稅收制度課件

第10章稅收制度

1第10章稅收制度1本章提要1.稅收體系2.流轉課稅3.所得課稅4.財產(chǎn)課稅2本章提要1.稅收體系2引言稅制的內(nèi)容法律角度經(jīng)濟角度稅制指稅收調(diào)節(jié)體系的構成，即一個國家的稅收體系主要由哪些稅種構成，以哪個或哪些稅種作為主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收，以及它們的調(diào)節(jié)方向如何等。政治角度本章主要討論從經(jīng)濟角度理解的稅制。3引言稅制的內(nèi)容31.稅收體系1.1稅收體系的構成1.2稅收分類1.3稅制結構設計41.稅收體系1.1稅收體系的構成41.1稅收體系的構成各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。為此，需要結合國民經(jīng)濟的循環(huán)運動進行考察。圖1稅收在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點的位置不同，形成不同的稅種。51.1稅收體系的構成各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入圖1貨幣流動與課稅點66課稅點①是對居民收入的課稅點，如個人所得稅；②是對消費支出的課稅點，如消費稅；④是對零售營業(yè)收入的課稅點，如零售營業(yè)稅或消費型增值稅；⑦是對企業(yè)銷售收入的課稅點，如貨物稅；⑩是對企業(yè)扣除折舊后的凈營業(yè)收入的課稅點，如所得型增值稅；7課稅點7課稅點（續(xù)）?是以工資薪金支付額的課稅點，如雇主承擔的社會保險稅；?是對利潤的課稅點，如公司所得稅；?和?是對居民工資收入和股息收入的課稅，如個人所得稅和雇員承擔的社會保險稅；?是對企業(yè)留存利潤的課稅點，如企業(yè)留存利潤稅。8課稅點（續(xù)）8財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當年國民收入的貨幣資金流動，因此沒有在圖中反映出來。財產(chǎn)總是有歸屬的，它們或屬于居民，或屬于企業(yè)。由此可以確定是對財產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對財產(chǎn)的轉讓行為課稅。前者如對居民或企業(yè)擁有的各種財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，后者如對財產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈行為課征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。9財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當年國民收入的貨幣資金流動，因1.2稅收分類按征稅對象的不同所得課稅也稱收益課稅，指對納稅人的所得額或收益額進行課稅。流轉課稅也稱商品課稅，指對商品或勞務交易中的流轉額或增值額進行課稅。財產(chǎn)課稅指對納稅人的財產(chǎn)按數(shù)量或價值進行課稅。101.2稅收分類按征稅對象的不同10按征稅對象區(qū)分的三類稅收的稅種組成所得課稅包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。財產(chǎn)課稅包括一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。流轉課稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。

11按征稅對象區(qū)分的三類稅收的稅種組成11以稅負是否容易轉嫁為標準直接稅稅負不易轉嫁、直接由納稅人承擔的稅種是直接稅。如個人所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅稅負比較容易轉嫁的稅種為間接稅。主要包括對商品或勞務的交易課征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。12以稅負是否容易轉嫁為標準12按課稅權歸屬的不同中央稅凡由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種為中央稅。地方稅凡由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種為地方稅。13按課稅權歸屬的不同131.3稅制結構設計單一稅制和復合稅制單一稅制是由一種稅構成的稅收制度。復合稅制是由多種稅種構成的稅收制度。在實踐中，單一稅制始終沒有付諸實現(xiàn)。通常所說的稅制實際上都是復合稅制。141.3稅制結構設計單一稅制和復合稅制14稅制結構設計要解決好的三個問題稅種配置稅源選擇稅率安排15稅制結構設計要解決好的三個問題15稅種配置稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導，這種居于主導地位的稅種就構成稅制結構中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟學家一般推崇所得課稅。16稅種配置16選擇所得稅為主體稅種的主要原因所得稅給納稅人帶來的額外負擔，即對經(jīng)濟效率的損害程度較商品稅為輕，因為所得稅不改變商品的相對價格，對消費者的選擇和資源配置的干擾相對較小。所得稅是一種直接稅，一般無法像商品稅那樣可以通過價格調(diào)整轉嫁稅負，因此，政府可以比較有針對性地利用其調(diào)節(jié)收入分配。所得稅作為宏觀經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器之一，能較好地起到穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。17選擇所得稅為主體稅種的主要原因17西方國家的稅制結構大多以所得稅為主體稅種。但對多數(shù)發(fā)展中國家來說，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非常重視營業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。18西方國家的稅制結構大多以所得稅為主體稅種。18稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對象，對非生產(chǎn)性的私人財產(chǎn)可以進行課稅。19稅源選擇19稅率安排稅率水平的確定拉弗曲線稅率形式的確定比例稅率累進稅率20稅率安排20拉弗曲線美國經(jīng)濟學家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本觀點是：稅率水平是有限度的。在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入將增加，因為稅源不會因稅收的增加而等比例地減少；但當稅率提高超過一定限度后，就會影響人們工作、儲蓄和投資的積極性，導致稅基減少的幅度大于稅率提高的幅度，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。圖221拉弗曲線21圖2拉弗曲線1.

