應(yīng)交增值稅課件

p第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)p第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)1【教學(xué)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：1.掌握增值稅的核算。2.熟記消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、其他稅費(fèi)和其他應(yīng)付款的基本知識(shí)。3.了解消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)的特點(diǎn)。4.掌握應(yīng)交消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅、城建稅和其他應(yīng)付款的核算能力目標(biāo)：1.應(yīng)交增值稅的計(jì)算及相關(guān)賬務(wù)處理。2.理解消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)和計(jì)算、其他應(yīng)付款的內(nèi)容。3.能夠獨(dú)立進(jìn)行應(yīng)交消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅、其他應(yīng)付款的核算?！窘虒W(xué)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：2【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：1.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算及核算。2.應(yīng)交消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容和核算。教學(xué)難點(diǎn)：1．應(yīng)交增值稅的計(jì)算及期末結(jié)轉(zhuǎn)。2.消費(fèi)稅的計(jì)算及核算?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：3應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)外收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、占用的國(guó)家資源，及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些應(yīng)交而未交的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在歸屬期提前計(jì)入有關(guān)科目。應(yīng)交而尚未交納的這些稅費(fèi)，形成企業(yè)的負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)外收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、占4應(yīng)交稅費(fèi)概述“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶具體核算內(nèi)容：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、所得稅等企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本賬戶核算印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金數(shù)及直接交納的稅金，不需要通過(guò)本賬戶核算按應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算應(yīng)交稅費(fèi)概述“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶5應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)設(shè)如下明細(xì)科目應(yīng)交增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車(chē)船使用稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交個(gè)人所得稅（企業(yè)代扣代交）應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)設(shè)如下明細(xì)科目6一、應(yīng)交增值稅(一)增值稅的基本知識(shí)

1.增值稅的概念增值稅，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)A銷(xiāo)售貨物、B提供加工、修理修配勞務(wù)以及D進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.增值稅的特點(diǎn)實(shí)行價(jià)外計(jì)稅按增值環(huán)節(jié)計(jì)稅按增值額計(jì)稅特別重視專(zhuān)用發(fā)票的取得和使用一、應(yīng)交增值稅(一)增值稅的基本知識(shí)

1.增值稅的概念73.增值稅的納稅人及其分類(lèi)增值稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。3.增值稅的納稅人及其分類(lèi)8小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。第二十九條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：9一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（包括一10一般納稅人的認(rèn)定方法凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人：1、開(kāi)業(yè)滿一年的企業(yè)，應(yīng)符合以下條件一年增值稅銷(xiāo)售額（包括出口銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額，以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）達(dá)到或超過(guò)以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上；②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上。2、新辦企業(yè)自開(kāi)辦之日起一個(gè)月內(nèi)，具有符合以下條件的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，可暫認(rèn)定為一般納稅人，暫認(rèn)定期最長(zhǎng)為一年（自批準(zhǔn)之月起滿12個(gè)月計(jì)算）。新辦企業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人基本條件實(shí)收資本50萬(wàn)元人民幣（按照地方政策而定）一般納稅人的認(rèn)定方法凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請(qǐng)認(rèn)定為11

4.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人依據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，乘以使用的增值稅稅率計(jì)算的并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。公式中的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注名的增值稅額、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額以及其他準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。4.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增124.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

4.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

134.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

4.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

14準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

1、購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款2、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅款3、2009-1-1后購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額4、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率13%

5、納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額(不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi))準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×扣除率7%

6、購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票金額×扣除率10%

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

1、購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得15不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目按照稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣，如果已經(jīng)抵扣，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)出。①購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目按照稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣，16視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，即計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。1、將貨物交付他人代銷(xiāo)；2銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；4將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；5將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；6將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為；7將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；8設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，即175.小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)算辦法，即購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本，不得抵扣其應(yīng)納稅額；其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額×征收率其中：應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(1＋征收率)

小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%5.小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物18(二)應(yīng)交增值稅的核算

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置1“進(jìn)項(xiàng)稅額”、2“已交稅費(fèi)”、3“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、4“減免稅款”、5“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、

