《簡明會計實務》第三章負債

第三章負債第一節(jié)短期借款第二節(jié)應付及預收款項第三節(jié)應付職工薪酬第四節(jié)應付稅費第五節(jié)應付利息、應付股利和其他應付款第六節(jié)長期借款學習目標掌握短期借款、長期借款的取得、利息支出和到期歸還的核算。

掌握應付及預收款項、應付利息等其他流動負債的發(fā)生與償還的核算。

了解職工薪酬的構成，掌握短期職工薪酬的核算。

了解我國現(xiàn)行的主要稅種，掌握各主要稅費的核算。2第一節(jié)短期借款主要知識點短期借款的確認利息的計算賬戶設置賬務處理一、賬戶設置短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借款借方

貸方期初余額×××

償還借款的本金數(shù)額

取得借款的本金數(shù)額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：尚未償還的短期借款取得借款的處理010203利息支出的處理到期償還本金的處理（二）賬務處理借：銀行存款

貸：短期借款借：財務費用

貸：銀行存款借：短期借款

貸：銀行存款利息支出采用預提方式核算的預提時支付時借：財務費用

貸：應付利息借：應付利息

財務費用

貸：銀行存款5第二節(jié)應付及預收款項主要知識點應付及預收款項的范圍應付票據(jù)的類型

“預收賬款”賬戶與“應收賬款”賬戶的聯(lián)系應付賬款應付票據(jù)預收賬款一、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經(jīng)營活動而應付給供應單位的款項。應付賬款借方

貸方期初余額×××償還的應付賬款開出商業(yè)匯票抵應付賬款的款項沖銷無法支付的應付賬款購買材料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：尚未支付的應付賬款余額（一）賬戶設置（二）賬務處理1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation應付賬款的發(fā)生應付賬款的轉銷應付賬款的償還借：原材料

應交稅費——增（進）

貸：應付賬款借：應付賬款

貸：銀行存款等借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據(jù)借方

貸方期初余額×××支付票據(jù)的金額開出、承兌匯票的面值本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額（一）賬戶設置（二）賬務處理2431賬務處理到期支付的處理應付商業(yè)承兌匯票到期未付的處理確認應付票據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票時的處理直接計入當期的財務費用支付銀行承兌匯票手續(xù)費的處理借：原材料

應交稅費——增（進）

貸：應付賬款借：財務費用

貸：銀行存款借：應付票據(jù)

貸：銀行存款應付銀行承兌匯票借：應付票據(jù)

貸：應付賬款借：應付票據(jù)

貸：短期借款三、預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。預收賬款借方

貸方期初余額×××向購貨方發(fā)貨后應沖銷的預收賬款。退回購貨方多付的賬款。發(fā)生的預收賬款。購貨單位的補付款項。本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)預收的款項（一）賬戶設置01預收購貨單位款項借：銀行存款貸：預收賬款（或應收賬款）02銷售實現(xiàn)時借：預收賬款（或應收賬款）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）03結清預收款補收貨款的處理（二）賬務處理退款的處理借：銀行存款貸：預收賬款（或應收賬款）借：預收賬款（或應收賬款）貸：銀行存款12第三節(jié)應付職工薪酬主要知識點職工的范圍職工薪酬的范圍

短期薪酬的會計處理職工薪酬的內(nèi)容應付職工薪酬的核算abc與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，包括企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。一、職工薪酬的范圍職工的范圍短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。職工薪酬的范圍010304短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼住房公積金醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費02職工福利是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。050708工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的短期薪酬。短期利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。06短期帶薪缺勤是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。應當根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。企業(yè)發(fā)生的職工福利費010203短期薪酬的確認和計量二、應付職工薪酬的核算應付職工薪酬借方

貸方期初余額×××實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應付未付的職工薪酬（一）賬戶設置二、應交增值稅賬戶設置應交稅費——應交增值稅借方

貸方當期進項稅額當期已交稅金當期銷項稅額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××余額：當期應交未交增值稅稅額“應交稅費——未交增值稅”賬戶月末轉入月末結轉后，“應交稅費——應交增值稅”賬戶無余額。分配工薪費用實際發(fā)放工薪代扣款項借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅

其他應付款（二）賬務處理21第四節(jié)應交稅費主要知識點稅收的概念、特點和分類增值稅、消費稅應納稅額的計算與會計處理

個人所得稅應納稅額的計算

其他稅費的會計處理稅收及其分類應交增值稅應交消費稅應交個人所得稅其他應交稅費一、稅收及其分類稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具。國家征稅的依據(jù)是政治權力，不同于按要素進行的分配。征稅的目的是滿足社會公共需要。稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收的基本特征23所得稅流轉稅資源稅財產(chǎn)稅行為稅企業(yè)所得稅個人所得稅