線就是稅率的臨界點。2.結論：稅率水平應以為限，并以為最佳稅率點。

22圖2拉弗曲線1.線就是稅率的臨比例稅率和累進稅率從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進稅率的選擇，本質上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進稅率，商品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟效率，應適當降低稅制的累進性。23比例稅率和累進稅率232.流轉課稅2.1流轉課稅的特點與類型2.2增值稅2.3消費稅2.4營業(yè)稅242.流轉課稅2.1流轉課稅的特點與類型242.1流轉課稅的特點與類型流轉課稅的特點流轉課稅的課征對象是商品和勞務的流轉額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。流轉課稅在負擔上具有累退性。流轉課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉課稅具有征收管理的簡便性。配合社會經(jīng)濟政策的針對性。252.1流轉課稅的特點與類型流轉課稅的特點25稅基按商品和勞務的銷售收入總額課征。這種類型著眼于營業(yè)行為，而不是具體商品，如各國實行的營業(yè)稅。按商品流轉所增加的價值額課征，即按照商品的銷價與進價之間的差額課征，這就是人們所熟知的增值稅。按部分商品和勞務的銷售額課征，如特別消費稅。26稅基262.2增值稅增值稅的定義和特點增值稅是對商品和勞務在流轉過程中新增的價值課征的一種稅收。增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別一般營業(yè)稅的稅基是在各個流轉環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務的毛收入，即流轉額。增值稅的稅基不是流轉額，而是每個流轉環(huán)節(jié)上新增的價值額，即增值額。一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉額課稅，容易造成稅上加稅的稅負累積效應；而增值稅只對各個環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負累積效應。272.2增值稅增值稅的定義和特點27如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過采礦、冶煉、機械制造、批發(fā)和零售五個環(huán)節(jié)，商品A的增值稅和一般營業(yè)稅稅率均為10%。從表中可以看出，商品A負擔的一般營業(yè)稅要比增值稅重。28如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過采礦、冶煉、機械制造表1增值稅與一般營業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購買額銷售額增加值增值稅額一般營業(yè)稅額采礦冶煉機械制造批發(fā)零售合計

040100300400

4010030040048040602001008048046201084841030404813229表1增值稅與一般營業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購買額銷售額增加值增值增值稅的優(yōu)缺點增值稅能夠避免重復征稅這一特征，使其在促進專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨有優(yōu)勢。實行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計稅方法具有相互牽制、自動審核的特點，便于稅務機關查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅的上述特點也對實際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。30增值稅的優(yōu)缺點30增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅31增值稅的類型31生產(chǎn)型增值稅增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數(shù)之和。從總體經(jīng)濟看，這一稅基就是國民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復計征，使企業(yè)在資本、勞務、投資和消費間的選擇仍然是非中性的。32生產(chǎn)型增值稅32收入型增值稅指以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。從總體經(jīng)濟看，這一稅基就是國民生產(chǎn)凈值，因而稱為收入型增值稅。33收入型增值稅33消費型增值稅是指以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出的數(shù)額，再減去本期所購的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。從總體經(jīng)濟看，增值額只包括全部消費品的價值，不包括資本品的價值，因而稱為消費型增值稅。34消費型增值稅34三種類型增值稅的主要區(qū)別三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費型增值稅則扣除本期所購的資本品的價值。在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財政收入最多，收入型次之，消費型最少。35三種類型增值稅的主要區(qū)別35中國的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。納稅人包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的業(yè)務單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。36中國的增值稅36中國的增值稅（續(xù)）稅率設置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。37中國的增值稅（續(xù)）372.3消費稅消費稅的定義和類型消費稅是對消費品或消費行為課征的一種稅收。根據(jù)課稅范圍的不同分類一般消費稅：對全部消費品和消費行為征收的稅種。特別消費稅：只對部分消費品和消費行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費稅，課征范圍沒有涉及所有的消費品和消費行為。382.3消費稅消費稅的定義和類型38消費稅的特點征收的目的性稅負的轉嫁性單環(huán)節(jié)課稅