6“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、7“出口退稅”、8“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、9“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的格式見(jiàn)圖表7-1所示。(二)應(yīng)交增值稅的核算

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明19各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法1.進(jìn)項(xiàng)稅額：核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受勞務(wù)支付的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。目前，我國(guó)采用憑票抵扣制度。其中抵扣憑證主要有：（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）海關(guān)完稅憑證；（3）貨物運(yùn)輸發(fā)票：依照憑證上所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金之和乘以扣除率（7%）計(jì)算抵扣（4）農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票依照憑證上所列買(mǎi)價(jià)乘以扣除率（13%）計(jì)算抵扣2.已交稅金：核算企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金貸：銀行存款各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法1.進(jìn)項(xiàng)稅額：核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受勞務(wù)20各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法3.減免稅額：核算企業(yè)按國(guó)家政策享受的減免稅金。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅額貸：營(yíng)業(yè)外收入4.出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品增值稅額：反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的免抵稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品增值稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅5.轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算企業(yè)當(dāng)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交而未交的增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法3.減免稅額：核算企業(yè)按國(guó)家政策享受的減21各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法6.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供應(yīng)交增值稅勞務(wù)時(shí)，按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

注：如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷(xiāo)售額，并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。7.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的同時(shí)，貸記本科目。各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法6.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供應(yīng)交22各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法8.出口退稅：記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅9.轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法8.出口退稅：記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，231.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資

國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資(或材料采購(gòu))”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，做相反會(huì)計(jì)分錄。借：在途物資——X材料（采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買(mǎi)價(jià)17%）貸：銀行存款（等）1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資

國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅24進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-15】合安公司購(gòu)進(jìn)甲材料一批，銷(xiāo)貨方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款30000元，增值稅5100元。價(jià)、稅款均以銀行存款支付，甲材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——甲材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸：銀行存款35100進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-15】合安公司購(gòu)進(jìn)甲材料一批，銷(xiāo)貨方開(kāi)出的增252.接受投資轉(zhuǎn)入的物資

接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按確定的價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積”賬戶。借：原材料——X材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本資本公積2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資26進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-16】合安公司接受中日公司投資轉(zhuǎn)入的乙材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元，中日公司取得合安公司1%的注冊(cè)資本份額。合安公司注冊(cè)資本總額為88000000元。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——乙材料800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000

貸：實(shí)收資本880000

資本公積——資本溢價(jià)56000進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-16】合安公司接受中日公司投資轉(zhuǎn)入的乙材料一273.接受應(yīng)稅勞務(wù)

接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”，“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用 委托加工物資（等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（等）3.接受應(yīng)稅勞務(wù)

接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，28進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-17】合安公司以銀行存款支付汽車(chē)修理廠小汽車(chē)修理費(fèi)4680元，專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)為4000元，增值稅為680元。合安公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680

貸：銀行存款4680進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-17】合安公司以銀行存款支付汽車(chē)修理廠小汽294.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，在按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按買(mǎi)價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資（或材料采購(gòu)）”、“庫(kù)存商品”等賬戶。按實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶注：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%，采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)—進(jìn)項(xiàng)稅額 借：庫(kù)存商品（原材料）——X商品（采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（買(mǎi)價(jià)）4.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，在按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)30進(jìn)項(xiàng)稅額

甲企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款800000元，規(guī)定的扣除率13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。該企業(yè)對(duì)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。借：在途物資696000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104000（800000×13%）貸:銀行存款800000進(jìn)項(xiàng)稅額

甲企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款800000元，規(guī)定315.銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)等

銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東)等，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款（應(yīng)收賬款）等（價(jià)稅合計(jì)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)×17%）5.銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)等銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包32銷(xiāo)項(xiàng)稅額

【例7-18】合安公司向夏康公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，增值稅額為11900元，A產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)、稅款尚未收到。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——夏康公司81900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)11900銷(xiāo)項(xiàng)稅額

【例7-18】合安公司向夏康公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批336.視同銷(xiāo)售

視同銷(xiāo)售是指企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人等行為。實(shí)際不是銷(xiāo)售，但稅法規(guī)定要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，和銷(xiāo)售一樣計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=計(jì)稅價(jià)格（非成本價(jià)）×17%

