生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件

第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計教學目的與要求：了解生產(chǎn)循環(huán)中的相關業(yè)務活動以及關鍵內部控制，掌握存貨和應付職工薪酬的審計。教學重點：1．存貨成本的實質性測試2．存貨的監(jiān)盤和存貨計價測試

3．存貨相關賬戶的審計4．應付職工薪酬審計

教學難點：1.存貨成本的實質性測試2.存貨的監(jiān)盤和存貨計價測試教學方法：教練相結合作業(yè)安排:第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計教學目的與要求：110.1生產(chǎn)循環(huán)審計概述

生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務編制生產(chǎn)計劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨水平及與產(chǎn)品制造相關的業(yè)務和事項生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應付職工薪酬、制造費用、主營業(yè)務成本等賬戶生產(chǎn)循環(huán)審計的范圍凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算有關的所有資料及領域10.1生產(chǎn)循環(huán)審計概述生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務和賬戶2生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目

資產(chǎn)負債表利潤表存貨、(材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、存貨跌價準備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進銷差價)應付職工薪酬營業(yè)成本生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目資產(chǎn)負債表利潤表存貨、(材料采購3該循環(huán)的主要內容

直接材料生產(chǎn)過程直接人工生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨-制造費用—主營業(yè)務成本該循環(huán)的主要內容4主要業(yè)務活動

1、計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門）

生產(chǎn)指令

2、發(fā)出原材料（倉庫部門）領料單或限額領料單（生產(chǎn)部門填寫，倉庫、車間、會計）

顧客訂單銷售預測存貨需求主要業(yè)務活動

1、計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門）顧客訂單5

3、生產(chǎn)產(chǎn)品4、費用歸集和成本計算（會計部門）產(chǎn)量和工時記錄工資費用匯總表材料費用分配表制造費用匯總分配表成本計算單

3、生產(chǎn)產(chǎn)品6

5、產(chǎn)成品入庫（對生產(chǎn)報告簽收）6、發(fā)出產(chǎn)成品倉庫出庫單發(fā)運部門顧客顧客開具發(fā)票的依據(jù)

關鍵性憑證領料單材料費用匯總表及分配表成本計算單工薪費用匯總表及分配表制造費用發(fā)生的相關憑證5、產(chǎn)成品入庫（對生產(chǎn)報告簽收）關鍵性憑證領料單7第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件8主要業(yè)務活動計劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單、編制材料需求報告）投入原材料進行生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品的品質認定與價值重估廢品的界定與損失確認在產(chǎn)品的盤盈盤虧主要業(yè)務活動9主要憑證與記錄：生產(chǎn)任務通知書；原材料請購單、領料單產(chǎn)量和工時記錄；工資匯總表及人工費用分配表；材料費用分配表；成本計算單；完工產(chǎn)品入庫單；存貨明細賬主要憑證與記錄：10生產(chǎn)循環(huán)審計目標

發(fā)生指賬薄記錄中的各項原材料的耗用與費用的發(fā)生是否確實發(fā)生，已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫，尚未完工的在產(chǎn)品的成本價值是否與實物大致相符完整性指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應該屬于公司的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均作出恰當?shù)挠涗浂鴽]有遺漏生產(chǎn)循環(huán)審計目標11計價與分攤指成本費用的歸集與分配是否合理，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計算是否準確分類指成本計算對象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品作了適當?shù)姆诸愃袡嘀复_定企業(yè)對會計報表所記載的存貨擁有完整的所有權，不存在其他情況披露的充分性指產(chǎn)品的主要品種和存貨計價方法是否已在會計報表中作了恰當?shù)闹甘居媰r與分攤1210.2內部控制測試和交易的實質性測試1.生產(chǎn)循環(huán)內部控制測試（1）成本會計制度的測試①直接材料成本測試根據(jù)計算所需的憑證和記錄復核計算，還需要注意下列事項：A采用定額單耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權批準；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。B非采用定額單耗領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當復核；材料單位成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。C采用標準成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標準成本在當年度內有何重大變更。