39消費稅的特點39中國的消費稅納稅人凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。征稅范圍在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。40中國的消費稅402.4營業(yè)稅營業(yè)稅的定義和特點營業(yè)稅是對企業(yè)的商品和勞務的營業(yè)收入額課征的一種稅收。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設計稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點是存在重復課征和累積稅負的問題。412.4營業(yè)稅營業(yè)稅的定義和特點41營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務流轉額都要課稅。消費稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費品或消費行為課稅。營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費稅的課征通常放在消費品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)消費的作用不明顯。消費稅的平均稅率較高，不同應稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費和收入的作用較為突出。42營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別42營業(yè)稅的稅率和計稅方法營業(yè)稅從價計稅，實行比例稅率，即實行從價定率的計稅方法。除按稅法特別規(guī)定對某些商品免稅或對某些商品實行較高稅率外，營業(yè)稅一般不實行差別稅率，而是對所有商品按相同的稅率課稅。計算公式為：應納稅款=營業(yè)銷售收入額×稅率43營業(yè)稅的稅率和計稅方法43中國的營業(yè)稅納稅人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。征稅范圍包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務（應稅勞務）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。44中國的營業(yè)稅443.所得課稅3.1所得課稅的特點3.2所得課稅的類型3.3個人所得稅3.4公司所得稅3.5社會保險稅453.所得課稅3.1所得課稅的特點453.1所得課稅的特點征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。稅負具有直接性。稅收課征的公開性。較能體現(xiàn)稅收公平原則。稅收管理的復雜性。463.1所得課稅的特點征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后3.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅

473.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三分類所得稅也稱分類稅制，是指將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計征所得稅。分類所得稅的優(yōu)點之一是它可以按不同性質的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇。今天純粹采用分類所得稅的國家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。48分類所得稅48綜合所得稅也稱綜合稅制，是指對納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計算征收所得稅。綜合所得稅的突出優(yōu)點，就是最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，符合納稅能力原則。綜合所得稅已經(jīng)為很多國家所接受，是當代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。49綜合所得稅49分類綜合所得稅也稱混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結合。其優(yōu)點是既堅持按納稅能力課稅的原則，對納稅人不同來源的所得實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。被認為是一種較好的所得課稅類型。50分類綜合所得稅503.3個人所得稅個人所得稅的定義和特點個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應稅所得進行課征的一種稅收。個人所得稅的優(yōu)點有利于實現(xiàn)社會公平。符合稅收普遍原則。具有自動穩(wěn)定器的功能。513.3個人所得稅個人所得稅的定義和特點51中國的個人所得稅納稅人征稅范圍居民納稅人非居民納稅人征稅對象指稅法規(guī)定的各項所得。稅率依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。52中國的個人所得稅523.4公司所得稅公司所得稅的定義公司所得稅是對公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費用扣除的項目而得到的應稅所得，而不是毛所得。

