財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)學(xué)-負(fù)債課件

會(huì)計(jì)學(xué)

主講教師盧佳友

會(huì)計(jì)學(xué)

主講教師1第七章負(fù)債

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將于一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括1、應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款等。2、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利。3、應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債。第七章負(fù)債

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債2一、預(yù)提費(fèi)用的核算

設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”帳戶核算預(yù)先提取計(jì)入本期費(fèi)用、成本，但尚未實(shí)際支付而形成的負(fù)債。如：預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。1、計(jì)算提取預(yù)提費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用2、支付預(yù)提費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)胭M(fèi)用、成本。一、預(yù)提費(fèi)用的核算3二、短期借款1、借入各種短期借款（本金）借：銀行存款貸：短期借款

2、預(yù)提短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用

二、短期借款4

3、支付短期借款利息借：預(yù)提費(fèi)用（已預(yù)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未預(yù)提的利息）貸：銀行存款4、歸還短期借款（本金）借：短期借款貸：銀行存款3、支付短期借款利息5三、應(yīng)付帳款的核算1、購入材料、商品而未付款借：物資采購等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付帳款

2、償還應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款三、應(yīng)付帳款的核算6

3、開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)4、確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款轉(zhuǎn)帳借：應(yīng)付帳款貸：資本公積在預(yù)付帳款不多的情況下，可將預(yù)付帳款直接計(jì)入“應(yīng)付帳款”帳戶。3、開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款7四、預(yù)收帳款預(yù)收帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。預(yù)收帳款不以貨幣償還，而以貨物償還。

設(shè)置“預(yù)收帳款”帳戶核算預(yù)收帳款。

1、收取預(yù)收帳款以及補(bǔ)收余款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款四、預(yù)收帳款82、銷售產(chǎn)品，抵付預(yù)收帳款時(shí)：借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、退還多余預(yù)收帳款時(shí)：借：預(yù)收帳款貸：銀行存款在預(yù)收帳款不多的企業(yè)，可不設(shè)置“預(yù)收帳款”帳戶，將預(yù)收的貨款直接在“應(yīng)收帳款”帳戶核算。2、銷售產(chǎn)品，抵付預(yù)收帳款時(shí)：9五、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買商品、產(chǎn)品時(shí)應(yīng)償付的商業(yè)匯票。設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”帳戶核算應(yīng)償付的商業(yè)匯票。1、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票購料或抵付欠款時(shí)：借：物資采購等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)五、應(yīng)付票據(jù)的核算10

2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

3、期末計(jì)算帶息應(yīng)付票據(jù)的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)

2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)11

4、票據(jù)到期償還借：應(yīng)付票據(jù)（帳面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）5、票據(jù)到期無力支付借：應(yīng)付票據(jù)（帳面余額）貸：應(yīng)付帳款或短期借款到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。4、票據(jù)到期償還12六、應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)交納的各種稅款。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等。設(shè)置“應(yīng)交稅金”帳戶核算上述應(yīng)交稅金。

注：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不在“應(yīng)交稅金”科目核算。六、應(yīng)交稅金的核算13（一）應(yīng)交增值稅的核算1、一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額注1、因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。注2、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（一）應(yīng)交增值稅的核算14（3）用于免稅項(xiàng)目（直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備等）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（5）非正常損失的購進(jìn)貨物。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率（6%）（3）用于免稅項(xiàng)目（直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)153、一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在應(yīng)交稅金總帳下設(shè)置多欄式應(yīng)交增值稅明細(xì)帳。(1)國內(nèi)采購物資：采購一般材料時(shí)：借：物資采購或原材料等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)等3、一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理16采購固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)或在建工程（含增值稅）貸：應(yīng)付帳款或銀行存款

采購農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)：借：物資采購或原材料等（買價(jià)等-進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(按價(jià)款的10%計(jì)算增值稅）貸：銀行存款等采購固定資產(chǎn)時(shí)：17（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用委托加工物資管理費(fèi)用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)18

（3）接受投資物資借：物資采購或原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（4）接受捐贈(zèng)物資借：原材料貸：資本公積遞延稅款

（3）接受投資物資19（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢在建工程（材料等用于固定資產(chǎn)工程）應(yīng)付福利費(fèi)（材料等改用于福利）貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出20

（6）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東），按照實(shí)際的營業(yè)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。借：應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)或銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（7）交納增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

