第8-12篇我國行政單位會計課件

政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0四川大學(xué)錦城學(xué)院12/7/20221政府與非營利組織會計

AccountingforGov第二篇我國行政單位會計本章介紹我國行政單位會計實務(wù)。通過本章學(xué)習(xí)，在理解行政單位會計基本理論的基礎(chǔ)上，掌握行政單位會計的核算方法，了解政府財政預(yù)算管理體制改革對行政單位會計的影響。12/7/20222第二篇我國行政單位會計本章介紹我國行政單位會計實務(wù)。通過第八章我國行政單位會計學(xué)習(xí)目標了解行政單位會計的概念、特點、范圍、確認基礎(chǔ)及會計要素。熟練掌握行政單位會計收入、支出的內(nèi)容和會計核算方法。掌握行政單位會計資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的會計核算方法。12/7/20223第八章我國行政單位會計學(xué)習(xí)目標了解行政單位會計的概念、特第八章我國行政單位會計學(xué)習(xí)目標了解財政預(yù)算管理體制改革對行政單位會計的影響。了解行政單位會計會計報表的主要內(nèi)容及編制方法。12/7/20224第八章我國行政單位會計學(xué)習(xí)目標了解財政預(yù)算管理體制改革對第一節(jié)行政單位會計概述介紹我國行政單位會計的基本框架，闡述行政單位會計的概念、特點、確認基礎(chǔ)及會計要素，了解行政單位會計的一般情況，為學(xué)習(xí)行政單位會計實務(wù)奠定基礎(chǔ)。12/7/20225第一節(jié)行政單位會計概述介紹我國行政單位會計的基本框架一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政單位會計是反映和監(jiān)督我國各級政府行政機關(guān)以及實行行政財務(wù)管理的其他機關(guān)、組織預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。12/7/20226一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政單位會計是政府會計的重要組成部分。我國1998年1月1日起實施《行政單位會計制度》。12/7/20227一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍行政單位是組織管理國家公共事務(wù)的政府機構(gòu)，其財務(wù)收支活動的目的是為社會提供管理服務(wù)。行政單位會計中的行政單位是廣義的概念，其實質(zhì)是政府組成單位。12/7/20228一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍（見教材P.80）1.國家權(quán)力機關(guān)

2.各級行政機關(guān)

3.各級審判機關(guān)和檢察機關(guān)

4.政黨組織

5.接受預(yù)算撥款的人民團體

6.國家規(guī)定的其他單位或組織12/7/20229一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍（見教材P.一、行政單位會計及其范圍（三）行政單位會計的會計組織系統(tǒng)根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。行政單位會計主管會計單位二級會計單位基層會計單位12/7/202210一、行政單位會計及其范圍（三）行政單位會計的會計組織系統(tǒng)主管會計單位和二級會計單位的

主要區(qū)別

表現(xiàn)在經(jīng)費申報和預(yù)算管理方面：

1.二級會計單位向主管會計單位申報經(jīng)費并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系2.主管會計單位向同級財政部門申報經(jīng)費并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。因此，二級會計單位的經(jīng)費是通過主管會計單位向同級財政部門申報取得的。二級會計單位不能直接向財政部門申報預(yù)算經(jīng)費。12/7/202211主管會計單位和二級會計單位的

二、行政單位會計的特點1.行政單位的會計側(cè)重反映一定時期行政單位的收入和支出情況。

2.行政單位會計必須服從預(yù)算管理的要求。

3.行政單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。

4.行政單位會計不要求進行成本核算。12/7/202212二、行政單位會計的特點1.行政單位的會計側(cè)重反映三、行政單位會計要素與會計科目（一）行政單位會計要素

行政單位會計設(shè)置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個會計要素。12/7/202213三、行政單位會計要素與會計科目（一）行政單位會計要素三、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目（見教材P.83）

行政單位會計共設(shè)置會計科目19個。其中資產(chǎn)類8個，（在財政集中收付制度下，增設(shè)了兩個科目，分別是“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”

）負債類3個，凈資產(chǎn)類2個，收入類3個，支出類3個。12/7/202214三、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目（見教材五、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目序號編號科目名稱序號編號科目名稱

一、資產(chǎn)類

三、凈資產(chǎn)類

1101現(xiàn)金12301固定基金2102銀行存款13303結(jié)余3103有價證券

四、收入類4104暫付款14401撥入經(jīng)費5105庫存材料15404預(yù)算外資金收入6106固定資產(chǎn)16407其他收入7107零余額賬戶用款額度

五、支出類8115財政應(yīng)返還額度17501經(jīng)費支出二、負債類18502撥出經(jīng)費9201應(yīng)繳預(yù)算款19505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建10202應(yīng)繳財政專戶款11203暫存款行政單位會計科目表12/7/202215五、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目序號編號第二節(jié)行政單位會計的收入核算行政單位收入是行政單位開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括：撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入。12/7/202216第二節(jié)行政單位會計的收入核算行政單位收入是行政單位開第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經(jīng)費預(yù)算外資金收入其他收入來源于財政國庫，納入財政預(yù)算管理。來源于行政收費，不納入財政預(yù)算管理。來源于其他方面。12/7/202217第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經(jīng)費預(yù)算外資金收入一、撥入經(jīng)費（見教材P.86）（一）撥入經(jīng)費的含義撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。撥入經(jīng)費是行政單位的主要收入來源。是國家財政通過預(yù)算安排，撥給行政單位開展正常業(yè)務(wù)活動所需要的經(jīng)費。12/7/202218一、撥入經(jīng)費（見教材P.86）（一）撥入經(jīng)費的含義一、撥入經(jīng)費（二）撥入經(jīng)費的管理要求主要是：