533.4公司所得稅公司所得稅的定義53公司所得稅的課征范圍居民公司負無限納稅義務，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。非居民公司負有限納稅義務，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。54公司所得稅的課征范圍54公司所得稅的適用稅率各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實行累進稅率的國家，其累進程度也較為緩和。55公司所得稅的適用稅率55公司所得稅的課征方法各國對公司所得稅的課征一般采取申報納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變更，一般在年初填送預計申報表，年終填送實際申報表，稅款實行分季預繳，年終清算，多退少補。56公司所得稅的課征方法56中國的企業(yè)所得稅納稅人凡是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅率法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、27%。57中國的企業(yè)所得稅573.5社會保險稅社會保險稅的定義和特點社會保險稅，也稱工薪稅（payrolltax），是對納稅人的工資和薪金所得進行課征的一種稅收，它是各國實施社會保險制度的主要資金來源。特點課征的目的性稅收的累退性稅負的轉嫁性征管的簡便性583.5社會保險稅社會保險稅的定義和特點58社會保險稅的課征范圍和對象社會保險稅的課征范圍是全體工薪者和自營人員。征稅對象是雇員的工薪收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點通常有最高應稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。59社會保險稅的課征范圍和對象59社會保險稅的適用稅率社會保險稅稅率形式的選擇視各國的國情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會保險稅稅率的高低是由各國社會保障制度的覆蓋面和受益水平?jīng)Q定的。過去幾十年來，由于各國社會保障制度的覆蓋面不斷擴大，受益水平逐步增加，社會保險稅的稅率有逐步上升的趨勢。60社會保險稅的適用稅率60社會保險稅的征管社會保險稅多采用從源課征法，即通過雇主這一渠道進行課征。雇員的應繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時扣繳，并與雇主的應繳稅款一同向稅務機關申報納稅。自營人員的應納稅款，則必須由其自行填報，一般是同個人所得稅一起繳納。61社會保險稅的征管614.財產(chǎn)課稅4.1財產(chǎn)課稅的特點與類型4.2一般財產(chǎn)稅4.3特別財產(chǎn)稅4.4財產(chǎn)轉讓稅4.5中國的財產(chǎn)課稅624.財產(chǎn)課稅4.1財產(chǎn)課稅的特點與類型624.1財產(chǎn)課稅的特點與類型財產(chǎn)課稅的特點優(yōu)點稅負不易轉嫁收入較穩(wěn)定符合納稅能力原則具有收入分配的職能缺陷稅負存在一定的不公平收入彈性較小在一定程度上有礙資本的形成634.1財產(chǎn)課稅的特點與類型財產(chǎn)課稅的特點63財產(chǎn)稅的類型以課征范圍為標準一般財產(chǎn)稅：就某一時點納稅人所有的一切財產(chǎn)綜合課征，課征時必須考慮對一定價值以下的財產(chǎn)和生活必需品實行免稅，并允許負債的扣除。特種財產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。以征稅對象為標準靜態(tài)財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅64財產(chǎn)稅的類型644.2一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅以美國最具代表性，其征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設備、存貨、機動車等。財產(chǎn)稅在美國基本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在3%以下，最高的超過10%。稅基主要是財產(chǎn)的評估價值，由地方稅務部門的專職估價人員評定。654.2一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅以美國最具代表性，其征稅對象主要4.3特別財產(chǎn)稅特別財產(chǎn)稅的主要形式土地稅房屋稅或房產(chǎn)稅對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅對車、船、金融資產(chǎn)等動產(chǎn)征稅664.3特別財產(chǎn)稅特別財產(chǎn)稅的主要形式66土地稅財產(chǎn)性質的土地稅以土地的數(shù)量或價值為稅基。具體稅種有實行從量計征的地畝稅，以及實行從價計征的地價稅。目前世界各國普遍采用的是地價稅。收益性質的土地稅以土地的收益額（或所得額）為稅基。67土地稅67房產(chǎn)稅指對房屋及有關建筑物課征的稅收。按課稅標準的不同分類財產(chǎn)稅性質的房產(chǎn)稅所得稅性質的房產(chǎn)稅消費性質的房產(chǎn)稅68房產(chǎn)稅684.4財產(chǎn)轉讓稅財產(chǎn)轉讓稅是對發(fā)生轉讓的財產(chǎn)課征的一種稅收。主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。694.4財產(chǎn)轉讓稅財產(chǎn)轉讓稅是對發(fā)生轉讓的財產(chǎn)課征的一種稅收遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為征稅對象進行課征的稅收。按納稅人和征稅對象的不同分類總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制總分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制70遺產(chǎn)稅70遺產(chǎn)稅的功能對繼承遺產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊；同時，可以通過遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵公民向慈善事業(yè)捐贈的社會風尚。71遺產(chǎn)稅的功能71贈與稅贈與稅是以贈送的財產(chǎn)價值為征稅對象而向贈與人或受贈人征收的稅收?？傎浥c稅又稱贈與人稅，是對財產(chǎn)贈與人一定時期內(nèi)贈與他人財產(chǎn)的總額課征的制度。分贈與稅又稱受贈人稅制，是對受贈人一定時期內(nèi)所獲得的受贈財產(chǎn)總額課征的制度。72贈與稅724.5中國的財產(chǎn)課稅中國財產(chǎn)課稅的稅種土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅房產(chǎn)稅車船使用稅契稅（財產(chǎn)轉讓稅）734.5中國的財產(chǎn)課稅中國財產(chǎn)課稅的稅種73土地增值稅土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權，地上建筑物及其他附著物（簡稱轉讓房地產(chǎn)），并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅的課征范圍包括國有土地、地上建筑物及其他附著物。納稅人是有償轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人。74土地增值稅74城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對在中國境內(nèi)使用土地的單位和個人以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)而征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。納稅人是在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。75城鎮(zhèn)土地使用稅75耕地占用稅耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照稅法規(guī)定一次性征收的一種稅。征稅對象是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的行為。納稅人是具有以上行為的單位和個人。76耕地占用稅76房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權所有人或承典人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)四類地區(qū)的房屋。納稅人是在中國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人。77房產(chǎn)稅77車船使用稅車船使用稅是對行駛于中國公共道路、航行于國內(nèi)河流湖泊或領?？诎兜能嚧?，按其種類、噸位，實行定額征收的一種稅。征稅對象是在中國境內(nèi)公共道路或航道上行駛的車船。納稅人是在中國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人；外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員暫不適用車船使用稅，而是征收車船使用牌照稅。78車船使用稅78契稅契稅是在房屋所有權轉移登記時向不動產(chǎn)取得人征收的一種稅。征稅對象是在中國境內(nèi)發(fā)生產(chǎn)權轉移的土地、房屋。具體征稅范圍包括房屋買賣、房屋典當、房屋贈與和房屋交換四種形式。納稅人是買賣、典當、贈與、交換房屋的當事雙方訂立契約后的承受人，包括買主、承典人、贈與承受人。79契稅79本章小結一國稅收體系由貨幣資金運動過程中的課稅和財產(chǎn)持有及轉讓的課稅構成。在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)課征的稅收，形成不同的稅種。主體稅種的選擇合理配置稅種的關鍵。所得課稅因其在優(yōu)化資源配置效率的優(yōu)勢，備受經(jīng)濟學家的推崇。拉弗曲線表明，當稅率提高到一定限度后，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。80本章小結一國稅收體系由貨幣資金運動過程中的課稅和財產(chǎn)持有及轉增值稅能夠避免重復征稅，這使其在促進專業(yè)化分工方面獨具優(yōu)勢。各國課征消費稅的目的，一般不在于能取得多少財政收入，而在于調(diào)節(jié)收入或限制某些不良行為等。重復課征和累積稅負是營業(yè)稅存在的最大問題。累進個人所得稅有助于實現(xiàn)社會公平，促進經(jīng)濟穩(wěn)定。社會保險稅或工薪稅是各國實施社會保險制度的主要資金來源。凡課征遺產(chǎn)稅的國家大多同時課征贈與稅。81增值稅能夠避免重復征稅，這使其在促進專業(yè)化分工方面獨具優(yōu)勢。第10章稅收制度