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬——職工福利營(yíng)業(yè)外支出在建工程（等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)格×17%）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品6.視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售是指企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用34視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，即計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。1、將貨物交付他人代銷(xiāo)；2銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；4將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；5將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；6將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為；7將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；8設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，即35視同銷(xiāo)售分為：應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)

視同銷(xiāo)售分為：應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)

366.視同銷(xiāo)售乙企業(yè)是一家生產(chǎn)電飯煲的企業(yè)，共有職工150名，其中直接參加生產(chǎn)的職工為120名，行政管理人員30名。2008年2月該企業(yè)將自產(chǎn)的電飯煲作為春節(jié)福利發(fā)放給每個(gè)職工一臺(tái)，該電飯煲每臺(tái)成本1200元，每臺(tái)的市場(chǎng)價(jià)格1400元，增值稅稅率17%。發(fā)放：（視同銷(xiāo)售）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利245700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）35700同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品1800006.視同銷(xiāo)售乙企業(yè)是一家生產(chǎn)電飯煲的企業(yè)，共有職工150名，376.視同銷(xiāo)售例：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元，增值稅稅率為17%借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510006.視同銷(xiāo)售例：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。387.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途

①企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，②以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。

賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利在建工程營(yíng)業(yè)外支出待處理財(cái)產(chǎn)損溢（等） 貸：原材料——X材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

7.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途①企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)397.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途

【例7-19】合安公司將已購(gòu)進(jìn)原準(zhǔn)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)的甲材料10000元（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）轉(zhuǎn)作職工福利，甲材料的增值稅稅率為17%。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。借：在建工程35100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51007.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途

【例7-19】合安公司將已購(gòu)進(jìn)原準(zhǔn)備用40視同銷(xiāo)售與不予抵扣的小結(jié)視同銷(xiāo)售與不予抵扣的小結(jié)418.解交增值稅

企業(yè)將本月應(yīng)交的增值稅在本月上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))”，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅“賬戶，貸記”銀行存款“賬戶。上交本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款上交上月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款8.解交增值稅企業(yè)將本月應(yīng)交的增值稅在本月上交時(shí)，借429.月末結(jié)轉(zhuǎn)月末企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶。應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交未交增值稅=應(yīng)交增值稅—已交稅金結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）9.月末結(jié)轉(zhuǎn)月末企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)—43月末結(jié)轉(zhuǎn)

【例7-23】假定合安公司10月份上繳9月份未交增值稅40000元，10月末上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅80000元，尚有30000元應(yīng)交增值稅未交。①上交上月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅40000貸：銀行存款40000②上交當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）80000貸：銀行存款80000③將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅30000月末結(jié)轉(zhuǎn)

【例7-23】假定合安公司10月份上繳9月份未交增4410.小規(guī)模納稅人等

小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)賬戶核算。另外，小規(guī)模納稅人月末計(jì)算出本月應(yīng)交納的增值稅，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶中核算即可，而無(wú)需在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置上述專(zhuān)欄。10.小規(guī)模納稅人等小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)4510.小規(guī)模納稅人等

【例7-19】2007年10月8日，某小規(guī)模納稅人購(gòu)入丁材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅額3400元。丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款均以銀行存款支付。10月20日該企業(yè)同時(shí)銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，含稅銷(xiāo)售額為63600元，價(jià)款收存銀行，適用的增值稅征收率為3%，該企業(yè)據(jù)此進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：(1)購(gòu)進(jìn)丁材料：借：原材料——丁材料23400

貸：銀行存款23400

10.小規(guī)模納稅人等

【例7-19】2007年10月8日，某4610.小規(guī)模納稅人等(2)銷(xiāo)售C產(chǎn)品：不含增值稅的銷(xiāo)售收入＝63600÷(1＋3%)

＝61747.57(元)

應(yīng)交增值稅額＝61747.57×3%＝1852.43（元）借：銀行存款63600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入61747.57

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1852.4310.小規(guī)模納稅人等(2)銷(xiāo)售C產(chǎn)品：47學(xué)中做【題1】企業(yè)不應(yīng)記入“管理費(fèi)用”的稅金有()。