資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅

增值稅消費稅關稅

房產(chǎn)稅車船稅

印花稅車輛購置稅城市維護建設稅

稅收的分類二、應交增值稅增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。征稅范圍銷售貨物提供加工修理修配勞務進口貨物銷售應稅服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)其中，應稅服務包括：交通運輸服務郵政服務電信服務建筑服務金融服務現(xiàn)代服務生活服務二、應交增值稅增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額(簡稱應稅銷售額)在規(guī)定標準以下,且會計核算不健全,不能提供準確稅務資料的增值稅納稅人。應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額×增值稅稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）應納稅額的計算應納稅額的計算二、應交增值稅賬戶設置應交稅費——應交增值稅借方

貸方當期進項稅額當期已交稅金當期銷項稅額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××余額：當期應交未交增值稅稅額“應交稅費——未交增值稅”賬戶月末轉入月末結轉后，“應交稅費——應交增值稅”賬戶無余額。購進貨物和接受勞務銷售貨物或者提供勞務交納增值稅月末結轉本月應交未交增值稅借：原材料等

應交稅費——應交稅費（進項稅額）

貸：銀行存款借：應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅一般納稅人的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納稅額。03小規(guī)模納稅人的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務等，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的一定比例計算。02小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。01應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款交納稅款時三、應交消費稅消費稅是指對特定的消費品和特定的消費行為按其流轉額征收的一種稅。1.采用從價定率征收的消費稅2.采用從量定額征收的消費稅3.采用從價定率和從量定額復合計征的消費稅應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率+應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率消費稅應納稅額的計算三、應交消費稅賬戶設置應交稅費——應交消費稅借方

貸方期初余額×××已交納的消費稅應交納的消費稅本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應交未交的消費稅銷售應稅消費品01自產(chǎn)自用應稅消費品02進口應稅消費品03企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應記入”稅金及附加”賬戶，即:企業(yè)將自產(chǎn)應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關的成本。進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入進口物資的采購成本。應交消費稅的賬務處理借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅借：在建工程等

貸：應交稅費——應交消費稅借：庫存商品等

貸：銀行存款四、應交個人所得稅個人所得稅是以自然人取得的各類所得為征稅對象而征收的一種稅。工資、薪金所得勞務報酬所得稿酬所得特許使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得應稅所得的具體內(nèi)容四、應交個人所得稅1.工資薪酬所得應納稅額的計算2.勞務報酬所得應納稅額的計算3.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算應納稅額=（每次收入額-800）×20%應納稅額=每次收入額×適用稅率應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=每月收入額-扣除的費用個人所得稅應納稅額的計算每交收入＜4000元應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%4000元≤每交收入≤20000元應納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)每交收入＞20000元代扣個人所得稅借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅交納個人所得稅借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款個人所得稅的賬務處理個人所得稅應由納稅人個人負擔，通常由企業(yè)單位在發(fā)放工資時代扣代繳。五、其他應交稅費（一）城市維護建設稅城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，交納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。應納稅額的計算應納稅額=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）×適用稅率賬務處理計稅時交納時借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅借：應交稅費——應交城市維護建設稅

貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定計算的應交城市維護建設稅應通過“稅金及附加”賬戶核算。五、其他應交稅費（二）教育費附加教育費附加是對交納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際交納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。應交金額的計算應交教育費附加=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）×征收比率賬務處理計算時交納時借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交教育費附加借：應交稅費——應交教育費附加

貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定計算的應交教育費附加應通過“稅金及附加”賬戶核算。五、其他應交稅費（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅賬務處理計稅時交納時借：管理費用

貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅（或應交城鎮(zhèn)土地使用稅、或應交車船稅）借：應交稅費——應交應交房產(chǎn)稅（或應交城鎮(zhèn)土地使用稅、或應交車船稅

貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定計算的應交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅直接記入“管理費用”賬戶。房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標準，按規(guī)定對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。車船稅車船稅是以車船為征稅對象，向擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅。五、其他應交稅費（四）印花稅印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。應稅經(jīng)濟憑證經(jīng)濟合同及具有合同性質的憑證產(chǎn)權轉移書據(jù)營業(yè)賬簿權利許可證照賬務處理借：管理費用

貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定交納的印花稅，直接計入當期管理費用。39第五節(jié)應付利息、應付股利和其他應付款主要知識點應付利息的核算內(nèi)容股利的性質

其他應付款的核算范圍應付利息應付股利其他應付款一、應付利息應付利息借方

貸方期初余額×××實際支付的利息按照合同約定計算的應付利息本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應付未付的利息應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。計息日計算確認利息費用實際支付利息借：在建工程（或財務費用）

貸：應付利息借：應付利息

貸：銀行存款二、應付股利應付股利借方

貸方期初余額×××實際支付的現(xiàn)金股利或利潤應支付的現(xiàn)金股利或利潤本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤應付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。確認應付股利或利潤實際支付股利借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

貸：應付股利