存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述課件

單元七存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)單元七存貨項(xiàng)目一

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試

一、

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

以制造業(yè)為例,存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。上述業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及到以下部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門等。項(xiàng)目一存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)主涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：（1）生產(chǎn)指令 （2）領(lǐng)發(fā)料憑證 （3）產(chǎn)量和工時(shí)記錄 （4）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 （5）材料費(fèi)用分配表 （6）制造費(fèi)用分配匯總表 （7）成本計(jì)算單（8）存貨明細(xì)賬涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮4二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類4二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算在產(chǎn)品；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。

5二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類5二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

1．計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。生產(chǎn)部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號(hào)并加以記錄控制。

6二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類6二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

2．發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

7二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類7二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

3．生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單領(lǐng)取原材料后，組織生產(chǎn)。生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個(gè)部門，以進(jìn)一步加工。

8二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類8二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

4．核算產(chǎn)品成本

會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，建立成本會(huì)計(jì)制度，提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集的詳細(xì)資料。

9二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類9二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品由倉庫負(fù)責(zé)。產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。

10二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類10二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

6．發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。

11二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類11二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算。

12二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。13二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。常見的產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。

14二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，它是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。工薪費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪。15二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

5.材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。

6．制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。

16二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

7.成本計(jì)算單成本計(jì)算單是用來歸集某—成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。

8．存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。17二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，存貨審計(jì)是一個(gè)十分重要的內(nèi)容，它的重要性在于：

1.存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中數(shù)額最大；

2.在會(huì)計(jì)上允許對(duì)存貨采用多種計(jì)價(jià)方法，不同類別的存貨可能采用不同的方法估價(jià)；

3.對(duì)存貨價(jià)值的估定將直接影響銷貨成本，與當(dāng)期損益有重大關(guān)系；

4.存貨質(zhì)量、狀況和價(jià)值的驗(yàn)證工作，遠(yuǎn)比其他項(xiàng)目的查驗(yàn)復(fù)雜和困難。18二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本通常對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有著重大的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)保持一個(gè)低水平。19二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，職工工薪費(fèi)用也很重要。職工工薪費(fèi)用是主要的成本項(xiàng)目之一，在產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的工薪通常是最大的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，其他服務(wù)行業(yè)如銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)。

20二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮由于大多數(shù)公司對(duì)工薪交易都有嚴(yán)密的內(nèi)部控制，另外期末工薪負(fù)債余額往往是不重要的，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估職工工薪相關(guān)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)策略時(shí)必須考慮的因素。21二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度及工薪的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容，下面將分別對(duì)這三類控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出介紹。22三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)

1.對(duì)存貨業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制（1）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離，應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購計(jì)劃。（2）存貨計(jì)劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分離。（3）采購人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分離。（4）負(fù)責(zé)保管的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的會(huì)計(jì)記錄。（5）存貨的盤點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)存貨保管、記賬的人員以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。23三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)2三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)２.實(shí)物管理控制

（１）存貨保管部門對(duì)入庫存貨的數(shù)量應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的存放地點(diǎn)、倉號(hào)和倉位。（２）存貨的實(shí)物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉庫區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能進(jìn)入，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸存貨。（３）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí)物進(jìn)行檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。

24三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)2三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)３.實(shí)物收發(fā)控制

（１）驗(yàn)收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門，并將驗(yàn)收單分送采購部門、保管部門和財(cái)會(huì)部門。

（２）保管部門在收到貨物時(shí)，首先應(yīng)對(duì)其數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果同驗(yàn)收單相核對(duì)。其次，存貨發(fā)出時(shí)要有經(jīng)審核批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。25三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)2三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)４.實(shí)物盤點(diǎn)控制

定期對(duì)存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對(duì)。對(duì)盤點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，查明原因，采取改正措施。５．憑證和記錄控制企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。

26三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)2三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)１．對(duì)工薪人事業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制一般來說，人力資源部門負(fù)責(zé)工薪人事計(jì)劃與決策、人員聘用，車間科室部門負(fù)責(zé)編制考勤記錄；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)編制工薪單，記錄和分配工薪費(fèi)用。27三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)２．工薪人事決策與計(jì)劃控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的短期和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，制定出短期和長(zhǎng)期的工薪人事計(jì)劃，匡算出各級(jí)各類人員的需要量，作出聘用合格人員的決策。