（6）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)214、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例（6%）交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入所購貨物和勞務(wù)的成本，銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因而不存在“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項(xiàng)稅額”的計(jì)算與核算問題，應(yīng)交增值稅明細(xì)帳也無需設(shè)置多欄式，只需設(shè)置三欄式就夠了。4、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理22（1）購進(jìn)貨物借：物資采購或原材料等（含增值稅）貸：銀行存款或應(yīng)付帳款等（2）銷售貨物借：銀行存款或應(yīng)收帳款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含增值稅）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（收入的6%）（3）上繳增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（1）購進(jìn)貨物23

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的物資等）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅（不含稅價(jià)x消費(fèi)稅率）（三）應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。應(yīng)稅勞務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)等稅目征收范圍的勞務(wù)。不包括加工、修理和修配等勞務(wù)。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算241、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅無形資產(chǎn)營業(yè)外收入2、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅25（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城建稅是以實(shí)際應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅金。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅（五）應(yīng)交土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅的核算借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地使用稅——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交車船使用稅（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算26（六）印花稅的核算借：管理費(fèi)用待攤費(fèi)用貸：銀行存款（七）應(yīng)交教育費(fèi)附加按照企業(yè)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一定比例計(jì)算并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加（六）印花稅的核算27八、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算（一）應(yīng)付工資的核算工資總額是各單位在一定時(shí)間內(nèi)直接支付給本單位全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：基本工資、獎(jiǎng)金、工資性津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。設(shè)置“應(yīng)付工資”帳戶核算工資總額。1、發(fā)放工資借：應(yīng)付工資（實(shí)發(fā)工資數(shù)）貸：銀行存款或現(xiàn)金八、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算282、代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款3、按職工所在崗位分配工資借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)在建工程貸：應(yīng)付工資（工資總額）2、代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付工資29（二）應(yīng)付福利費(fèi)按照工資總額的14%提取福利費(fèi)，主要用于職工個(gè)人的福利，包括職工醫(yī)藥費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶核算應(yīng)付福利費(fèi)1、應(yīng)付福利費(fèi)的使用借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款或現(xiàn)金應(yīng)付工資（二）應(yīng)付福利費(fèi)302、應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付福利費(fèi)注：計(jì)入管理費(fèi)用的福利費(fèi)是按管理人員與醫(yī)務(wù)福利人員的工資總額之和的14%計(jì)算的。2、應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提31九、應(yīng)付股利的核算企業(yè)經(jīng)懂事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。設(shè)置“應(yīng)付股利”帳戶核算應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤。1、依股利或利潤分配方案借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先（普通）股股利貸：應(yīng)付股利2、實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款或現(xiàn)金九、應(yīng)付股利的核算32第二節(jié)長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。舉借長期債務(wù)，主要是為了購置機(jī)器設(shè)備、廠房、土地使用權(quán)等。舉借長期債務(wù)的借款費(fèi)用包括：借款利息、借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷、外幣借款的匯兌差額。

第二節(jié)長期負(fù)債33購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用前的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，之后的計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用與流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用一樣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

在籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用（除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外）計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

清算期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用前的34一、長期借款

設(shè)置“長期借款”帳戶核算長期借款的本金與利息。1、借入長期借款：借：銀行存款（先借后用）或固定資產(chǎn)或在建工程（借一筆用一筆）貸：長期借款2、發(fā)生長期借款利息借：在建工程（竣工決算交付使用前的）財(cái)務(wù)費(fèi)用（竣工決算交付使用后的）貸：長期借款一、長期借款353、歸還長期借款本息借：長期借款貸：銀行存款注：短期借款帳戶核算短期借款的本金；長期借款帳戶核算長期借款的本金與利息。3、歸還長期借款本息36二、應(yīng)付債券企業(yè)發(fā)行債券，籌集的資金必須用于審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。設(shè)置“應(yīng)付債券”總帳，并下設(shè)“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)帳核算應(yīng)付債券。（一）平價(jià)發(fā)行（按面值發(fā)行）債券的核算1、平價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值二、應(yīng)付債券372、平價(jià)發(fā)行的債券計(jì)息借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

