長期股權(quán)投資課件

第八章長期股權(quán)投資第八章長期股權(quán)投資1第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。對外投資形成的關(guān)系有四種:形成控制----企業(yè)合并（擁有50%的權(quán)力）形成共同控制、重大影響和不具有控制、共同控制、重大影響的關(guān)系為非企業(yè)合并。第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則2一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。情形有兩種：一是直接擁有對方50%以上的表決權(quán)資本；二是沒有擁有50%以上表決權(quán)資本，但通過其它方式擁有50以上的控制權(quán)（表決權(quán)、任免權(quán)、投票權(quán)和財務(wù)與經(jīng)營決策權(quán)）一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以3按合并在合并前后是否具有關(guān)系來分同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并按企業(yè)合并的方式（結(jié)果）來分1、控股合并：a+b=A（a，b）形成長期股權(quán)投資2、吸收合并：a+b=A（a）3、新設(shè)合并：a+b=c不形成長期股權(quán)投資按合并在合并前后是否具有關(guān)系來分不形成長期股權(quán)投資4參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性（一般為1年）的，為同一控制下的企業(yè)合并。處理原則：不按公允價值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的負債，不產(chǎn)生商譽。只有形成控股合并才需進行長期股權(quán)投資的核算。（一）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控5同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1同一控制下的企業(yè)合并：母公61、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。其與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。如在借方資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的控股合并形成長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價同一控7例1：某集團內(nèi)子公司甲企業(yè)以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的無形資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家子公司乙企業(yè)80％的股權(quán)。合并日乙企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬.借：長期股權(quán)投資1200萬貸：無形資產(chǎn)1000萬資本公積200萬沿上例：假若甲企業(yè)仍以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的資產(chǎn)作為對價，取得乙企業(yè)60％的股權(quán)。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值總額為1500萬，甲企業(yè)的所有者權(quán)益為股本5000萬，資本公積（股本溢價）50萬，盈余公積40萬。計算：計入資本公積的金額為多少？如何做賬處理？例1：某集團內(nèi)子公司甲企業(yè)以賬面價值為1000萬、公允價值為8應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長9例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積1800000例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值110參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資母公司P公司A子公司B兼并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為11（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。合并成本的確定（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為12例3：非同一控制的合并的長期股權(quán)投資2012年6月1日，A公司向B公司的股東不定向增發(fā)1億股普通股（面值1元，公允價值6元）對B公司進行控股合并，占70%。購買日B公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為85000萬元。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生評估咨詢等費用80萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費、傭金60萬元，均以銀行存款支付。A公司與各方之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：計算合并成本并做相關(guān)賬處理。例3：非同一控制的合并的長期股權(quán)投資2012年6月1日，A公131、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。思考：取得的投資中包含股利如何處理？三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款14借：固定資產(chǎn)清理70萬累計折舊30萬貸：固定資產(chǎn)100萬借：長期股權(quán)投資110萬貸：固定資產(chǎn)清理70萬營業(yè)外收入40萬例4：企業(yè)用一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原值100萬元，累計折舊30萬元，公允價值110萬元。借：固定資產(chǎn)清理70萬例4：企業(yè)用一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備15應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。例5：企業(yè)通過發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬元，市價160萬元.借：長期股權(quán)投資160萬貸：股本100萬資本公積（股本溢價）60萬2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。2、以發(fā)行16應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資貸：實收資本資本公積3、投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)17一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍1、具有控制權(quán)2、不具共同控制或重大影響第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資核算的成本法第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量18原則：長期股權(quán)投資一般保持成本價，分得的利潤或現(xiàn)金股利計入“投資收益”。按新規(guī)定，除了取得時已宣告尚未領(lǐng)取的股利計入應(yīng)收股利，投資以后分配的利潤一律記入投資收益，不再沖減投資成本。（二）成本法核算內(nèi)容原則：長期股權(quán)投資一般保持成本價，分得的利潤或現(xiàn)金股利計入“19甲20010年1月1日對乙投資，占10%股份。乙單位各年情況如下：

