被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件

被擔保企業(yè)

財務(wù)報表分析

--基于管理者視角

陳良華教授博士生導師Lianghua_c@2010年6月

被擔保企業(yè)

財務(wù)報表分析

--基于管理者1

目錄

1、導論

2、會計與財務(wù)管理

3、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)

4、財務(wù)報表分析

5、財務(wù)專題

目錄

12

第一部分導論

第一部分導論

3資源計劃管理物流管理

人力資源管理3、人力資源市場2、供應(yīng)市場

4、

銷售市場1、資本市場計劃管理車間管理質(zhì)量管理產(chǎn)品管理供應(yīng)管理儲備管理分銷管理生產(chǎn)管理人事管理工資管理績效管理員工培訓財務(wù)管理和會計

資金管理兼并重組稅收管理財務(wù)信息物料設(shè)計物料供應(yīng)物料計劃物料配送物料保管客戶關(guān)系客戶服務(wù)產(chǎn)品銷售協(xié)調(diào)市場協(xié)調(diào)顧客資源計劃管理物流管理3、人力資源市場2、4什么是卓越企業(yè)？獲得利潤和現(xiàn)金流量？不是！贏得持久的競爭優(yōu)勢?。。?）贏得顧客------（從經(jīng)營角度）（2）贏得利潤和現(xiàn)金流量（從會計角度）（3）贏得一流人才（從人力資源角度）（4）贏得價值最大化（從財務(wù)角度）什么是卓越企業(yè)？獲得利潤和現(xiàn)金流量？不是！贏得持久的競51、600年前地球是隔絕的！2、600年來地球是圓的！！3、現(xiàn)在地球是平的?。。∽兓械氖澜绾妥兓械闹袊?/p>

金融危機產(chǎn)生、原因和過程變化中的世界和金融危機產(chǎn)生、原因和過程6

地球是平的??！加拿大等賣血、中國賣汗韓國日本賣腦、美國賣幣！海平面和流通一體中國3000希臘等30000元美國德國50000元地球是平的?。〖幽么蟮荣u血、中國賣汗韓國日本賣腦、美國賣幣7

1、經(jīng)濟開始緩慢復蘇；（資金回流）2、就業(yè)情況依然不好；3、國債問題將是長期問題；好處：全世界火車頭作用壞處：對中國有一次“熱錢逃離”美國2012年經(jīng)濟如何？

8

1、歐債問題不是實質(zhì)，歐元才是！2、希臘最嚴重，意大利等也危險3、各國經(jīng)濟下滑成為現(xiàn)實好處：美元少了一個競爭對手壞處（1）影響中國出口產(chǎn)業(yè)（2）存在08年海嘯危險（3）缺少對美國霸權(quán)制衡

歐洲2012年經(jīng)濟如何？歐洲2012年經(jīng)濟如何？9●（原因）生產(chǎn)要素在國際間流動的不平衡，造成多層次、國家間的“沖突”，表現(xiàn)在實體經(jīng)濟、虛擬經(jīng)濟各方面；（只是從金融方面爆發(fā)了·?。褚环矫?，世界全球化和一體化趨勢越來越明顯—需要“步調(diào)一致”●另一方面，國家利益和民族意識仍然凸顯—“缺乏國際主義”●國際間，企業(yè)“無邊界’，尤其是金融大鱷更是無邊界—“無邊界”（美國“世界消費”與中國“世界生產(chǎn)”、美國“過度借貸”與中國“過度儲蓄”）地球是平的??！

金融危機產(chǎn)生、原因和過程金融危機前金融危機中金融危機后生產(chǎn)要素在國際間流動的不平衡金融衍生工具惹禍要素流動不平衡和沖突并沒有解決資本人力資源技術(shù)地球是平的！！金融危機產(chǎn)生、原因和過程金融危機前金融危機中10可能出現(xiàn)30年代“大蕭條”1、歐洲經(jīng)濟下滑嚴重！（1、存在歐元危機；2、經(jīng)濟下滑）2、美國經(jīng)濟平穩(wěn)?。?、開始復蘇；2、但是增長緩慢、就業(yè)不好）

3、新興國家面臨危機（1、受到日美歐經(jīng)濟影響；2、中國經(jīng)濟增長減緩）

2012年總體經(jīng)濟下滑

2012年世界經(jīng)濟預計走勢可能出現(xiàn)30年代“大蕭條”20111●新世紀以來，在計算機和通訊技術(shù)革命的推動下，以美國為代表的發(fā)達國家出現(xiàn)了大量結(jié)構(gòu)性失業(yè)現(xiàn)象，導致收入水平嚴重不平衡。在政治壓力下，政府以擴大房產(chǎn)信貸為代表寬松信貸政策，使得老百姓得到收益==構(gòu)成“第一個斷層線”；●與發(fā)達國家過度消費相對應(yīng)的是新興國家“過度儲備”。對出口企業(yè)補貼抑制了家庭消費，使得國內(nèi)市場受到抑制，大量外匯儲備流向發(fā)達國家（低成本），助推了國際市場資產(chǎn)“泡沫”===構(gòu)成“第二個斷層線”；●在發(fā)達國家，社會保障薄弱，加上失業(yè)率高，使得政府采用減稅、增加支出降息等寬松政策，一方面造成資產(chǎn)泡沫，一方面造成政府赤字；●寬松貨幣環(huán)境和金融自由化下放松監(jiān)管，使得金融機構(gòu)（道德問題）制造大量金融衍生工具（次債為基礎(chǔ)），形成===“第四個斷層線”；《斷層線》【美】拉詹

金融危機產(chǎn)生、原因和過程（拉詹）資本人力資源技術(shù)《斷層線》【美】拉詹金融危機產(chǎn)生、原因和過程（拉詹）資本人12

1、歐債問題不是實質(zhì)，歐元才是！2、希臘最嚴重，意大利等也危險3、各國經(jīng)濟下滑成為現(xiàn)實好處：美元少了一個競爭對手壞處（1）影響中國出口產(chǎn)業(yè)（2）存在08年海嘯危險（3）缺少對美國霸權(quán)制衡