28三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)３．人事管理制度控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)建立和健全人事管理制度，包括與新進(jìn)員工簽訂勞動(dòng)合同，對(duì)工薪定級(jí)及變動(dòng)進(jìn)行授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)接近這些記錄，同時(shí)對(duì)員工的能力和誠(chéng)信進(jìn)行調(diào)查、考核。29三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)４．考勤記錄控制為對(duì)工時(shí)記錄進(jìn)行適當(dāng)控制，應(yīng)健全原始記錄，嚴(yán)格考勤措施。５．工薪單審核控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)審核工薪單的計(jì)算和匯總，指定專人審核工薪單的交叉合計(jì)數(shù)是否正確，核對(duì)每一員工的考勤記錄和工薪率是否正確。

30三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)６．工薪發(fā)放控制工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。簽發(fā)支票要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。７．記錄和分配工薪費(fèi)用控制按照審核過的工薪匯總表登記應(yīng)付職工工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表分配工薪費(fèi)用。31三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)８．勞動(dòng)力利用效率控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)規(guī)定勞動(dòng)力利用效率的計(jì)劃指標(biāo)，定期或不定期地與實(shí)際勞動(dòng)力利用效率進(jìn)行分析，以掌握勞動(dòng)生產(chǎn)率的增減變動(dòng)，促進(jìn)改善工薪人事計(jì)劃和決策，改善人事管理制度。

32三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)１．存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的各種職務(wù)實(shí)行必要的分離控制。２．產(chǎn)品計(jì)劃管理和控制企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，然后根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、生產(chǎn)能力，確立生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計(jì)劃，以此指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

33三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)３．生產(chǎn)進(jìn)度控制生產(chǎn)進(jìn)度控制是指對(duì)原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫為止的全部生產(chǎn)過程所進(jìn)行的控制。生產(chǎn)進(jìn)度控制包括的主要內(nèi)容有：投入進(jìn)度控制，產(chǎn)出進(jìn)度控制，在制品管理控制和工序進(jìn)度控制。

34三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)４．產(chǎn)品質(zhì)量控制生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理控制，主要是通過對(duì)操作人員、機(jī)器設(shè)備、材料和工藝方法等影響質(zhì)量的因素進(jìn)行控制。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級(jí)率。35三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)５．產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品成本控制是指在生產(chǎn)過程中將原材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用支出限制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，保證企業(yè)達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

36三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（四）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試程序

１．了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制２．初步評(píng)價(jià)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制３．實(shí)施交易簡(jiǎn)易抽查４．測(cè)試內(nèi)部控制５．評(píng)價(jià)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制37三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（四）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)思考：存貨有哪些來源？如何確定其成本？外購存貨成本構(gòu)成如何？委托加工存貨的成本如何確定？自制存貨成本構(gòu)成如何？對(duì)其審計(jì)應(yīng)如何進(jìn)行？（運(yùn)用你們所學(xué)過的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行考慮。）38項(xiàng)目二

存貨審計(jì)思考：38項(xiàng)目二存貨審計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第五條的規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本（外購）、加工成本（委托加工或自制）和其他成本。”第八條規(guī)定：“存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出?！?9項(xiàng)目二

存貨審計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第五條的規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按對(duì)外購存貨，審計(jì)人員應(yīng)將抽查的存貨的原材料明細(xì)賬與購貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)憑證、稅務(wù)憑證等相核對(duì)，并檢查其入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否前后一致；對(duì)委托加工存貨，應(yīng)檢查相關(guān)委托加工合同，抽查有關(guān)發(fā)料憑證，加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)是否正確；對(duì)自制存貨，審計(jì)可分為對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的審計(jì)。40項(xiàng)目二

存貨審計(jì)對(duì)外購存貨，審計(jì)人員應(yīng)將抽查的存貨的原材料明細(xì)賬與購貨發(fā)票、

一、存貨審計(jì)的重要性１．存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。２．存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。３．存貨項(xiàng)目所具有的多樣性也增加了審計(jì)的難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或特殊品質(zhì)的存貨。４．存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。５．允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性也是存貨審計(jì)變得更加復(fù)雜。

41項(xiàng)目二

存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)的重要性41項(xiàng)目二存貨審計(jì)項(xiàng)目二

存貨審計(jì)二、

存貨的審計(jì)目標(biāo)

在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。在開展存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序前，確定合理有效的審計(jì)目標(biāo)：1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的