(1)按部門預(yù)算和用款計劃申請取得撥入經(jīng)費。(2)按規(guī)定用途申請取得撥入經(jīng)費。(3)按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得撥入經(jīng)費。(4)按預(yù)算級次申請取得撥入經(jīng)費。(5)將撥入經(jīng)費與預(yù)算外資金收入、其他收入等收入來源同時納入收入預(yù)算，實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排使用。撥入經(jīng)費應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級財政部門批準，不得擅自改變用途。12/7/202219一、撥入經(jīng)費（二）撥入經(jīng)費的管理要求主要是：一、撥入經(jīng)費（二）撥入經(jīng)費的管理實行國庫集中收付的行政單位，財政下?lián)茴A(yù)算資金與其直接支付和授權(quán)支付方式有其緊密的聯(lián)系，而教材的舉例是未實現(xiàn)國庫集中支付，與原財政實撥資金有關(guān)。。行政單位的撥入經(jīng)費，分為基本支出(經(jīng)常性經(jīng)費)和項目支出(專項經(jīng)費)。基本支出是用于日常業(yè)務(wù)活動的經(jīng)費；項目支出是用于完成專項工作的經(jīng)費。12/7/202220一、撥入經(jīng)費（二）撥入經(jīng)費的管理實行國庫集中收一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算

行政單位取得撥入經(jīng)費時，根據(jù)財政資金的支付方式，分別借記“經(jīng)費支出”、“庫存材料”“零余額賬戶用款額度”、等科目，貸記該科目。（★借方不能出現(xiàn)“銀行存款”科目）

年終結(jié)賬將該科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目時，借記該科目，貸記“結(jié)余”科目。撥入經(jīng)費銀行存款零余額賬戶用款額度12/7/202221一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算行政單位取得撥入一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款核算由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。零余額賬戶用款額度12/7/202222一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款核算由財政部一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款明細賬戶：

基本支出項目支出零余額賬戶用款額度12/7/202223一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款明細賬戶：零一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款核算內(nèi)容改變?yōu)?1)預(yù)算單位的自籌資金收入、(2)以前年度結(jié)余和（3）各項往來款項等。零余額賬戶用款額度12/7/202224一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款核算內(nèi)容改變一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款零余額賬戶用款額度（三）撥入經(jīng)費的核算核算在銀行辦理財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)的款項

12/7/202225一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款零余額賬戶用一、撥入經(jīng)費對財政直接支付的，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證(“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表)入賬（三）撥入經(jīng)費的核算

借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付12/7/202226一、撥入經(jīng)費對財政直接支付的，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)

(二)對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計劃后轉(zhuǎn)賬：

借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費—基本支出或項目支出

借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度12/7/202227(二)對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)業(yè)務(wù)舉例（未實行集中收付改革的例題）[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的本月經(jīng)常性經(jīng)費30萬元。借：銀行存款300000貸：撥入經(jīng)費—基本支出300000財政會計：借：一般預(yù)算支出300000貸：國庫存款30000012/7/202228業(yè)務(wù)舉例（未實行集中收付改革的例題）[例1]：某行政單位收到業(yè)務(wù)舉例[例2]：某行政單位收到財政部門撥來的專項經(jīng)費10萬元，用于完成某專項任務(wù)。借：零余額賬戶用款額度100000貸：撥入經(jīng)費—項目支出10000012/7/202229業(yè)務(wù)舉例[例2]：某行政單位收到財政部門撥來的專項經(jīng)費10萬二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）預(yù)算外資金是行政單位或其他單位為履行或代行政府職能，依國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的財政性資金。財政資金預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金12/7/202230二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）行政單位經(jīng)費預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金撥入經(jīng)費行政收費但并非所有的“收費”均為預(yù)算外，有些收費屬于預(yù)算內(nèi)，需要根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定確定。12/7/202231二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）行政單位各種收費預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶國家財政收入單位預(yù)算外收入12/7/202232二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理（非稅收入收繳制度改革前）

(1)實行收支兩條線管理。在按照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)單位和個人收取預(yù)算外資金后，原則上應(yīng)當(dāng)將收取的預(yù)算外資金上繳財政。