A.增值稅B.印花稅

C.房產(chǎn)稅D.耕地占用稅【題2】企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算有()。

A.教育費(fèi)附加

B.印花稅

C.耕地占用稅

D.契稅【題3】下列各項(xiàng)中，能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的有()。

A.從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額

B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額

C.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

D.企業(yè)外購(gòu)貨物時(shí)取得的有效運(yùn)輸憑證的運(yùn)費(fèi)的7%學(xué)中做【題1】企業(yè)不應(yīng)記入“管理費(fèi)用”的稅金有()48學(xué)中做【單選題】下列項(xiàng)目中，視同銷(xiāo)售行為征收增值稅的是（

）。

A.將外購(gòu)貨物用于基建

B.將外購(gòu)貨物作為原材料投入生產(chǎn)

C.將外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

D.將外購(gòu)貨物租賃給他人使用【單選題】下列各項(xiàng)外購(gòu)貨物中，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（

）。

A.用于廠房建設(shè)

B.用于連續(xù)生產(chǎn)其他貨物

C.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

D.用于集體福利學(xué)中做【單選題】下列項(xiàng)目中，視同銷(xiāo)售行為征收增值稅的是（

49學(xué)中做【多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（

）。

A.將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將外購(gòu)的貨物用于投資

C.將外購(gòu)的貨物分配給股東

D.將外購(gòu)的貨物用于集體福利【多選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列進(jìn)項(xiàng)稅額中，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有（

）。

A.用于建造房屋購(gòu)入物資

B.用于免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)物資

C.用于對(duì)外投資購(gòu)進(jìn)物資

D.非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資學(xué)中做【多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收50學(xué)中做1：企業(yè)從本市購(gòu)入甲材料一批，共5000公斤，單價(jià)40元/公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。2：從外地A廠購(gòu)入乙材料一批，共100噸，單價(jià)5000元/噸，增值稅額為85

000元，A廠代墊運(yùn)輸費(fèi)用20000元，按7%的扣除率計(jì)算，增值稅額1

400元，款項(xiàng)暫未支付。3：因材料質(zhì)量問(wèn)題將甲材料1000公斤退還給供貨方，材料價(jià)款40000元，增值稅額6800元。4：企業(yè)收到其投資者作為投資轉(zhuǎn)入的貨物一批，其中：機(jī)器一臺(tái)，雙方確認(rèn)的價(jià)值為200000元；原材料一批，投資者提供的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認(rèn)的價(jià)值（已扣除增值稅）為120000元。學(xué)中做1：企業(yè)從本市購(gòu)入甲材料一批，共5000公斤，單價(jià)4051學(xué)中做5：企業(yè)汽車(chē)損壞，委托某汽車(chē)修理廠進(jìn)行修理，支付修理費(fèi)8000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為1360元。6：企業(yè)購(gòu)入小汽車(chē)一輛，價(jià)款為250000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為42500元，款項(xiàng)已付。7：企業(yè)將產(chǎn)品一批用于在建工程，按企業(yè)銷(xiāo)售同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款為60000元，增值稅稅率17%。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為35000元。8：某單位將產(chǎn)品一批退還給企業(yè)，價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，貨款已退。學(xué)中做5：企業(yè)汽車(chē)損壞，委托某汽車(chē)修理廠進(jìn)行修理，支付修理費(fèi)52學(xué)中做9：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款600000元，增值稅稅率17%，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物10000個(gè)，每個(gè)5元，貨款尚未收到。10：企業(yè)預(yù)交增值稅30000元。11：企業(yè)將某單位逾期未退還包裝物的押金4000元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。（根據(jù)規(guī)定，將逾期未退還的包裝物押金轉(zhuǎn)為收入時(shí)，應(yīng)征收增值稅）12：由于倉(cāng)庫(kù)倒塌損毀產(chǎn)品一批，成本35000元，經(jīng)過(guò)計(jì)算，其所有用的材料、包裝物等的進(jìn)項(xiàng)稅額為5600元。13：企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的乙材料10噸轉(zhuǎn)用于在建工程。該批材料的成本為52000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為8840元。學(xué)中做9：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款600000元，增值稅稅率53學(xué)中做

