注冊會計師審計發(fā)展概論課件

審計學(xué)

Auditing

張潔慧

zhangjiehui1988@163.com審計學(xué)

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張潔慧

zhangjiehui1教學(xué)目標(biāo)

通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實基礎(chǔ)。課程結(jié)構(gòu)審計相關(guān)知識背景：教材的第1、12、13章審計理論要素的介紹和闡述：教材的第2至8章審計實務(wù)：教材的第9、10、11、14、15章教學(xué)目標(biāo)課程結(jié)構(gòu)2預(yù)修課程

審計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計等課程之后學(xué)習(xí)。

教材本課程指定教材為：

《審計學(xué)》宛燕如主編，武漢理工大學(xué)出版社（2011年）參考教材：《審計》全國注冊會計師考試用教材（2012）考試與成績平日成績30%;期末考試70%。預(yù)修課程教材本課程指定教材為：考試與成績3第一章注冊會計師審計概論1.注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展2.審計的概念3.會計師事務(wù)所第一章注冊會計師審計概論1.注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展4第一章注冊會計師審計概論第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

為什么需要審計南海公司破產(chǎn)案及其影響注冊會計師審計在美國的發(fā)展電算化審計的發(fā)展第一章注冊會計師審計概論第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生5第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生為什么需要審計？《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生為什么需要審計？《審計學(xué)》武漢6P1（1）預(yù)計毛利是60%？(1.5/2.5)（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?（3）投資回報率29.6%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合《審計學(xué)》武漢理工7（1）預(yù)計毛利是60%？

單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者（3）投資回報率=

（12960-10000）/10000×100%=29.6%

會不會高于29.6%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（1）預(yù)計毛利是60%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)8安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)

現(xiàn)金投入20000

購買卡車8000

購買破產(chǎn)股份12000

汽車日常費用5000

其他進貨支出26000

銷售收入54000

給約翰的利息支出200

將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200

余額28800

8000080000

余額28800

減：10％的工資288025920

付給安德魯?shù)囊话?2960

付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日9學(xué)會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。提示問題：1）會計期間？2）報表性質(zhì)？財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營6個月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009學(xué)會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。引導(dǎo)結(jié)論：閱讀報表1-1安德魯與詹10

銷售收入54000

破產(chǎn)股份購買成本12000

其他成本26000

銷售成本38000

毛利(29.63％)

16000

汽車日常費用5000

給約翰利息支出200

卡車折舊費20007200

凈利潤8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計算企業(yè)的利潤？

以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊；毛利與預(yù)期有差異。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009銷售收入11安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預(yù)期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？分析線12銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購入：破產(chǎn)股份(12000)

其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600

表1-4合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入13詹姆斯：初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯14一、為什么需要審計安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例啟示

1）信息假說（Informationhypothesis）

2）代理理論（Agencytheory）

3）保險假說（Insurancehypothesis）

一、為什么需要審計安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究15

西方注冊會計師發(fā)展過程起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國催化劑：南海公司事件《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009

西方注冊會計師發(fā)展過程起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國1616世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需要。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)200916世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中17工業(yè)革命開始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在的市場投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。英國《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009工業(yè)革命開始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)18南海事件

南海公司成立于1710年。

1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1689年到1714年之間，英國政府因為打仗欠了1000萬英鎊的債務(wù)，英國政府找上南海公司大量發(fā)行股票，換成鈔票。南海公司執(zhí)行長羅約翰使股價拉高，投資人見有利可圖，就爭相搶購。1720年7月初飆到950鎊。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊。南海事件南海公司成立于1710年。19南海事件1720年6月羅約翰說服英國國會，對新公司的設(shè)立及新股票的發(fā)行，實行嚴格管制，即泡沫法（BubbleAct）的制定。同年10月，南海公司股價跌到170鎊，12月，跌至125鎊，公司總資產(chǎn)由1.64億英鎊跌至6100萬英鎊，許多投資人血本無歸，喪失養(yǎng)老金，造成嚴重的社會問題，政府信用一落千丈。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·

斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。南海事件1720年6月羅約翰說服英國國會，對新公司的設(shè)20科學(xué)家牛頓在“南海泡沫”事件中也是受害者之一，他在第一次進場時買進7,000鎊，小賺7,000鎊；第二次買進時已是股價高峰，此次則是讓他大虧2萬鎊。牛頓嘆說：“我能算準(zhǔn)天體的運行，卻無法預(yù)測人類的瘋狂”。（Icancalculatethemotionsofheavenlybodies,butnotthemadnessofpeople）南海事件科學(xué)家牛頓在“南海泡沫”事件中也是受害者之一，他在第一次進場21它是在當(dāng)時的時代背景下,由不公平的產(chǎn)權(quán)制度、不合時情的制度設(shè)計、不完善的公司治理、不對稱的會計信息和不適應(yīng)的會計技術(shù)等多項因素綜合作用而造成的。因此，在客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報告進行審計，以保證財務(wù)報告信息真實可靠的需求。１９５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