歐洲2012年經(jīng)濟如何？歐洲2012年經(jīng)濟如何？13

1、2012年會“硬著落”嗎？（不會，但取決與房地產(chǎn)等）2、經(jīng)濟增長放緩肯定（8%多）3、保增長？調(diào)結(jié)構(gòu)？控通脹？【關(guān)鍵因素】（1）國內(nèi)：房地產(chǎn)情況（2）國外：突發(fā)事件（戰(zhàn)爭、歐債）中國2012年經(jīng)濟如何？我觀點：下個增長產(chǎn)業(yè)—金融（不：文化）但危險

14●此次經(jīng)濟危機是一種“資產(chǎn)負債表衰退”特征凱恩斯主義“失敗”（日本20年衰退、美國量化寬松等、中國4萬億等）改革、轉(zhuǎn)型、增長模式改變（而不是粗放投資、規(guī)模擴張）●國際分工呈現(xiàn)國際垂直分工（產(chǎn)品內(nèi)分工、供應(yīng)鏈）（過去）產(chǎn)品間分工；（現(xiàn)在）產(chǎn)品內(nèi)分工=供應(yīng)鏈（防范“升級陷阱”）創(chuàng)造價值環(huán)節(jié)≠獲得價值環(huán)節(jié)（要重視“商業(yè)模式”和“供應(yīng)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)”例如ipad）-------研究“供應(yīng)鏈成本”和“戰(zhàn)略成本”

●中國面臨“創(chuàng)新瓶頸”、“戰(zhàn)略同質(zhì)化”等約束今后幾十年中國企業(yè)需要“精細管理”、“精益生產(chǎn)”（世界制造中心）中國有世界最完全世界制造綜合能力，應(yīng)該堅持“傳統(tǒng)制造業(yè)”??！●當前中國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級需要管理會計（核心之一：成本會計）結(jié)論與啟示

結(jié)論與啟示結(jié)論與啟示結(jié)論與啟示15邁克爾.波特：“競爭是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。競爭優(yōu)勢歸根到底來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過其成本的價值。一是創(chuàng)造價值，決定于產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭地位；另一是低于對手的價格提供同值服務(wù)?！?/p>

創(chuàng)造顧客是企業(yè)的首要剩下的只是成本問題邁克爾.波特：“競爭是企業(yè)成敗的16

揭示企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的奧秘現(xiàn)金與資本現(xiàn)金是盈利能力最弱資產(chǎn)而非現(xiàn)金是盈利能力強資產(chǎn)，但是變現(xiàn)能力弱企業(yè)經(jīng)營循環(huán)現(xiàn)金---資產(chǎn)—現(xiàn)金（增值）揭示企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的奧秘17

揭示企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的奧秘企業(yè)經(jīng)營的五大奧秘（1）經(jīng)營循環(huán)的安全兩個方面：企業(yè)生存環(huán)境風險（高風險行業(yè)—會有高收益，但投資者承擔高風險）企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)安全（沒有原材料—產(chǎn)品賣不出去—應(yīng)收帳款能力收回—或者收回后，收回虧損）揭示企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的奧秘18

揭示企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的奧秘企業(yè)經(jīng)營的五大奧秘（2）經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值投資—低增長率投機—高增長率利潤1利潤4？（3）經(jīng)營循環(huán)的順暢經(jīng)營價值鏈越長，增值環(huán)節(jié)和機會越多；但是，不一定利潤可以取得，因為企業(yè)完成一個經(jīng)營循環(huán)，所需時間和資金越多，遇到問題就越多。因此，不是經(jīng)營價值鏈越長越好，而是能夠控制經(jīng)營循環(huán)，經(jīng)營循環(huán)的順暢揭示企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的奧秘19

揭示企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的奧秘企業(yè)經(jīng)營的五大奧秘（4）經(jīng)營循環(huán)的變現(xiàn)現(xiàn)金為王（5）企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)與財務(wù)管理的結(jié)合揭示企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的奧秘20財務(wù)管理的三大要件與企業(yè)經(jīng)營的結(jié)合一、企業(yè)的利益相關(guān)者二、企業(yè)財務(wù)管理的三大要件利潤現(xiàn)金流量財務(wù)體系的健康三、科學合理的財務(wù)管理能夠全面提高企業(yè)競爭力財務(wù)管理的三大要件與企業(yè)經(jīng)營的結(jié)合21財務(wù)管理的經(jīng)典要素企業(yè)生存根本是它的現(xiàn)金贏利（利潤2-現(xiàn)金流）企業(yè)最高贏利的目標應(yīng)該追求整體價值最大化（利潤1或利潤4）企業(yè)財務(wù)管理的兩個基本點是時間價值和風險價值（時間價值、風險價值）企業(yè)經(jīng)營的安全保障是財務(wù)體系的健康（健康財務(wù)體系）被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件22投資

回報股東、投資者商品/服務(wù)

收入客

戶物質(zhì)、精神激勵

服務(wù)創(chuàng)新

員工環(huán)境

社會財富

社會

現(xiàn)代企業(yè)價值的內(nèi)涵投資回報股東、投資者商品/服務(wù)收23企業(yè)不同時期的不同模式企業(yè)在成長周期的不同階段發(fā)展戰(zhàn)略不同，管理模式亦有不同初創(chuàng)期成長期成熟期重組期利潤銷售轉(zhuǎn)折點銷售商業(yè)創(chuàng)意成本市場開拓流程產(chǎn)品產(chǎn)品流程市場開拓成本企業(yè)不同時期的不同模式企業(yè)在成長周期的不同階段發(fā)展戰(zhàn)略不同，24全球化技術(shù)革命法規(guī)變換利益相關(guān)者的行動現(xiàn)實環(huán)境變化的環(huán)境和競爭的現(xiàn)實對財務(wù)管理提出嚴峻挑戰(zhàn)競爭現(xiàn)實新的競爭者產(chǎn)品生命周期變短新的風險客戶的更高要求管理的挑戰(zhàn)靈活性和適應(yīng)性時間壓縮管理的復雜性產(chǎn)品成本削減對信息的高度重視全球化現(xiàn)實環(huán)境變化的環(huán)境和競爭的25