10.2內部控制測試和交易的實質性測試1.生產(chǎn)循環(huán)內部控13②直接人工成本測試計時工資制、計件工資制、標準成本法③制造費用測試④生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試（2）工薪內部控制的測試包括工資匯總表和工資單的審查。第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件142.交易的實質性測試

在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測試中，存貨的實質性測試占有重要位置。（1）存貨是資產(chǎn)負債表中的主要項目，是流動資產(chǎn)中的最大項目。（2）存貨流動性強、周轉快，受市場因素和生產(chǎn)計劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。（3）存貨對應的賬項很多，其真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。2.交易的實質性測試

在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測試中，存貨的實質性1510.3生產(chǎn)循環(huán)審計的實質性測試

存貨審計取得或編制存貨明細表并與存貨明細賬和總賬核對運用分析性復核，檢查存貨總體的合理性直接比較法

比率分析法

存貨周轉率毛利率10.3生產(chǎn)循環(huán)審計的實質性測試存貨審計存貨周轉率16存貨成本的實質性測試直接材料成本的審計抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和恰當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符審查耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬

比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本，當年材料成本如有重大波動應查明原因

對采用定額成本或標準成本進行成本核算的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件17直接人工成本的審計可比照直接材料成本審計程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因。（2）結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。直接人工成本的審計18制造費用的審計（1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。（賬表核對）（2）抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。（3）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項。（4）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（5）審查制造費用的分配是否合理。重點查明分配方法；分配方法是否在相當時期內保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預定分配率分配費用的企業(yè)，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。（6）對于采用標準成本法的企業(yè)，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。制造費用的審計19分析性復核注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運用分析性復核來獲取審計證據(jù)，通常運用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。分析性復核注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運用分析性201．簡單比較法

（1）比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性；（2）比較前后各期待攤費用、預提費用，以評價其總體合理性；（3）對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調節(jié)成本的現(xiàn)象；（4）比較前后各期及本年度內各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費用總額及其構成、工資費用的發(fā)生額、主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發(fā)生額的總體合理性；1．簡單比較法

21（5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；（6）將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；（7）將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤。（5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下222．比率分析法

（1）存貨周轉率利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：①有意或無意地減少存貨儲備；②存貨管理或控制程序發(fā)生變動；③存貨成本項目發(fā)生變動；④存貨核算方法發(fā)生變動；⑤存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；⑥銷售額發(fā)生大幅度變動。2．比率分析法

（1）存貨周轉率23（2）毛利率

毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：①銷售價格發(fā)生變動；③銷售產(chǎn)品總體結構發(fā)生變動；③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；④固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。（2）毛利率

毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：24存貨的監(jiān)盤1．存貨監(jiān)盤概述注冊會計師對存貨進行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。存貨監(jiān)盤的要點：（1）被審計單位實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務的控制；（2）注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；（3）注冊會計師監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應收賬款函證不同）存貨的監(jiān)盤25注冊會計師對監(jiān)盤的責任逐項盤點、循環(huán)盤點、統(tǒng)計估計、當年未觀察的盤點、上年未觀察的盤點監(jiān)盤程序取得的是實物證據(jù)，不能對存貨的所有權和價值提供審計證據(jù)。注冊會計師對監(jiān)盤的責任263．存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時間①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。②如果企業(yè)有條件進行期中盤點，注冊會計師應在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和會計期末之間的永續(xù)記錄加以測試。③如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末3．存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時間27（2）監(jiān)盤樣本量監(jiān)盤的樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定，這是因為測試的重點是觀察被審計單位的程序而不是選取具體的測試項目。考慮樣本量的一種較容易的方法是按費時多少，決定因素：①實地盤點；②永續(xù)記錄的可靠性；③存貨的總金額及種類；④不同的重要存貨位置的數(shù)量；⑤以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質和程度的內控。（3）項目選取①對重要項目和典型存貨項目的有代表性的樣本應仔細監(jiān)盤；②對可能過時或損壞的項目要仔細查詢；③與管理人員認真討論為何有些重要項目不在盤點之列。（2）監(jiān)盤樣本量284.存貨監(jiān)盤程序（1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密計劃的基礎上，注冊會計師應該同企業(yè)制訂盤點計劃。注冊會計師應關注：①盤點時間；②盤點參與人員；③存貨停止流動；④編制連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單；⑤召開盤點預備會議。（2）盤點問卷調查調查的對象主要是參與盤點的人員，如果存貨主要集中在某幾個倉庫或車間，調查也可分倉庫或車間進行。4.存貨監(jiān)盤程序（1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃29實施盤點進行抽點----抽點范圍取決于具體存貨項目的性質、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％----抽點結束后應將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序歸總，并據(jù)以登記盤點表----CPA應獲取盤點日前的存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確----注意檢查企業(yè)存貨的所有權盤點工作總結----確定是否帳實相符實施盤點30存貨計價測試----驗證報表上存貨余額的真實性（抽樣）樣本的選擇----原則：結存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目----方法：分層抽樣計價方法的確認----沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年度內部不得變動計價審計存貨計價測試31第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件32第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件33存貨截止測試

存貨截止測試范圍（檢查截至12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨）存貨正確截止的關鍵（檢查存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計期間）若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內，只要相應負債亦同時記入次年賬內，對會計報表影響就并不重要存貨截止審計的主要方法【是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）】存貨截止測試34存貨跌價準備審計案例資料：甲公司是一家上市公司，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2006年該公司經(jīng)年末盤點，認定有關存貨及其會計處理的信息資料如下：（1）庫存商品A:賬面余額為10萬元，已提跌價準備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。甲公司對該商品全額補提跌價準備（2）庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%計提跌價準備5萬元（3）庫存商品E:賬面余額15萬元，無跌價準備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公司未計提跌價準備要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應建議存貨跌價準備審計案例35解析A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉讓價值，不應全額計提D：沒有任何減值的跡象不可以計提跌價準備。建議甲公司調賬，沖回所提的跌價準備E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準備數(shù)量，并做相應的賬務處理解析A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉讓價36確定存貨在會計報表上是否恰當披露存貨相關賬戶審計

材料采購的審計---獲取或編制材料采購明細表---檢查期末材料采購，核對有關憑證---查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的材料采購的增減變動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象---如采用計劃成本核算，應審核材料采購賬項有關材料成本差異發(fā)生額的計算及賬務處理是否正確。此外還應審查有無長期掛賬事項確定存貨在會計報表上是否恰當披露37原材料和包裝物審計低值易耗品的審計材料成本差異的審計原材料和包裝物審計38庫存商品的審計---現(xiàn)場觀察被審計單位庫存商品盤點情況---審核庫存商品的計價基礎和方法是否符合有關規(guī)定，前后期是否一致---抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入庫記錄是否一致，并檢查入庫庫存商品實際成本是否與“生產(chǎn)成本”賬戶的結轉額相符。---抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對轉出庫存商品的品種、數(shù)量和實際成本與“主營業(yè)務成本”賬戶是否相符

庫存商品的審計39主營業(yè)務成本的審計

（1）獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。（賬表核對）（2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。（3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。（4）結合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結轉數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營業(yè)務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露。