乙公司

甲公司分配利潤產(chǎn)生利潤投資收益2010：506052011：80

10082012：20-5022013：202甲20010年1月1日對乙投資，占10%股份。乙單位各年情況20在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，固定會計的分錄為：借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年分配利潤*投資比例）貸：投資收益其他情況一般不做賬務(wù)處理。在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，固定會計的分錄為：21二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍221.概念投資方長期股權(quán)投資的帳面余額與被投資單位的所有者權(quán)益的份額保持一致。如果被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資方的長期股權(quán)投資應(yīng)按投資比例相應(yīng)調(diào)整。(二)權(quán)益法的運用1.概念(二)權(quán)益法的運用23甲公司30%乙公司長期股權(quán)投資所有者權(quán)益30萬100萬+9+30萬(利潤)-6-20萬(虧損)-3-10(分配現(xiàn)金股利)+1550(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)

長期股權(quán)投資變動規(guī)律甲公司30%乙公司242.科目設(shè)置長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）（損益調(diào)整）（所有者權(quán)益其他變動）3.取得長期股權(quán)投資時的核算借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：銀行存款、庫存商品等※取得投資注意兩種情況！2.科目設(shè)置25A、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：銀行存款（大于擁有對方凈資產(chǎn)的金額）B.如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。差額的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：營業(yè)外收入A、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨26企業(yè)2012年1月1日用銀行存款40萬元向甲公司投資，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者權(quán)益賬面價值為100萬元?？赊q認資產(chǎn)公允價值150萬元，負債公允價值30萬元。借：長期股權(quán)投資－投資成本40貸：銀行存款40如果甲公司占乙公司40％的股份呢？試?yán)浩髽I(yè)2012年1月1日用銀行存款40萬元向甲公司投資，占甲公27（1）被投資單位取得利潤時：借：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益注：投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。4.被投資單位實現(xiàn)凈損益時的核算（1）被投資單位取得利潤時：4.被投資單位實現(xiàn)凈損益時的核算28某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2012年度利潤表中凈利潤為500萬元。計算企業(yè)應(yīng)確認的投資收益。案例：某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)329解析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元。不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬元。解析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)30借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（零為至限）。

其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。（2）被投資單位發(fā)生虧損時借：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損時31

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如擔(dān)保責(zé)任），應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。

借：投資收益貸：預(yù)計負債

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍32借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）（3）被投資單位分配利潤時借：應(yīng)收股利（3）被投資單位分配利潤時33如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時、投資性房地產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時等。借：長期股權(quán)投資—X公司（所有者權(quán)益其他變動）貸：資本公積—其他資本公積待該項投資處置時：借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益5.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動時的核算如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時、投資性房地產(chǎn)34A公司用1000萬資金對B公司進行投資，占30%股權(quán)。投資時B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2800萬，公允價值為3000萬，主要是其中一項固定資產(chǎn)原值為500萬使用是20年，公允價值為700萬，尚可使用10年所致。當(dāng)年B公司實現(xiàn)利潤300萬。此外，B公司原持有的一項可供出售金融資產(chǎn)10萬股票，每股價值由10元上漲為20元。要求：計算B公司年末的所有者權(quán)益總額為多少，并做A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。練習(xí)A公司用1000萬資金對B公司進行投資，占30%股權(quán)。投資時35三、長期股權(quán)投資的減值1、長期股權(quán)投資的減值=賬面價值—可收回金額2、可收回金額選可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的高者3、長期股權(quán)投資的減值，只減不得轉(zhuǎn)回4、賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期投資減值準(zhǔn)備三、長期股權(quán)投資的減值1、長期股權(quán)投資的減值=賬面價值—可收36

第三節(jié)核算方法的轉(zhuǎn)換（重點）一、長期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換1、持股比例增加（1）5%——>15%成本法——>成本法