南海事件它是在當(dāng)時的時代背景下,由不公平的產(chǎn)權(quán)制度、不合時情的制度設(shè)221844年以前的注冊會計師審計1）經(jīng)濟背景股份公司制的初步發(fā)展，對審計產(chǎn)生了需求2）審計目標(biāo)定位審計的目的是為了維護所有者的利益，審計結(jié)果也不需要公布于眾。

3）主要運用的審計方法詳查1844年以前的注冊會計師審計1）經(jīng)濟背景23美國注冊會計師審計發(fā)展過程《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009美國注冊會計師審計發(fā)展過程《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)200924國際會計師事務(wù)所隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，形成了“八大”國際會計師事務(wù)所。20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國出現(xiàn)了安然公司會計造假丑聞，五大變?yōu)樗拇?。國際會計師事務(wù)所隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，形成了“八大”25“四大“國際會計師事務(wù)所普華永道（PricewaterhouseCoopers）永安（Ernst&Young）畢馬威（KPMG）德勤（DeloitteToucheTohmatsu）?！八拇蟆皣H會計師事務(wù)所普華永道（Pricewaterho26安然公司事件安然公司在清盤時，對其編造的財務(wù)報表人為進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中，利用會計準(zhǔn)則的不完善進行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。出具審計報告的安達信會計師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國司法部門的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉。安然公司事件安然公司在清盤時，對其編造的財務(wù)報表人為進行修正271918年第一位注冊會計師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所

1930年，國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會計師事務(wù)所

1925年在上海成立了“全國會計師公會”1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”1947年，全國已擁有注冊會計師2,619人，并建立了一批會計師事務(wù)所。

我國注冊會計師審計的演進與發(fā)展《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)20091918年第一位注冊會計師——謝霖我國注冊會計師審計的演28

由于我國推行前蘇聯(lián)高度集中的計劃經(jīng)濟模式，注冊會計師便悄然推出了經(jīng)濟舞臺。

1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）

1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準(zhǔn)則，于1999年7月1日開始施行

2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準(zhǔn)則趨同的審計準(zhǔn)則體系

2011年全面修訂審計準(zhǔn)則,從2012年1月1日執(zhí)行我國注冊會計師審計的演進與發(fā)展《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009由于我國推行前蘇聯(lián)高度集中的計劃經(jīng)濟模式，注冊29注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試設(shè)6科：

《會計》《審計》《財務(wù)成本管理》《經(jīng)濟法》《稅法》《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》綜合階段考試設(shè)1科：

《綜合測試》（《中國注冊會計師勝任能力指南》）《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計學(xué)》30注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1．注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離是審計賴以生存的客觀基礎(chǔ)，沒有兩權(quán)分離不可能有審計，審計隨兩權(quán)分離的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。審計監(jiān)督能有效地確定或解除財產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者之間的責(zé)任，審計體現(xiàn)了財產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者雙方的意愿。2．注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。3．注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1．注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展3121世紀(jì)審計環(huán)境的變化及電算化審計的發(fā)展名詞：系統(tǒng)審計（SystemAudit,orIT審計）電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計（EDPAudit）電算化審計（ComputerAudit）定義：審計人員利用手工、計算機網(wǎng)絡(luò)、通信等技術(shù)對采用電算化會計信息系統(tǒng)的企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動及相關(guān)的會計信息進行的審計。21世紀(jì)審計環(huán)境的變化及電算化審計的發(fā)展名詞：3221世紀(jì)審計環(huán)境的變化及電算化審計的發(fā)展電算化審計發(fā)展的影響因素：計算機信息系統(tǒng)在企業(yè)組織中的應(yīng)用電算化會計信息系統(tǒng)的發(fā)展電子商務(wù)的興起網(wǎng)絡(luò)會計的出現(xiàn)21世紀(jì)審計環(huán)境的變化及電算化審計的發(fā)展電算化審計發(fā)展的影響33審計學(xué)

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zhangjiehui1988@163.com審計學(xué)

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zhangjiehui34教學(xué)目標(biāo)

通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實基礎(chǔ)。課程結(jié)構(gòu)審計相關(guān)知識背景：教材的第1、12、13章審計理論要素的介紹和闡述：教材的第2至8章審計實務(wù)：教材的第9、10、11、14、15章教學(xué)目標(biāo)課程結(jié)構(gòu)35預(yù)修課程

審計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計等課程之后學(xué)習(xí)。

教材本課程指定教材為：

《審計學(xué)》宛燕如主編，武漢理工大學(xué)出版社（2011年）參考教材：《審計》全國注冊會計師考試用教材（2012）考試與成績平日成績30%;期末考試70%。預(yù)修課程教材本課程指定教材為：考試與成績36第一章注冊會計師審計概論1.注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展2.審計的概念3.會計師事務(wù)所第一章注冊會計師審計概論1.注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展37第一章注冊會計師審計概論第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

