2019年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考試精華練習(xí)及答案

2019年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考試精華練習(xí)及答案2019年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考試精華練習(xí)及答案(4)【多選題】下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整D對以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整E.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提了減值準(zhǔn)備【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A和E屬于可抵扣暫時(shí)性差異。A公司20x7年發(fā)生了2000萬元的廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除;超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除A公司20x7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元?！敬鸢浮吭搹V告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。（1）賬面價(jià)值=0（萬元）⑵計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-10000x15%=500（萬元）相關(guān)結(jié)論：資產(chǎn):賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司于20x7年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損?！敬鸢浮吭摻?jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異?！締芜x題】乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2x17年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1600萬元。2x17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元其他綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x17年對乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。按照實(shí)際出資金額確定對乙公司投資的投資成本將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益對乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債【答案】D【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價(jià)450萬元，初始投資成本小于占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額480萬元(1600x30%)的差額，調(diào)整初始投資成本記入〃長期股權(quán)投資一投資成本”科目，同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為480萬元，選項(xiàng)A不正確;按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益，選項(xiàng)B不正確;投資時(shí)，實(shí)際出資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入，選項(xiàng)C不正確;因該長期股權(quán)投資擬長期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng)D正確?！揪C合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2x15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：資料一、1月1日，甲公司以3800萬元取得乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬元。乙公司2x15年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年因以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換引起其他其他綜合收益增加200萬元。甲公司與乙公司2x15年末發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資，稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。資料二、甲公司2x15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2x15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。資料三、甲公司2x15年利潤總額為5200萬元。資料四、其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2x15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)資料一、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2x15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。計(jì)算甲公司2x15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2x15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮抠Y料一、甲公司取得的長期股權(quán)投資(1)賬面價(jià)值=3800+500x20%+200x(1-25%)x20%=3930(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=3800(萬元)(初始投資成本)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。資料二、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)(1)賬面價(jià)值=600-600/5x6/12=540(萬元)(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=540x150%=810(萬元)(3)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異270萬元，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：在擬長期持有的情況下，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，無需確認(rèn)所得稅影響。因此，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在擬長期持有的情況下賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。(4)理由：該項(xiàng)無形資產(chǎn)交易不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤5200-100（長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益500x20%）-400x50%（內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除）-600/5x6/12x50%吶部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷）=4870（萬元）甲公司2x15年應(yīng)交所得稅金額=4870x25%=1217.50（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1217.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1217.50【例20-20】甲公司于20x8年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。購買日，因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。①在購買日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。且該事實(shí)于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：【答案】借：遞延所得稅資產(chǎn)750000貸：商譽(yù)500000所得稅費(fèi)用250000②假定，在購買日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，且該新的事實(shí)于購買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：【答案】借：遞延所得稅資產(chǎn)750000貸：所得稅費(fèi)用750000（三）與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異;（很少見）如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。【例題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。1月2日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了400萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1500萬元。要求：編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮慨?dāng)期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)計(jì)未來可扣除部分=1500-3=500（萬元）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用400萬元小于預(yù)計(jì)未來可扣除部分，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=400x25%=100（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：所得稅費(fèi)用100甲企業(yè)持有的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資，成本為500萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：借：其他債權(quán)投資1000000貸：其他綜合收益1000000確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：借：其他綜合收益250000貸：遞延所得稅負(fù)債250000(2)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用?！締芜x題】20x3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20x3年收到的國債利息收入10萬元因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20x3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進(jìn)一步確認(rèn)5萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20x3年的所得稅費(fèi)用是()。A.52.5萬元55萬元57.5萬元60萬元【答案】B【解析】甲公司20x3年應(yīng)交所得稅=（210-10+20）x25%-（25-20）（調(diào)減的折舊）=50（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬元；確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5（萬元），甲公司20x3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55（萬元）。注：影響損益的（★★★）暫時(shí)性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下：所得稅費(fèi)用=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額x企業(yè)所得稅稅率=（210-10+20）x25%=55（萬元）【綜合題】甲公司20x2年實(shí)現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（3個(gè)資料、2個(gè)問題）資料三、其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司20x2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。資料一、自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，20x2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動(dòng)至20x2年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。要求1:對甲公司20x2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定20x2年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由?！敬鸢浮竣贂?huì)計(jì)分錄借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出280(220+60)——資本化支出400貸：銀行存款680借：管理費(fèi)用280貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支280會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)）稅法開發(fā)支出：賬面價(jià)值二400（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)二400x150%=600（萬元）形成的200萬元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性計(jì)入管理費(fèi)用的費(fèi)用化支出，除據(jù)實(shí)扣除外，可以加計(jì)扣除50%調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280x50%=140（萬元）資料二20x2年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)）稅法形成可抵扣暫時(shí)性差異=2000-9800x15%=530（萬元）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=530x25%=132.50（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)132.50貸：所得稅費(fèi)用132.50應(yīng)調(diào)增應(yīng)納