3、平價(jià)發(fā)行的債券到期還本付息借：應(yīng)付債券——債券面值——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款2、平價(jià)發(fā)行的債券計(jì)息38（二）溢價(jià)發(fā)行（高于面值發(fā)行）債券的核算1、溢價(jià)發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值——債券溢價(jià)2、溢價(jià)發(fā)行的債券計(jì)息并攤銷溢價(jià)借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用（二者之差）應(yīng)付債券——債券溢價(jià)（溢價(jià)總額/計(jì)息期）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（面值x利率x期限）（二）溢價(jià)發(fā)行（高于面值發(fā)行）債券的核算393、溢價(jià)發(fā)行的債券到期還本付息借：應(yīng)付債券——債券面值——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款溢價(jià)發(fā)行的債券到期時(shí)，其溢價(jià)已經(jīng)攤銷完畢，因此，只需按債券的面值與利息歸還；那么，折價(jià)發(fā)行的債券到期時(shí)，其折價(jià)也已攤銷完畢，也只需按債券的面值與利息歸還。因此，無論債券按什么價(jià)格發(fā)行，其到期還本付息的帳務(wù)處理是一樣的。3、溢價(jià)發(fā)行的債券到期還本付息40（三）折價(jià)發(fā)行（低于面值發(fā)行）債券的核算1、折價(jià)發(fā)行債券借：銀行存款應(yīng)付債券——債券折價(jià)貸：應(yīng)付債券——債券面值2、折價(jià)發(fā)行的債券計(jì)息并攤銷折價(jià)借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用（二者之和）貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)（折價(jià)總額/計(jì)息期）——應(yīng)計(jì)利息（面值x利率x期限）（三）折價(jià)發(fā)行（低于面值發(fā)行）債券的核算41三、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。設(shè)置“長期應(yīng)付款”帳戶核算上述長期應(yīng)付款。（一）應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的核算1、按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)：借：在建工程（設(shè)備價(jià)款+國外運(yùn)雜費(fèi)）原材料或低值易耗品（隨同引進(jìn)的工具配件）貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款三、長期應(yīng)付款422、用人民幣借款付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)借：在建工程原材料或低值易耗品貸：長期借款或銀行存款3、引進(jìn)設(shè)備交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4、歸還引進(jìn)設(shè)備款借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款貸：銀行存款或應(yīng)收帳款2、用人民幣借款付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)43（二）應(yīng)付融資租賃款1、融資租入固定資產(chǎn)時(shí)（1）當(dāng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例≤30%時(shí)借：在建工程或固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（2）當(dāng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例>30%時(shí)借：在建工程或固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用（二者之差）貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（二）應(yīng)付融資租賃款44

2、按期支付融資租賃費(fèi)借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)貸：銀行存款3、租賃期滿，如將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)

注：融資租賃固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)管理，需按月提取折舊。2、按期支付融資租賃費(fèi)45第八章費(fèi)用、收入、利潤與利潤分配

第一節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類：1、生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)在一定期間為生產(chǎn)一定數(shù)量和種類的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。（1）直接費(fèi)用：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)。（2）間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）：車間或分廠組織管理費(fèi)。如車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等。第八章費(fèi)用、收入、利潤與利潤分配

第一節(jié)費(fèi)46

2、期間費(fèi)用：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的不計(jì)入產(chǎn)品成本，由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、生產(chǎn)成本的核算（一）費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法1、直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、間接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用，月末再按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、期間費(fèi)用：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的不計(jì)入產(chǎn)品成本，由47（二）帳戶設(shè)置1、生產(chǎn)成本：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括發(fā)生的直接費(fèi)用和月末分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用。借以計(jì)算確定完工產(chǎn)品成本。2、制造費(fèi)用：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。于月末時(shí)，分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。3、待攤費(fèi)用：核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付雜志費(fèi)等。（二）帳戶設(shè)置484、預(yù)提費(fèi)用：核算企業(yè)按照成本、費(fèi)用預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提短期借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。（三）帳務(wù)處理1、發(fā)生材料費(fèi)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品制造費(fèi)用——某車間貸：原材料4、預(yù)提費(fèi)用：核算企業(yè)按照成本、費(fèi)用預(yù)提但尚未492、發(fā)生（分配）工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品制造費(fèi)用——某車間貸：應(yīng)付工資

3、發(fā)生（分配）福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品制造費(fèi)用——某車間貸：應(yīng)付福利費(fèi)2、發(fā)生（分配）工資費(fèi)用504、攤銷應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的各種待攤費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用5、預(yù)提應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用6、月末分配結(jié)轉(zhuǎn)各車間制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——某車間4、攤銷應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的各種待攤費(fèi)用51至此，生產(chǎn)成本帳戶借方已歸集了直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)及月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用。按產(chǎn)品成本計(jì)算方法將生產(chǎn)成本帳戶所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存產(chǎn)品——某產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品至此，生產(chǎn)成本帳戶借方已歸集了直接材料費(fèi)、直52三、期間費(fèi)用的核算