(2)分別核算、分類管理。應(yīng)當(dāng)按照不同的資金來源渠道，對預(yù)算外資金收入和撥入經(jīng)費實行分別核算、分類管理。

(3)將預(yù)算外資金收入納入單位綜合財務(wù)收支計劃。應(yīng)當(dāng)將預(yù)算外資金收入和撥入經(jīng)費進行統(tǒng)籌安排，綜合地運用于行政單位的各項業(yè)務(wù)活動支出。12/7/202233二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理（非稅二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理（非稅收入收繳制度改革前）預(yù)算外收費行政單位財政專戶收取上繳返還支用12/7/202234二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理（非稅收入收繳制度改二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式（非稅收入收繳制度改革前）預(yù)算外資金的上繳，根據(jù)不同的管理要求，有全額上繳、比例上繳、結(jié)余上繳三種方式。12/7/202235二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式（非稅收入收繳制二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式（非稅收入收繳制度改革前）全額上繳比例上繳結(jié)余上繳收到的預(yù)算外資金，需要全額上繳財政專戶。收到的預(yù)算外資金，按比例部分上繳財政專戶。收到的預(yù)算外資金，剩余部分上繳財政專戶。12/7/202236二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式（非稅收入收繳制二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制度改革前）預(yù)算外資金收入是行政單位收取的沒有納入財政預(yù)算管理的各項行政收費形成的收入。這部分資金由于管理要求，需要納入財政專戶管理。12/7/202237二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制度改革前）1.收到預(yù)算外收費2.按規(guī)定上繳3.收到預(yù)算外返還不上繳部分確認為收入上繳部分確認為負債全部確認為收入12/7/202238二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制度改革二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制度改革前）預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金收入不需上繳預(yù)算外資金部分財政專戶核撥部分12/7/202239二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制度改革二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算非稅收入收繳制度改革前，預(yù)算外資金收入的核算，重點掌握以下三個三：存在三個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，三種上繳方式，涉及銀行存款、預(yù)算外資金收入和應(yīng)繳財政專戶款三個賬戶。12/7/202240二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算銀行存款應(yīng)繳財政專戶款預(yù)算外資金收入是負債類賬戶，核算行政單位按規(guī)定應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。是收入類賬戶，核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。12/7/202241二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算銀行存款應(yīng)繳財政業(yè)務(wù)舉例[例3]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項按規(guī)定需要按全額上繳方式上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財政專戶款100000012/7/202242業(yè)務(wù)舉例[例3]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費借：銀行業(yè)務(wù)舉例[例4]：某行政單位將上述預(yù)算外收費1000000元全額上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：應(yīng)繳財政專戶款1000000貸：銀行存款100000012/7/202243業(yè)務(wù)舉例[例4]：某行政單位將上述預(yù)算外收費100000業(yè)務(wù)舉例[例5]：某行政單位收到財政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金800000元。借：銀行存款800000貸：預(yù)算外資金收入80000012/7/202244業(yè)務(wù)舉例[例5]：某行政單位收到財政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算業(yè)務(wù)舉例[例6]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項按規(guī)定需要按40%的比例上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財政專戶款400000預(yù)算外資金收入60000012/7/202245業(yè)務(wù)舉例[例6]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費借：銀行業(yè)務(wù)舉例[例7]：某行政單位將上述預(yù)算外收費400000元全額上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：應(yīng)繳財政專戶款400000貸：銀行存款40000012/7/202246業(yè)務(wù)舉例[例7]：某行政單位將上述預(yù)算外收費400000元業(yè)務(wù)舉例[例8]：某行政單位收到財政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金300000元。借：銀行存款300000貸：預(yù)算外資金收入30000012/7/202247業(yè)務(wù)舉例[例8]：某行政單位收到財政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算業(yè)務(wù)舉例[例9]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項按規(guī)定需要按結(jié)余上繳方式上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：預(yù)算外資金收入100000012/7/202248業(yè)務(wù)舉例[例9]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費借：銀行業(yè)務(wù)舉例[例10]：某行政單位按規(guī)定使用了上述實行結(jié)余上繳方式的預(yù)算外資金800000元，以存款支付。借：經(jīng)費支出800000貸：銀行存款80000012/7/202249業(yè)務(wù)舉例[例10]：某行政單位按規(guī)定使用了上述實行結(jié)余上繳方業(yè)務(wù)舉例[例11]：某行政單位上述預(yù)算外資金結(jié)余200000元，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：預(yù)算外資金收入200000貸：應(yīng)繳財政專戶款20000012/7/202250業(yè)務(wù)舉例[例11]：某行政單位上述預(yù)算外資金結(jié)余20000業(yè)務(wù)舉例[例]：上繳結(jié)余的預(yù)算外資金20萬元。借：應(yīng)繳財政專戶款200000貸：銀行存款20000012/7/202251業(yè)務(wù)舉例[例]：上繳結(jié)余的預(yù)算外資金20萬元。借：應(yīng)繳財政專

二、預(yù)算外資金收入（實行非稅收入收繳制度改革后）1.取消行政單位收入過渡賬戶；2.開具非稅收入一般繳款書或收到并于當(dāng)日上繳應(yīng)繳預(yù)算款和財政專戶款，作備查簿登記，不作會計分錄；

3.可以同時作借或貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財政專戶款”會計分錄處理。12/7/202252二、預(yù)算外資金收入（實行非稅收入收繳制度改革后）三、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。其他收入是行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的：

1.不必上交財政的零星雜項收入；2.有償服務(wù)收入；3.有價證券及銀行存款利息收入等。12/7/202253三、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是指三、其他收入（二）其他收入的核算通過“其他收入”核算，對應(yīng)賬戶一般為銀行存款、現(xiàn)金。收到時：借：銀行存款、現(xiàn)金貸：其他收入12/7/202254三、其他收入（二）其他收入的核算通過“其他收入業(yè)務(wù)舉例[例12]：某行政單位變賣廢舊報刊取得現(xiàn)金300元。借：現(xiàn)金300貸：其他收入30012/7/202255業(yè)務(wù)舉例[例12]：某行政單位變賣廢舊報刊取得現(xiàn)金300元。業(yè)務(wù)舉例[例13]：某行政單位本月銀行存款利息5000元。借：銀行存款5000貸：其他收入500012/7/202256業(yè)務(wù)舉例[例13]：某行政單位本月銀行存款利息5000元。借財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余

資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定P.96

一、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

1.直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。

12/7/202257財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余

資金二、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

1.年底額度注銷賬務(wù)處理

年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

2.恢復(fù)額度賬務(wù)處理

依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付12/7/202258二、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理1.年底額度第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經(jīng)費預(yù)算外資金收入其他收入小結(jié)12/7/202259第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經(jīng)費預(yù)算外資金收入第三節(jié)行政單位會計的支出核算行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。12/7/202260第三節(jié)行政單位會計的支出核算行政單位支出是指行政單第三節(jié)行政單位會計的支出核算經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的財政資金。用經(jīng)費以外的自籌資金進行基本建設(shè)支出。12/7/202261第三節(jié)行政單位會計的支出核算經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的含義經(jīng)費支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。經(jīng)費支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費支出。12/7/202262一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的含義經(jīng)費支一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的含義經(jīng)費支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。經(jīng)費支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費支出。行政單位需要建立健全支出管理制度，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標準，貫徹專款專用原則，合理安排經(jīng)費支出。12/7/202263一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的含義經(jīng)費支出是行經(jīng)費支出的管理要求主要是：