82第10章稅收制度1本章提要1.稅收體系2.流轉課稅3.所得課稅4.財產(chǎn)課稅83本章提要1.稅收體系2引言稅制的內(nèi)容法律角度經(jīng)濟角度稅制指稅收調(diào)節(jié)體系的構成，即一個國家的稅收體系主要由哪些稅種構成，以哪個或哪些稅種作為主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收，以及它們的調(diào)節(jié)方向如何等。政治角度本章主要討論從經(jīng)濟角度理解的稅制。84引言稅制的內(nèi)容31.稅收體系1.1稅收體系的構成1.2稅收分類1.3稅制結構設計851.稅收體系1.1稅收體系的構成41.1稅收體系的構成各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。為此，需要結合國民經(jīng)濟的循環(huán)運動進行考察。圖1稅收在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點的位置不同，形成不同的稅種。861.1稅收體系的構成各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入圖1貨幣流動與課稅點876課稅點①是對居民收入的課稅點，如個人所得稅；②是對消費支出的課稅點，如消費稅；④是對零售營業(yè)收入的課稅點，如零售營業(yè)稅或消費型增值稅；⑦是對企業(yè)銷售收入的課稅點，如貨物稅；⑩是對企業(yè)扣除折舊后的凈營業(yè)收入的課稅點，如所得型增值稅；88課稅點7課稅點（續(xù)）?是以工資薪金支付額的課稅點，如雇主承擔的社會保險稅；?是對利潤的課稅點，如公司所得稅；?和?是對居民工資收入和股息收入的課稅，如個人所得稅和雇員承擔的社會保險稅；?是對企業(yè)留存利潤的課稅點，如企業(yè)留存利潤稅。89課稅點（續(xù)）8財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當年國民收入的貨幣資金流動，因此沒有在圖中反映出來。財產(chǎn)總是有歸屬的，它們或屬于居民，或屬于企業(yè)。由此可以確定是對財產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對財產(chǎn)的轉讓行為課稅。前者如對居民或企業(yè)擁有的各種財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，后者如對財產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈行為課征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。90財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當年國民收入的貨幣資金流動，因1.2稅收分類按征稅對象的不同所得課稅也稱收益課稅，指對納稅人的所得額或收益額進行課稅。流轉課稅也稱商品課稅，指對商品或勞務交易中的流轉額或增值額進行課稅。財產(chǎn)課稅指對納稅人的財產(chǎn)按數(shù)量或價值進行課稅。911.2稅收分類按征稅對象的不同10按征稅對象區(qū)分的三類稅收的稅種組成所得課稅包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。財產(chǎn)課稅包括一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。流轉課稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。