（2）15%——>30%成本法——>權(quán)益法（3）30%——>50%權(quán)益法——>權(quán)益法（4）50%——>70%權(quán)益法——>成本法（5）70%——>100%成本法——>成本法（6）5%——>70%成本法——>成本法2、持股比例減少：（7）100%——>70%成本法——>成本法

（8）70%——>50%成本法——>權(quán)益法（9）50%——>30%權(quán)益法——>權(quán)益法（10）30%——>15%權(quán)益法——>成本法（11）15%——>5%成本法——>成本法（12）70%——>5%成本法——>成本法第三節(jié)核算方法的轉(zhuǎn)換（重點）37二、長期股權(quán)投資的處置1、長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當(dāng)期損益（投資收益）；2、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。二、長期股權(quán)投資的處置1、長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款38長期股權(quán)投資企業(yè)合并非企業(yè)合并同一控制非同一控制共同控制、重大影響非共同控制、重大影響以被并方賬面凈資產(chǎn)享有的份額作為成本以付出資產(chǎn)的公允價值加直接費用作為初始投資成本以付出資產(chǎn)公允價值加直接費用作為成本以付出資產(chǎn)的公允價值加直接費用作為初始投資成本大于被投企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整如為吸收合并則會產(chǎn)生商譽小于公允價值份額則調(diào)記營業(yè)外收入成本法日常核算采用成本法，編制合并報表時調(diào)為權(quán)益法權(quán)益法長期股權(quán)投資企業(yè)合并非企業(yè)合并同一控制非同一控制共同控制、重39第八章長期股權(quán)投資第八章長期股權(quán)投資40第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。對外投資形成的關(guān)系有四種:形成控制----企業(yè)合并（擁有50%的權(quán)力）形成共同控制、重大影響和不具有控制、共同控制、重大影響的關(guān)系為非企業(yè)合并。第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則41一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。情形有兩種：一是直接擁有對方50%以上的表決權(quán)資本；二是沒有擁有50%以上表決權(quán)資本，但通過其它方式擁有50以上的控制權(quán)（表決權(quán)、任免權(quán)、投票權(quán)和財務(wù)與經(jīng)營決策權(quán)）一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以42按合并在合并前后是否具有關(guān)系來分同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并按企業(yè)合并的方式（結(jié)果）來分1、控股合并：a+b=A（a，b）形成長期股權(quán)投資2、吸收合并：a+b=A（a）3、新設(shè)合并：a+b=c不形成長期股權(quán)投資按合并在合并前后是否具有關(guān)系來分不形成長期股權(quán)投資43參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性（一般為1年）的，為同一控制下的企業(yè)合并。處理原則：不按公允價值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的負債，不產(chǎn)生商譽。只有形成控股合并才需進行長期股權(quán)投資的核算。（一）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控44同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1同一控制下的企業(yè)合并：母公451、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。其與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。如在借方資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的控股合并形成長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價同一控46例1：某集團內(nèi)子公司甲企業(yè)以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的無形資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家子公司乙企業(yè)80％的股權(quán)。合并日乙企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬.借：長期股權(quán)投資1200萬貸：無形資產(chǎn)1000萬資本公積200萬沿上例：假若甲企業(yè)仍以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的資產(chǎn)作為對價，取得乙企業(yè)60％的股權(quán)。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值總額為1500萬，甲企業(yè)的所有者權(quán)益為股本5000萬，資本公積（股本溢價）50萬，盈余公積40萬。計算：計入資本公積的金額為多少？如何做賬處理？例1：某集團內(nèi)子公司甲企業(yè)以賬面價值為1000萬、公允價值為47應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長48例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積1800000例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值149參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資母公司P公司A子公司B兼并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為50（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。合并成本的確定（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為51例3：非同一控制的合并的長期股權(quán)投資2012年6月1日，A公司向B公司的股東不定向增發(fā)1億股普通股（面值1元，公允價值6元）對B公司進行控股合并，占70%。購買日B公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為85000萬元。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生評估咨詢等費用80萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費、傭金60萬元，均以銀行存款支付。A公司與各方之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：計算合并成本并做相關(guān)賬處理。例3：非同一控制的合并的長期股權(quán)投資2012年6月1日，A公521、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。思考：取得的投資中包含股利如何處理？三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款53借：固定資產(chǎn)清理70萬累計折舊30萬貸：固定資產(chǎn)100萬借：長期股權(quán)投資110萬貸：固定資產(chǎn)清理70萬營業(yè)外收入40萬例4：企業(yè)用一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原值100萬元，累計折舊30萬元，公允價值110萬元。借：固定資產(chǎn)清理70萬例4：企業(yè)用一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備54應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。例5：企業(yè)通過發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬元，市價160萬元.借：長期股權(quán)投資160萬貸：股本100萬資本公積（股本溢價）60萬2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。2、以發(fā)行55應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資貸：實收資本資本公積3、投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)56一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍1、具有控制權(quán)2、不具共同控制或重大影響第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資核算的成本法第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量57原則：長期股權(quán)投資一般保持成本價，分得的利潤或現(xiàn)金股利計入“投資收益”。按新規(guī)定，除了取得時已宣告尚未領(lǐng)取的股利計入應(yīng)收股利，投資以后分配的利潤一律記入投資收益，不再沖減投資成本。（二）成本法核算內(nèi)容原則：長期股權(quán)投資一般保持成本價，分得的利潤或現(xiàn)金股利計入“58甲20010年1月1日對乙投資，占10%股份。乙單位各年情況如下：

