流轉(zhuǎn)稅類課件

第六章流轉(zhuǎn)稅類第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅綜述第二節(jié)增值稅第三節(jié)消費稅第四節(jié)營業(yè)稅第五節(jié)關(guān)稅（略）第六章流轉(zhuǎn)稅類第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅綜述1第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅綜述一、流轉(zhuǎn)稅概念：

流轉(zhuǎn)稅類，國際上把它稱之為“商品勞務(wù)稅”，因為流轉(zhuǎn)稅是以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)所課征的稅種的統(tǒng)稱。1、商品流轉(zhuǎn)稅商品銷售額：商品交換過程中實現(xiàn)的金額采購額：購進商品支付的金額2、非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)稅額營業(yè)收入額貨幣收入額第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅綜述一、流轉(zhuǎn)稅概念：2二、流轉(zhuǎn)稅制的設(shè)計：（一）征收范圍的選擇：概括法：一般營業(yè)稅列舉法：一般產(chǎn)品稅（二）納稅環(huán)節(jié)的選擇：單一環(huán)節(jié)：消費稅、關(guān)稅多環(huán)節(jié)：增值稅、營業(yè)稅（三）計稅依據(jù)的選擇：銷售價格銷售數(shù)量（四）課稅對象的選擇：全部流轉(zhuǎn)額：營業(yè)稅流轉(zhuǎn)額中的增值額：增值稅二、流轉(zhuǎn)稅制的設(shè)計：（一）征收范圍的選擇：概括法：一般營業(yè)稅3三、流轉(zhuǎn)稅的特點：１、與商品經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切２、稅額與商品價格關(guān)聯(lián)密切３、普遍采用比例稅率，計征簡便４、是間接稅，易轉(zhuǎn)嫁，敏感度低四、評價：缺點：累退性五、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅：增值稅為主、輔之以消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。三、流轉(zhuǎn)稅的特點：4第二節(jié)增值稅一、增值稅概述（一）含義：以法定增值額為課稅對象的一種稅１、理論的增值額：ｖ＋ｍ２、生產(chǎn)經(jīng)營單位的增值額：生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動創(chuàng)造的價值，類似理論上的增值額３、生產(chǎn)全過程的增值額：各環(huán)節(jié)增值額的總和，當(dāng)于最終商品銷售價格。第二節(jié)增值稅一、增值稅概述5（二）各國增值稅制的比較1、實施范圍不同：全面實施局部實施各行各業(yè)全部實施工業(yè)制造環(huán)節(jié)工業(yè)制造與商品批發(fā)環(huán)節(jié)工業(yè)制造、商品批發(fā)、零售及服務(wù)業(yè)2、對固定資產(chǎn)的處理不同：生產(chǎn)型增值稅：C/2+V+M收入型增值稅：V+M消費型增值稅：V+M/23、稅率多寡不同：單一稅率：所有稅目只有一種稅率我國：基本稅率和低稅率兩種（二）各國增值稅制的比較1、實施范圍不同：全面實施局部實施6４、征收方法不同：直接計算：加、減（扣稅法）：購進扣除間接計算：稅額抵扣（扣稅法）：憑發(fā)票抵扣（三）我國現(xiàn)行增值稅：生產(chǎn)型和有限全面型（四）增值稅的優(yōu)點：1、避免重復(fù)征稅，有利于社會分工與協(xié)作2、征收范圍廣，收入穩(wěn)定可靠3、有利于促進對外交流：出口退稅，鼓勵出口，增強競爭性４、征收方法不同：直接計算：加、減（扣稅法）：購進扣除間接計7二、增值稅的納稅人、課稅對象、稅率（一）增值稅的納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理裝配勞務(wù)的單位和個人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、小規(guī)模納稅人（1）主觀標(biāo)準(zhǔn)：會計核算制度不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（2）客觀標(biāo)準(zhǔn)：按經(jīng)營規(guī)模大小，以年銷售額多少來確定。A、從事貨物生產(chǎn)，提供勞務(wù)的納稅人：50萬元/年B、貨物批發(fā)、零售：80萬元/年C、個人、非企業(yè)單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)行為的企業(yè)。二、增值稅的納稅人、課稅對象、稅率（一）增值稅的納稅人：在8（二）增值稅的課稅對象（征收范圍）１、一般規(guī)定：銷售或進口貨物：除不動產(chǎn)以外所有用于銷售的商品。無形動產(chǎn)：電力、熱力、氣體包括在內(nèi)提供加工、修理、修配勞務(wù)的：受托方的原料、材料受托方的加工費、修理費等2、一般納稅人：3、扣繳義務(wù)人：除小規(guī)模納稅人之外的企業(yè)、個人和企業(yè)性單位。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。（二）增值稅的課稅對象（征收范圍）１、一般規(guī)定：銷售或進口貨9（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅；（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的；（6）郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他單位或個人發(fā)行報刊，征收增值稅。２、特殊項目（1）貨物期貨（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生10不屬于增值稅范圍的業(yè)務(wù)（1）融資租賃業(yè)務(wù)（2）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（3）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（4）體育彩票的發(fā)行收入（5）國家管理部門行使管理職能所發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入（6）郵政部門、集郵公司銷售集郵商品收入。不屬于增值稅范圍的業(yè)務(wù)（1）融資租賃業(yè)務(wù)（2）供應(yīng)或開采未經(jīng)11C設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；D將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，或用于集體福利或個人消費；E將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，或分配給股東或投資者，或無償贈送給他人。3、特殊行為屬于增值稅應(yīng)稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為A將貨物交由他人代銷；B銷售代銷貨物；C設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)12（三）增值稅稅率1、基本稅率：17%2、低稅率：13%(P169)3、征收率（小規(guī)模納稅人）3%4、零稅率：注意：若納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額，本別計稅，否則從高適用稅率。生產(chǎn)、批發(fā)、零售：視為銷售行為其他企業(yè)和個人：不視同，不交稅（2）混合銷售行為銷售應(yīng)稅貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)同時單獨核算不能單獨核算（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為納稅人出口貨物（除一部分國家特殊規(guī)定外）（三）增值稅稅率1、基本稅率：17%2、低稅率：13%(P13三、增值稅應(yīng)納稅額的計算：增值稅額的計算有兩種方法：（一）一般納稅人增值稅額的計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額1、銷項稅額的確定銷項稅額=銷售額×稅率扣額法：應(yīng)納稅額=增值額×稅率（直接法）=（當(dāng)期銷售收入額-法定扣除項目金額）×稅率扣稅法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額（間接法）=當(dāng)期銷售收入額×稅率-當(dāng)期外購扣除項目已納稅額三、增值稅應(yīng)納稅額的計算：增值稅額的計算有兩種方法：（一）一14（1）銷售額的確定：從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括已繳納的增值稅額。