1、營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”帳戶核算營業(yè)費(fèi)用，當(dāng)發(fā)生上述營業(yè)費(fèi)用時(shí)，記入“營業(yè)費(fèi)用”帳戶的借方，期末，將“營業(yè)費(fèi)用”帳戶的借方余額從“營業(yè)費(fèi)用”帳戶貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)費(fèi)用”帳戶無余額。三、期間費(fèi)用的核算532、管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、福利費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)2、管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所54費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括計(jì)入營業(yè)外支出和應(yīng)由相關(guān)方面賠償?shù)拇尕洆p失）、計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。設(shè)置“管理費(fèi)用”帳戶核算上述管理費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述管理費(fèi)用時(shí)，記入“管理費(fèi)用”帳戶的借方，期末，將“管理費(fèi)用”帳戶的借方余額，從“管理費(fèi)用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“管理費(fèi)用”帳戶無余額。費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括計(jì)入營業(yè)外支出55

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)。設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶核算上述財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶的借方，期末，將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶的借方余額，從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶無余額。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而56第二節(jié)收入一、收入概述（一）收入的涵義收入，是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1、收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶爾發(fā)生的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2、收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。第二節(jié)收入57

（二）收入的分類按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次劃分，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（三）銷售商品收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）收入的分類58二、收入的核算

（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)將主營經(jīng)營的產(chǎn)品、商品出售給顧客，或給顧客提供各種勞務(wù)而從顧客處按售價(jià)應(yīng)收取的貨款。

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶核算主營業(yè)務(wù)收入。二、收入的核算591、銷售產(chǎn)品等獲得主營業(yè)務(wù)收入時(shí)借：銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、期末，將主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤1、銷售產(chǎn)品等獲得主營業(yè)務(wù)收入時(shí)60（二）主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本是指已售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)的實(shí)際成本。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶核算主營業(yè)務(wù)成本。1、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品、商品實(shí)際成本。借：主營業(yè)務(wù)成本（實(shí)際售量x單位成本）貸：庫存商品（實(shí)際售量x單位成本）2、期末，將“主營業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)入“本年利潤”。借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本（二）主營業(yè)務(wù)成本的核算61（三）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加。

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶核算上述稅金。

（三）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算621、企業(yè)按規(guī)定于月末計(jì)算出上述稅金時(shí)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交資源稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加2、月末，將主營業(yè)務(wù)稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”。借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1、企業(yè)按規(guī)定于月末計(jì)算出上述稅金時(shí)63（四）其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶核算上述其他業(yè)務(wù)收入。1、材料銷售收入或出租包裝物租金借：銀行存款或應(yīng)收帳款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）其他業(yè)務(wù)收入的核算642、沒收逾期未退包裝物押金扣除應(yīng)交增值稅后借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入3、代銷商品取得手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款貸：其他業(yè)務(wù)收入4、月末，將“其他業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤2、沒收逾期未退包裝物押金扣除應(yīng)交增值稅后65（五）其他業(yè)務(wù)支出的核算其他業(yè)務(wù)支出是指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加。設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶核算其他業(yè)務(wù)支出。1、結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料（五）其他業(yè)務(wù)支出的核算66

2、出租包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物3、月末，將“其他業(yè)務(wù)支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”。借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)支出

2、出租包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)67（六）將期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤貸：管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用至此，“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶均無余額。而“本年利潤”帳戶則歸集了企業(yè)的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）。（六）將期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”68第三節(jié)利潤及利潤分配一、利潤

（一）利潤的內(nèi)容和計(jì)算利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1、營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本減去主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。2、利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

第三節(jié)利潤及利潤分配69

3、投資收益，是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。4、補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。5、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

3、投資收益，是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，70營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。6、所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。7、凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、71（二）帳戶設(shè)置1、投資收益帳戶核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。取得的投資收益計(jì)入其貸方，發(fā)生的投資損失與計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備計(jì)入其借方，期末將貸方余額——投資凈收益從“投資收益”帳戶借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的貸方，或?qū)⑵浣璺接囝~——投資凈損失從“投資收益”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，投資收益帳戶無余額。（二）帳戶設(shè)置722、營業(yè)外收入帳戶核算前述的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。發(fā)生的營業(yè)外收入計(jì)入營業(yè)外收入帳戶的貸方，期末，將營業(yè)外收入帳戶的貸方余額，從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，營業(yè)外收入帳戶無余額。3、營業(yè)外支出帳戶核算前述的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的支出。發(fā)生的營業(yè)外支出計(jì)入營業(yè)外支出帳戶的借方，期末，將營業(yè)外支出帳戶的借方余額，從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，營業(yè)外支出帳戶無余額。4、補(bǔ)貼收入帳戶核算前述的補(bǔ)貼收入，發(fā)生的補(bǔ)貼收入計(jì)入其貸方，期末從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。2、營業(yè)外收入帳戶核算前述的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接73