主營業(yè)務成本的審計40應付職工薪酬審計

獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)、會計報表數(shù)核對，檢查是否正確

進行分析性復核分析比較本年度內各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有則要求被審計單位予以解釋分析比較本年度與上年度工資費用總額及余額情況，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得被審計單位關于企業(yè)員工工資標準的決議或有關文件用被審計單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費用的總體合理性應付職工薪酬審計41檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付職工薪酬計提數(shù)與相關的成本、費用項目核對一致核對應付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計算和記錄的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄如果被審計單位實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放的認定證明，并符合有關文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確驗證應付職工薪酬的披露是否正確檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付42應付職工薪酬審計案例資料：審計人員審查某企業(yè)“應付職工薪酬”明細帳，發(fā)現(xiàn)7月份計提的福利費11.2萬元，當月職工工資總額為40萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達28%，審計人員懷疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調閱7月份工資結算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為40萬元，離退休人員工資總額為40萬元，共計80萬元。又調閱7月份計提福利費的96#憑證，其福利費為：80×14%=11.2萬元，會計分錄如下：借：管理費用112000貸：應付職工薪酬112000要求：指出上述會計處理存在問題，并做出帳務調整。應付職工薪酬審計案例43分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。多提的福利費用應轉出，并補交所得稅，應補交所得稅=56000×33%=18480（元）

調整分錄借：應付職工薪酬56000貸：管理費用56000借：所得稅費用18480貸：應交稅費——應交所得稅18480分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在44第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件45解答解答46案例分析案例：道提斯食品有限公司的審計案例案例分析案例：道提斯食品有限公司的審計案例47謝謝大家謝謝大家48第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計教學目的與要求：了解生產(chǎn)循環(huán)中的相關業(yè)務活動以及關鍵內部控制，掌握存貨和應付職工薪酬的審計。教學重點：1．存貨成本的實質性測試2．存貨的監(jiān)盤和存貨計價測試

3．存貨相關賬戶的審計4．應付職工薪酬審計

教學難點：1.存貨成本的實質性測試2.存貨的監(jiān)盤和存貨計價測試教學方法：教練相結合作業(yè)安排:第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計教學目的與要求：4910.1生產(chǎn)循環(huán)審計概述

生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務編制生產(chǎn)計劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨水平及與產(chǎn)品制造相關的業(yè)務和事項生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應付職工薪酬、制造費用、主營業(yè)務成本等賬戶生產(chǎn)循環(huán)審計的范圍凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算有關的所有資料及領域10.1生產(chǎn)循環(huán)審計概述生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務和賬戶50生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目

資產(chǎn)負債表利潤表存貨、(材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、存貨跌價準備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進銷差價)應付職工薪酬營業(yè)成本生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目資產(chǎn)負債表利潤表存貨、(材料采購51該循環(huán)的主要內容

直接材料生產(chǎn)過程直接人工生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨-制造費用—主營業(yè)務成本該循環(huán)的主要內容52主要業(yè)務活動

1、計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門）

生產(chǎn)指令

2、發(fā)出原材料（倉庫部門）領料單或限額領料單（生產(chǎn)部門填寫，倉庫、車間、會計）

顧客訂單銷售預測存貨需求主要業(yè)務活動

1、計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門）顧客訂單53

3、生產(chǎn)產(chǎn)品4、費用歸集和成本計算（會計部門）產(chǎn)量和工時記錄工資費用匯總表材料費用分配表制造費用匯總分配表成本計算單

3、生產(chǎn)產(chǎn)品54

5、產(chǎn)成品入庫（對生產(chǎn)報告簽收）6、發(fā)出產(chǎn)成品倉庫出庫單發(fā)運部門顧客顧客開具發(fā)票的依據(jù)

關鍵性憑證領料單材料費用匯總表及分配表成本計算單工薪費用匯總表及分配表制造費用發(fā)生的相關憑證5、產(chǎn)成品入庫（對生產(chǎn)報告簽收）關鍵性憑證領料單55第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件56主要業(yè)務活動計劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單、編制材料需求報告）投入原材料進行生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品的品質認定與價值重估廢品的界定與損失確認在產(chǎn)品的盤盈盤虧主要業(yè)務活動57主要憑證與記錄：生產(chǎn)任務通知書；原材料請購單、領料單產(chǎn)量和工時記錄；工資匯總表及人工費用分配表；材料費用分配表；成本計算單；完工產(chǎn)品入庫單；存貨明細賬主要憑證與記錄：58生產(chǎn)循環(huán)審計目標