（向買方收取的銷項稅額）包括：納稅人除增值稅以外的全部收入收取的一切價外費用：手續(xù)費、包裝費、補貼、返還利潤等不包括：向購買方收取的銷項稅金受托加工應(yīng)稅消費品所代收代繳的消費稅符合以下條件的代墊運費A承運部門將發(fā)票開具給購貨方的；B納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（1）銷售額的確定：從購買方所收取的全部價15特殊銷售方式下的銷售額：①折扣銷售②以舊換新③還本銷售④以物易物⑤包裝物押金⑥舊貨、舊機動車的銷售⑦視同銷售的行為：Ａ按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定Ｂ按納稅人最近時期同類貨物銷售價格確定Ｃ組成計稅價格特殊銷售方式下的銷售額：①折扣銷售②以舊換新③還本銷售④以物16２、當(dāng)期進項稅額購進貨物或支付應(yīng)稅勞務(wù)時向銷售方負(fù)擔(dān)的增值稅（１）準(zhǔn)予抵扣專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證（２）標(biāo)準(zhǔn)抵扣免稅農(nóng)產(chǎn)品外購貨物運費廢舊物資13%7%10%（３）不得抵扣①購進固定資產(chǎn)②用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)③用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)④用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)⑤非正常損失的購進貨物⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)⑦納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及奇特有關(guān)事項的，其進項稅不得從銷項稅額中抵扣。刪除只限于因管理不善造成的２、當(dāng)期進項稅額購進貨物或支付應(yīng)稅勞務(wù)時向銷售方負(fù)擔(dān)的增值稅17例題：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具在增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品試產(chǎn)銷售價格。（4）銷售使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9元。（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。例題：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，518（二）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率（三）進口貨物：應(yīng)納增值稅＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關(guān)稅計稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝關(guān)稅計稅價格×（１＋關(guān)稅稅率）＋消費稅例題：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份取得零售收入總額12.48萬元。計算該商店8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）8月份取得的不含稅銷售額：（2）8月份應(yīng)繳納增值稅稅額：12.12×3%=0.36（萬元）12.48÷（1+3%）=12.12（萬元）（二）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率（三）進口貨物：19四、增值稅出口退稅１、既免又退２只免不退３、不免不退五、增值稅征收管理（一）免稅項目3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.避孕藥品和用具1.古舊書6.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備7.符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備4.殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品8.個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的除汽車、摩托車、游艇以外的貨物四、增值稅出口退稅１、既免又退２只免不退３、不免不退五、增值20（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間：（四）納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、一個季度（五）納稅地點六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理（略）銷售貨物：每月2000~5000提供應(yīng)稅勞務(wù)：每月1500~3000按每次納稅：每次（日）150~200（二）起征點（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間：（四）納稅期限：1日、3日、5日、21第三節(jié)消費稅、消費稅概述：（一）概念：消費稅有選擇的對生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，以及消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。（二）特點：1、征收范圍選擇性：2、納稅環(huán)節(jié)單一性3、稅率水平差異性4、價內(nèi)征稅5、間接稅，易轉(zhuǎn)嫁第三節(jié)消費稅、消費稅概述：（一）概念：消費稅有選擇的對生產(chǎn)221、生產(chǎn)銷售（包括自用）2、委托加工3、進口應(yīng)稅消費品4、零售金銀首飾鉆石及鉆石飾品（二）征收范圍：稅目11個——14個具體稅目見表（P192）二、消費稅的納稅人、征收范圍和稅率：（一）納稅人：我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口列舉應(yīng)稅消費品的單位和個人。生產(chǎn)銷售的單位和個人委托方納稅人受托方扣繳義務(wù)人海關(guān)進口單位和個人零售單位和個人1、生產(chǎn)銷售2、委托加工3、進口應(yīng)稅消費品4、零售金銀首飾（23（三）稅率適用于計量單位規(guī)范、供求基本平衡、產(chǎn)品價格差異小的應(yīng)稅消費品加強消費稅調(diào)節(jié)作用，防止納稅人避稅，對卷煙和酒類從2001年6月起，從量定額和從價定率相結(jié)合。適用于價格差異較大，計量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費品1比例稅率2定額稅率3混合稅率具體稅率見表（三）稅率適用于計量單位規(guī)范、供求基本平衡、產(chǎn)品價格差異24（一）計稅公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額在“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”帳戶反映本月銷售糧食白酒收取的包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅額是多少？三、消費稅應(yīng)納稅額的計算：例：某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。從量定額復(fù)合計稅從價定率（一）計稅公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額25（二）幾種特殊行為的消費稅額的計算：1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的處理：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納其他（1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品（2）在建工程（3）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)（4）饋贈、贊助、集資、福利、獎金等①從量定額：應(yīng)納稅額=生產(chǎn)自用數(shù)量×單位稅額②從價定率：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率A同類產(chǎn)品均價B組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅率）③復(fù)合計稅=生產(chǎn)數(shù)量×單位稅額+組成計稅依據(jù)×適用比例稅率（二）幾種特殊行為的消費稅額的計算：1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的262、委托加工應(yīng)稅消費品的處理：①從量定額：應(yīng)納稅額=加工數(shù)量×單位稅額②從價定率：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率A同類產(chǎn)品售價B組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅率）③復(fù)合計稅=加工數(shù)量×單位稅額+組成計稅依據(jù)×適用比例稅率例：某酒廠以自產(chǎn)自銷特別糧食白酒2000斤用于廠慶活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率10%。該酒廠應(yīng)納消費稅是多少？2、委托加工應(yīng)稅消費品的處理：①從量定額：應(yīng)納稅額=加工數(shù)量273、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品：①兼營不同稅率應(yīng)稅消費品分別核算，分別計稅②兼營不同稅率應(yīng)稅消費品不單獨核算，適用從高稅率。例：某酒廠2006年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價300元/套，每套包括糧食白酒2斤，單價80元；干紅酒2斤，單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅（）元。