（三）利潤的核算設(shè)置“本年利潤”帳戶，月末將各項(xiàng)收入從收入類帳戶借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方，將各有關(guān)費(fèi)用、成本從費(fèi)用類帳戶貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，如果貸方的收入大于借方的費(fèi)用，則為貸方余額，表示企業(yè)本年度自年初開始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如果借方的費(fèi)用大于貸方的收入，則為借方余額，表示企業(yè)本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年末，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”帳戶貸方，或?qū)⑷陮?shí)現(xiàn)的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶貸方。年末“本年利潤”無余額。（三）利潤的核算741、期末結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益、營業(yè)外收入借：投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤2、期末結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失、營業(yè)外支出借：本年利潤貸：投資損失營業(yè)外支出至此，“本年利潤”帳戶歸集了企業(yè)的利潤總額（或虧損總額）。1、期末結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益、營業(yè)外收入753、如為盈利，則計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅

至此，“本年利潤”帳戶歸集了企業(yè)的凈利潤。4、年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤3、如為盈利，則計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅76二、利潤分配

（一）利潤分配的順序企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額為可供分配的利潤。可供分配的利潤按下列順序分配：1、提取法定盈余公積金；2、提取法定公益金；3、應(yīng)付優(yōu)先股股利；4、提取任意盈余公積；5、應(yīng)付普通股股利（分配給普通股股東的現(xiàn)金股利）6、轉(zhuǎn)作資本的普通股股利（分派股票股利）；7、未分配利潤。

二、利潤分配77（二）盈余公積的構(gòu)成與用途盈余公積包括法定盈余公積（按凈利潤的10%提取，當(dāng)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提?。?；任意盈余公積；法定公益金（按凈利潤的5-10%提?。７ǘü娼鹬饕糜诼毠ぜw福利設(shè)施，用于集體福利設(shè)施時(shí)，將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%）。（二）盈余公積的構(gòu)成與用途78（三）利潤分配的核算1、設(shè)置“利潤分配”帳戶核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額，并按凈利潤的分配順序設(shè)置以下明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。（1）其他轉(zhuǎn)入；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金；（4）應(yīng)付優(yōu)先股股利；（5）提取任意盈余公積金；（6）應(yīng)付普通股股利；（7）轉(zhuǎn)作資本的普通股股利；（8）未分配利潤。

（三）利潤分配的核算792、設(shè)置“盈余公積”帳戶核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況。提取的盈余公積計(jì)入其貸方，彌補(bǔ)虧損與轉(zhuǎn)增資本而減少的盈余公積計(jì)入其借方。3、設(shè)置“應(yīng)付股利”帳戶核算企業(yè)確定分配的現(xiàn)金股利或利潤（不包括股票股利）。確定應(yīng)付的股利或利潤計(jì)入其貸方，實(shí)際支付的股利或利潤計(jì)入其借方。4、用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入2、設(shè)置“盈余公積”帳戶核算企業(yè)盈余公積的提取805、提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取法定公益金——提取任意盈余公積金貸：盈余公積——法定盈余公積——法定公益金——任意盈余公積6、應(yīng)分配的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先（普通）股股利貸：應(yīng)付股利5、提取盈余公積817、應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的資本金額借：利潤分配——轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積（股票股利的金額與股票面值之差）

8、將“利潤分配”下的其他明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”（1）借：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入貸：利潤分配——未分配利潤7、應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的資本金額82（2）借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取法定公益金——提取任意盈余公積——應(yīng)付優(yōu)先股股利——應(yīng)付普通股股利——轉(zhuǎn)作資本的普通股股利至此“利潤分配”其他明細(xì)帳戶均無余額，只有“未分配利潤”明細(xì)帳有余額，如為貸方余額表示企業(yè)累計(jì)的未分配利潤；如為借方余額，表示企業(yè)累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。（2）借：利潤分配——未分配利潤83第九章企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)與

帳務(wù)處理程序第一節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)一、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟（一）歸集經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制記帳憑證1、根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記帳憑證。2、記帳憑證按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證。（二）把記帳憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過入分類帳和日記帳。1、分類帳包括總分類帳和明細(xì)分類帳第九章企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)與

帳務(wù)處理程序84總分類帳可根據(jù)記帳憑證或匯總記帳憑證或科目匯總表逐筆或定期匯總登記。明細(xì)帳根據(jù)記帳憑證及所附原始憑證逐筆登記。2、日記帳包括現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記。（三）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整，作出調(diào)整分錄，并過入分類帳。1、有關(guān)遞延收入的帳項(xiàng)調(diào)整（如預(yù)收的訂貨款等）借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入等總分類帳可根據(jù)記帳憑證或匯總記帳憑證或科目匯85