(1)建立健全經(jīng)費支出的內(nèi)部管理制度。(2)各項經(jīng)費支出必須嚴格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途和數(shù)額使用。(3)保證單位基本支出的需要。(4)嚴格項目支出的管理。(5)實行綜合預(yù)算管理方法。(6)對經(jīng)費支出的薄弱環(huán)節(jié)實施重點管理。12/7/202264經(jīng)費支出的管理要求主要是：(1)建立一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算經(jīng)費支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬。行政單位經(jīng)費支出是行政單位預(yù)算支出的實際數(shù)，按國家對經(jīng)費支出統(tǒng)一口徑管理。12/7/202265一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算經(jīng)費支出是行一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算為核算行政單位預(yù)算經(jīng)費的實際支出情況，設(shè)置“經(jīng)費支出”賬戶。經(jīng)費支出按“基本支出”和“項目支出”設(shè)置明細科目。二級以下明細科目需要按《政府收支分類科目》的要求，按支出的經(jīng)濟分類設(shè)置類、款（以下省略二級以下明細科目）。12/7/202266一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算為核算行政單位預(yù)07年政府支出經(jīng)濟分類科目工資福利支出：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費、其他工資福利支出商品和服務(wù)支出：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費電費、郵電費、……對個人和家庭的補助：離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金對企事業(yè)單位的補貼轉(zhuǎn)移性支出基本建設(shè)支出

其他資本性支出其他支出12/7/20226707年政府支出經(jīng)濟分類科目工資福利支出：基本工資、津貼補貼、一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算行政單位的經(jīng)費支出，也分為“未實行國庫集中收付制度改革”和“已經(jīng)實行國庫集中收付制度改革”兩種情況?！镒⒁鈪^(qū)別以上兩種情況12/7/202268一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算行政單位的經(jīng)費一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算行政單位未實行集中收付實行集中收付通過設(shè)立的銀行賬戶支出資金。分為財政直接支付和授權(quán)支付兩種方式。12/7/202269一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算行政單位未實行集中收付實行集一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算（未實行國庫集中收付）發(fā)生經(jīng)費支出時：借：經(jīng)費支出—基本支出項目支出貸：現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等12/7/202270一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算（未實行國庫集中收付）發(fā)生經(jīng)業(yè)務(wù)舉例[例14]：某行政單位收到開戶銀行付款通知憑證，本月電話通信費用3000元已經(jīng)付出。借：經(jīng)費支出—基本支出3000貸：銀行存款300012/7/202271業(yè)務(wù)舉例[例14]：某行政單位收到開戶銀行付款通知憑證，本月業(yè)務(wù)舉例[例15]：某行政單位發(fā)放本月工資。根據(jù)工資表，本月應(yīng)付工資26萬元，代扣個人所得稅4萬元，代扣住房公積金2萬元，實付工資轉(zhuǎn)入公務(wù)員工資銀行卡。借：經(jīng)費支出—基本支出260000貸：銀行存款200000暫存款—個人稅40000

－公積金2000012/7/202272業(yè)務(wù)舉例[例15]：某行政單位發(fā)放本月工資。根據(jù)工資表，本月業(yè)務(wù)舉例[例16]：某行政單位領(lǐng)用庫存材料一批，價值5000元。借：經(jīng)費支出—基本支出5000貸：庫存材料500012/7/202273業(yè)務(wù)舉例[例16]：某行政單位領(lǐng)用庫存材料一批，價值5000業(yè)務(wù)舉例[例17]：某行政單位發(fā)生車輛修理費用8000元，以存款支付。借：經(jīng)費支出—基本支出8000貸：銀行存款800012/7/202274業(yè)務(wù)舉例[例17]：某行政單位發(fā)生車輛修理費用8000元，以業(yè)務(wù)舉例[例18]：某行政單位用專項經(jīng)費，開展某項活動，發(fā)生支出6000元，以存款支付。借：經(jīng)費支出—項目支出6000貸：銀行存款600012/7/202275業(yè)務(wù)舉例[例18]：某行政單位用專項經(jīng)費，開展某項活動，發(fā)生業(yè)務(wù)舉例[例19]：某行政單位從事某專項活動，領(lǐng)用材料價值5000元。借：經(jīng)費支出—項目支出5000貸：庫存材料500012/7/202276業(yè)務(wù)舉例[例19]：某行政單位從事某專項活動，領(lǐng)用材料價值5二、撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費的含義撥出經(jīng)費是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位分為三個級次，上級行政單位需要向下級單位轉(zhuǎn)撥財政經(jīng)費。主管會計單位向二級會計單位，以及基層會計單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。基層會計單位沒有撥出經(jīng)費事項。12/7/202277二、撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費的含義撥出經(jīng)費是行政二、撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費的含義撥出經(jīng)費是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位外部單位下屬單位經(jīng)費支出撥出經(jīng)費12/7/202278二、撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費的含義撥出經(jīng)費是行政單二、撥出經(jīng)費（二）撥出經(jīng)費的核算行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥財政經(jīng)費，通過“撥出經(jīng)費”賬戶核算。根據(jù)撥出經(jīng)費的性質(zhì)不同，撥出經(jīng)費設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，并按所屬單位的名稱設(shè)置二級明細科目。12/7/202279二、撥出經(jīng)費（二）撥出經(jīng)費的核算行政單位向所屬單二、撥出經(jīng)費（二）撥出經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費時：借：撥出經(jīng)費—基本支出

項目支出貸：銀行存款12/7/202280二、撥出經(jīng)費（二）撥出經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費時：12/5/202業(yè)務(wù)舉例[例20]：某行政單位根據(jù)預(yù)算安排轉(zhuǎn)撥給所屬單位本月經(jīng)常性經(jīng)費800000元。借：撥出經(jīng)費—基本支出800000貸：銀行存款80000012/7/202281業(yè)務(wù)舉例[例20]：某行政單位根據(jù)預(yù)算安排轉(zhuǎn)撥給所屬單位本月業(yè)務(wù)舉例[例21]：某行政單位根據(jù)專項業(yè)務(wù)需要，向所屬單位轉(zhuǎn)撥專項經(jīng)費60000元。借：撥出經(jīng)費—項目支出60000貸：銀行存款6000012/7/202282業(yè)務(wù)舉例[例21]：某行政單位根據(jù)專項業(yè)務(wù)需要，向所屬單位轉(zhuǎn)行政單位的經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費的區(qū)別