（題中價格均不含稅）A.199240B.379240C.391240D.4845503、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品：①兼營不同稅率應(yīng)稅消費品分別核284、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算：①從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額②從價定率：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅率）③復(fù)合計稅：（進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒）4、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算：①從量定額：②從價定率：組29例：某煙草進出口公司從國外進口卷煙8萬條（每條200支），支付買價200萬元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用12萬元，保險費8萬元。關(guān)稅完稅價格220萬元。假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。試計算進口卷煙的消費稅和增值稅。卷煙：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-消費稅率）×比例稅率+進口數(shù)量×單位稅額糧食白酒、薯類白酒：應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅率）×消費稅率+進口數(shù)量×單位稅額例：某煙草進出口公司從國外進口卷煙8萬條（每條200支），支30②不可扣除的：卷煙、化妝品、貴重首飾珠寶、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、高爾夫球桿、木制一次性筷子、實木地板、潤滑油、以及用已稅石腦油生產(chǎn)的消費品。5、外購已稅消費品、委托加工收回連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算：準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅額：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納消費稅款=當(dāng)期……買價×適用稅率當(dāng)期……買價=期初庫存買價+當(dāng)期購買價-期末庫存的買價①準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品：酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表、高爾夫球②不可扣除的：卷煙、化妝品、貴重首飾珠寶、鞭炮焰火、汽車輪胎31例2：某酒廠4月份外購煙絲，取得增值是專用發(fā)票上注明稅款8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初2萬元，期末12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅允許扣除的消費稅是多少?例1：下列選項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅款規(guī)定的是（）A外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾例2：某酒廠4月份外購煙絲，取得增值是專用發(fā)票上注明稅款8.32（三）納稅期限：六、消費稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅地點：五、減稅：從2000年1月，低污染排放值的小汽車減征30%的消費稅?；?應(yīng)稅消費品的出口數(shù)量×單位稅額部分貨物可以在前幾個環(huán)節(jié)享受退稅應(yīng)退消費稅額=出口貨物銷售額×適用稅率四、消費稅的免（退）稅：出口貨物在出口環(huán)節(jié)免交增值稅和消費稅（三）納稅期限：六、消費稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（33第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念及特點：（一）概念：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)從事提供①應(yīng)稅勞務(wù)②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)③銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。（二）特點：１、征收范圍廣（各行各業(yè)）２、按行業(yè)來設(shè)置稅率３、稅率低而均衡４、收入穩(wěn)妥可靠二、營業(yè)稅的納稅人、征收范圍、稅率：（一）營業(yè)稅納稅人：1、一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）。第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念及特點：（一）概念：營業(yè)稅是對34（2）從事鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人，按照業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別確定。2、特殊規(guī)定：3、扣繳義務(wù)人的確定：應(yīng)稅業(yè)務(wù)納稅人扣繳義務(wù)人委托貸款業(yè)務(wù)委托方受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)分包和轉(zhuǎn)包的建筑安裝業(yè)務(wù)分包人和轉(zhuǎn)包人總承包人境外單位和個人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)境外單位和個人代理人、受讓人或購買人演出業(yè)務(wù)演出單位和個人售票人分保險業(yè)務(wù)分保險人初保人個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓個人受讓人（1）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，應(yīng)以承租人或承包人為納稅人。（2）從事鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人，按照業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別35（二）營業(yè)稅的征收范圍、稅率：稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水陸運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)、管道煤氣集資費郵電通信業(yè)郵政業(yè)、電信業(yè)文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物金融保險業(yè)金融業(yè)、保險業(yè)娛樂業(yè)夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等20%保齡球、臺球5%其他娛樂（如：卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、網(wǎng)吧等）5～20%（二）營業(yè)稅的征收范圍、稅率：稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路36組成計稅價格=成本（營業(yè)/工程）×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅率）三、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用比例稅率營業(yè)額（計稅依據(jù)）：①營業(yè)收入全額計稅②營業(yè)收入差額計稅：營業(yè)收入-營業(yè)支出（一）交通運輸業(yè)：以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)[例題]：某運輸公司2003年9月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：取得客運收入200000元，付給境外運輸企業(yè)運費150000元；取得貨運收入300000元，其中支付給其他聯(lián)運單位運費100000元。請計算該公司9月份應(yīng)納營業(yè)稅額。③組成計稅價格組成計稅價格三、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用37（二）建筑業(yè)：1、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。2、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。3、納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。（二）建筑業(yè)：1、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，38例：A建筑公司2001年主要發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：該公司自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房3棟，建筑安裝成本為6000萬元，成本利潤率10%，房屋建成后，該公司將其中1棟留作自用，1棟對外出租，取得租金收入200萬元，另1棟對外銷售，取得銷售收入3500萬元。應(yīng)納營業(yè)稅是多少？4、納稅人自建自用的房屋不納稅，如果納稅人將自建的房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。例：A建筑公司2001年主要發(fā)生了如下業(yè)4、納39（三）金融保險業(yè)：1、貸款以貸款利息為營業(yè)額。銀行系統(tǒng)計稅營業(yè)額上級行下級行中國銀行貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額。向借款方收取的利息收入全額（含基準(zhǔn)利率計算的利息和各種加息、罰息等）其他銀行上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補。向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（三）金融保險業(yè)：1、貸款以貸款利息為營業(yè)額。銀行系統(tǒng)計稅402、融資租賃業(yè)務(wù)的處理融資租賃的營業(yè)額（本期）=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）3、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營業(yè)額=賣出原價—買入原價4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的營業(yè)額是手續(xù)費（傭金）的全部收入。A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入