1、CFO不是一個核算負責人，而是企業(yè)財務(wù)資源配置和風險控制第一掌門人！

2、財務(wù)管理控制內(nèi)容：（1）財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)資源管理；（2）會計核算與稅收管理；（3）資金籌集（4）現(xiàn)金管理；（5）預算管理；（6）成本控制與管理；（7）內(nèi)部控制；（8）績效管理與考核；

26邁克爾.波特：“競爭是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。競爭優(yōu)勢歸根到底來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過其成本的價值。一是創(chuàng)造價值，決定于產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭地位；另一是低于對手的價格提供同值服務(wù)。”

創(chuàng)造顧客是企業(yè)的首要剩下的只是成本問題邁克爾.波特：“競爭是企業(yè)成敗的27

第二部分財務(wù)管理與會計

第二部分財務(wù)管理與會計

28財務(wù)與會計關(guān)系1、會計(Accounting)是一項信息處理工作。

會計人員：是“信息人員”2、財務(wù)管理(FinanceManagement)是一項資金管理工作。包括籌資、用資、投資管理。

財務(wù)管理人員：是“資金管理員”財務(wù)與會計關(guān)系291、會計是一項信息處理工作。會計人員：是“信息人員”。企業(yè)物流會計信息流

會計是一個連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的信息系統(tǒng)。股東債主政府其他1、會計是一項信息處理工作。企業(yè)物流會計信息流30會計報告是財務(wù)會計的最終結(jié)果。經(jīng)濟活動記帳憑證總帳明細帳會計報告原始憑證(痕跡)會計報告是財務(wù)會計的最終結(jié)果。經(jīng)濟活動記帳憑證總帳311、會計是一項信息處理工作。會計人員：是“信息人員”會計又可分為：（1）財務(wù)會計：事后會計（記賬、算賬、報表）外部會計（外部使用者使用）（2）管理會計：（a）事中控制會計（責任會計、預算控制、成本控制會計）（b）事前決策會計內(nèi)部會計（內(nèi)部管理者使用）1、會計是一項信息處理工作。32[案例2]某企業(yè)2000年財務(wù)狀況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位成本為7000元,單價為10000元,現(xiàn)生產(chǎn)能力僅為50%,其中:單位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用3000元-----------------------------------------------------小計：單位成本7000元追加生產(chǎn)，賣價僅僅為6000元6000元--7000元=--1000元[案例2]某企業(yè)2000年財務(wù)狀況如下：33

1、利潤（利潤1）=收入-成本

成本(全成本)=產(chǎn)品成本+期間費用

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件34[案例1]某企業(yè)2000年財務(wù)狀況如下：（其中本年增加應(yīng)收帳款8000萬）營業(yè)收入30000萬營業(yè)成本26000萬利潤4000萬現(xiàn)金流入22000萬現(xiàn)金流出26000萬現(xiàn)金利潤-4000萬賬面盈利4000萬，但企業(yè)連工資到發(fā)不出來！[案例1]某企業(yè)2000年財務(wù)狀況如下：現(xiàn)金流入235

1、利潤（利潤1）=收入-成本

2、現(xiàn)金流（利潤2）=流入-流出收益

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件36[案例2]某企業(yè)2000年財務(wù)狀況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位成本為7000元,單價為10000元,現(xiàn)生產(chǎn)能力僅為50%,其中:單位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用3000元-----------------------------------------------------小計：單位成本7000元追加生產(chǎn)，賣價僅僅為6000元6000元--7000元=--1000元[案例2]某企業(yè)2000年財務(wù)狀況如下：37追加生產(chǎn)一件產(chǎn)品，發(fā)生成本成本1、材料成本（變動）3000元2、人工成本（變動）1000元3、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用（變動）1500元

（固定）1500元-----------------------------------------------------小計：5500元6000元--5500元=500元仍盈利??！追加生產(chǎn)一件產(chǎn)品，發(fā)生成本成本38[案例3]某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，財務(wù)狀況如下：產(chǎn)品利潤A產(chǎn)品2000萬B產(chǎn)品-1000萬C產(chǎn)品3000萬合計：4000萬

虧損產(chǎn)品（B產(chǎn)品）是不要停產(chǎn)？利潤=收入--成本[案例3]某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，財務(wù)狀況如下：產(chǎn)品39產(chǎn)品ABC單價100200300單位變動成本50180220單位固定成本304060單位利潤20-2020固定成本400萬

不停停收入2000變動成本1800200固定成本-40-40利潤-20-40產(chǎn)品40

1、利潤（利潤1）=收入-成本

3、邊際貢獻（利潤3）=收入-變動成本

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件41

1、利潤（利潤1）=收入-成本

2、現(xiàn)金流（利潤2）=流入-流出收益3、邊際貢獻（利潤3）=收入-變動成本4、全面收益（利潤4）=經(jīng)營利潤+資產(chǎn)增值被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件42[例如]：某摩托車公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位變動成本為1.2元/件,每年固定成本為4萬,單位價格為2元/件，今年銷售量為10萬件。分析財務(wù)狀況？當前利潤=收入-（固定成本+變動成本）=2*10萬件-（4萬+1.2*10萬件)=4萬

如何提高企業(yè)經(jīng)濟效益?

[例如]：43第一、單價上漲20%：2元（1+20%）=2.4元新利潤=收入-（固定成本+變動成本）=2.4*10萬件-（4萬+1.2*10萬件)=8萬利潤增長率=(新利潤-原利潤)/新利潤=(8-4)/4=100%敏感系數(shù)=利潤增長率/單價變動率==100%/20%=5

提高企業(yè)經(jīng)濟效益5倍!!