2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄3.記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制4.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄5.存貨已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)項(xiàng)目二存貨審計(jì)二、存貨的審計(jì)目標(biāo)三、存貨監(jiān)盤

１．存貨監(jiān)盤定義和作用

存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表上的存貨金額。存貨監(jiān)盤主要針對(duì)存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位所有的存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨。但監(jiān)盤程序所得到的是實(shí)物證據(jù)，它不能保證被審計(jì)單位對(duì)存貨擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該存貨的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。43項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤43項(xiàng)目二存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤

２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃

（1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。44項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤44項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃（２）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。

①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程序及存放場(chǎng)所。

②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。45項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤45項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃（２）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。

④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。

⑤考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。

⑥考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。46項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤46項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃

（３）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容。

①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。

③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。

④檢查存貨的范圍。47項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤47項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（１）觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。48項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤48項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（１）觀察程序。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。49項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤49項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（２）檢查程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。檢查的范圍通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。50項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤50項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（３）需要特別關(guān)注的情況

①存貨移動(dòng)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。②存貨的狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。③存貨的截止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。51項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤51項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。

①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。

52項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤52項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。如果認(rèn)為被審計(jì)單位方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。53項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤53項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

４．特殊情況的處理

如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（一）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（三）向顧客或供應(yīng)商函證。54項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤54項(xiàng)目二存貨審計(jì)

四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試１．存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的一般原理

監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)，為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)表如下表所示。55項(xiàng)目二

存貨審計(jì)55項(xiàng)目二存貨審計(jì)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)

日期品名及規(guī)格購入發(fā)出余額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.計(jì)價(jià)方法說明.2.情況說明及審計(jì)結(jié)論.56存貨計(jì)價(jià)審計(jì)日期品名及規(guī)格購入

四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

１．存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的一般原理（１）樣本的選擇

選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。（２）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。57項(xiàng)目二

存貨審計(jì)四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試57項(xiàng)目二存貨審計(jì)

四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試１．存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的一般原理

（３）計(jì)價(jià)審計(jì)

進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。待審計(jì)結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出審計(jì)調(diào)整。58項(xiàng)目二

存貨審計(jì)四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試58項(xiàng)目二存貨審計(jì)四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試２．存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試（１）直接材料成本的審計(jì)（２）直接人工成本的審計(jì)（３）制造費(fèi)用的審計(jì)59項(xiàng)目二

存貨審計(jì)四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試59項(xiàng)目二存貨審計(jì)（１）直接材料成本的審計(jì)1、審查直接材料耗用量的真實(shí)性?？沙椴轭I(lǐng)料憑證，并與有關(guān)的發(fā)料憑證匯總相核對(duì)，看材料是否按用途分類。注意已領(lǐng)用但未耗用的材料是否辦理假退料；廢料、邊角料是否沖減生產(chǎn)成本。2、審查直接材料的計(jì)價(jià)。實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法，計(jì)劃成本法下對(duì)材料成本差異的處理。計(jì)價(jià)方法的多樣性使得材料費(fèi)用的審察比較復(fù)雜。3、審查材料費(fèi)用的分配?？赏ㄟ^對(duì)發(fā)出材料匯總分配表、成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬的審察來進(jìn)行，驗(yàn)證材料費(fèi)用的分配依據(jù)、分配方法、分配結(jié)果及相關(guān)賬務(wù)處理的正確性，特別要注意分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。4、進(jìn)行分析性復(fù)核。主要分析同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，看有無重大波動(dòng)，如有則應(yīng)查明原因。項(xiàng)目二

存貨審計(jì)（１）直接材料成本的審計(jì)項(xiàng)目二存貨審計(jì)

（２）直接人工成本的審計(jì)1、審查直接人工費(fèi)用范圍的合規(guī)性。主要要注意企業(yè)是否合理區(qū)分不同性質(zhì)的人工費(fèi)用。如生產(chǎn)工人工資與其它人員工資的界線是否清晰。2、審查工資和職工福利費(fèi)用計(jì)算的正確性。（復(fù)核）3、審查直接人工費(fèi)用分配的正確性。（分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性）4、審查工資和福利費(fèi)用發(fā)放的真實(shí)性。5、分析性復(fù)核。（對(duì)比不同年度的人工費(fèi)用，看有無重大波動(dòng)，若有，原因是什么？）6、審查工資和福利費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。項(xiàng)目二