B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款例題：下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。2、融資租賃業(yè)務(wù)的處理融資租賃的營業(yè)額（本期）=3、金融商417、保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。已沖減的應(yīng)收未收保費在會計核算期限以后收回的，應(yīng)并入當(dāng)期營業(yè)額中。8、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。6、中國境內(nèi)保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境內(nèi)保險人應(yīng)扣繳境外再保險人就其取得的分保收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。5、現(xiàn)在實際征收過程中，對初保人按其向投保人收取的保費收入金額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。7、保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)42例題：某保險公司2003年6月份業(yè)務(wù)收入如下：

保費收入賬戶記載的保費收入共計5000萬元，其中儲金業(yè)務(wù)收入2000萬元。該公司月初儲金余額為7000萬元，月末儲金余額為9000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%）。另外，該公司當(dāng)月還取得追償款10萬元。9、保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算。按上述規(guī)定計算儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以后，在計算保險企業(yè)其他業(yè)務(wù)營業(yè)額時，應(yīng)相應(yīng)從“保費收入”賬戶營業(yè)收入中扣除儲金業(yè)務(wù)的保費收入。例題：某保險公司2003年6月份業(yè)務(wù)收入如下：

保費收入賬戶43單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。（四）文化體育業(yè)：提供場所的單位和個人——租賃業(yè)演出公司或經(jīng)紀(jì)人——代理業(yè)例題：某歌舞團于2003年9月來某市演出。由市人民影劇院提供場所,并由其售票，共收取門票200000元，按照協(xié)議應(yīng)該支付經(jīng)紀(jì)人10000元，支付市影劇院40000元。請計算該歌舞團、市影劇院和經(jīng)紀(jì)人各自應(yīng)納的營業(yè)稅。單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。對于娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，也按照娛樂業(yè)征稅。（六）娛樂業(yè)：（七）服務(wù)業(yè)：服務(wù)業(yè)的營業(yè)額，是指納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額，是指提供傳遞函件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。其中，報刊發(fā)行、郵政儲蓄等業(yè)務(wù)以實際取得的收入額（差額或收益額）確定營業(yè)額。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額，是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。（五）郵電通信業(yè)：娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。對于娛樂場所為顧客45③單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。例題：某旅行社組織40名學(xué)生從上海到蘇州、無錫、南京三地旅游，每人收取旅游費300元，其中，替學(xué)生個人支付的住宿費每人50元，餐費50元，門票費70元。試計算該旅行社組織這次旅游應(yīng)納的營業(yè)稅。②旅游企業(yè)組織旅游團到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程運費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。①旅游企業(yè)組織旅游團到中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。（1）旅游業(yè)的營業(yè)額。③單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅46④納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。③對拍賣方向委托方收取的手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃（煤）氣費以及代承租人支付的水、電、氣費、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。②電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。①廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。（2）代理業(yè)的營業(yè)額：代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。④納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費47D.對旅行社組織境外旅游收取的各項費用可減除其付給境外接團企業(yè)的費用后的余額計征營業(yè)稅例題：下列各項中，符合營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）。A.對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用可減除其銷售商品的收入的余額計征營業(yè)稅B.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費可減除拍賣過程中發(fā)生的費用后的余額計征營業(yè)稅C.對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅（4）廣告業(yè)以廣告收入作為營業(yè)額。廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計、制作、刊登、廣告性贊助收入等。D.對旅行社組織境外旅游收取的各項費用可減除其付給境外接團企48（八）銷售不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的特殊規(guī)定。1、轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，全部收入減去原值。2、銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。3、個人銷售購買的住房的營業(yè)額：購買時間﹤5年，所有住房對外銷售，全額≥5年，非普通住房，差額普通住房，免征[例題]：某單位2005年2月取得用于抵債的房屋一幢，作價20萬元，3月份將其出售，取得轉(zhuǎn)讓收入30萬元，則該項行為應(yīng)繳納營業(yè)稅0.5萬元。（八）銷售不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的特殊規(guī)定。1、轉(zhuǎn)讓其購置的不動49（十）特殊規(guī)定：1、退款2、折扣3、受讓方違約獲得的賠償金4、會計核算辦法改變（九）對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：3、按公式核定計稅價格：=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）1、按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。