行政單位的經(jīng)費支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項資金的支出。行政單位的撥出經(jīng)費是指行政單位根據(jù)核定的部門預(yù)算轉(zhuǎn)撥給其所屬預(yù)算單位的預(yù)算資金。

兩者的主要區(qū)別是：經(jīng)費支出是行政單位本身消耗的資金；撥出經(jīng)費不是行政單位本身消耗的資金，而是行政單位轉(zhuǎn)撥給其二級預(yù)算管理單位的資金。12/7/202283行政單位的經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費的區(qū)別行三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的含義是行政單位經(jīng)批準用撥入經(jīng)費以外的自籌資金安排基本建設(shè)，轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行或基建財務(wù)管理部門形成的支出。行政單位的基本建設(shè)資金來源，主要是財政撥款。經(jīng)過批準行政單位也允許用財政經(jīng)費以外的資金安排基本建設(shè)，但需要統(tǒng)一管理。12/7/202284三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的含義是行政單三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算為反映行政單位用自籌資金安排基本建設(shè)情況，設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶。轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款12/7/202285三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算為反映業(yè)務(wù)舉例[例22]：某行政單位經(jīng)上級批準，自籌資金100000元用于基本建設(shè)，將建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000貸：銀行存款10000012/7/202286業(yè)務(wù)舉例[例22]：某行政單位經(jīng)上級批準，自籌資金1第三節(jié)行政單位會計的支出核算小結(jié)經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建12/7/202287第三節(jié)行政單位會計的支出核算小結(jié)經(jīng)費支出撥出經(jīng)費第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。行政單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。實行國庫集中收付制度改革的行政單位，還需要補充零余額賬戶用款額度和財政應(yīng)返還額度兩個賬戶。12/7/202288第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算資產(chǎn)是行政單位占有或第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算序號編號科目名稱

一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3103有價證券4104暫付款5105庫存材料6106固定資產(chǎn)7107零余額賬戶用款額度8115財政應(yīng)返還額度12/7/202289第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算序號編號科目名稱

一、資產(chǎn)類一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理行政單位的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金，存放在會計出納部門的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。行政單位需要按著《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，加強現(xiàn)金管理。加強現(xiàn)金的內(nèi)部控制。12/7/202290一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理行政單位的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金，

現(xiàn)金是指存放于行政單位、用于日常零星開支的貨幣資金。由于現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，是可以立即投入流通的交換媒介，也是最容易被貪污、挪用、侵占的資產(chǎn)，因此國家對于現(xiàn)金的使用管理有較為嚴格的規(guī)定。

對現(xiàn)金的管理要注意以下幾方面：12/7/20229112/5/202291

(1)各行政單位的出納和會計要分別管理。要設(shè)專職或兼職的出納人員管理現(xiàn)金出納工作。會計、出納要分開，會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。在這種人員分工條件下，錯誤可被及時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金被貪污、挪用的可能性會減少。

(2)按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及中國人民銀行《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)、團體、部隊只能在下列范圍內(nèi)開支使用現(xiàn)金：

①職工的工資12/7/202292(1)各行政單位的出納和會計要分別管理。要

②個人的勞務(wù)報酬。

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金

④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費

⑦結(jié)算起點以下的零星支出

⑧中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出12/7/202293②個人的勞務(wù)報酬。12/5/202293

(3)嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額?，F(xiàn)金的庫存限額是指為保證各單位日常零星支付，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金限額一般為3～5天零星支付所需的現(xiàn)金。需要調(diào)整庫存現(xiàn)金限額，應(yīng)再向開戶銀行申請報批。

(4)現(xiàn)金管理“八不準”。

具體是指以下內(nèi)容：

①不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。12/7/202294(3)嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額?，F(xiàn)金

②不準單位之間相互借用現(xiàn)金。③不準謊報用途套取現(xiàn)金。④不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。⑤不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲。⑥不準保留賬外公款(即小金庫)。⑦不準發(fā)生變相貨幣。⑧不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。12/7/202295②不準單位之間相互借用現(xiàn)金。12/5/20

開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準”的任何一種情況，開戶銀行可按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，有權(quán)責(zé)令其停止違法活動，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。

(5)嚴格現(xiàn)金收付手續(xù)，現(xiàn)金收支應(yīng)及時入賬。收入現(xiàn)金必須開給交款人正式收據(jù)，支付現(xiàn)金應(yīng)在付款的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記。每天核對庫存，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。單位之間不得相互借用現(xiàn)金，也不得將單位收入的現(xiàn)金辦理儲蓄。12/7/202296開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準”的任何一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的核算為反映現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目。12/7/202297一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的核算為反映現(xiàn)金的收支及結(jié)存業(yè)務(wù)舉例[例23]：某行政單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款200012/7/202298業(yè)務(wù)舉例[例23]：某行政單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2二、銀行存款（一）銀行存款的管理銀行存款，是行政單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。行政單位應(yīng)按規(guī)定在銀行開立賬戶，以辦理貨幣資金的收付和結(jié)算。行政單位需要按著《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定，加強銀行存款管理。12/7/202299二、銀行存款（一）銀行存款的管理銀行存款，是行政單位存二、銀行存款（二）銀行存款的核算為反映行政單位銀行存款的收支及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。12/7/2022100二、銀行存款（二）銀行存款的核算為反映行政單位銀行存款的收支業(yè)務(wù)舉例[例24]：某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月辦公費用3000元。借：經(jīng)費支出3000貸：銀行存款300012/7/2022101業(yè)務(wù)舉例[例24]：某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月業(yè)務(wù)舉例[例25]：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。赴國外學(xué)習(xí)人員報銷差旅費用1000美元，當(dāng)日匯率為1：7.2。借：經(jīng)費支出7200貸：銀行存款----美元戶1000$720012/7/2022102業(yè)務(wù)舉例[例25]：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。赴國外學(xué)習(xí)人業(yè)務(wù)舉例[例26]：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。年終“銀行存款--美元”賬戶借方余額為5000美元，折合人民幣35000元。年末中國人民銀行公布的美元與人民幣外匯匯率為1：6.8，予以調(diào)整。