甲企業(yè)2009年2月初“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶余額為零，存貨采用實(shí)際成本法核算，2009年2月發(fā)生下列與增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)購(gòu)入庫(kù)存商品，價(jià)款300000元，增值稅51000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)以銀行存款支付，商品已驗(yàn)收入庫(kù)；

(2)將上述商品全部售出，價(jià)稅合計(jì)為482040元，收款存入銀行?！疽蟆浚?）如果甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，編制上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算該企業(yè)2009年2月應(yīng)交納的增值稅額。（2）如果甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%，編制上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算該企業(yè)2009年2月應(yīng)交納的增值稅額。學(xué)中做54p第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)p第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)55【教學(xué)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：1.掌握增值稅的核算。2.熟記消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、其他稅費(fèi)和其他應(yīng)付款的基本知識(shí)。3.了解消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)的特點(diǎn)。4.掌握應(yīng)交消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅、城建稅和其他應(yīng)付款的核算能力目標(biāo)：1.應(yīng)交增值稅的計(jì)算及相關(guān)賬務(wù)處理。2.理解消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)和計(jì)算、其他應(yīng)付款的內(nèi)容。3.能夠獨(dú)立進(jìn)行應(yīng)交消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅、其他應(yīng)付款的核算?！窘虒W(xué)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：56【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：1.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算及核算。2.應(yīng)交消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容和核算。教學(xué)難點(diǎn)：1．應(yīng)交增值稅的計(jì)算及期末結(jié)轉(zhuǎn)。2.消費(fèi)稅的計(jì)算及核算?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：57應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)外收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、占用的國(guó)家資源，及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些應(yīng)交而未交的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在歸屬期提前計(jì)入有關(guān)科目。應(yīng)交而尚未交納的這些稅費(fèi)，形成企業(yè)的負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)外收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、占58應(yīng)交稅費(fèi)概述“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶具體核算內(nèi)容：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、所得稅等企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本賬戶核算印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金數(shù)及直接交納的稅金，不需要通過(guò)本賬戶核算按應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算應(yīng)交稅費(fèi)概述“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶59應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)設(shè)如下明細(xì)科目應(yīng)交增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車(chē)船使用稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交個(gè)人所得稅（企業(yè)代扣代交）應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)設(shè)如下明細(xì)科目60一、應(yīng)交增值稅(一)增值稅的基本知識(shí)

1.增值稅的概念增值稅，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)A銷(xiāo)售貨物、B提供加工、修理修配勞務(wù)以及D進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.增值稅的特點(diǎn)實(shí)行價(jià)外計(jì)稅按增值環(huán)節(jié)計(jì)稅按增值額計(jì)稅特別重視專(zhuān)用發(fā)票的取得和使用一、應(yīng)交增值稅(一)增值稅的基本知識(shí)

1.增值稅的概念613.增值稅的納稅人及其分類(lèi)增值稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。3.增值稅的納稅人及其分類(lèi)62小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。第二十九條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：63一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（包括一64一般納稅人的認(rèn)定方法凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人：1、開(kāi)業(yè)滿一年的企業(yè)，應(yīng)符合以下條件一年增值稅銷(xiāo)售額（包括出口銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額，以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）達(dá)到或超過(guò)以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上；②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上。2、新辦企業(yè)自開(kāi)辦之日起一個(gè)月內(nèi)，具有符合以下條件的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，可暫認(rèn)定為一般納稅人，暫認(rèn)定期最長(zhǎng)為一年（自批準(zhǔn)之月起滿12個(gè)月計(jì)算）。新辦企業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人基本條件實(shí)收資本50萬(wàn)元人民幣（按照地方政策而定）一般納稅人的認(rèn)定方法凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請(qǐng)認(rèn)定為65

4.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人依據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，乘以使用的增值稅稅率計(jì)算的并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。公式中的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注名的增值稅額、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額以及其他準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。4.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增664.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

4.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

674.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

4.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

68準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

1、購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款2、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅款3、2009-1-1后購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額4、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率13%

5、納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額(不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi))準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×扣除率7%