發(fā)生指賬薄記錄中的各項原材料的耗用與費用的發(fā)生是否確實發(fā)生，已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫，尚未完工的在產(chǎn)品的成本價值是否與實物大致相符完整性指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應該屬于公司的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均作出恰當?shù)挠涗浂鴽]有遺漏生產(chǎn)循環(huán)審計目標59計價與分攤指成本費用的歸集與分配是否合理，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計算是否準確分類指成本計算對象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品作了適當?shù)姆诸愃袡嘀复_定企業(yè)對會計報表所記載的存貨擁有完整的所有權，不存在其他情況披露的充分性指產(chǎn)品的主要品種和存貨計價方法是否已在會計報表中作了恰當?shù)闹甘居媰r與分攤6010.2內部控制測試和交易的實質性測試1.生產(chǎn)循環(huán)內部控制測試（1）成本會計制度的測試①直接材料成本測試根據(jù)計算所需的憑證和記錄復核計算，還需要注意下列事項：A采用定額單耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權批準；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。B非采用定額單耗領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當復核；材料單位成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。C采用標準成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標準成本在當年度內有何重大變更。

10.2內部控制測試和交易的實質性測試1.生產(chǎn)循環(huán)內部控61②直接人工成本測試計時工資制、計件工資制、標準成本法③制造費用測試④生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試（2）工薪內部控制的測試包括工資匯總表和工資單的審查。第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件622.交易的實質性測試

在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測試中，存貨的實質性測試占有重要位置。（1）存貨是資產(chǎn)負債表中的主要項目，是流動資產(chǎn)中的最大項目。（2）存貨流動性強、周轉快，受市場因素和生產(chǎn)計劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。（3）存貨對應的賬項很多，其真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。2.交易的實質性測試

在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測試中，存貨的實質性6310.3生產(chǎn)循環(huán)審計的實質性測試

存貨審計取得或編制存貨明細表并與存貨明細賬和總賬核對運用分析性復核，檢查存貨總體的合理性直接比較法

比率分析法

存貨周轉率毛利率10.3生產(chǎn)循環(huán)審計的實質性測試存貨審計存貨周轉率64存貨成本的實質性測試直接材料成本的審計抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和恰當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符審查耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬

比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本，當年材料成本如有重大波動應查明原因

對采用定額成本或標準成本進行成本核算的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件65直接人工成本的審計可比照直接材料成本審計程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因。（2）結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。直接人工成本的審計66制造費用的審計（1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。（賬表核對）（2）抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。（3）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項。（4）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（5）審查制造費用的分配是否合理。重點查明分配方法；分配方法是否在相當時期內保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預定分配率分配費用的企業(yè)，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。（6）對于采用標準成本法的企業(yè)，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。制造費用的審計67分析性復核注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運用分析性復核來獲取審計證據(jù)，通常運用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。分析性復核注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運用分析性681．簡單比較法

（1）比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性；（2）比較前后各期待攤費用、預提費用，以評價其總體合理性；（3）對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調節(jié)成本的現(xiàn)象；（4）比較前后各期及本年度內各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費用總額及其構成、工資費用的發(fā)生額、主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發(fā)生額的總體合理性；1．簡單比較法

69（5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；（6）將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；（7）將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤。（5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下702．比率分析法

（1）存貨周轉率利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：①有意或無意地減少存貨儲備；②存貨管理或控制程序發(fā)生變動；③存貨成本項目發(fā)生變動；④存貨核算方法發(fā)生變動；⑤存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；⑥銷售額發(fā)生大幅度變動。2．比率分析法

（1）存貨周轉率71（2）毛利率

毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：①銷售價格發(fā)生變動；③銷售產(chǎn)品總體結構發(fā)生變動；③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；④固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。（2）毛利率

毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：72存貨的監(jiān)盤1．存貨監(jiān)盤概述注冊會計師對存貨進行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。存貨監(jiān)盤的要點：（1）被審計單位實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務的控制；（2）注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；（3）注冊會計師監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應收賬款函證不同）存貨的監(jiān)盤73注冊會計師對監(jiān)盤的責任逐項盤點、循環(huán)盤點、統(tǒng)計估計、當年未觀察的盤點、上年未觀察的盤點監(jiān)盤程序取得的是實物證據(jù)，不能對存貨的所有權和價值提供審計證據(jù)。注冊會計師對監(jiān)盤的責任743．存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時間①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。②如果企業(yè)有條件進行期中盤點，注冊會計師應在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和會計期末之間的永續(xù)記錄加以測試。③如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末3．存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時間75（2）監(jiān)盤樣本量監(jiān)盤的樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定，這是因為測試的重點是觀察被審計單位的程序而不是選取具體的測試項目。考慮樣本量的一種較容易的方法是按費時多少，決定因素：①實地盤點；②永續(xù)記錄的可靠性；③存貨的總金額及種類；④不同的重要存貨位置的數(shù)量；⑤以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質和程度的內控。（3）項目選取①對重要項目和典型存貨項目的有代表性的樣本應仔細監(jiān)盤；②對可能過時或損壞的項目要仔細查詢；③與管理人員認真討論為何有些重要項目不在盤點之列。（2）監(jiān)盤樣本量764.存貨監(jiān)盤程序（1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密計劃的基礎上，注冊會計師應該同企業(yè)制訂盤點計劃。注冊會計師應關注：①盤點時間；②盤點參與人員；③存貨停止流動；④編制連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單；⑤召開盤點預備會議。（2）盤點問卷調查調查的對象主要是參與盤點的人員，如果存貨主要集中在某幾個倉庫或車間，調查也可分倉庫或車間進行。4.存貨監(jiān)盤程序（1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃77實施盤點進行抽點----抽點范圍取決于具體存貨項目的性質、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％----抽點結束后應將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序歸總，并據(jù)以登記盤點表----CPA應獲取盤點日前的存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確----注意檢查企業(yè)存貨的所有權盤點工作總結----確定是否帳實相符實施盤點78存貨計價測試----驗證報表上存貨余額的真實性（抽樣）樣本的選擇----原則：結存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目----方法：分層抽樣計價方法的確認----沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年度內部不得變動計價審計存貨計價測試79第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件80第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件81存貨截止測試

存貨截止測試范圍（檢查截至12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨）存貨正確截止的關鍵（檢查存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計期間）若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內，只要相應負債亦同時記入次年賬內，對會計報表影響就并不重要存貨截止審計的主要方法【是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）】存貨截止測試82存貨跌價準備審計案例資料：甲公司是一家上市公司，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2006年該公司經(jīng)年末盤點，認定有關存貨及其會計處理的信息資料如下：（1）庫存商品A:賬面余額為10萬元，已提跌價準備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。甲公司對該商品全額補提跌價準備（2）庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%計提跌價準備5萬元（3）庫存商品E:賬面余額15萬元，無跌價準備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公司未計提跌價準備要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應建議存貨跌價準備審計案例83解析A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉讓價值，不應全額計提D：沒有任何減值的跡象不可以計提跌價準備。建議甲公司調賬，沖回所提的跌價準備E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準備數(shù)量，并做相應的賬務處理解析A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉讓價84確定存貨在會計報表上是否恰當披露存貨相關賬戶審計

材料采購的審計---獲取或編制材料采購明細表---檢查期末材料采購，核對有關憑證---查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的材料采購的增減變動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象---如采用計劃成本核算，應審核材料采購賬項有關材料成本差異發(fā)生額的計算及賬務處理是否正確。此外還應審查有無長期掛賬事項確定存貨在會計報表上是否恰當披