應(yīng)調(diào)整的數(shù)額=5000×6.8－35000=-1000（元）借：經(jīng)費支出1000貸：銀行存款----美元戶100012/7/2022103業(yè)務(wù)舉例[例26]：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。年終“銀行存零余額賬戶用款額度：指行政單位在商業(yè)銀行零余額賬戶中可以使用的財政資金數(shù)量限額。

1.收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；

2.開具支付令從單位零余額賬戶支付款項時，借記“經(jīng)費支出”、“庫存材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；

3.從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。12/7/2022104零余額賬戶用款額度：指行政單位在商業(yè)銀行零財政應(yīng)返還額度

行政單位年終尚未使用或者尚未收到的財政資金用款額度，其中包括財政零余額賬戶中的用款額度和單位零余額賬戶中的用款額度。

1.年終，根據(jù)本年度財政直接支付用款額度與當(dāng)年財政直接支付實際發(fā)生數(shù)的差額：

借：財政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費12/7/2022105財政應(yīng)返還額度行政單位年終尚未

2.根據(jù)本年度已下達的財政授權(quán)支付用款額度與當(dāng)年財政授權(quán)支付實際發(fā)生數(shù)的差額：

借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度

3.根據(jù)本年度財政授權(quán)支付用款額度與已下達的財政授權(quán)支付用款額度的差額：

借：財政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費12/7/202210612/5/2022106三、有價證券（一）有價證券的管理有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位需要加強對有價證券的管理。1.行政單位的有價證券，只能是國債。2.行政單位只能用有權(quán)自行支配的結(jié)余資金購買有價證券。3.行政單位購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管。4.行政單位購買有價證券不得列入支出。12/7/2022107三、有價證券（一）有價證券的管理有價證券是指行政三、有價證券（二）有價證券的核算

1.購入。有價證券按取得時的實際成本記賬，實際成本包括有價證券的買價、手續(xù)費、稅金等。購入價格與面值不等的，也需要按實際購入價格入賬。

2.兌付與轉(zhuǎn)讓。兌付有價證券取得的利息，計入其他收入。轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，也計入其他收入。12/7/2022108三、有價證券（二）有價證券的核算1.購入。有業(yè)務(wù)舉例[例27]：某行政單位用結(jié)余購買2年期國債10萬元，年利率5%，無手續(xù)費。借：有價證券100000貸：銀行存款10000012/7/2022109業(yè)務(wù)舉例[例27]：某行政單位用結(jié)余購買2年期國債10業(yè)務(wù)舉例[例28]：兩年后行政單位購入的上述國債到期兌付，收回成本10萬元，并取得利息1萬元。借：銀行存款110000貸：有價證券100000其他收入1000012/7/2022110業(yè)務(wù)舉例[例28]：兩年后行政單位購入的上述國債到期兌付，收四、暫付款（一）暫付款的管理暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。暫付款的債務(wù)人是相關(guān)單位或個人，主要業(yè)務(wù)包括職工預(yù)借差旅費、預(yù)付結(jié)算款、臨時性結(jié)算款等。行政單位對暫付款業(yè)務(wù)要嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。12/7/2022111四、暫付款（一）暫付款的管理暫付款是行政單四、暫付款（二）暫付款的核算為反映行政單位結(jié)算中產(chǎn)生的債權(quán)，設(shè)置“暫付款”科目。發(fā)生時：借：暫付款--××貸：現(xiàn)金、銀行存款結(jié)算時：借：經(jīng)費支出等貸：暫付款--××12/7/2022112四、暫付款（二）暫付款的核算為反映行政單位結(jié)算中業(yè)務(wù)舉例[例29]：職工王某出差預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：暫付款—王某3000貸：現(xiàn)金300012/7/2022113業(yè)務(wù)舉例[例29]：職工王某出差預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金業(yè)務(wù)舉例[例30]：職工王某出差回來后，實報差旅費3500元，以現(xiàn)金支付報銷差額500元。借：經(jīng)費支出3500貸：暫付款—王某3000現(xiàn)金50012/7/2022114業(yè)務(wù)舉例[例30]：職工王某出差回來后，實報差旅費35業(yè)務(wù)舉例[例31]：某行政單位購買辦公用品向供應(yīng)商預(yù)付定金2000元，以銀行存款支付。借：暫付款----供應(yīng)商2000貸：銀行存款200012/7/2022115業(yè)務(wù)舉例[例31]：某行政單位購買辦公用品向供應(yīng)商預(yù)付五、庫存材料（一）庫存材料的管理庫存材料是指行政單位大宗購人進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。12/7/2022116五、庫存材料（一）庫存材料的管理庫存材料是指行五、庫存材料（一）庫存材料的管理1.行政單位的庫存材料是需要入庫管理的材料用品。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出。2.行政單位的庫存材料包括達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等低值易耗品。3.行政單位的庫存材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)常清點盤查，如發(fā)生虧盈應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增減當(dāng)期支出處理。12/7/2022117五、庫存材料（一）庫存材料的管理1.行政單位的庫五、庫存材料（二）庫存材料的核算為反映行政單位材料的購入、領(lǐng)用和結(jié)存情況，設(shè)置“庫存材料”科目。12/7/2022118五、庫存材料（二）庫存材料的核算為反映行政單位五、庫存材料（二）庫存材料的核算

1.材料的購入。行政單位購入的材料，按實際價格計價。包括所含增值稅進項稅，不包括購進時的費用。購入時：借：庫存材料--××貸：現(xiàn)金、銀行存款購入時，按實際發(fā)生的成本入賬。（1）包括所含增值稅進項稅；（2）不包括購進時的費用。12/7/2022119五、庫存材料（二）庫存材料的核算1.材料的購入。五、庫存材料（二）庫存材料的核算