2、按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。CompanyLogo（十）特殊規(guī)定：1、退款2、折扣3、受讓方違約獲得的賠償金50五、營業(yè)稅的征收管理（略）2、每次營業(yè)額100元四、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠：（一）起征點：1、月營業(yè)額1000-5000元，各地區(qū)自行決定。（二）營業(yè)稅減免：1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免征營業(yè)稅項目2、根據(jù)國家其他規(guī)定的減征或者免征營業(yè)稅項目具體條款見稅法資料五、營業(yè)稅的征收管理（略）2、每次營業(yè)額100元四、營業(yè)稅的51補充：營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（1）混合銷售業(yè)務(wù)例題：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機（2）銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售業(yè)務(wù)。（3）兼營業(yè)務(wù)。判斷是否單獨核算補充：營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（1）混合銷售業(yè)務(wù)例題52（4）郵電業(yè)務(wù)郵電部門和非郵電部門提供集郵商品、報刊、電信產(chǎn)品等的處理例題：甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)）下轄施工隊、金屬結(jié)構(gòu)件工場，2005年6月承包某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供自產(chǎn)的、并按市場價確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元（購進金屬結(jié)構(gòu)件原料時取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元）；建設(shè)方采購其他建筑材料等1500萬元。工程當(dāng)年完工并進行了價款結(jié)算。甲建筑工程公司還將其中200萬元的建筑工程項目分包給B建筑工程公司（B建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位）。

請問該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅和代繳的營業(yè)稅。（4）郵電業(yè)務(wù)郵電部門和非郵電部門提供集郵商品、報刊、電信53（5）代購、代銷業(yè)務(wù)：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。（6）建筑業(yè)務(wù)①對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。②為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（5）代購、代銷業(yè)務(wù)：第一，受托方不墊付資金。（6）建筑業(yè)54（10）不掛鉤商業(yè)返還收入：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（9）一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件銷售業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。（8）汽車按揭服務(wù)和代辦業(yè)務(wù)。隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅；單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。（7）燃氣公司的代收款業(yè)務(wù)。燃氣公司銷售燃氣屬于貨物，因此應(yīng)征收增值稅。（10）不掛鉤商業(yè)返還收入：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷55第六章流轉(zhuǎn)稅類第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅綜述第二節(jié)增值稅第三節(jié)消費稅第四節(jié)營業(yè)稅第五節(jié)關(guān)稅（略）第六章流轉(zhuǎn)稅類第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅綜述56第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅綜述一、流轉(zhuǎn)稅概念：

流轉(zhuǎn)稅類，國際上把它稱之為“商品勞務(wù)稅”，因為流轉(zhuǎn)稅是以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)所課征的稅種的統(tǒng)稱。1、商品流轉(zhuǎn)稅商品銷售額：商品交換過程中實現(xiàn)的金額采購額：購進商品支付的金額2、非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)稅額營業(yè)收入額貨幣收入額第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅綜述一、流轉(zhuǎn)稅概念：57二、流轉(zhuǎn)稅制的設(shè)計：（一）征收范圍的選擇：概括法：一般營業(yè)稅列舉法：一般產(chǎn)品稅（二）納稅環(huán)節(jié)的選擇：單一環(huán)節(jié)：消費稅、關(guān)稅多環(huán)節(jié)：增值稅、營業(yè)稅（三）計稅依據(jù)的選擇：銷售價格銷售數(shù)量（四）課稅對象的選擇：全部流轉(zhuǎn)額：營業(yè)稅流轉(zhuǎn)額中的增值額：增值稅二、流轉(zhuǎn)稅制的設(shè)計：（一）征收范圍的選擇：概括法：一般營業(yè)稅58三、流轉(zhuǎn)稅的特點：１、與商品經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切２、稅額與商品價格關(guān)聯(lián)密切３、普遍采用比例稅率，計征簡便４、是間接稅，易轉(zhuǎn)嫁，敏感度低四、評價：缺點：累退性五、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅：增值稅為主、輔之以消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。三、流轉(zhuǎn)稅的特點：59第二節(jié)增值稅一、增值稅概述（一）含義：以法定增值額為課稅對象的一種稅１、理論的增值額：ｖ＋ｍ２、生產(chǎn)經(jīng)營單位的增值額：生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動創(chuàng)造的價值，類似理論上的增值額３、生產(chǎn)全過程的增值額：各環(huán)節(jié)增值額的總和，當(dāng)于最終商品銷售價格。第二節(jié)增值稅一、增值稅概述60（二）各國增值稅制的比較1、實施范圍不同：全面實施局部實施各行各業(yè)全部實施工業(yè)制造環(huán)節(jié)工業(yè)制造與商品批發(fā)環(huán)節(jié)工業(yè)制造、商品批發(fā)、零售及服務(wù)業(yè)2、對固定資產(chǎn)的處理不同：生產(chǎn)型增值稅：C/2+V+M收入型增值稅：V+M消費型增值稅：V+M/23、稅率多寡不同：單一稅率：所有稅目只有一種稅率我國：基本稅率和低稅率兩種（二）各國增值稅制的比較1、實施范圍不同：全面實施局部實施61４、征收方法不同：直接計算：加、減（扣稅法）：購進扣除間接計算：稅額抵扣（扣稅法）：憑發(fā)票抵扣（三）我國現(xiàn)行增值稅：生產(chǎn)型和有限全面型（四）增值稅的優(yōu)點：1、避免重復(fù)征稅，有利于社會分工與協(xié)作2、征收范圍廣，收入穩(wěn)定可靠3、有利于促進對外交流：出口退稅，鼓勵出口，增強競爭性４、征收方法不同：直接計算：加、減（扣稅法）：購進扣除間接計62二、增值稅的納稅人、課稅對象、稅率（一）增值稅的納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理裝配勞務(wù)的單位和個人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、小規(guī)模納稅人（1）主觀標(biāo)準(zhǔn)：會計核算制度不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（2）客觀標(biāo)準(zhǔn)：按經(jīng)營規(guī)模大小，以年銷售額多少來確定。A、從事貨物生產(chǎn)，提供勞務(wù)的納稅人：50萬元/年B、貨物批發(fā)、零售：80萬元/年C、個人、非企業(yè)單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)行為的企業(yè)。二、增值稅的納稅人、課稅對象、稅率（一）增值稅的納稅人：在63（二）增值稅的課稅對象（征收范圍）１、一般規(guī)定：銷售或進口貨物：除不動產(chǎn)以外所有用于銷售的商品。無形動產(chǎn)：電力、熱力、氣體包括在內(nèi)提供加工、修理、修配勞務(wù)的：受托方的原料、材料受托方的加工費、修理費等2、一般納稅人：3、扣繳義務(wù)人：除小規(guī)模納稅人之外的企業(yè)、個人和企業(yè)性單位。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。