為什么需要審計南海公司破產(chǎn)案及其影響注冊會計師審計在美國的發(fā)展電算化審計的發(fā)展第一章注冊會計師審計概論第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生38第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生為什么需要審計？《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生為什么需要審計？《審計學(xué)》武漢39P1（1）預(yù)計毛利是60%？(1.5/2.5)（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?（3）投資回報率29.6%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合《審計學(xué)》武漢理工40（1）預(yù)計毛利是60%？

單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者（3）投資回報率=

（12960-10000）/10000×100%=29.6%

會不會高于29.6%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（1）預(yù)計毛利是60%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)41安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)

現(xiàn)金投入20000

購買卡車8000

購買破產(chǎn)股份12000

汽車日常費用5000

其他進貨支出26000

銷售收入54000

給約翰的利息支出200

將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200

余額28800

8000080000

余額28800

減：10％的工資288025920

付給安德魯?shù)囊话?2960

付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日42學(xué)會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。提示問題：1）會計期間？2）報表性質(zhì)？財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營6個月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009學(xué)會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。引導(dǎo)結(jié)論：閱讀報表1-1安德魯與詹43

銷售收入54000

破產(chǎn)股份購買成本12000

其他成本26000

銷售成本38000

毛利(29.63％)

16000

汽車日常費用5000

給約翰利息支出200

卡車折舊費20007200

凈利潤8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計算企業(yè)的利潤？

以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊；毛利與預(yù)期有差異。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009銷售收入44安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預(yù)期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？分析線45銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購入：破產(chǎn)股份(12000)

其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600

表1-4合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入46詹姆斯：初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯47一、為什么需要審計安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例啟示

1）信息假說（Informationhypothesis）

2）代理理論（Agencytheory）

3）保險假說（Insurancehypothesis）

一、為什么需要審計安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究48

西方注冊會計師發(fā)展過程起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國催化劑：南海公司事件《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009

西方注冊會計師發(fā)展過程起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國4916世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需要。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)200916世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中50工業(yè)革命開始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在的市場投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。英國《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009工業(yè)革命開始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)51南海事件

南海公司成立于1710年。

1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1689年到1714年之間，英國政府因為打仗欠了1000萬英鎊的債務(wù)，英國政府找上南海公司大量發(fā)行股票，換成鈔票。南海公司執(zhí)行長羅約翰使股價拉高，投資人見有利可圖，就爭相搶購。1720年7月初飆到950鎊。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊。南海事件南海公司成立于1710年。52南海事件1720年6月羅約翰說服英國國會，對新公司的設(shè)立及新股票的發(fā)行，實行嚴格管制，即泡沫法（BubbleAct）的制定。同年10月，南海公司股價跌到170鎊，12月，跌至125鎊，公司總資產(chǎn)由1.64億英鎊跌至6100萬英鎊，許多投資人血本無歸，喪失養(yǎng)老金，造成嚴重的社會問題，政府信用一落千丈。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·

斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。南海事件1720年6月羅約翰說服英國國會，對新公司的設(shè)53科學(xué)家牛頓在“南海泡沫”事件中也是受害者之一，他在第一次進場時買進7,000鎊，小賺7,000鎊；第二次買進時已是股價高峰，此次則是讓他大虧2萬鎊。牛頓嘆說：“我能算準(zhǔn)天體的運行，卻無法預(yù)測人類的瘋狂”。（Icancalculatethemotionsofheavenlybodies,butnotthemadnessofpeople）南海事件科學(xué)家牛頓在“南海泡沫”事件中也是受害者之一，他在第一次進場54它是在當(dāng)時的時代背景下,由不公平的產(chǎn)權(quán)制度、不合時情的制度設(shè)計、不完善的公司治理、不對稱的會計信息和不適應(yīng)的會計技術(shù)等多項因素綜合作用而造成的。因此，在客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報告進行審計，以保證財務(wù)報告信息真實可靠的需求。１９５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

南海事件它是在當(dāng)時的時代背景下,由不公平的產(chǎn)權(quán)制度、不合時情的制度設(shè)551844年以前的注冊會計師審計1）經(jīng)濟背景股份公司制的初步發(fā)展，對審計產(chǎn)生了需求2）審計目標(biāo)定位審計的目的是為了維護所有者的利益，審計結(jié)果也不需要公布于眾。

3）主要運用的審計方法詳查1844年以前的注冊會計師審計1）經(jīng)濟背景56美國注冊會計師審計發(fā)展過程《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009美國注冊會計師審計發(fā)展過程《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)200957國際會計師事務(wù)所隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，形成了“八大”國際會計師事務(wù)所。20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國出現(xiàn)了安然公司會計造假丑聞，五大變?yōu)樗拇蟆H會計師事務(wù)所隨著會計師事