第一、單價上漲20%：44第二、固定成本下降20%：4萬元（1-20%）=3.2元新利潤=收入-（固定成本+變動成本）=2*10萬件-（3.2萬+1.2*10萬件)=4.8萬利潤增長率=(新利潤-原利潤)/新利潤=(-4)/4=20%敏感系數(shù)=利潤增長率/固定成本變動率==20%/20%=1

提高企業(yè)經(jīng)濟效益僅僅1倍!!

第二、固定成本下降20%：45第三、單位變動下降20%：1.2元（1-20%）=0.96元新利潤=收入-（固定成本+變動成本）=2.4*10萬件-（4萬+0.96*10萬件)=6.4萬利潤增長率=(新利潤-原利潤)/新利潤=(6.4-4)/4=60%敏感系數(shù)=利潤增長率/變動成本變動率==60%/20%=3提高企業(yè)經(jīng)濟效益3倍!!

第三、單位變動下降20%：46第四、銷量上升20%：10萬件（1+20%）=12萬件新利潤=收入-（固定成本+變動成本）=2.4*12萬件-（4萬+1.2*12萬件)=5.6萬利潤增長率=(新利潤-原利潤)/新利潤=(5.6-4)/4=40%敏感系數(shù)=利潤增長率/銷量變動率==40%/20%=2

提高企業(yè)經(jīng)濟效益

2倍!!

第四、銷量上升20%：471、利潤=收入-成本

2、現(xiàn)金流=流入-流出收益3、邊際貢獻=收入-變動成本4、利潤4=經(jīng)營利潤+資產(chǎn)增值被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件48

第三部分財務(wù)報表體系

第三部分財務(wù)報表體系49（一）財務(wù)會計與其他工作的關(guān)系

1、會計是一項信息處理工作。

會計人員：是“信息人員”2、財務(wù)管理是一項資金管理工作。包括籌資、用資、投資管理。

財務(wù)管理人員：是“資金管理員”1（一）財務(wù)會計與其他工作的關(guān)系150

2會計又可分為：（1）財務(wù)會計：事后會計（記賬、算賬、報表）外部會計（外部使用者使用）（2）管理會計：（a）事中控制會計（責任會計、成本控制會計）（b）事前決策會計內(nèi)部會計（內(nèi)部管理者使用）2會計又可分為：51企業(yè)物流會計信息流財務(wù)會計是一個連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的信息系統(tǒng)。股東債主政府其他3企業(yè)物流會計信息流財務(wù)會計是一個連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企52會計報告是財務(wù)會計的最終結(jié)果。經(jīng)濟活動記帳憑證總帳明細帳

會計報告原始憑證(痕跡)4會計報告是財務(wù)會計的最終結(jié)果。經(jīng)濟活動記帳憑證總帳明53（二）長期資產(chǎn)（大于1年）

1、固定資產(chǎn)

2、在建工程

3、無形資產(chǎn)

4、遞延資產(chǎn)

5、長期投資

賬戶的種類:

一、資產(chǎn)

（一）流動資產(chǎn)（小于1年）

1、現(xiàn)金

2、銀行存款

3、應(yīng)收帳款（購貨款）

4、其他應(yīng)收款（非購貨款）

5、存貨（包括：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品等）

6、短期投資

7、待攤費用

（二）長期資產(chǎn)（大于1年）

1、固定資產(chǎn)

2、在建工程

3、54（二）長期負債（大于1年）

1、長期借款

2、應(yīng)付債券

3、長期應(yīng)付款

賬戶的種類:

二、負債

（一）流動負債（小于1年）

1、短期借款

2、應(yīng)付票據(jù)

3、應(yīng)付帳款（購貨款）

4、其他應(yīng)付款（非購貨款）

5、應(yīng)付工資

6、應(yīng)交稅金

7、應(yīng)付職工福利費

8、應(yīng)付利潤

9、預提費用

（二）長期負債（大于1年）

1、長期借款

2、應(yīng)付債券

3、55賬戶的種類:

三、所有者權(quán)益

1、實收資本（股本）

2、資本公積

3、盈余公積

4、未分配利潤賬戶的種類:

三、所有者權(quán)益

1、實收資本（股本）

2、資56二、會計報告的構(gòu)成

1.會計報表

資產(chǎn)負債表

損益表

現(xiàn)金流量表

2.會計報表附注

采用會計政策、會計方法的說明

會計政策、會計方法變更的說明

會計報表明細項目附注說明

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露

其他披露(重大事項)二、會計報告的構(gòu)成

1.會計報表

資產(chǎn)負債表

57(一)資產(chǎn)負債表

(定義)反映企業(yè)一定時刻(月末、季末、年末)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的一張靜態(tài)報表。

(格式)

資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益

一、流動資產(chǎn)一、負債

1.貨幣資金100(一)短期負債

2.應(yīng)收帳款2001.短期借款100

3.存貨3002.應(yīng)付帳款200

二、長期資產(chǎn)(二)長期負債

1.固定資產(chǎn)5001.長期借款200

2.長期投資0二、所有者權(quán)益

3.無形資產(chǎn)01.股本400

4.遞延資產(chǎn)02.未分配利潤100

合計1000合計1000

(一)資產(chǎn)負債表

(定義)反映企業(yè)一定時刻(月末、季末、年末58

(二)損益表

(定義)反映企業(yè)一定時期(年度)經(jīng)營成果形成和分配的一張動態(tài)報表。

(格式)

損益表

一、主營業(yè)務(wù)收入2000

減：主營業(yè)務(wù)成本1200

減:銷售稅金及附加100

二、主營業(yè)務(wù)利潤700

加:其他業(yè)務(wù)收入100

減:其他業(yè)務(wù)支出50

減:管理費用200

財務(wù)費用50

銷售費用200

三、營業(yè)利潤400

加：營業(yè)外收入10

減：營業(yè)外支出60

加：投資收益150

四、利潤總額500

減：所得稅165

五、凈利潤335

(二)損益表

(定義)反映企業(yè)一定時期(年度)經(jīng)營成果形成59上市公司的收益來源:

