醫(yī)療機構成本核算與成本分析課件

1第九章

醫(yī)療機構

成本核算與成本分析

2醫(yī)療機構成本核算

3有關成本的幾個基本概念

成本：生產與服務的成本指在生產過程（提供服務的過程中）所消耗的所有物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)總和。醫(yī)療服務成本：是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務時的總耗費，包括消耗的勞動資料的價值(如房屋建筑、家具、醫(yī)療設備、醫(yī)用材料等)和支付給醫(yī)院職工的勞務工資兩部分。醫(yī)院總成本＝醫(yī)療服務成本＋藥品經營成本5醫(yī)療服務成本的分類

按成本與醫(yī)療服務量的關系分類固定成本：是指在衛(wèi)生服務中，成本總額在一定時期和一定衛(wèi)生服務范圍內，不受業(yè)務量增減變化的影響而保持固定不變，這些成本稱為固定成本。變動成本：混合成本（部分固定、部分變動成本）

半變動成本：半固定成本：延期變動成本：（超過預訂工作時間所所消耗的成本）6

分解混合成本的簡便方法通常有：

散點圖法

最大最小值法混合成本的分解7散點圖法該方法是指以業(yè)務量為橫坐標，以成本為縱坐標，將相對應的數(shù)據(jù)以點的形式描繪在坐標圖中，然后根據(jù)點的連向大致劃出一條與縱軸相交的直線，該直線的截矩表示產出量為0時的成本，為固定成本，直線的斜率表示單位產出量的變動成本，變動成本總和就等于單位變動成本與業(yè)務量的乘積。8散點圖法從圖1中觀察直線的截矩大致為400元，即固定成本額為400元，斜率（即單位業(yè)務量的變動成本）為：

（1000-400）/100000=0.006（單位服務量的變動成本）1月的變動成本＝業(yè)務量×單位變動成本＝100000×0.006=600元

1月的固定成本＝400元

1月的總成本＝變動成本＋固定成本＝1000元再如：

6月的變動成本＝業(yè)務量×單位變動成本＝67000×0.006=402元

6月的固定成本＝400元

6月的總成本＝變動成本＋固定成本＝802元10最大最小值法例子里的單位變動成本為：

（1000-700）/（100000-50000）=0.0065月的變動成本＝業(yè)務量×單位變動成本＝88000×0.006=528元5月的固定成本＝5月混合成本－5月變動成本＝910－528＝382元2月的變動成本＝業(yè)務量×單位變動成本＝75000×0.006=450元2月的固定成本＝2月混合成本－2月變動成本＝870－450＝420元12直接成本與間接成本的核算醫(yī)院中的科室按照是否直接為病人提供服務，·分為：直接科室（直接為病人提供醫(yī)療服務項目的科室）間接科室（是指為直接科室提供管理、后勤保障服務的科室）科室分類的目的是要核算那些直接科室的完全成本。14某醫(yī)院各科室直接成本

15在這個例子中，確定依據(jù)問題：將洗衣房的成本分攤到直接科室唯一依據(jù)就是洗衣的數(shù)量；將院辦成本分攤到直接科室的依據(jù)為各科室人員占總人員的比例。16成本分攤法階梯分配法：

目前常用的間接成本分攤方法是階梯分配法。它的原則是，為其它科室提供服務最多，接受其它科室的服務最少的間接科室的成本要首先分攤出去，按照這個標準分階梯進行，直到所有的間接科室成本都分攤完畢為止。17間接科室成本向直接科室的分攤

18醫(yī)療機構成本核算單位

20成本核算基本步驟

測算醫(yī)院總成本測算各科室成本測算直接成本科室總成本醫(yī)療服務項目成本核算21各科室成本的測算測算各科室成本

各科室直接計入本科室人員經費、衛(wèi)生材料費、低值易耗品等本科室直接消耗的成本，其它類別的成本利用科室人員占總人員百分比、科室面積占總面積百分比、科室設備總值占全院設備總值百分比等分攤系數(shù)從醫(yī)院總成本分攤到各個科室。23計算診次和床日成本

全院平均診次成本＝全院各門診科室成本合計÷全院總門急診人次全院平均床日成本＝全院各病房科室成本合計÷全院總床日數(shù)某臨床科室診次成本＝該科室門診成本合計÷該科室門急診人次某臨床科室床日成本＝該科室病房成本合計÷該科室床日數(shù)24醫(yī)療服務成本分析

概念醫(yī)療服務成本分析：是對醫(yī)院發(fā)生的實際成本進行分析。通過成本分析，檢查成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的主客觀原因，從而采取有效措施，達到降低成本的目的。包括：醫(yī)院總成本分析、醫(yī)療服務項目成本分析、收支平衡分析26傳統(tǒng)應用

這種分析方法是將盈利定為零，然后求解產量，也叫盈虧臨界分析。盈虧臨界分析是在以下公式基礎上進行分析的：業(yè)務收入+經費補貼=變動成本+固定成本+結余(1)業(yè)務收入＝單位服務收入×業(yè)務量(2)變動成本＝單位服務變動成本×業(yè)務量(3)注：盈虧臨界點即收支平衡點，保本業(yè)務量是指總成本與總收入相等，達到不盈不虧時的服務量，保本業(yè)務收入是指不盈不虧時的業(yè)務收入。

27保本業(yè)務量

由公式1、2、3可推導以下公式：案例：某門診部某年度經費補貼為5萬元，每門診人次的變動成本為12元，全年固定成本為20萬元，每門診人次平均收費為18元，請計算該門診部全年必須完成多少門診人次，才能達到收支平衡。28案例解答按照計算公式：

門診人次保本量=（200000－50000）/（18-12）=25000(人次)

在其他因素不變的情況下，如果該門診部年門診人次超過25000人次就會有結余，如果少于25000人次將會出現(xiàn)虧損。

很多情況下是在已知目標結余數(shù)的前提下測算目標業(yè)務量，所謂目標結余數(shù),是指在會計年度結束時要求獲得的結余數(shù)。如上例中，假設目標業(yè)務量為3萬元，則：目標業(yè)務量＝（200000－50000＋30000）/（18-12）＝30000（人次）

即當該門診部全年業(yè)務量達到30000人次時可獲得3萬元的結余。30圖示法

收支平衡分析，可以用圖示法表示，該方法是將本、量、利三者之間的關系在收支平衡分析圖上直觀地表示出來，它能比較直觀形象地為決策者進行預測和決策提供參考。31保本分析圖

32邊際貢獻法

邊際貢獻：是指單位服務業(yè)務收入與單位服務變動成本之差額。其公式是：

邊際貢獻＝單位服務業(yè)務收入－單位服務變動成本

33邊際貢獻法可根據(jù)邊際貢獻計算保本業(yè)務量，結合前面公式可得：34邊際貢獻法邊際貢獻與單位業(yè)務收入之比為邊際貢獻率，它是指增加每一單位的業(yè)務收入所獲得的收益，則：又有：保本業(yè)務收入＝保本業(yè)務量×單位服務收入因此可得：

35某醫(yī)院某年門診與住院業(yè)務量及收入情況

如果該醫(yī)院明年經費補貼為280萬元，固定成本為1500萬元，求該院門診和住院的保本業(yè)務收入和保本業(yè)務量？36一、名詞解釋1、衛(wèi)生經濟學