2、有關(guān)遞延費(fèi)用的帳項(xiàng)調(diào)整（如預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)等）借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用（或長期待攤費(fèi)用）3、應(yīng)計(jì)收入的帳項(xiàng)調(diào)整（如月末應(yīng)收租金收入等）借：應(yīng)收帳款貸：其他業(yè)務(wù)收入4、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的帳項(xiàng)調(diào)整（如預(yù)提的借款利息等）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用

2、有關(guān)遞延費(fèi)用的帳項(xiàng)調(diào)整（如預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)等）86（四）進(jìn)行必要的對(duì)帳工作，以做到帳帳、帳證、帳實(shí)相符。帳證相符是帳簿記錄內(nèi)容與記帳憑證及所附原始憑證的內(nèi)容相符。帳帳相符是指總帳本身借貸平衡、總帳與有關(guān)日記帳相符、總帳與所屬明細(xì)帳相符、會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳與其保管、使用部門的明細(xì)帳相符。帳實(shí)相符是指企業(yè)各種帳簿的登記內(nèi)容應(yīng)該與實(shí)際數(shù)相符。主要包括存貨、貨幣資金及往來款項(xiàng)的帳實(shí)相符。（四）進(jìn)行必要的對(duì)帳工作，以做到帳帳、帳證、87（五）作出結(jié)帳分錄，并過入分類帳結(jié)帳是指在會(huì)計(jì)期末為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表將帳戶結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。主要包括：1、結(jié)清收入費(fèi)用帳戶，在“本年利潤”中體現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營成果。2、劃紅線，結(jié)清所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶的本期發(fā)生額及期末余額。（六）編制調(diào)整后/結(jié)帳后的試算平衡表試算平衡表不平一定有錯(cuò)，平了不表示完全正確。（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表（五）作出結(jié)帳分錄，并過入分類帳88第二節(jié)帳務(wù)處理程序一、帳務(wù)處理程序的概念及種類帳務(wù)處理程序是指在會(huì)計(jì)核算中以帳簿組織為中心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和記帳程序有機(jī)地結(jié)合在一起的技術(shù)組織方式。主要包括四種：1、記帳憑證帳務(wù)處理程序；2、匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序；3、科目匯總表帳務(wù)處理程序；4、日記總帳帳務(wù)處理程序。雖各有其特點(diǎn)，但基本記帳程序是相同的，即記帳憑證——會(huì)計(jì)帳簿——會(huì)計(jì)報(bào)表。第二節(jié)帳務(wù)處理程序89二、記帳憑證帳務(wù)處理程序1、特點(diǎn)：直接根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳。2、記帳憑證：收、付、轉(zhuǎn)三種或通用式。3、帳簿：三欄式總帳（設(shè)對(duì)應(yīng)科目欄）、三欄式日記帳、各種格式的明細(xì)帳。4、記帳程序：（1）編制收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；（2）依收、付款憑證登記日記帳；（3）登記明細(xì)帳；（4）依記帳憑證登記總分類帳；（5）對(duì)帳；（6）編報(bào)表。5、適應(yīng)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大的企業(yè)。二、記帳憑證帳務(wù)處理程序90三、科目匯總表帳務(wù)處理程序1、特點(diǎn)：先根據(jù)記帳憑證編制科目匯總表，再依據(jù)科目匯總表登記總分類帳。2、記帳憑證：收、付、轉(zhuǎn)三種或通用式。增設(shè)科目匯總表。3、帳簿：三欄式總帳（不設(shè)對(duì)應(yīng)科目欄）、三欄式日記帳、各種格式的明細(xì)帳。4、記帳程序：（1）編制收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；（2）依收、付款憑證登記日記帳；（3）登記明細(xì)帳；三、科目匯總表帳務(wù)處理程序91（4）依記帳憑證編制科目匯總表；（5）依科目匯總表登記總分類帳；（6）對(duì)帳；（7）編表5、編制科目匯總表：科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期的全部記帳憑證，按總帳科目名稱進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一總帳科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并結(jié)計(jì)出所有帳戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的表格。6、優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)范圍：減少總帳的登記工作量；科目匯總表取試算平衡的作用；但科目匯總表及總帳中帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰，適應(yīng)于中型企業(yè)（但實(shí)際應(yīng)用廣）。（4）依記帳憑證編制科目匯總表；（5）依科目匯總表92四、匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序1、特點(diǎn)：先根據(jù)記帳憑證編制匯總記帳憑證，再依據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳。2、記帳憑證：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證（一貸型）、匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)帳憑證。3、帳簿：三欄式總帳（設(shè)對(duì)應(yīng)科目欄）、三欄式日記帳、各種格式的明細(xì)帳。4、記帳程序：（1）編制收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；（2）依收、付款憑證登記日記帳；（3）登記明細(xì)帳；四、匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序93（4）依記帳憑證編制匯總記帳憑證；（5）依匯總記帳憑證登記總分類帳；（6）對(duì)帳；（7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。5、編制匯總記帳憑證：（1）匯總收款憑證按借方科目開設(shè)，按對(duì)應(yīng)貸方科目歸類匯總。（2）匯總付款憑證按貸方科目開設(shè)，按對(duì)應(yīng)借方科目歸類匯總。（3）匯總轉(zhuǎn)帳憑證按貸方科目開設(shè)，按對(duì)應(yīng)借方科目歸類匯總。6、優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)范圍：減少了總帳的登記工作量；匯總記帳憑證及總帳中帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰；但匯總記帳憑證編制工作量大，適應(yīng)于大型企業(yè)（電算化程度高）。（4）依記帳憑證編制匯總記帳憑證；（5）依匯總記帳94五、日記總帳帳務(wù)處理程序