存貨審計(jì)（２）直接人工成本的審計(jì)項(xiàng)目二存貨審計(jì)（３）制造費(fèi)用的審計(jì)1、審查制造費(fèi)用項(xiàng)目的合規(guī)性。重點(diǎn)查明企業(yè)所選用的折舊政策是否復(fù)核企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，檢查其核算范圍是否正確。2、審查制造費(fèi)用的真實(shí)性?？梢园凑罩匾栽瓌t對(duì)數(shù)額大、升降幅度大、易與其它費(fèi)用相混淆的項(xiàng)目及制度規(guī)定有提取標(biāo)準(zhǔn)或開支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行審查。3、審查制造費(fèi)用歸集和分配的正確性。要重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)條件，是否體現(xiàn)受益原則、是否保持穩(wěn)定；分配率合分配額的計(jì)算是否準(zhǔn)確等。4、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配的審計(jì)。5、材料成本差異的審計(jì)。項(xiàng)目二

存貨審計(jì)（３）制造費(fèi)用的審計(jì)項(xiàng)目二存貨審計(jì)

五、存貨截止測(cè)試（1）截止測(cè)試

所謂存貨截止測(cè)試，就是檢查截止12月31日止，購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì)上，就是檢查存貨及其對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。63項(xiàng)目二

存貨審計(jì)五、存貨截止測(cè)試63項(xiàng)目二存貨審計(jì)

五、存貨截止測(cè)試（2）存貨截至的方法

①存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫單)，檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫單)。②存貨截止審計(jì)的另一種方法是審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底(包括次年年初)購入的貨物，必須查明其相對(duì)應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。64項(xiàng)目二

存貨審計(jì)五、存貨截止測(cè)試64項(xiàng)目二存貨審計(jì)

五、存貨截止測(cè)試（3）樣本選擇

在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作審計(jì)樣本。截止審計(jì)完成后，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的賬務(wù)調(diào)整。65項(xiàng)目二

存貨審計(jì)五、存貨截止測(cè)試65項(xiàng)目二存貨審計(jì)

六、存貨審計(jì)工作底稿的編制

存貨審計(jì)工作底稿主要包括：1、存貨審定表2、存貨計(jì)價(jià)審定表3、存貨抽盤表4、存貨盤點(diǎn)情況匯總表。

項(xiàng)目二

存貨審計(jì)六、存貨審計(jì)工作底稿的編制項(xiàng)目二存貨審計(jì)工資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證人事管理：人事檔案工時(shí)或產(chǎn)量記錄：計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資，工時(shí)卡等資料工資核算：工資計(jì)算表及其分配表工薪發(fā)放項(xiàng)目三

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

工資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證人事管理：人事檔案項(xiàng)目三應(yīng)工資循環(huán)的問題工資形式：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資問題：由于工資一般采取現(xiàn)金的形式支付，所以，相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。另外，工資在成本費(fèi)用中占據(jù)較大比重。如果工資計(jì)算錯(cuò)誤，就會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)的正確性。工資業(yè)務(wù)審計(jì)涉及到應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)及相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。應(yīng)付工資的審計(jì)目標(biāo):（1）確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；（2）確定應(yīng)付工資期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。項(xiàng)目三

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

工資循環(huán)的問題工資形式：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資項(xiàng)目三應(yīng)付職項(xiàng)目三

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

一、

應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)

職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬，其可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，同時(shí)，職工薪酬一般也是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目，所以審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。在開展審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序前，確定合理有效的審計(jì)目標(biāo)：1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的。2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄。3.記錄的應(yīng)付職工薪酬由被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4.應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。5.應(yīng)付職工薪酬已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。項(xiàng)目三應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)

二、

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：

①檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄。

②將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議。

③了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。項(xiàng)目三

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目三應(yīng)付職工

二、

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（3）檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。（4）檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)科目進(jìn)行勾稽。項(xiàng)目三

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目三應(yīng)付職工薪酬

二、

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（5）審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。（6）檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。（7）檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)艦定。（8）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。項(xiàng)目三

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目三應(yīng)付職工薪酬三、

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)工作底稿的編制

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)工作底稿主要是應(yīng)付職工薪酬審定表。以【例7-4】說明應(yīng)付職工薪酬審定表的編制方法。項(xiàng)目三

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

三、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)工作底稿的編制項(xiàng)目三應(yīng)付職工審計(jì)要點(diǎn)：1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表,與總賬核對(duì)相符。生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表項(xiàng)目四