2.材料的領(lǐng)用。行政單位材料領(lǐng)用時，用先進先出法和加權(quán)平均法確定發(fā)出成本。領(lǐng)用時：借：經(jīng)費支出貸：庫存材料--××12/7/2022120五、庫存材料（二）庫存材料的核算2.材料的領(lǐng)用五、庫存材料（二）庫存材料的核算

3.材料的盤點。材料的盤盈、盤虧，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤虧時：借：經(jīng)費支出貸：庫存材料--××盤盈時：借：庫存材料--××貸：經(jīng)費支出12/7/2022121五、庫存材料（二）庫存材料的核算3.材料的盤點業(yè)務(wù)舉例[例32]：某行政單位購入材料一批，以存款支付價款4000元（含稅），已經(jīng)入庫。購入時用現(xiàn)金支付運費30元。借：庫存材料4000貸：銀行存款4000借：經(jīng)費支出30貸：現(xiàn)金3012/7/2022122業(yè)務(wù)舉例[例32]：某行政單位購入材料一批，以存款支付價款4業(yè)務(wù)舉例[例33]：某行政單位領(lǐng)用材料一批，以按先進先出法確定其價值2000元。借：經(jīng)費支出2000貸：庫存材料200012/7/2022123業(yè)務(wù)舉例[例33]：某行政單位領(lǐng)用材料一批，以按先進先出法確業(yè)務(wù)舉例[例34]：某行政單位年終材料清查，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈價值300元，B材料盤虧200元。經(jīng)確認為正常損益。借：庫存材料--A300貸：經(jīng)費支出300借：經(jīng)費支出200貸：庫存材料--B20012/7/2022124業(yè)務(wù)舉例[例34]：某行政單位年終材料清查，發(fā)現(xiàn)A材六、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的管理行政單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)的包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)六類。12/7/2022125六、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的管理行政單位的固六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認標準行政單位的固定資產(chǎn)，一般情況下必須同時具備以下兩個條件。不具備固定資產(chǎn)標準的工具、器具等，作為庫存材料核算。1.使用時間在一年以上；2.單位價值在規(guī)定限額以上。一般設(shè)備價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。12/7/2022126六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認標準行政單位的六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認標準單價雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算（視同固定資產(chǎn)）。12/7/2022127六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認標準單價雖然未六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時實際成本記賬。

1.購入固定資產(chǎn)的實際成本，包括買價、運雜費、安裝費等。2.建造固定資產(chǎn)的實際成本，為建造過程中發(fā)生的實際支出。3.固定資產(chǎn)的補充和改良增值部分，計入固定資產(chǎn)價值。12/7/2022128六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計價4.捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，按市場價格、重置成本入賬。5.行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。12/7/2022129六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計價4.捐贈、盤盈六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算為反映行政單位固定資產(chǎn)的情況，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定資金”兩個科目。以便在固定資產(chǎn)不提折舊的情況下，既反映固定資產(chǎn)的情況，又反映購置發(fā)生支出情況。12/7/2022130六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算為反映行政單位六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)固定基金資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的變化情況。凈資產(chǎn)類賬戶，核算固定基金的變化情況。12/7/2022131六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)固定基金資產(chǎn)類賬戶，六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的增加購入時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款同時：借：經(jīng)費支出貸：固定基金12/7/2022132六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的增加六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算2.固定資產(chǎn)的減少減少時：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)發(fā)生支出時：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款取得收入時：借：銀行存款貸：其他收入12/7/2022133六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算2.固定資產(chǎn)的減少減少時：發(fā)業(yè)務(wù)舉例[例35]：某行政單位用經(jīng)費購入一批計算機設(shè)備，價值2萬元。借：經(jīng)費支出—基本支出20000貸：銀行存款20000借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金2000012/7/2022134業(yè)務(wù)舉例[例35]：某行政單位用經(jīng)費購入一批計算機設(shè)備，價值業(yè)務(wù)舉例[例36]：某行政單位購入一項需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價值50000元，安裝調(diào)試費用10000元，款項已經(jīng)支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗收。借：經(jīng)費支出—基本支出60000貸：銀行存款60000借：固定資產(chǎn)60000貸：固定基金6000012/7/2022135業(yè)務(wù)舉例[例36]：某行政單位購入一項需要安裝的設(shè)備，設(shè)備業(yè)務(wù)舉例[例37]：某行政單位接受捐贈一批圖書，交來的憑據(jù)表明其價值為3萬元。借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金3000012/7/2022136業(yè)務(wù)舉例[例37]：某行政單位接受捐贈一批圖書，交來業(yè)務(wù)舉例[例38]：某行政單位經(jīng)過財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺計算機設(shè)備，價值6000元。盤盈一臺打印機設(shè)備，價值2000元。借：固定基金6000貸：固定資產(chǎn)6000借：固定資產(chǎn)2000貸：固定基金200012/7/2022137業(yè)務(wù)舉例[例38]：某行政單位經(jīng)過財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺計算業(yè)務(wù)舉例[例39]：某行政單位經(jīng)批準，報廢一臺設(shè)備。設(shè)備原值80000元，設(shè)備清理過程中發(fā)生支出3000元，取得變價收入2000元。借：固定基金80000貸：固定資產(chǎn)80000借：經(jīng)費支出3000貸：銀行存款3000借：銀行存款2000貸：其他收入200012/7/2022138業(yè)務(wù)舉例[例39]：某行政單位經(jīng)批準，報廢一臺設(shè)備。設(shè)備原值業(yè)務(wù)舉例[例40]：某行政單位經(jīng)批準，出售一臺不再需要的設(shè)備。設(shè)備原值60000元，已經(jīng)使用3年，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓價格為40000元。此款項需要上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：固定基金60000貸：固定資產(chǎn)60000借：銀行存款40000貸：應(yīng)繳財政專戶款4000012/7/2022139業(yè)務(wù)舉例[例40]：某行政單位經(jīng)批準，出售一臺不再需要的設(shè)備第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算小結(jié)現(xiàn)金銀行存款有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)12/7/2022140第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算小結(jié)現(xiàn)金銀行存款有價證券暫付款第五節(jié)行政單位會計的負債的核算負債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款暫存款財政國庫財政專戶單位個人12/7/2022141第五節(jié)行政單位會計的負債的核算負債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項。應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：