1、特點(diǎn)：設(shè)置日記總帳，直接根據(jù)記帳憑證將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記日記帳。2、記帳憑證：收、付、轉(zhuǎn)或通用式。3、帳簿：日記總帳；三欄式日記帳（可不設(shè)）；各種格式的明細(xì)帳。4、記帳程序：（1）編制收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；（2）依收、付款憑證登記日記帳；（3）登記明細(xì)帳；（4）依記帳憑證登記日記總帳；（5）對(duì)帳；（6）編報(bào)表。5、適應(yīng)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡單、涉及科目少的企業(yè)。五、日記總帳帳務(wù)處理程序95第十章會(huì)計(jì)報(bào)表與分析

第一節(jié)概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第十章會(huì)計(jì)報(bào)表與分析

第一節(jié)概述96年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注；（3）財(cái)務(wù)情況說明書。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表（包括97第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與項(xiàng)目排列方式1、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)列示。其內(nèi)容包括：（1）企業(yè)所擁有的資源；（2）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)及償債能力；（3）所有者在該企業(yè)持有的權(quán)益；（4）企業(yè)未來的財(cái)務(wù)形勢(shì)和趨向（通過與上年比較）。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表982、資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)與格式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩邊，左邊分項(xiàng)列示資產(chǎn)，右邊分項(xiàng)列示權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益），左邊列示的資產(chǎn)總額等于右邊列示的權(quán)益總額。其理論依據(jù)為會(huì)計(jì)等式。3、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列方式（1）資產(chǎn)、負(fù)債按其流動(dòng)性排列，流動(dòng)性大的列在前面，流動(dòng)性小的列在后面。（2）所有者權(quán)益按其重要程度（或永久程度）排列，重要的列在前面，次要的列在后面。2、資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)與格式99二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法總體來說，根據(jù)分類帳的期末余額填列。1、下列項(xiàng)目根據(jù)總分類帳戶期末余額直接抄列。應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延稅款借項(xiàng)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延稅款貸項(xiàng)、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（年末）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1002、下列項(xiàng)目根據(jù)幾個(gè)總分類帳戶期末余額合計(jì)填列（1）貨幣資金（現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金）；（2）存貨（物資采購+原材料+低值易耗品+包裝物+自制半成品+庫存商品+委托加工物資+生產(chǎn)成本+分期收款發(fā)出商品+委托代銷商品+受托代銷商品-代銷商品款-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；（3）待攤費(fèi)用（待攤費(fèi)用借余+預(yù)提費(fèi)用借余+將于一年內(nèi)到期的長期待攤費(fèi)用）；（4）預(yù)提費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用貸余+待攤費(fèi)用貸余）2、下列項(xiàng)目根據(jù)幾個(gè)總分類帳戶期末余額合計(jì)填列1013、下列項(xiàng)目根據(jù)幾個(gè)總分類帳戶期末余額之差填列（1）短期投資（短期投資-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備）。企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。（2）在建工程（在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備）（3）無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（4）未分配利潤（本年利潤-利潤分配）（年中）3、下列項(xiàng)目根據(jù)幾個(gè)總分類帳戶期末余額之差填列1024、下列項(xiàng)目根據(jù)分類帳記錄分析填列（1）應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款明細(xì)帳借余-有關(guān)壞帳準(zhǔn)備貸余+預(yù)收帳款明細(xì)帳借余）；（2）其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收款-有關(guān)壞帳準(zhǔn)備貸余）；（3）預(yù)付帳款（預(yù)付帳款明細(xì)帳借余+應(yīng)付帳款明細(xì)帳借余）；（4）長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資-有關(guān)減值準(zhǔn)備）；（5）長期債權(quán)投資（長期債權(quán)投資-有關(guān)減值準(zhǔn)備-1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資）。含企業(yè)超過一年到期的委托貸款本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額。4、下列項(xiàng)目根據(jù)分類帳記錄分析填列103（6）長期待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用-1年內(nèi)攤銷數(shù)額）；（7）應(yīng)付帳款（應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸余+預(yù)付帳款明細(xì)帳貸余）；（8）預(yù)收帳款（預(yù)收帳款明細(xì)帳貸余+應(yīng)收帳款明細(xì)帳貸余）；（9）長期借款（長期借款-1年內(nèi)到期的長期借款）；（10）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券-1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券）；（11）長期應(yīng)付款（長期應(yīng)付款-1年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款）。（6）長期待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用-1年內(nèi)攤銷數(shù)額）；104第三節(jié)利潤表一、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。利潤表應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。我國的利潤表采用多步式。第一步，計(jì)算主要業(yè)務(wù)利潤；第二步，計(jì)算營業(yè)利潤；第三步，計(jì)算利潤總額；第四步，計(jì)算凈利潤。第三節(jié)利潤表105二、利潤表的編制方法