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)原材料期初余額加：本期購進(jìn)減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本審計(jì)要點(diǎn)：1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核4.分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)，應(yīng)查明原因。5.結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查是否與銷售收入配比。6.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。7.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否恰當(dāng)披露。審計(jì)要點(diǎn)：項(xiàng)目四

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

4.分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份項(xiàng)目四

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

一、

營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)

營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)從事對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。在開展審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序前，應(yīng)確定合理有效的審計(jì)目標(biāo)：（1）確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整。（3）確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。（4）確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確。（6）確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比。（7）確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。

項(xiàng)目四營(yíng)業(yè)成本審計(jì)一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)

二、

營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序

安排營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況增加或減少相應(yīng)審計(jì)程序，主要的審計(jì)程序如下：1.獲取或編制營(yíng)業(yè)成本匯總表，復(fù)核加計(jì)，并與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。2.檢查營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否和會(huì)計(jì)制度規(guī)定；前后期是否一致。3.對(duì)營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，通過測(cè)算毛利等指標(biāo)進(jìn)行分析，檢測(cè)各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。項(xiàng)目四

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

二、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目四營(yíng)業(yè)成本審4.復(fù)核營(yíng)業(yè)成本明細(xì)匯總表的正確性，與庫存商品等賬項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)額核對(duì)一致，并編制生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表。5.抽查（）月營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和營(yíng)業(yè)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

6.檢查營(yíng)業(yè)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回）的會(huì)計(jì)處理是否正確。7.對(duì)采用計(jì)劃成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本核算的，應(yīng)檢查商品成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理的正確性。8.驗(yàn)明營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。項(xiàng)目四

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

4.復(fù)核營(yíng)業(yè)成本明細(xì)匯總表的正確性，與庫存商品等三、

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)工作底稿的編制

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)工作底稿主要包括是營(yíng)業(yè)成本審定表和營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本分析表。營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入具有嚴(yán)格的匹配關(guān)系，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所付出的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審計(jì)營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否與營(yíng)業(yè)收入或提供的勞務(wù)內(nèi)容相匹配以及營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方法（含材料成本差異和商品進(jìn)銷差價(jià)）是否正確，并把審計(jì)過程及其專業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿中。項(xiàng)目四

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

三、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)工作底稿的編制項(xiàng)目四營(yíng)業(yè)成本審計(jì)項(xiàng)目小結(jié)

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。本項(xiàng)目通過說明與存貨相關(guān)和與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制，闡述存貨內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序和成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序。重點(diǎn)闡述存貨的監(jiān)盤、存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核和對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試包括與存貨相關(guān)的控制測(cè)試和與成本費(fèi)用相關(guān)的控制測(cè)試兩部分。項(xiàng)目四

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

項(xiàng)目小結(jié)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)

存貨監(jiān)盤是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。

項(xiàng)目四

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

存貨監(jiān)盤是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤單元七存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)單元七存貨項(xiàng)目一

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試

一、

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

以制造業(yè)為例,存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。上述業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及到以下部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門等。項(xiàng)目一存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)主涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：（1）生產(chǎn)指令 （2）領(lǐng)發(fā)料憑證 （3）產(chǎn)量和工時(shí)記錄 （4）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 （5）材料費(fèi)用分配表 （6）制造費(fèi)用分配匯總表 （7）成本計(jì)算單（8）存貨明細(xì)賬涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮85二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類4二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算在產(chǎn)品；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。

86二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類5二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

1．計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。生產(chǎn)部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號(hào)并加以記錄控制。

87二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類6二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

2．發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

88二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類7二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

3．生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單領(lǐng)取原材料后，組織生產(chǎn)。生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個(gè)部門，以進(jìn)一步加工。

89二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類8二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

4．核算產(chǎn)品成本

會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，建立成本會(huì)計(jì)制度，提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集的詳細(xì)資料。

90二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類9二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品由倉庫負(fù)責(zé)。產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。

91二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類10二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類

6．發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。

92二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的交易種類11二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算。

93二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。94二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。常見的產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。

95二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，它是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。工薪費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪。96二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

5.材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。

6．制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。

97二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄

7.成本計(jì)算單成本計(jì)算單是用來歸集某—成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。

8．存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。98二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，存貨審計(jì)是一個(gè)十分重要的內(nèi)容，它的重要性在于：