（二）增值稅的課稅對象（征收范圍）１、一般規(guī)定：銷售或進口貨64（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅；（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的；（6）郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他單位或個人發(fā)行報刊，征收增值稅。２、特殊項目（1）貨物期貨（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生65不屬于增值稅范圍的業(yè)務(wù)（1）融資租賃業(yè)務(wù)（2）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（3）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（4）體育彩票的發(fā)行收入（5）國家管理部門行使管理職能所發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入（6）郵政部門、集郵公司銷售集郵商品收入。不屬于增值稅范圍的業(yè)務(wù)（1）融資租賃業(yè)務(wù)（2）供應(yīng)或開采未經(jīng)66C設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；D將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，或用于集體福利或個人消費；E將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，或分配給股東或投資者，或無償贈送給他人。3、特殊行為屬于增值稅應(yīng)稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為A將貨物交由他人代銷；B銷售代銷貨物；C設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)67（三）增值稅稅率1、基本稅率：17%2、低稅率：13%(P169)3、征收率（小規(guī)模納稅人）3%4、零稅率：注意：若納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額，本別計稅，否則從高適用稅率。生產(chǎn)、批發(fā)、零售：視為銷售行為其他企業(yè)和個人：不視同，不交稅（2）混合銷售行為銷售應(yīng)稅貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)同時單獨核算不能單獨核算（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為納稅人出口貨物（除一部分國家特殊規(guī)定外）（三）增值稅稅率1、基本稅率：17%2、低稅率：13%(P68三、增值稅應(yīng)納稅額的計算：增值稅額的計算有兩種方法：（一）一般納稅人增值稅額的計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額1、銷項稅額的確定銷項稅額=銷售額×稅率扣額法：應(yīng)納稅額=增值額×稅率（直接法）=（當(dāng)期銷售收入額-法定扣除項目金額）×稅率扣稅法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額（間接法）=當(dāng)期銷售收入額×稅率-當(dāng)期外購扣除項目已納稅額三、增值稅應(yīng)納稅額的計算：增值稅額的計算有兩種方法：（一）一69（1）銷售額的確定：從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括已繳納的增值稅額。（向買方收取的銷項稅額）包括：納稅人除增值稅以外的全部收入收取的一切價外費用：手續(xù)費、包裝費、補貼、返還利潤等不包括：向購買方收取的銷項稅金受托加工應(yīng)稅消費品所代收代繳的消費稅符合以下條件的代墊運費A承運部門將發(fā)票開具給購貨方的；B納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（1）銷售額的確定：從購買方所收取的全部價70特殊銷售方式下的銷售額：①折扣銷售②以舊換新③還本銷售④以物易物⑤包裝物押金⑥舊貨、舊機動車的銷售⑦視同銷售的行為：Ａ按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定Ｂ按納稅人最近時期同類貨物銷售價格確定Ｃ組成計稅價格特殊銷售方式下的銷售額：①折扣銷售②以舊換新③還本銷售④以物71２、當(dāng)期進項稅額購進貨物或支付應(yīng)稅勞務(wù)時向銷售方負(fù)擔(dān)的增值稅（１）準(zhǔn)予抵扣專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證（２）標(biāo)準(zhǔn)抵扣免稅農(nóng)產(chǎn)品外購貨物運費廢舊物資13%7%10%（３）不得抵扣①購進固定資產(chǎn)②用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)③用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)④用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)⑤非正常損失的購進貨物⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)⑦納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及奇特有關(guān)事項的，其進項稅不得從銷項稅額中抵扣。刪除只限于因管理不善造成的２、當(dāng)期進項稅額購進貨物或支付應(yīng)稅勞務(wù)時向銷售方負(fù)擔(dān)的增值稅72例題：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具在增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品試產(chǎn)銷售價格。（4）銷售使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9元。（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。例題：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，573（二）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率（三）進口貨物：應(yīng)納增值稅＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關(guān)稅計稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝關(guān)稅計稅價格×（１＋關(guān)稅稅率）＋消費稅例題：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份取得零售收入總額12.48萬元。計算該商店8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）8月份取得的不含稅銷售額：（2）8月份應(yīng)繳納增值稅稅額：12.12×3%=0.36（萬元）12.48÷（1+3%）=12.12（萬元）（二）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率（三）進口貨物：74四、增值稅出口退稅１、既免又退２只免不退３、不免不退五、增值稅征收管理（一）免稅項目3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.避孕藥品和用具1.古舊書6.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備7.符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備4.殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品8.個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的除汽車、摩托車、游艇以外的貨物四、增值稅出口退稅１、既免又退２只免不退３、不免不退五、增值75（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間：（四）納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、一個季度（五）納稅地點六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理（略）銷售貨物：每月2000~5000提供應(yīng)稅勞務(wù)：每月1500~3000按每次納稅：每次（日）150~200（二）起征點（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間：（四）納稅期限：1日、3日、5日、76第三節(jié)消費稅、消費稅概述：（一）概念：消費稅有選擇的對生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，以及消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。（二）特點：1、征收范圍選擇性：2、納稅環(huán)節(jié)單一性3、稅率水平差異性4、價內(nèi)征稅5、間接稅，易轉(zhuǎn)嫁第三節(jié)消費稅、消費稅概述：（一）概念：消費稅有選擇的對生產(chǎn)771、生產(chǎn)銷售（包括自用）2、委托加工3、進口應(yīng)稅消費品4、零售金銀首飾鉆石及鉆石飾品（二）征收范圍：稅目11個——14個具體稅目見表（P192）二、消費稅的納稅人、征收范圍和稅率：（一）納稅人：我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口列舉應(yīng)稅消費品的單位和個人。