總體來說，根據(jù)損益類帳戶本期發(fā)生額填列。1、主營業(yè)務(wù)收入，按“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶的發(fā)生額填列，注意要扣減本期發(fā)生的銷售折讓與銷售退回。2、其他業(yè)務(wù)利潤，按“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶發(fā)生額與“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶發(fā)生額之差填列。如為虧損，以“-”號(hào)填列。3、投資收益，按“投資收益”帳戶發(fā)生額填列，如為投資虧損，則以“-”號(hào)填列。

二、利潤表的編制方法1064、利潤總額，按公式計(jì)算結(jié)果填列，如為虧損總額，則以“-”號(hào)填列。5、凈利潤，按公式計(jì)算結(jié)果填列，如為凈虧損，則以“-”填列。6、利潤表中其他項(xiàng)目，均按該項(xiàng)目有關(guān)帳戶的發(fā)生額直接填列。注意：上述各項(xiàng)目填列時(shí)所用的帳戶發(fā)生額，均指該帳戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的數(shù)字。4、利潤總額，按公式計(jì)算結(jié)果填列，如為虧損總額，107三、利潤分配表的結(jié)構(gòu)與編制利潤分配表是反映企業(yè)利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報(bào)表。利潤分配表以利潤表中的“凈利潤”作為第一個(gè)項(xiàng)目，以資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”作為最后一個(gè)項(xiàng)目。中間項(xiàng)目分別按“利潤分配”帳戶下設(shè)明細(xì)帳戶名稱設(shè)置，沿著“可分配利潤”、“已分配利潤”、“未分配利潤”的路線排列。利潤分配表分別按“利潤分配”明細(xì)帳發(fā)生額填列。三、利潤分配表的結(jié)構(gòu)與編制108第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、有關(guān)概念

1、現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。2、現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金中可隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)。3、現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短（≤3個(gè)月）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。第四節(jié)現(xiàn)金流量表1094、現(xiàn)金流量，指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（通稱現(xiàn)金）的流入和流出的數(shù)量。5、經(jīng)營活動(dòng)，指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。6、投資活動(dòng)，指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及處置活動(dòng)。7、籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。4、現(xiàn)金流量，指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)110二、結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容

1、表頭2、基本內(nèi)容，共包括五個(gè)項(xiàng)目（1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；（5）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（等于前4個(gè)項(xiàng)目金額之和）。3、補(bǔ)充資料，包括三個(gè)內(nèi)容（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

二、結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容111第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表分析一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟1、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的含義會(huì)計(jì)報(bào)表分析是指報(bào)表使用者以會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)，采用一系列的比較、評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果加以考察研究，借以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營管理的得失，從而為其進(jìn)行決策提供依據(jù)的一項(xiàng)活動(dòng)。

第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表分析1122、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟：第一：閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的文字部分（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告（無保留意見、有保留意見、反面意見、放棄發(fā)表意見）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注（企業(yè)的基本情況、主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的