1.納入預(yù)算管理的政府性基金2.行政性收費罰款沒收財物變價款3.無主財物變價款、贓款和贓物變價款4.其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等12/7/2022142一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算行政單位應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求主要：

(1)依法收取即行政單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定收取應(yīng)繳預(yù)算款項，不可隨意收取。

(2)及時、足額上繳財政國庫即行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，及時、足額地上繳財政國庫。每月月末，行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項均應(yīng)清理結(jié)繳。每年年終，行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)全部結(jié)清上繳財政國庫。12/7/2022143行政單位應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求主要：(1)依法收取一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位預(yù)算內(nèi)收款財政國庫上繳行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。12/7/2022144一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位預(yù)算內(nèi)收款財政國一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位各種收費預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款12/7/2022145一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位各種收費預(yù)算內(nèi)預(yù)一、應(yīng)繳預(yù)算款（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算為反映行政單位預(yù)算資金的收取與上繳情況，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到時：借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款上繳時：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款12/7/2022146一、應(yīng)繳預(yù)算款（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算為反映行政單位預(yù)算業(yè)務(wù)舉例[例41]：某行政單位依據(jù)行政處罰條例對某單位進行經(jīng)濟處罰，收到罰沒款6000元，存入銀行。按規(guī)定此款項需要上繳財政預(yù)算。借：銀行存款6000貸：應(yīng)繳預(yù)算款600012/7/2022147業(yè)務(wù)舉例[例41]：某行政單位依據(jù)行政處罰條例對某單位進行經(jīng)業(yè)務(wù)舉例[例42]：某行政單位上繳上述罰沒款6000元。借：應(yīng)繳預(yù)算款6000貸：銀行存款600012/7/2022148業(yè)務(wù)舉例[例42]：某行政單位上繳上述罰沒款6000元。借：二、應(yīng)繳財政專戶款（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法，按國務(wù)院和財政部規(guī)定辦理，主要包括行政單位的預(yù)算外收費項目等。12/7/2022149二、應(yīng)繳財政專戶款（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容

(1)根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)單位和個人收取的各種行政性收費；(2)根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)單位收取的主管部門集中收入；(3)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金和統(tǒng)籌資金收入；(4)其他未納入財政預(yù)算管理的財政性資金收入。

▲應(yīng)繳財政專戶款的具體內(nèi)容與財政預(yù)算外資金會計核算的預(yù)算外資金收入的內(nèi)容相對應(yīng)。

12/7/2022150(1)根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)單位和個

應(yīng)繳財政專戶款的管理要求主要是：

(1)按規(guī)定收取即應(yīng)當(dāng)嚴格按照有關(guān)規(guī)定收取應(yīng)繳財政專戶款項，不可隨意收取。

(2)實行收支兩條線管理即取得財政預(yù)算外資金時，應(yīng)當(dāng)繳入財政部門在商業(yè)銀行統(tǒng)一開設(shè)的財政預(yù)算外資金專戶。財政預(yù)算外資金的支出由財政部門按照預(yù)算外資金收支計劃，納入行政單位的部門預(yù)算，從財政預(yù)算外資金專戶中核撥。12/7/2022151應(yīng)繳財政專戶款的管理要求主要是：12/行政單位應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款

的聯(lián)系何在？12/7/2022152行政單位應(yīng)繳預(yù)算款和12/5/202215

相同之處是：

(1)兩者都應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)的法律法規(guī)收取，不可隨意收取。(2)兩者都是財政性資金，不是行政單位的自有資金，兩者都應(yīng)當(dāng)上繳財政管理。

主要不同之處是：

(1)應(yīng)繳預(yù)算款納入財政預(yù)算管理，而應(yīng)繳財政專戶款不納入財政預(yù)算管理，而是單獨納入財政預(yù)算外資金收支計劃管理。(2)應(yīng)繳預(yù)算款上繳財政國庫，而應(yīng)繳財政專戶款上繳財政預(yù)算外資金專戶。12/7/2022153相同之處是：12/5/2022153二、應(yīng)繳財政專戶款（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容預(yù)算外收費行政單位財政專戶收取上繳返還支用12/7/2022154二、應(yīng)繳財政專戶款（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容預(yù)算外收費行政單二、應(yīng)繳財政專戶款（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算行政單位的預(yù)算外資金實行“收支兩條線，財政專戶管理”辦法：1.三個環(huán)節(jié)：①收取；②上繳；③返還。2.三種上繳方式：①全額上繳；②比例上繳；③結(jié)余上繳。3.會計核算包括三個賬戶：①銀行存款；②應(yīng)繳財政專戶款；③預(yù)算外資金收入。12/7/2022155二、應(yīng)繳財政專戶款（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算業(yè)務(wù)舉例[例43]：某行政單位收到預(yù)算外收費1000000元，按規(guī)定60%上繳財政專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財政專戶款600000預(yù)算外資金收入40000012/7/2022156業(yè)務(wù)舉例[例43]：某行政單位收到預(yù)算外收費1000000元業(yè)務(wù)舉例[例44]：某行政單位上繳上述預(yù)算外資金600000元。借：應(yīng)繳財政專戶款600000貸：銀行存款60000012/7/2022157業(yè)務(wù)舉例[例44]：某行政單位上繳上述預(yù)算外資金借：應(yīng)繳財政二、應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款的區(qū)別:行政單位各種收費預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶國家財政收入單位預(yù)算外收入12/7/2022158二、應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款的區(qū)別:行政單位應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容主要包括：

(1)根