xiàn)代服務業(yè)+上述3行業(yè)最新背景

2012年10月18日，國務院副總理李克強在舉行二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營業(yè)稅，是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種，但二者的區(qū)別是明顯的：（一）征稅范圍完全相反增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種，但二者的區(qū)別是明顯營業(yè)稅征稅范圍側(cè)重于勞務、無形、不動產(chǎn)，即有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。增值稅征稅范圍側(cè)重于商品、有形、動產(chǎn)。營業(yè)稅征稅范圍側(cè)重于勞務、無形、不動產(chǎn)，即有形不動產(chǎn)和無形資但這種劃分顯然并無可靠的科學依據(jù)，如修理修配勞務可以征收增值稅，那么其他種類的勞務征收增值稅也完全可以，通過征收范圍的比較，從一個側(cè)面反映了營業(yè)稅改增值稅的可行性。但這種劃分顯然并無可靠的科學依據(jù)，如修理修配勞務可以征收增值（二）計稅依據(jù)及計稅方法的不同營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應稅勞務收入的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、不動產(chǎn)的銷售額（可統(tǒng)稱為營業(yè)額）。而增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。（二）計稅依據(jù)及計稅方法的不同增值稅一般納稅人計稅方法：應納增值稅=銷項稅額—進項稅額銷項稅額=收入額*稅率進項稅額（理論上）=成本額*稅率，實務中“以票管稅”，進項稅額=取得合法的增值稅專票營業(yè)稅計稅方法：應納營業(yè)稅=收入額*稅率增值稅一般納稅人計稅方法：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。實行價外稅，即由消費者承擔稅款，有增值才征稅，沒增值不征稅。而營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，由銷售方承擔稅款。銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。增值稅為間接稅，稅負轉(zhuǎn)嫁程度高；營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對象，具有一定直接稅的特征，稅負相對難以轉(zhuǎn)嫁，重復征稅也與這種營業(yè)稅的全額征稅方式相關(guān)。這種區(qū)別也是造成稅負不均衡的根本原因之一。增值稅為間接稅，稅負轉(zhuǎn)嫁程度高；營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對象（三）稅率不同增值稅通常按不同商品設置不同稅目和稅率。其基本稅率為17%，另有低稅率13%和零稅率，因商品品種不同而異。營業(yè)稅則按不同行業(yè)設置稅目和稅率，其中建筑業(yè)3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，另有5%到20%不等的稅率。（三）稅率不同表面看營業(yè)稅稅率多為5%左右，遠低于增值稅稅率，但中國人民大學專家做過測算，盡管增值稅稅率為17%和13%，但因為允許進項稅額抵扣，實際稅負大概僅為4%，而營業(yè)稅稅負達到了5%，高于增值稅。這也是造成稅負不均衡的一個原因。表面看營業(yè)稅稅率多為5%左右，遠低于增值稅稅率，但中國人民大三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析中國建設會計學會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告。報告顯示，如果實行營改增，66家建筑施工企業(yè)2011年應繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。

中國建設會計學會公布的數(shù)據(jù)顯示，上述66家建筑企業(yè)中的24家大型建安企業(yè)年總營業(yè)額為1194.64億元，按3%的稅率應繳納營業(yè)稅35.84億元，營改增后銷項稅額118.39億元，應繳納增值稅69.67億元，實際稅負為5.83%，比營改增前增加稅負94.4%。三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析中國建設會計學會完成了對6但是根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。但是根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實際。這種理論測算，是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務的全社會各行業(yè)均實行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏的均能取得進項稅發(fā)票；在進項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實際問題。理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是進步。但是，從中國建設會計學會公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后，部分建筑企業(yè)稅負增大了。主要原因：營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是進步。但是1、上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，全部要求代開專用發(fā)票不現(xiàn)實。

2、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農(nóng)民經(jīng)營，絕大部分無增值稅專用發(fā)票。

3、人工支出，也就是勞動者報酬，這部分占總產(chǎn)值的比重已經(jīng)達到20%～30%，且企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大，人工支出占比越高，但目前這塊無法取得進項稅發(fā)票。。

1、上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，全部要求代開專用發(fā)票不4、甲供材料、設備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。5、工程項目所在地暫不納入“營改增”企業(yè)也無法取得增值稅專用發(fā)票。6、很多大型建筑企業(yè)新增設備少，沒有大宗設備進項稅額抵扣。4、甲供材料、設備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。7、不能確定勞務分包單位是否繳納增值稅8、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進項稅額能否從銷項稅額中抵扣9、異地工程如何納稅？納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。當前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機構(gòu)所在地納稅。7、不能確定勞務分包單位是否繳納增值稅四、住建部專家的意見和建議（一）對國家財稅部門的請求和建議1、建筑業(yè)試點工作，能推遲則推遲，越晚越好。

2、必須實施時，希望全國全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同稅率不同，使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實際稅負的不公平。

3、請求降低稅率為8%。

4、試點期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計征，過渡期暫定3-5年。

5、建議對建筑業(yè)采用即征即退的補貼辦法。四、住建部專家的意見和建議（一）對國家財稅部門的請求和建議（二）對征管實施細則和過渡銜接政策的意見和建議

1、對甲供材料、設備、現(xiàn)場水電氣等動力費用和地方材料明確一個計稅扣除率，方便操作。

2、建議銷項稅與銷售收入現(xiàn)金回籠同比例計算。

3、明確處理各地區(qū)和同城不同區(qū)之間的稅收分治，明確各地附加費的申報和入庫辦法。

4、由于合同結(jié)算辦法的不同，施工方與監(jiān)理方和業(yè)主的審批工程量會有差異，增值稅發(fā)票的出票日及出票額會有時間和空間上的差異，施工企業(yè)將如何申報增值稅？（二）對征管實施細則和過渡銜接政策的意見和建議（三）對行政主管部門的請求和建議