1.營業(yè)內(nèi)收益1)主營業(yè)務(wù)收益

2)其他業(yè)務(wù)收益

2.營業(yè)外收益例如：營業(yè)外收入、支出

3.投資收益例如：各種投資收益

上市公司利潤形式：

1.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入(2000)-主營業(yè)務(wù)成本(1200)-銷售稅金及附加=700

2.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤(700)+其他業(yè)務(wù)收入(100)-其他業(yè)務(wù)支出(50)-(管理費用200+財務(wù)費用50+銷售費用200)=400

3.利潤總額=營業(yè)利潤(400)+營業(yè)外收入(10)-營業(yè)外支出(60)+投資收益(150)=500

4.凈利潤=利潤總額(500)-所得稅(165)=335

上市公司的收益來源:

1.營業(yè)內(nèi)收益1)主營業(yè)務(wù)收益

60(三)現(xiàn)金流量表

(定義)反映企業(yè)一定時期(年度)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出經(jīng)營成果形成和分配變動情況的一張動態(tài)報表。它可以反映企業(yè)的籌資、用資和投資狀況，因此它又稱為理財表。

(格式)

現(xiàn)金流量表

一、經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量

(一)現(xiàn)金流入800

(二)現(xiàn)金流出1000

小計-200

二、投資活動中現(xiàn)金流量

(一)現(xiàn)金流入100

(二)現(xiàn)金流出80

小計20

三、籌資活動中現(xiàn)金流量

(一)現(xiàn)金流入250

(二)現(xiàn)金流出50

小計200

合計20(三)現(xiàn)金流量表

(定義)反映企業(yè)一定時期(年度)現(xiàn)金流入和61損益表2000年度主營收入2000主營成本1200……凈利潤335資產(chǎn)負債表1999年12/31資產(chǎn)1000負債500權(quán)益500

資產(chǎn)負債表2000年12/31資產(chǎn)5000負債4000權(quán)益1000現(xiàn)金流量表2000年度現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出期初期末反映過程(利潤形成)反映過程(籌資、用資、投資)資產(chǎn)負債率=50%凈資產(chǎn)500資產(chǎn)負債率=80%凈資產(chǎn)1000損益表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表期初期末反映過62企業(yè)所得稅年度納稅申請表序號項目說明01收入總額銷售收入（附表1）主營收入+其他業(yè)務(wù)收入+自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入02減：（1）銷售退回03（2）折扣與折讓04加：投資收益（附表2）05投資轉(zhuǎn)讓收入（附表2）“投資收益”賬戶06匯兌收入“財務(wù)費用”賬戶07補貼收入08其他收入（附表）“營業(yè)外收入”賬戶09收入合計主營收入+其他業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入+投資收益

63企業(yè)所得稅年度納稅申請表（續(xù)1）序號項目說明12扣除項目銷售成本主營成本+其他業(yè)務(wù)支出+自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入的成本13銷售稅金及附加14管理費用及銷售費用附表315利息支出“財務(wù)費用”賬戶16匯兌損失“財務(wù)費用”賬戶17投資轉(zhuǎn)讓成本“投資收益”賬戶18公益、救濟性捐贈支出營業(yè)外支出賬戶19其他扣除項目營業(yè)外支出賬戶20納稅調(diào)整前所得相當于利潤總額

64企業(yè)所得稅年度納稅申請表（續(xù)2）序號項目說明20應(yīng)納稅所得額的計算納稅調(diào)整前所得相當于利潤總額21加：納稅調(diào)整增加工資、職工福利費等、業(yè)務(wù)招待費、壞賬準備金調(diào)整等22減：納稅調(diào)整減少23納稅調(diào)整后所得24減：彌補以前年度虧損25減：免稅所得國債利息、免稅補貼收入、免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、免稅治理三廢收入、其他26加：應(yīng)補稅投資收益還原27減：研發(fā)費用附加扣除額28應(yīng)納稅所得額為計算所得稅基礎(chǔ)

65

第四部分財務(wù)報表分析（報表粉飾）

第四部分財務(wù)報表分析（報表粉飾）66一、會計報表附注一、會計報表附注67損益表2000年度主營收入2000主營成本1200……凈利潤335資產(chǎn)負債表1999年12/31資產(chǎn)1000負債500權(quán)益500

資產(chǎn)負債表2000年12/31資產(chǎn)5000負債4000權(quán)益1000現(xiàn)金流量表2000年度現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出期初期末反映過程(利潤形成)反映過程(籌資、用資、投資)資產(chǎn)負債率=50%凈資產(chǎn)500資產(chǎn)負債率=80%凈資產(chǎn)1000損益表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表期初期末反映過68二、會計報告的構(gòu)成

1.會計報表

資產(chǎn)負債表

損益表

現(xiàn)金流量表

2.會計報表附注

采用會計政策、會計方法的說明

會計政策、會計方法變更的說明

會計報表明細項目附注說明

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露

其他披露(重大事項)二、會計報告的構(gòu)成

1.會計報表

資產(chǎn)負債表

692.會計報表附注

2-1采用會計政策、會計方法的說明

（1）折舊政策、（2）壞賬計提準備、（3）存貨計價、（4）。。。。

2-2會計政策、會計方法變更的說明（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由（2）會計政策變更的影響數(shù)；（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由；（4）會計估計變更的內(nèi)容和理由（5）會計估計變更的影響數(shù)；（6）會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；（7）重大會計差錯的內(nèi)容；（8）重大會計差錯的更正金額。2.會計報表附注

2-1采用會計政策、會計方法的說明702.會計報表附注

2-3會計報表明細項目附注說明

2-4關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露

2-5其他披露(重大事項)（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）；（5）或有負債預計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預計，應(yīng)說明理由）；（6）或有負債獲得補償?shù)目赡苄浴?.會計報表附注

2-3會計報表明細項目附注說71規(guī)范企業(yè)會計信息質(zhì)量保證體系賬務(wù)系統(tǒng)（1）統(tǒng)一編碼（2）統(tǒng)一口徑（3）統(tǒng)一核算內(nèi)部控制（1）會計控制（2）管理控制（3）環(huán)境控制會計處理（規(guī)范）第一階段內(nèi)部控制評價第二階段審計和查賬規(guī)范企業(yè)會計信息質(zhì)量保證體系賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制會計72二、會計造假形式二、會計造假形式73會計報表粉飾帳內(nèi)調(diào)整帳前調(diào)整帳外調(diào)整會計報表粉飾帳內(nèi)帳前帳外741、調(diào)控主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)成本