生產(chǎn)銷售的單位和個人委托方納稅人受托方扣繳義務(wù)人海關(guān)進口單位和個人零售單位和個人1、生產(chǎn)銷售2、委托加工3、進口應(yīng)稅消費品4、零售金銀首飾（78（三）稅率適用于計量單位規(guī)范、供求基本平衡、產(chǎn)品價格差異小的應(yīng)稅消費品加強消費稅調(diào)節(jié)作用，防止納稅人避稅，對卷煙和酒類從2001年6月起，從量定額和從價定率相結(jié)合。適用于價格差異較大，計量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費品1比例稅率2定額稅率3混合稅率具體稅率見表（三）稅率適用于計量單位規(guī)范、供求基本平衡、產(chǎn)品價格差異79（一）計稅公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額在“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”帳戶反映本月銷售糧食白酒收取的包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅額是多少？三、消費稅應(yīng)納稅額的計算：例：某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。從量定額復(fù)合計稅從價定率（一）計稅公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額80（二）幾種特殊行為的消費稅額的計算：1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的處理：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納其他（1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品（2）在建工程（3）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)（4）饋贈、贊助、集資、福利、獎金等①從量定額：應(yīng)納稅額=生產(chǎn)自用數(shù)量×單位稅額②從價定率：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率A同類產(chǎn)品均價B組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅率）③復(fù)合計稅=生產(chǎn)數(shù)量×單位稅額+組成計稅依據(jù)×適用比例稅率（二）幾種特殊行為的消費稅額的計算：1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的812、委托加工應(yīng)稅消費品的處理：①從量定額：應(yīng)納稅額=加工數(shù)量×單位稅額②從價定率：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率A同類產(chǎn)品售價B組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅率）③復(fù)合計稅=加工數(shù)量×單位稅額+組成計稅依據(jù)×適用比例稅率例：某酒廠以自產(chǎn)自銷特別糧食白酒2000斤用于廠慶活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率10%。該酒廠應(yīng)納消費稅是多少？2、委托加工應(yīng)稅消費品的處理：①從量定額：應(yīng)納稅額=加工數(shù)量823、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品：①兼營不同稅率應(yīng)稅消費品分別核算，分別計稅②兼營不同稅率應(yīng)稅消費品不單獨核算，適用從高稅率。例：某酒廠2006年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價300元/套，每套包括糧食白酒2斤，單價80元；干紅酒2斤，單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅（）元。（題中價格均不含稅）A.199240B.379240C.391240D.4845503、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品：①兼營不同稅率應(yīng)稅消費品分別核834、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算：①從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額②從價定率：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅率）③復(fù)合計稅：（進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒）4、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算：①從量定額：②從價定率：組84例：某煙草進出口公司從國外進口卷煙8萬條（每條200支），支付買價200萬元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用12萬元，保險費8萬元。關(guān)稅完稅價格220萬元。假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。試計算進口卷煙的消費稅和增值稅。卷煙：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-消費稅率）×比例稅率+進口數(shù)量×單位稅額糧食白酒、薯類白酒：應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅率）×消費稅率+進口數(shù)量×單位稅額例：某煙草進出口公司從國外進口卷煙8萬條（每條200支），支85②不可扣除的：卷煙、化妝品、貴重首飾珠寶、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、高爾夫球桿、木制一次性筷子、實木地板、潤滑油、以及用已稅石腦油生產(chǎn)的消費品。5、外購已稅消費品、委托加工收回連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算：準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅額：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納消費稅款=當(dāng)期……買價×適用稅率當(dāng)期……買價=期初庫存買價+當(dāng)期購買價-期末庫存的買價①準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品：酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表、高爾夫球②不可扣除的：卷煙、化妝品、貴重首飾珠寶、鞭炮焰火、汽車輪胎86例2：某酒廠4月份外購煙絲，取得增值是專用發(fā)票上注明稅款8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初2萬元，期末12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅允許扣除的消費稅是多少?例1：下列選項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅款規(guī)定的是（）A外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾例2：某酒廠4月份外購煙絲，取得增值是專用發(fā)票上注明稅款8.87（三）納稅期限：六、消費稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅地點：五、減稅：從2000年1月，低污染排放值的小汽車減征30%的消費稅?；?應(yīng)稅消費品的出口數(shù)量×單位稅額部分貨物可以在前幾個環(huán)節(jié)享受退稅應(yīng)退消費稅額=出口貨物銷售額×適用稅率四、消費稅的免（退）稅：出口貨物在出口環(huán)節(jié)免交增值稅和消費稅（三）納稅期限：六、消費稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（88第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念及特點：（一）概念：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)從事提供①應(yīng)稅勞務(wù)②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)③銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。（二）特點：１、征收范圍廣（各行各業(yè)）２、按行業(yè)來設(shè)置稅率３、稅率低而均衡４、收入穩(wěn)妥可靠二、營業(yè)稅的納稅人、征收范圍、稅率：（一）營業(yè)稅納稅人：1、一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）。第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念及特點：（一）概念：營業(yè)稅是對89（2）從事鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人，按照業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別確定。