1.存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中數(shù)額最大；

2.在會(huì)計(jì)上允許對(duì)存貨采用多種計(jì)價(jià)方法，不同類別的存貨可能采用不同的方法估價(jià)；

3.對(duì)存貨價(jià)值的估定將直接影響銷貨成本，與當(dāng)期損益有重大關(guān)系；

4.存貨質(zhì)量、狀況和價(jià)值的驗(yàn)證工作，遠(yuǎn)比其他項(xiàng)目的查驗(yàn)復(fù)雜和困難。99二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本通常對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有著重大的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)保持一個(gè)低水平。100二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，職工工薪費(fèi)用也很重要。職工工薪費(fèi)用是主要的成本項(xiàng)目之一，在產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的工薪通常是最大的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，其他服務(wù)行業(yè)如銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)。

101二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮由于大多數(shù)公司對(duì)工薪交易都有嚴(yán)密的內(nèi)部控制，另外期末工薪負(fù)債余額往往是不重要的，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估職工工薪相關(guān)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)策略時(shí)必須考慮的因素。102二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性（三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度及工薪的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容，下面將分別對(duì)這三類控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出介紹。103三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)

1.對(duì)存貨業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制（1）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離，應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購計(jì)劃。（2）存貨計(jì)劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分離。（3）采購人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分離。（4）負(fù)責(zé)保管的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的會(huì)計(jì)記錄。（5）存貨的盤點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)存貨保管、記賬的人員以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。104三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)2三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)２.實(shí)物管理控制

（１）存貨保管部門對(duì)入庫存貨的數(shù)量應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的存放地點(diǎn)、倉號(hào)和倉位。（２）存貨的實(shí)物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉庫區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能進(jìn)入，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸存貨。（３）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí)物進(jìn)行檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。

105三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)2三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)３.實(shí)物收發(fā)控制

（１）驗(yàn)收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門，并將驗(yàn)收單分送采購部門、保管部門和財(cái)會(huì)部門。

（２）保管部門在收到貨物時(shí)，首先應(yīng)對(duì)其數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果同驗(yàn)收單相核對(duì)。其次，存貨發(fā)出時(shí)要有經(jīng)審核批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。106三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)2三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)４.實(shí)物盤點(diǎn)控制

定期對(duì)存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對(duì)。對(duì)盤點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，查明原因，采取改正措施。５．憑證和記錄控制企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。

107三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)2三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)１．對(duì)工薪人事業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制一般來說，人力資源部門負(fù)責(zé)工薪人事計(jì)劃與決策、人員聘用，車間科室部門負(fù)責(zé)編制考勤記錄；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)編制工薪單，記錄和分配工薪費(fèi)用。108三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)２．工薪人事決策與計(jì)劃控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的短期和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，制定出短期和長(zhǎng)期的工薪人事計(jì)劃，匡算出各級(jí)各類人員的需要量，作出聘用合格人員的決策。

109三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)３．人事管理制度控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)建立和健全人事管理制度，包括與新進(jìn)員工簽訂勞動(dòng)合同，對(duì)工薪定級(jí)及變動(dòng)進(jìn)行授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)接近這些記錄，同時(shí)對(duì)員工的能力和誠(chéng)信進(jìn)行調(diào)查、考核。110三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)４．考勤記錄控制為對(duì)工時(shí)記錄進(jìn)行適當(dāng)控制，應(yīng)健全原始記錄，嚴(yán)格考勤措施。５．工薪單審核控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)審核工薪單的計(jì)算和匯總，指定專人審核工薪單的交叉合計(jì)數(shù)是否正確，核對(duì)每一員工的考勤記錄和工薪率是否正確。

111三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)６．工薪發(fā)放控制工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。簽發(fā)支票要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。７．記錄和分配工薪費(fèi)用控制按照審核過的工薪匯總表登記應(yīng)付職工工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表分配工薪費(fèi)用。112三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)８．勞動(dòng)力利用效率控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)規(guī)定勞動(dòng)力利用效率的計(jì)劃指標(biāo)，定期或不定期地與實(shí)際勞動(dòng)力利用效率進(jìn)行分析，以掌握勞動(dòng)生產(chǎn)率的增減變動(dòng)，促進(jìn)改善工薪人事計(jì)劃和決策，改善人事管理制度。