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件75陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績案例1：利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入

近年來上市公司財務(wù)報表一個突出的特點是“應(yīng)收賬款“居高不下，呈現(xiàn)出高速增長的態(tài)勢。天津汽車為37億，比上年同期增長60.87％。而且，多數(shù)上市公司應(yīng)收賬款增長幅度遠遠超過其主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度。如九芝堂的主營業(yè)務(wù)利潤比上年同期增長50.18％，但其應(yīng)收賬款卻比上年同期增長318％！高額應(yīng)收賬款的背后到底隱藏了什么呢

陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績76陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績案例1：利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入2001年遭受處罰的黎明股份，就是在1999年通過“一條龍”造假手段，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單假保管賬、假成本核算等，主營業(yè)務(wù)利潤虛增1．53億元，利潤總額虛增8679萬元。另外還有鄭百文、銀廣夏等公司。陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績77陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績案例1：利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入

企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款。如：“xx股份”2001年通過與11戶企業(yè)對開增值稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增庫存2961萬元?！般y廣夏”1999年和2000年也是通過虛增出口銷售收入，虛增利潤7.45億元。

陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績78陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績

對這種造假手段的審計方法：1、技術(shù)性判斷：應(yīng)收賬款增加異常2、實質(zhì)性測試與檢查：（1）檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照企業(yè)的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；（2）是抽查企業(yè)年末、季末的銷售合同、出庫憑證等原始資料，看其手續(xù)是否完整、是否有異常情況；（3）是對客戶單位發(fā)詢證函進行函證，以確認對方單位是否欠款。

陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績79陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績

案例2：利用關(guān)聯(lián)購銷，低買高賣

主要手段是公司從關(guān)聯(lián)公司低價采購原材料，再把產(chǎn)品高價賣給關(guān)聯(lián)公司。尤其在上市公司面臨虧損摘牌的風險時，母公司常常會解囊相救，以不合理的高價大量購買上市公司的產(chǎn)品，并以較低的價格向其銷售原材料，以避免股票被特別處理或停牌等的處罰。

陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績80陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績

案例2：利用關(guān)聯(lián)購銷，低買高賣

南輕騎多年來產(chǎn)品銷售和原材料采購一直是由大股東實現(xiàn)的。公司的購銷活動有很大一塊來源于關(guān)聯(lián)交易所作的賬面調(diào)整，這些關(guān)聯(lián)交易已成為上市公司粉飾利潤的調(diào)節(jié)器。

陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績81陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績

案例3：打銷售收入確認的“時間差"

公司常常采用提前確認收入、推遲確認費用；或不以實際收入的發(fā)生為依據(jù)，而是根據(jù)購銷合同協(xié)商確認收入等手段直接操縱利潤。陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績 82陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績

案例3：打銷售收入確認的“時間差"

ST中燕1999年報雖然顯示公司扭虧，但公司通過年末通過協(xié)議出售庫存商品所得的收入占當年總收入的92％。陷阱一：虛增主營收入粉飾業(yè)績 83陷阱一：少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤。這類企業(yè)不按銷售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，導致企業(yè)庫存商品的賬面金額遠遠大于實際庫存金額。如對某資產(chǎn)經(jīng)營公司進行清產(chǎn)核資時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)成本中的制造費用和人員工資均未結(jié)轉(zhuǎn)，少轉(zhuǎn)成本1500多萬元。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件84陷阱一：少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤。對這種造假手段的審計方法：一是檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則；二是通過計價測試，看企業(yè)的期末存貨單價是否異常；三是通過抽查盤點，對企業(yè)實際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進行比較，看是否有差異。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件852、調(diào)控其他業(yè)務(wù)收入或其他各類收入

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件86陷阱二：調(diào)整非主營性收入虛增利潤案例1：調(diào)整其他業(yè)務(wù)利潤，主業(yè)虧損副業(yè)補其他業(yè)務(wù)利潤對公司總體利潤的貢獻卻不可小視。如1997年，ST猴王公司在經(jīng)營急劇下滑的情況下，把自己的原值不過3500萬元的兩處房屋以高達2000萬元的年租金租給集團。1998年，ST猴王其他業(yè)務(wù)利潤高達1833.56萬元，占利潤總額的40.86％，利潤作假達到了極點。案例2：調(diào)整營業(yè)外收入，堤內(nèi)損失堤外補

陷阱二：調(diào)整非主營性收入虛增利潤87陷阱二：調(diào)整非主營性收入虛增利潤案例2：調(diào)整營業(yè)外收入，堤內(nèi)損失堤外補

營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入也常常成為利潤的“調(diào)節(jié)器”，如東方航空公司1999年因成本費用增幅較大，營業(yè)利潤出現(xiàn)虧損，但當年因出售飛機獲得6.7億元的收益，營業(yè)外收入增長1537.66％，陷阱二：調(diào)整非主營性收入虛增利潤88陷阱二：調(diào)整非主營性收入虛增利潤案例2：通過補貼收入進行利潤操縱

在市場經(jīng)濟條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運用“看得見的手”，對上市公司進行補貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補貼而實現(xiàn)了扭虧目標。

陷阱二：調(diào)整非主營性收入虛增利潤89-----異常利潤剔除分析法。異常利潤剔除分析法是將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤要通過這些項目體現(xiàn)出來，此時采用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。

-----異常利潤剔除分析法。異常利潤剔除分析法是將903、虛減成本與費用

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件91陷阱三：虛減成本和費用案例1：利用存貨，調(diào)整銷售成本

（1）存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。（2）假領(lǐng)用，加大生產(chǎn)成本。