92按征稅對象區(qū)分的三類稅收的稅種組成11以稅負是否容易轉嫁為標準直接稅稅負不易轉嫁、直接由納稅人承擔的稅種是直接稅。如個人所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅稅負比較容易轉嫁的稅種為間接稅。主要包括對商品或勞務的交易課征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。93以稅負是否容易轉嫁為標準12按課稅權歸屬的不同中央稅凡由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種為中央稅。地方稅凡由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種為地方稅。94按課稅權歸屬的不同131.3稅制結構設計單一稅制和復合稅制單一稅制是由一種稅構成的稅收制度。復合稅制是由多種稅種構成的稅收制度。在實踐中，單一稅制始終沒有付諸實現(xiàn)。通常所說的稅制實際上都是復合稅制。951.3稅制結構設計單一稅制和復合稅制14稅制結構設計要解決好的三個問題稅種配置稅源選擇稅率安排96稅制結構設計要解決好的三個問題15稅種配置稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導，這種居于主導地位的稅種就構成稅制結構中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟學家一般推崇所得課稅。97稅種配置16選擇所得稅為主體稅種的主要原因所得稅給納稅人帶來的額外負擔，即對經(jīng)濟效率的損害程度較商品稅為輕，因為所得稅不改變商品的相對價格，對消費者的選擇和資源配置的干擾相對較小。所得稅是一種直接稅，一般無法像商品稅那樣可以通過價格調(diào)整轉嫁稅負，因此，政府可以比較有針對性地利用其調(diào)節(jié)收入分配。所得稅作為宏觀經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器之一，能較好地起到穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。98選擇所得稅為主體稅種的主要原因17西方國家的稅制結構大多以所得稅為主體稅種。但對多數(shù)發(fā)展中國家來說，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非常重視營業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。99西方國家的稅制結構大多以所得稅為主體稅種。18稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對象，對非生產(chǎn)性的私人財產(chǎn)可以進行課稅。100稅源選擇19稅率安排稅率水平的確定拉弗曲線稅率形式的確定比例稅率累進稅率101稅率安排20拉弗曲線美國經(jīng)濟學家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本觀點是：稅率水平是有限度的。在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入將增加，因為稅源不會因稅收的增加而等比例地減少；但當稅率提高超過一定限度后，就會影響人們工作、儲蓄和投資的積極性，導致稅基減少的幅度大于稅率提高的幅度，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。圖2102拉弗曲線21圖2拉弗曲線1.

線就是稅率的臨界點。2.結論：稅率水平應以為限，并以為最佳稅率點。

103圖2拉弗曲線1.線就是稅率的臨比例稅率和累進稅率從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進稅率的選擇，本質上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進稅率，商品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟效率，應適當降低稅制的累進性。104比例稅率和累進稅率232.流轉課稅2.1流轉課稅的特點與類型2.2增值稅2.3消費稅2.4營業(yè)稅1052.流轉課稅2.1流轉課稅的特點與類型242.1流轉課稅的特點與類型流轉課稅的特點流轉課稅的課征對象是商品和勞務的流轉額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。流轉課稅在負擔上具有累退性。流轉課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉課稅具有征收管理的簡便性。配合社會經(jīng)濟政策的針對性。1062.1流轉課稅的特點與類型流轉課稅的特點25稅基按商品和勞務的銷售收入總額課征。這種類型著眼于營業(yè)行為，而不是具體商品，如各國實行的營業(yè)稅。按商品流轉所增加的價值額課征，即按照商品的銷價與進價之間的差額課征，這就是人們所熟知的增值稅。按部分商品和勞務的銷售額課征，如特別消費稅。107稅基262.2增值稅增值稅的定義和特點增值稅是對商品和勞務在流轉過程中新增的價值課征的一種稅收。增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別一般營業(yè)稅的稅基是在各個流轉環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務的毛收入，即流轉額。增值稅的稅基不是流轉額，而是每個流轉環(huán)節(jié)上新增的價值額，即增值額。一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉額課稅，容易造成稅上加稅的稅負累積效應；而增值稅只對各個環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負累積效應。1082.2增值稅增值稅的定義和特點27如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過采礦、冶煉、機械制造、批發(fā)和零售五個環(huán)節(jié)，商品A的增值稅和一般營業(yè)稅稅率均為10%。從表中可以看出，商品A負擔的一般營業(yè)稅要比增值稅重。109如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過采礦、冶煉、機械制造表1增值稅與一般營業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購買額銷售額增加值增值稅額一般營業(yè)稅額采礦冶煉機械制造批發(fā)零售合計