6、購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票金額×扣除率10%

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

1、購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得69不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目按照稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣，如果已經(jīng)抵扣，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)出。①購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目按照稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣，70視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，即計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。1、將貨物交付他人代銷(xiāo)；2銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；4將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；5將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；6將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為；7將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；8設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，即715.小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)算辦法，即購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本，不得抵扣其應(yīng)納稅額；其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額×征收率其中：應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(1＋征收率)

小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%5.小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物72(二)應(yīng)交增值稅的核算

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置1“進(jìn)項(xiàng)稅額”、2“已交稅費(fèi)”、3“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、4“減免稅款”、5“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、

6“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、7“出口退稅”、8“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、9“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的格式見(jiàn)圖表7-1所示。(二)應(yīng)交增值稅的核算

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明73各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法1.進(jìn)項(xiàng)稅額：核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受勞務(wù)支付的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。目前，我國(guó)采用憑票抵扣制度。其中抵扣憑證主要有：（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）海關(guān)完稅憑證；（3）貨物運(yùn)輸發(fā)票：依照憑證上所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金之和乘以扣除率（7%）計(jì)算抵扣（4）農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票依照憑證上所列買(mǎi)價(jià)乘以扣除率（13%）計(jì)算抵扣2.已交稅金：核算企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金貸：銀行存款各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法1.進(jìn)項(xiàng)稅額：核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受勞務(wù)74各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法3.減免稅額：核算企業(yè)按國(guó)家政策享受的減免稅金。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅額貸：營(yíng)業(yè)外收入4.出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品增值稅額：反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的免抵稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品增值稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅5.轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算企業(yè)當(dāng)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交而未交的增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法3.減免稅額：核算企業(yè)按國(guó)家政策享受的減75各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法6.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供應(yīng)交增值稅勞務(wù)時(shí)，按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

注：如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷(xiāo)售額，并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。7.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的同時(shí)，貸記本科目。各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法6.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供應(yīng)交76各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法8.出口退稅：記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅9.轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅各專(zhuān)項(xiàng)的具體核算方法8.出口退稅：記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，771.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資

國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資(或材料采購(gòu))”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，做相反會(huì)計(jì)分錄。借：在途物資——X材料（采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買(mǎi)價(jià)17%）貸：銀行存款（等）1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資

國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅78進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-15】合安公司購(gòu)進(jìn)甲材料一批，銷(xiāo)貨方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款30000元，增值稅5100元。價(jià)、稅款均以銀行存款支付，甲材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——甲材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸：銀行存款35100進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-15】合安公司購(gòu)進(jìn)甲材料一批，銷(xiāo)貨方開(kāi)出的增792.接受投資轉(zhuǎn)入的物資

接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按確定的價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積”賬戶。借：原材料——X材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本資本公積2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資80進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-16】合安公司接受中日公司投資轉(zhuǎn)入的乙材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元，中日公司取得合安公司1%的注冊(cè)資本份額。合安公司注冊(cè)資本總額為88000000元。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——乙材料800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000

貸：實(shí)收資本880000

資本公積——資本溢價(jià)56000進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-16】合安公司接受中日公司投資轉(zhuǎn)入的乙材料一813.接受應(yīng)稅勞務(wù)

接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”，“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用 委托加工物資（等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（等）3.接受應(yīng)稅勞務(wù)

接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，82進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-17】合安公司以銀行存款支付汽車(chē)修理廠小汽車(chē)修理費(fèi)4680元，專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)為4000元，增值稅為680元。合安公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680

貸：銀行存款4680進(jìn)項(xiàng)稅額【例7-17】合安公司以銀行存款支付汽車(chē)修理廠小汽834.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，在按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按買(mǎi)價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資（或材料采購(gòu)）”、“庫(kù)存商品”等賬戶。按實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶注：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%，采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)—進(jìn)項(xiàng)稅額 借：庫(kù)存商品（原材料）——X商品（采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（買(mǎi)價(jià)）4.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，在按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)84進(jìn)項(xiàng)稅額