陷阱三：虛減成本和費用92陷阱三：虛減成本和費用案例1：利用存貨，調(diào)整銷售成本如南洋實業(yè)的97年報顯示，由于發(fā)出存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進先出法，公司的銷售毛利率由1996年的17.6％上升到1997年的18.9％。

陷阱三：虛減成本和費用93陷阱三：虛減成本和費用案例2：調(diào)整預提費用，沖減當期成本預提費用項目反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。有時也會成為公司利潤調(diào)節(jié)的工具。

陷阱三：虛減成本和費用94陷阱三：虛減成本和費用案例2：調(diào)整預提費用，沖減當期成本

天鴻寶業(yè)公司，2000年呈現(xiàn)出高速發(fā)展的態(tài)勢，其各種盈利指標出現(xiàn)了成倍的增長，但今年剛上市就發(fā)出業(yè)績大幅下降的預警，其中的“機關(guān)”何在？據(jù)公司2000年報，非經(jīng)常性損益竟然高達0.45億元，占凈利潤0.73億元的62.8％。高額的非經(jīng)常性損益主要源于公司采用5414.26萬元預提費用調(diào)整沖減當期成本等原因所致。

陷阱三：虛減成本和費用95陷阱三：虛減成本和費用案例3：費用“減肥”，利潤“虛胖”

上市公司對當期費用進行調(diào)整，也可實現(xiàn)虛增利潤的目的。在實際處理中，一些公司往往利用“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“在建工程”等科目進行調(diào)賬。如把當期的財務(wù)費用和管理費用列為遞延資產(chǎn)，將本該記入當期費用的利息資本化，都可以達到減少當期費用、增加資產(chǎn)價值、虛增利潤的目的。

陷阱三：虛減成本和費用96陷阱三：虛減成本和費用案例3：費用“減肥”，利潤“虛胖”藍田股份2000年在中央電視臺投放的巨額廣告費用是由“中國藍田總公司”投放的，但實際上，藍田股份利用集團公司分攤不合理的高額廣告費用支出的方法，虛增了利潤。從藍田股份現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄中看出，2001年上半年人均收入為185元。如此低廉的收入水平，還是對于歷年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)異的藍田股份而言，都難以合乎情理，這里也存在利用工資調(diào)減費用、虛增利潤的嫌疑。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件97陷阱三：虛減成本和費用案例3：審計方法：

當期費用未計入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤。這類企業(yè)將當期發(fā)生的管理費用、經(jīng)營費用，虛列在“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”等科目中，不計入損益。對此，審計時主要檢查“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進行攤銷。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件98陷阱三：虛減成本和費用案例3：資產(chǎn)“損失掛賬”，“不良資產(chǎn)”

不良資產(chǎn)損失長期掛賬。這里所說的不良資產(chǎn)，除包括待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目，這種損失是由于當期某種原因造成的，應(yīng)在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件99陷阱三：虛減成本和費用案例3：資產(chǎn)“損失掛賬”，“不良資產(chǎn)”

在建工程長期掛賬。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務(wù)費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件100陷阱三：虛減成本和費用案例3：資產(chǎn)“損失掛賬”，“不良資產(chǎn)”

該攤費用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件101陷阱三：虛減成本和費用案例3：通過折舊方式變更操縱利潤

固定資產(chǎn)正確地計提折舊，對計算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借些做文章，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式來進行利潤操縱。同時，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應(yīng)稅利潤。因為會計準則和稅收法規(guī)確認收入和費用的特點及標準不同。稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應(yīng)稅利潤，對企業(yè)現(xiàn)金流量也不會產(chǎn)生影響。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件102陷阱三：虛減成本和費用案例3：應(yīng)計入損益的借款費用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤。對固定資產(chǎn)的借款利息何時應(yīng)計入損益，財務(wù)制度規(guī)范越來越嚴格。如：行業(yè)會計制度中規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款利息均可計入在建工程；原股份有限公司的會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)交付使用前的借款利息予以資本化；新頒布的企業(yè)會計準則《借款費用》規(guī)定：固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，停止利息資本化。然而，在實際工作中，有的單位將無力消化的固定資產(chǎn)的借款費用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程支出中。對此，審計時要按照準則規(guī)定的條件，重新計算應(yīng)計入在建工程中的利息費用。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件103陷阱三：虛減成本和費用案例3：檢查辦法少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤。對此，審計時，主要檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是否遵循一貫性原則，是否隨意改變折舊的年限和折舊的方法。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件104陷阱三：虛減成本和費用案例1：少提或不提銀行貸款利息，少計負債，虛增利潤。對此，審計時，一是獲取有關(guān)貸款合同，測算利息計提情況；二是向銀行發(fā)詢證函進行函證確認。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件105陷阱三：虛減成本和費用案例1：利用減值準備，調(diào)節(jié)利潤。如上市公司的財務(wù)報表中，有的企業(yè)不計提或少計提減值準備，只在會計報表附注中說明“期末成本不高于可變現(xiàn)凈值”了事；有的企業(yè)為了釋放連續(xù)虧損而遭退市的壓力，在“長痛不如短痛”的心理作用下，本期提取巨額減值準備，次年沖回。對此，審計中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，如有證據(jù)表明企業(yè)計提了秘密準備，應(yīng)按照會計制度的要求進行追溯調(diào)整，不應(yīng)增加當年利潤。被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件106陷阱三：虛減成本和費用案例1：通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱

企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，成本法\權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。典型的做法是，對于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20%，仍采用成本核算。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件1074、關(guān)聯(lián)交易與重組

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件108陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易案例1：資產(chǎn)賤買貴賣，獲取投資收益利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，其主要方式包括：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。（2）采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。（3）以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。（4）以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用。（5）以收取或支付管理費、或分攤共同費用調(diào)節(jié)利潤。

陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易109陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易案例1：資產(chǎn)賤買貴賣，獲取投資收益

母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以超低價賣給上市公司，如果上市公司再把這些資產(chǎn)按正常價格或高價賣出，則可獲得高額價差帶來的投資收益。

陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易110陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易案例1：資產(chǎn)賤買貴賣，獲取投資收益