1、參照石油調(diào)價的辦法，隨行就市地調(diào)整建筑業(yè)的人工費用定額，包括明確獨立的建筑勞務公司的取費系數(shù)等。

2、如果增值稅率不能降低，那么，定額中稅金的取費系數(shù)應該上調(diào)2-3個百分點。（三）對行政主管部門的請求和建議五、目前階段如何應對外圍“營改增”政策變化目前階段，建筑業(yè)未納入“營改增”，但站在企業(yè)所得稅角度，盡管建筑業(yè)實際支付了成本費用，但稅務機關(guān)“查案必查票”，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》——“未按規(guī)定取得發(fā)票”，往往也得不到企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，建筑業(yè)必須了解應對哪些行業(yè)、行為應取得國稅機關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票（或增值稅普通發(fā)票）。五、目前階段如何應對外圍“營改增”政策變化目前階段，建筑業(yè)

財稅〔2012〕71號：經(jīng)國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8個?。ㄖ陛犑校┴敹悺?012〕71號：經(jīng)國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)

北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安

新納入“營改增”范圍——交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)非?！?+6”6大類現(xiàn)代服務業(yè)：下列紅體字部分為重點關(guān)注內(nèi)容，可能與建安企業(yè)有關(guān)新納入“營改增”范圍——交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)1個行業(yè)：交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。暫不包括鐵路運輸。1個行業(yè)：交通運輸業(yè)6大類現(xiàn)代服務業(yè)：1、研發(fā)和技術(shù)服務（1）研發(fā)服務：是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務（3）技術(shù)咨詢服務：是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。（4）合同能源管理服務（5）工程勘察勘探服務：是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。6大類現(xiàn)代服務業(yè)：1、研發(fā)和技術(shù)服務

2、信息技術(shù)服務（1）軟件服務（2）電路設計及測試服務（3）信息系統(tǒng)服務（4）業(yè)務流程管理服務：是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。2、信息技術(shù)服務

3、文化創(chuàng)意服務（1）設計服務：是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。（2）商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務（3）知識產(chǎn)權(quán)服務3、文化創(chuàng)意服務（4）廣告服務：是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（4）廣告服務：是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、

（5）會議展覽服務：是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。注意：酒店提供的會議服務目前是否納入“營改增”可能難以界定，國稅機關(guān)監(jiān)制的增值稅發(fā)票與地稅機關(guān)監(jiān)制的營業(yè)稅發(fā)票都可能存在。（5）會議展覽服務：是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、

4、物流輔助服務（1）.航空服務（2）.港口碼頭服務（3）.貨運客運場站服務（4）.打撈救助服務（5）.貨物運輸代理服務（6）.代理報關(guān)服務4、物流輔助服務（7）.倉儲服務：是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。（8）.裝卸搬運服務：是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。（7）.倉儲服務：是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、

5、有形動產(chǎn)租賃服務（1）有形動產(chǎn)融資租賃（2）有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

注意特殊事宜：以試點實施之前（江蘇地區(qū)在2012年10月1日前）購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前（江蘇地區(qū)在2012年10月1日前）簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！?、有形動產(chǎn)租賃服務討論：租賃塔吊

如果僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，適用17%的增值稅稅率？如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，屬于利用工程機械提供工程服務，適用營業(yè)稅——建筑業(yè)的范疇，適用3%的營業(yè)稅稅率，還是裝卸搬運服務—適用6%增值稅稅率，甚至于交通運輸業(yè)——11%稅率的營改增范圍？討論：租賃塔吊

如果僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)

6、鑒證咨詢服務（1）.認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。（2）.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。（3）.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。6、鑒證咨詢服務六、如建安企業(yè)“營改增”后對各級管理人員的基本要求1．負責人：認真學習《增值稅暫行條例》和實施細則，學習“營改增”試點方案一系列文件規(guī)定，刻不容緩地開展有關(guān)增值稅知識的多種形式的培訓學習。六、如建安企業(yè)“營改增”后對各級管理人員的基本要求1．負責人2、財務人員：（1）進項稅額抵扣及接受發(fā)票管理增值稅專用票的購領(lǐng)、保管、認證、抵扣等與營業(yè)稅發(fā)票不同——譬如：牢記上游企業(yè)開票180日內(nèi)，建安企業(yè)作為受票企業(yè)，在180日內(nèi)必須認證、抵扣，否則喪失抵扣權(quán)。2、財務人員：國稅函〔2009〕617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

國稅函〔2009〕617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅（2）開具發(fā)票管理與虛開營業(yè)稅發(fā)票相比，虛開增值稅發(fā)票，涉及刑法的責任更重?。?）開具發(fā)票管理刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。注意：為他人虛開，包括雖有實務經(jīng)營行為，但受票人不是實際發(fā)包單位的情況刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口刑法第205條第1款虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。刑法第205條第1款虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人（3）會計核算過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算。而將來如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未