甲企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款800000元，規(guī)定的扣除率13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。該企業(yè)對(duì)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。借：在途物資696000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104000（800000×13%）貸:銀行存款800000進(jìn)項(xiàng)稅額

甲企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款800000元，規(guī)定855.銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)等

銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東)等，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款（應(yīng)收賬款）等（價(jià)稅合計(jì)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)×17%）5.銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)等銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包86銷(xiāo)項(xiàng)稅額

【例7-18】合安公司向夏康公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，增值稅額為11900元，A產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)、稅款尚未收到。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——夏康公司81900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)11900銷(xiāo)項(xiàng)稅額

【例7-18】合安公司向夏康公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批876.視同銷(xiāo)售

視同銷(xiāo)售是指企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人等行為。實(shí)際不是銷(xiāo)售，但稅法規(guī)定要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，和銷(xiāo)售一樣計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=計(jì)稅價(jià)格（非成本價(jià)）×17%

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬——職工福利營(yíng)業(yè)外支出在建工程（等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)格×17%）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品6.視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售是指企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用88視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，即計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。1、將貨物交付他人代銷(xiāo)；2銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；4將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；5將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；6將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為；7將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；8設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，即89視同銷(xiāo)售分為：應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)

視同銷(xiāo)售分為：應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)

906.視同銷(xiāo)售乙企業(yè)是一家生產(chǎn)電飯煲的企業(yè)，共有職工150名，其中直接參加生產(chǎn)的職工為120名，行政管理人員30名。2008年2月該企業(yè)將自產(chǎn)的電飯煲作為春節(jié)福利發(fā)放給每個(gè)職工一臺(tái)，該電飯煲每臺(tái)成本1200元，每臺(tái)的市場(chǎng)價(jià)格1400元，增值稅稅率17%。發(fā)放：（視同銷(xiāo)售）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利245700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）35700同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品1800006.視同銷(xiāo)售乙企業(yè)是一家生產(chǎn)電飯煲的企業(yè)，共有職工150名，916.視同銷(xiāo)售例：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元，增值稅稅率為17%借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510006.視同銷(xiāo)售例：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。927.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途

①企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，②以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。

賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利在建工程營(yíng)業(yè)外支出待處理財(cái)產(chǎn)損溢（等） 貸：原材料——X材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

7.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途①企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)937.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途

【例7-19】合安公司將已購(gòu)進(jìn)原準(zhǔn)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)的甲材料10000元（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）轉(zhuǎn)作職工福利，甲材料的增值稅稅率為17%。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。借：在建工程35100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51007.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途

【例7-19】合安公司將已購(gòu)進(jìn)原準(zhǔn)備用94視同銷(xiāo)售與不予抵扣的小結(jié)視同銷(xiāo)售與不予抵扣的小結(jié)958.解交增值稅

企業(yè)將本月應(yīng)交的增值稅在本月上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))”，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅“賬戶，貸記”銀行存款“賬戶。上交本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款上交上月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款8.解交增值稅企業(yè)將本月應(yīng)交的增值稅在本月上交時(shí)，借969.月末結(jié)轉(zhuǎn)月末企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶。應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交未交增值稅=應(yīng)交增值稅—已交稅金結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）9.月末結(jié)轉(zhuǎn)月末企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)—97月末結(jié)轉(zhuǎn)

【例7-23】假定合安公司10月份上繳9月份未交增值稅40000元，10月末上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅80000元，尚有30000元應(yīng)交增值稅未交。①上交上月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅40000貸：銀行存款40000②上交當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）80000貸：銀行存款80000③將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅30000月末結(jié)轉(zhuǎn)

【例7-23】假定合安公司10月份上繳9月份未交增9810.小規(guī)模納稅人等

小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)賬戶核算。另外，小規(guī)模納稅人月末計(jì)算出本月應(yīng)交納的增值稅，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶中核算即可，而無(wú)需在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置上述專(zhuān)欄。10.小規(guī)模納稅人等小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)9910.小規(guī)模納稅人等

【例7-19】2007年10月8日，某小規(guī)模納稅人購(gòu)入丁材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅額3400元。丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款均以銀行存款支付。10月20日該企業(yè)同時(shí)銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，含稅銷(xiāo)售額為63