如：2000年年報顯示，陜長嶺以每股1元的價格購買母公司持有的圣方科技1000萬股，隨后以8元/股的價格將這部分股份轉(zhuǎn)讓給了美鷹玻璃實業(yè)公司，獲投資收益7000萬元，占2000年利潤總額13360萬元的52.4％。又如世紀中天以人民幣1950萬元受讓第一大股東持有的亞太東方通信網(wǎng)絡(luò)有限公司40％的股權(quán)，然后以3000萬美元價格轉(zhuǎn)讓，獲投資收益21750萬元，占2000年利潤總額的80.1％。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件111陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易案例1：利用資產(chǎn)重組和調(diào)節(jié)利潤。母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，其交易價格不是在公平的條件下確定的，往往存在人為調(diào)節(jié)利潤的行為。如“廣電股份”將6926萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣價2.1926億元，獲利1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定價為9414萬元，獲利7960萬元?！皬V電股份”當年利潤為9733萬元，剔除上述兩項，則虧損1.3227億元。對此，審計時首先要掌握控股股東的情況以及本公司所屬子公司的情況，對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等，要特別關(guān)注交易的價格和支付手段是否異常。

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件112------關(guān)聯(lián)交易剔除分析法。是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)當特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，從而進行了會計報表粉飾。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法的延伸應(yīng)用是：將上市公司的會計報表的利潤總額結(jié)合母公司編制的合并會計報表進行對比分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額（應(yīng)剔除上市公司利潤總額），大大低于上市公司的利潤總額，則可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤“包裝注入”上市公司。------關(guān)聯(lián)交易剔除分析法。是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)1135、母公司占用上市公司資金

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件114陷阱五：大股東欠款，借米還糠案例1：實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以劣抵債

欠債大股東在沒有能力或不愿以現(xiàn)金償還上市公司債務(wù)的情況下，常常采用將實物資產(chǎn)出售給上市公司的辦法來充抵債務(wù)。陷阱五：大股東欠款，借米還糠115陷阱五：大股東欠款，借米還糠案例1：實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以劣抵債

如工益股份的大股東成都無縫鋼管有限責任公司對公司的欠款在1997年和1998年分別高達0.58和1.4億元以上，遠遠大于它對公司的投資額。后來，成都無縫鋼管有限責任公司用它“軋管四廠”的部分流動資產(chǎn)來抵債。陷阱五：大股東欠款，借米還糠116陷阱五：大股東欠款，借米還糠案例2：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，抵償債務(wù)出新招

對于自身實物資產(chǎn)已經(jīng)賣無可賣的欠款股東來說，其與上市公司巨額債務(wù)的解決方案就需要另辟蹊徑。大股東將所謂由集團公司持有的商標、品牌所有權(quán)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司以抵償債務(wù)。陷阱五：大股東欠款，借米還糠117陷阱五：大股東欠款，借米還糠案例2：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，抵償債務(wù)出新招

如廈華電子，2000年11月發(fā)布董事會公告稱，擬以3.2億元受讓第一大股東廈門華僑電子企業(yè)有限公司的“廈華”系列商標使用權(quán)，價款以上市公司的“應(yīng)收賬款”抵沖，不足部分以現(xiàn)金支付。2000年中期，粵宏遠、萬家樂、粵美雅等公司以巨資受讓控股股東無形資產(chǎn)、抵償債務(wù)事件的情況非常相似。陷阱五：大股東欠款，借米還糠1186、企業(yè)隱瞞利潤的主要手段

被擔保企業(yè)財務(wù)報表及管理知識分析課件119陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤的主要手段

案例1：1．銷售收入不入賬，作預收賬款處理。在對某企業(yè)的審計評估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的預收賬款和其他應(yīng)付款金額較大，且長期不動。經(jīng)進一步抽查原始憑證，進行函證確認后，該單位如實說出，是銷售收入未入賬，達1650萬元。

陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤的主要手段120陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤的主要手段

案例1：2．虛構(gòu)成本，虛列負債。銷售收入不入賬，隱瞞利潤的前提條件是它的客戶單位無需銷售發(fā)票。當客戶單位需要開具銷售發(fā)票時，銷售企業(yè)就可能通過虛構(gòu)成本來隱瞞利潤。在對某企業(yè)改制評估時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)部分原材料的購進只有倉庫的驗收入庫單，暫估入賬的材料達2145萬元，均虛列入應(yīng)付賬款，而虛購進的材料通過領(lǐng)料單逐步計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而隱瞞利潤2145萬元。

陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤的主要手段121陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤的主要手段

案例1：3．購置固定資產(chǎn)，擠入生產(chǎn)成本。我們在對某企業(yè)的審計評估中發(fā)現(xiàn)，該單位賬外固定資產(chǎn)數(shù)量特別多。原來該企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時，要求銷售單位將增值稅發(fā)票開為材料配件等。這樣，企業(yè)不僅可以擠占生產(chǎn)成本，隱瞞利潤，偷逃國家所得稅，而且可以將不可抵扣的增值稅進項稅額變換為可抵扣的增值稅進項稅額，偷逃國家的增值稅。

陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤的主要手段122從審計情況看，企業(yè)財務(wù)報表造假的手段越來越隱蔽，越來越復雜。單從原始憑證上看，假購貨發(fā)票、假出庫單、假入庫單、假保管賬、假成本計算單等就一應(yīng)俱全。企業(yè)采取假賬真算的辦法，在假原始憑證的基礎(chǔ)上，依照規(guī)范的核算程序和方法，“按部就班”地進行會計處理，假中有真，真中有假，魚目混珠，真假難辨。這就要求我們審計人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴格按照獨立審計準則的有關(guān)規(guī)定，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，以確保審計工作質(zhì)量從審計情況看，企業(yè)財務(wù)報表造假的手段越來越123三、識別方法與技術(shù)性測試三、識別方法與技術(shù)性測試124

0被擔保企業(yè)財務(wù)分析01內(nèi)部控制系統(tǒng)評價011技術(shù)性測試023審計憑證021審計報表013風險