2、特殊規(guī)定：3、扣繳義務(wù)人的確定：應(yīng)稅業(yè)務(wù)納稅人扣繳義務(wù)人委托貸款業(yè)務(wù)委托方受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)分包和轉(zhuǎn)包的建筑安裝業(yè)務(wù)分包人和轉(zhuǎn)包人總承包人境外單位和個人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)境外單位和個人代理人、受讓人或購買人演出業(yè)務(wù)演出單位和個人售票人分保險業(yè)務(wù)分保險人初保人個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓個人受讓人（1）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，應(yīng)以承租人或承包人為納稅人。（2）從事鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人，按照業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別90（二）營業(yè)稅的征收范圍、稅率：稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水陸運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)、管道煤氣集資費郵電通信業(yè)郵政業(yè)、電信業(yè)文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物金融保險業(yè)金融業(yè)、保險業(yè)娛樂業(yè)夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等20%保齡球、臺球5%其他娛樂（如：卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、網(wǎng)吧等）5～20%（二）營業(yè)稅的征收范圍、稅率：稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路91組成計稅價格=成本（營業(yè)/工程）×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅率）三、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用比例稅率營業(yè)額（計稅依據(jù)）：①營業(yè)收入全額計稅②營業(yè)收入差額計稅：營業(yè)收入-營業(yè)支出（一）交通運輸業(yè)：以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)[例題]：某運輸公司2003年9月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：取得客運收入200000元，付給境外運輸企業(yè)運費150000元；取得貨運收入300000元，其中支付給其他聯(lián)運單位運費100000元。請計算該公司9月份應(yīng)納營業(yè)稅額。③組成計稅價格組成計稅價格三、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用92（二）建筑業(yè)：1、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。2、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。3、納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。（二）建筑業(yè)：1、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，93例：A建筑公司2001年主要發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：該公司自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房3棟，建筑安裝成本為6000萬元，成本利潤率10%，房屋建成后，該公司將其中1棟留作自用，1棟對外出租，取得租金收入200萬元，另1棟對外銷售，取得銷售收入3500萬元。應(yīng)納營業(yè)稅是多少？4、納稅人自建自用的房屋不納稅，如果納稅人將自建的房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。例：A建筑公司2001年主要發(fā)生了如下業(yè)4、納94（三）金融保險業(yè)：1、貸款以貸款利息為營業(yè)額。銀行系統(tǒng)計稅營業(yè)額上級行下級行中國銀行貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額。向借款方收取的利息收入全額（含基準(zhǔn)利率計算的利息和各種加息、罰息等）其他銀行上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補。向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（三）金融保險業(yè)：1、貸款以貸款利息為營業(yè)額。銀行系統(tǒng)計稅952、融資租賃業(yè)務(wù)的處理融資租賃的營業(yè)額（本期）=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）3、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營業(yè)額=賣出原價—買入原價4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的營業(yè)額是手續(xù)費（傭金）的全部收入。A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入

B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款例題：下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。2、融資租賃業(yè)務(wù)的處理融資租賃的營業(yè)額（本期）=3、金融商967、保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。已沖減的應(yīng)收未收保費在會計核算期限以后收回的，應(yīng)并入當(dāng)期營業(yè)額中。8、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。6、中國境內(nèi)保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境內(nèi)保險人應(yīng)扣繳境外再保險人就其取得的分保收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。5、現(xiàn)在實際征收過程中，對初保人按其向投保人收取的保費收入金額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。7、保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)97例題：某保險公司2003年6月份業(yè)務(wù)收入如下：

保費收入賬戶記載的保費收入共計5000萬元，其中儲金業(yè)務(wù)收入2000萬元。該公司月初儲金余額為7000萬元，月末儲金余額為9000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%）。另外，該公司當(dāng)月還取得追償款10萬元。9、保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算。按上述規(guī)定計算儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以后，在計算保險企業(yè)其他業(yè)務(wù)營業(yè)額時，應(yīng)相應(yīng)從“保費收入”賬戶營業(yè)收入中扣除儲金業(yè)務(wù)的保費收入。例題：某保險公司2003年6月份業(yè)務(wù)收入如下：

保費收入賬戶98單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。（四）文化體育業(yè)：提供場所的單位和個人——租賃業(yè)演出公司或經(jīng)紀(jì)人——代理業(yè)例題：某歌舞團于2003年9月來某市演出。由市人民影劇院提供場所,并由其售票，共收取門票200000元，按照協(xié)議應(yīng)該支付經(jīng)紀(jì)人10000元，支付市影劇院40000元。請計算該歌舞團、市影劇院和經(jīng)紀(jì)人各自應(yīng)納的營業(yè)稅。單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。對于娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，也按照娛樂業(yè)征稅。（六）娛樂業(yè)：（七）服務(wù)業(yè)：服務(wù)業(yè)的營業(yè)額，是指納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額，是指提供傳遞函件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。其中，報刊發(fā)行、郵政儲蓄等業(yè)務(wù)以實際取得的收入額（差額或收益額）確定營業(yè)額。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額，是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。（五）郵電通信業(yè)：娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。對于娛樂場所為顧客100③單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。例題：某旅行社組織40