040100300400

40100300400480406020010080480462010848410304048132110表1增值稅與一般營業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購買額銷售額增加值增值增值稅的優(yōu)缺點增值稅能夠避免重復征稅這一特征，使其在促進專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨有優(yōu)勢。實行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計稅方法具有相互牽制、自動審核的特點，便于稅務機關查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅的上述特點也對實際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。111增值稅的優(yōu)缺點30增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅112增值稅的類型31生產(chǎn)型增值稅增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數(shù)之和。從總體經(jīng)濟看，這一稅基就是國民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復計征，使企業(yè)在資本、勞務、投資和消費間的選擇仍然是非中性的。113生產(chǎn)型增值稅32收入型增值稅指以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。從總體經(jīng)濟看，這一稅基就是國民生產(chǎn)凈值，因而稱為收入型增值稅。114收入型增值稅33消費型增值稅是指以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出的數(shù)額，再減去本期所購的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。從總體經(jīng)濟看，增值額只包括全部消費品的價值，不包括資本品的價值，因而稱為消費型增值稅。115消費型增值稅34三種類型增值稅的主要區(qū)別三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費型增值稅則扣除本期所購的資本品的價值。在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財政收入最多，收入型次之，消費型最少。116三種類型增值稅的主要區(qū)別35中國的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。納稅人包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的業(yè)務單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。117中國的增值稅36中國的增值稅（續(xù)）稅率設置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。118中國的增值稅（續(xù)）372.3消費稅消費稅的定義和類型消費稅是對消費品或消費行為課征的一種稅收。根據(jù)課稅范圍的不同分類一般消費稅：對全部消費品和消費行為征收的稅種。特別消費稅：只對部分消費品和消費行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費稅，課征范圍沒有涉及所有的消費品和消費行為。1192.3消費稅消費稅的定義和類型38消費稅的特點征收的目的性稅負的轉嫁性單環(huán)節(jié)課稅

120消費稅的特點39中國的消費稅納稅人凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。征稅范圍在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。121中國的消費稅402.4營業(yè)稅營業(yè)稅的定義和特點營業(yè)稅是對企業(yè)的商品和勞務的營業(yè)收入額課征的一種稅收。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設計稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點是存在重復課征和累積稅負的問題。1222.4營業(yè)稅營業(yè)稅的定義和特點41營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務流轉額都要課稅。消費稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費品或消費行為課稅。營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費稅的課征通常放在消費品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)消費的作用不明顯。消費稅的平均稅率較高，不同應稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費和收入的作用較為突出。123營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別42營業(yè)稅的稅率和計稅方法營業(yè)稅從價計稅，實行比例稅率，即實行從價定率的計稅方法。除按稅法特別規(guī)定對某些商品免稅或對某些商品實行較高稅率外，營業(yè)稅一般不實行差別稅率，而是對所有商品按相同的稅率課稅。計算公式為：應納稅款=營業(yè)銷售收入額×稅率124營業(yè)稅的稅率和計稅方法43中國的營業(yè)稅納稅人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。征稅范圍包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務（應稅勞務）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。125中國的營業(yè)稅443.所得課稅3.1所得課稅的特點3.2所得課稅的類型3.3個人所得稅3.4公司所得稅3.5社會保險稅1263.所得課稅3.1所得課稅的特點453.1所得課稅的特點征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。稅負具有直接性。稅收課征的公開性。較能體現(xiàn)稅收公平原則。稅收管理的復雜性。1273.1所得課稅的特點征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后3.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅

1283.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三分類所得稅也稱分類稅制，是指將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計征所得稅。分類所得稅的優(yōu)點之一是它可以按不同性質的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇。今天純粹采用分類所得稅的國家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。129分類所得稅48綜合所得稅也稱綜合稅制，是指對納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計算征收所得稅。綜合所得稅的突出優(yōu)點，就是最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，符合納稅能力原則。綜合所得稅已經(jīng)為很多國家所接受，是當代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。130綜合所得稅49分類綜合所得稅也稱混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結合。其優(yōu)點是既堅持按納稅能力課稅的原則，對納稅人不同來源的所得實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。被認為是一種較好的所得課稅類型。131分類綜合所得稅503.3個人所得稅個人所得稅的定義和特點個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應稅所得進行課征的一種稅收。個人所得稅的優(yōu)點有利于實現(xiàn)社會公平。符合稅收普遍原則。具有自動穩(wěn)定器的功能。1323.3個人所得稅個人所得稅的定義和特點51中國的個人所得稅納稅人征稅范圍居民納稅人非居民納稅人征稅對象指稅法規(guī)定的各項所得。稅率依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。133中國的個人所得稅523.4公司所得稅公司所得稅的定義公司所得稅是對公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費用扣除的項目而得到的應稅所得，而不是毛所得。

1343.4公司所得稅公司所得稅的定義53公司所得稅的課征范圍居民公司負無限納稅義務，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。非居民公司負有限納稅義務，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。135公司所得稅的課征范圍54公司所得稅的適用稅率各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實行累進稅率的國家，其累進程度也較為緩和。136公司所得稅的適用稅率55公司所得稅的課征方法各國對公司所得稅的課征一般采取申報納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變更，一般在年初填送預計申報表，年終填送實際申報表，稅款實行分季預繳，年終清算，多退少補。137公司所得稅的課征方法56中國的企業(yè)所得稅納稅人凡是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅率法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、27%。138中國的企業(yè)所得稅573.5社會保險稅社會保險稅的定義和特點社會保險稅，也稱工薪稅（payrolltax），是對納稅人的工資和薪金所得進行課征的一種稅收，它是各國實施社會保險制度的主要資金來源。特點課征的目的性稅收的累退性稅負的轉嫁性征管的簡便性1393.5社會保險稅社會保險稅的定義和特點58社會保險稅的課征范圍和對象社會保險稅的課征范圍是全體工薪者和自營人員。征稅對象是雇員的工薪收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點通常有最高應稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。140社會保險稅的課征范圍和對象59社會保險稅的適用稅率社會保險稅稅率形式的選擇視各國的國情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會保險稅稅率的高低是由各國社會保障制度的覆蓋面和受益水平?jīng)Q定的。過去幾十年來，由于各國社會保障制度的覆蓋面不斷擴大，受益水平逐步增加，社會保險稅的稅率有逐步上升的趨勢。141社會保險稅的適用稅率60社會保險稅的征管社會保險稅多采用從源課征法，即通過雇主這一渠道進行課征。雇員的應繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時扣繳，并與雇主的應繳稅款一同向稅務機關申報納稅。自營人員的應納稅款，則必須由其自行填報，一般是同個人所得稅一起繳納。142社會保險稅的征管614.財產(chǎn)課稅4.1財產(chǎn)課稅的特點與類型4.2一般財產(chǎn)稅4.3特別財產(chǎn)稅4.4財產(chǎn)轉讓稅4.5中國的財產(chǎn)課稅1434.財產(chǎn)課稅4.1財產(chǎn)課稅的特點與類型624.1財產(chǎn)課稅的特點與類型財產(chǎn)課稅的特點優(yōu)點稅負不易轉嫁收入較穩(wěn)定符合納稅能力原則具有收入分配的職能缺陷稅負存在一定的不公平收入彈性較小在一定程度上有礙資本的形成1444.1財產(chǎn)課稅的特點與類型財產(chǎn)課稅的特點63財產(chǎn)稅的類型以課征范圍為標準一般財產(chǎn)稅：就某一時點納稅人所有的一切財產(chǎn)綜合課征，課征時必須考慮對一定價值以下的財產(chǎn)和生活必需品實行免稅，并允許負債的扣除。特種財產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。以征稅對象為標準靜態(tài)財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅145財產(chǎn)稅的類型644.2一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅以美國最具代表性，其征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設備、存貨、機動車等。財產(chǎn)稅在美國基本上屬于地方稅種，