113三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（二）工薪和人事管理的內(nèi)三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)１．存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的各種職務(wù)實(shí)行必要的分離控制。２．產(chǎn)品計(jì)劃管理和控制企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，然后根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、生產(chǎn)能力，確立生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計(jì)劃，以此指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

114三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)３．生產(chǎn)進(jìn)度控制生產(chǎn)進(jìn)度控制是指對(duì)原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫為止的全部生產(chǎn)過程所進(jìn)行的控制。生產(chǎn)進(jìn)度控制包括的主要內(nèi)容有：投入進(jìn)度控制，產(chǎn)出進(jìn)度控制，在制品管理控制和工序進(jìn)度控制。

115三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)４．產(chǎn)品質(zhì)量控制生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理控制，主要是通過對(duì)操作人員、機(jī)器設(shè)備、材料和工藝方法等影響質(zhì)量的因素進(jìn)行控制。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級(jí)率。116三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)５．產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品成本控制是指在生產(chǎn)過程中將原材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用支出限制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，保證企業(yè)達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

117三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試

（四）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試程序

１．了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制２．初步評(píng)價(jià)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制３．實(shí)施交易簡(jiǎn)易抽查４．測(cè)試內(nèi)部控制５．評(píng)價(jià)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制118三、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試（四）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)思考：存貨有哪些來源？如何確定其成本？外購存貨成本構(gòu)成如何？委托加工存貨的成本如何確定？自制存貨成本構(gòu)成如何？對(duì)其審計(jì)應(yīng)如何進(jìn)行？（運(yùn)用你們所學(xué)過的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行考慮。）119項(xiàng)目二

存貨審計(jì)思考：38項(xiàng)目二存貨審計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第五條的規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本（外購）、加工成本（委托加工或自制）和其他成本?！钡诎藯l規(guī)定：“存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。”120項(xiàng)目二

存貨審計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第五條的規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按對(duì)外購存貨，審計(jì)人員應(yīng)將抽查的存貨的原材料明細(xì)賬與購貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)憑證、稅務(wù)憑證等相核對(duì)，并檢查其入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否前后一致；對(duì)委托加工存貨，應(yīng)檢查相關(guān)委托加工合同，抽查有關(guān)發(fā)料憑證，加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)是否正確；對(duì)自制存貨，審計(jì)可分為對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的審計(jì)。121項(xiàng)目二

存貨審計(jì)對(duì)外購存貨，審計(jì)人員應(yīng)將抽查的存貨的原材料明細(xì)賬與購貨發(fā)票、

一、存貨審計(jì)的重要性１．存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。２．存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。３．存貨項(xiàng)目所具有的多樣性也增加了審計(jì)的難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或特殊品質(zhì)的存貨。４．存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。５．允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性也是存貨審計(jì)變得更加復(fù)雜。

122項(xiàng)目二

存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)的重要性41項(xiàng)目二存貨審計(jì)項(xiàng)目二

存貨審計(jì)二、

存貨的審計(jì)目標(biāo)

在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。在開展存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序前，確定合理有效的審計(jì)目標(biāo)：1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的

2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄3.記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制4.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄5.存貨已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)項(xiàng)目二存貨審計(jì)二、存貨的審計(jì)目標(biāo)三、存貨監(jiān)盤

１．存貨監(jiān)盤定義和作用

存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表上的存貨金額。存貨監(jiān)盤主要針對(duì)存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位所有的存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨。但監(jiān)盤程序所得到的是實(shí)物證據(jù)，它不能保證被審計(jì)單位對(duì)存貨擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該存貨的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。124項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤43項(xiàng)目二存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤

２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃

（1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。125項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤44項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃（２）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。

①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程序及存放場(chǎng)所。

②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。126項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤45項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃（２）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。

④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。

⑤考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。

⑥考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。127項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤46項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃

（３）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容。

①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。

③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。

④檢查存貨的范圍。128項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤47項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（１）觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。129項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤48項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（１）觀察程序。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。130項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤49項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（２）檢查程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。檢查的范圍通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。131項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤50項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（３）需要特別關(guān)注的情況

①存貨移動(dòng)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。②存貨的狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。③存貨的截止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。132項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤51項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。

①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。

133項(xiàng)目二

存貨審計(jì)三、存貨監(jiān)盤52項(xiàng)目二存貨審計(jì)

三、存貨監(jiān)盤

３．存貨監(jiān)盤程序

（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。如果認(rèn)為被審計(jì)單位方式及其結(jié)果無效，