乙公司

甲公司分配利潤產(chǎn)生利潤投資收益2010：506052011：80

10082012：20-5022013：202甲20010年1月1日對乙投資，占10%股份。乙單位各年情況59在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，固定會計的分錄為：借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年分配利潤*投資比例）貸：投資收益其他情況一般不做賬務(wù)處理。在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，固定會計的分錄為：60二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍611.概念投資方長期股權(quán)投資的帳面余額與被投資單位的所有者權(quán)益的份額保持一致。如果被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資方的長期股權(quán)投資應(yīng)按投資比例相應(yīng)調(diào)整。(二)權(quán)益法的運用1.概念(二)權(quán)益法的運用62甲公司30%乙公司長期股權(quán)投資所有者權(quán)益30萬100萬+9+30萬(利潤)-6-20萬(虧損)-3-10(分配現(xiàn)金股利)+1550(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)

長期股權(quán)投資變動規(guī)律甲公司30%乙公司632.科目設(shè)置長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）（損益調(diào)整）（所有者權(quán)益其他變動）3.取得長期股權(quán)投資時的核算借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：銀行存款、庫存商品等※取得投資注意兩種情況！2.科目設(shè)置64A、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：銀行存款（大于擁有對方凈資產(chǎn)的金額）B.如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。差額的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：營業(yè)外收入A、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨65企業(yè)2012年1月1日用銀行存款40萬元向甲公司投資，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者權(quán)益賬面價值為100萬元。可辯認資產(chǎn)公允價值150萬元，負債公允價值30萬元。借：長期股權(quán)投資－投資成本40貸：銀行存款40如果甲公司占乙公司40％的股份呢？試?yán)浩髽I(yè)2012年1月1日用銀行存款40萬元向甲公司投資，占甲公66（1）被投資單位取得利潤時：借：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益注：投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。4.被投資單位實現(xiàn)凈損益時的核算（1）被投資單位取得利潤時：4.被投資單位實現(xiàn)凈損益時的核算67某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2012年度利潤表中凈利潤為500萬元。計算企業(yè)應(yīng)確認的投資收益。案例：某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)368解析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元。不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬元。解析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)69借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（零為至限）。

其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。（2）被投資單位發(fā)生虧損時借：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損時70

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如擔(dān)保責(zé)任），應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。

借：投資收益貸：預(yù)計負債

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。