管理會計(jì)的相關(guān)性及其思考課件

《管理會計(jì)的相關(guān)性及其思考》馮巧根（教授、博士生導(dǎo)師）地址:210093,南京市漢口路22號南京大學(xué)商學(xué)院電話O)真E-mail:fengqiaogen@《管理會計(jì)的相關(guān)性及其思考》馮巧根地址:210093,南京市1目錄：

一、緒論

二、管理會計(jì)的相關(guān)性

三、管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

四、管理會計(jì)如何反映實(shí)踐的需要

五、當(dāng)前管理會計(jì)研究的主要課題目錄：

一、緒論

二、管理會計(jì)的相關(guān)性

三、管理會計(jì)的創(chuàng)新與2

一、緒論

管理會計(jì)滯后的原因，主要表現(xiàn)在兩個方面：

一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境所致；

二是來自競爭的壓力。一、緒論

管理會計(jì)滯后的原3

對管理會計(jì)相關(guān)性消失的認(rèn)識

——理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)——實(shí)踐發(fā)展滯后——理論過于超前對管理會計(jì)相關(guān)性消失的認(rèn)識4

正如Kaplan所說：管理會計(jì)實(shí)務(wù)持續(xù)著利用錯誤的信息進(jìn)行決策。

如作業(yè)分配基準(zhǔn)（間接費(fèi)用分配等）；只考慮財(cái)務(wù)方面的信息；成本的市場導(dǎo)向意識淡薄，等等。 正如Kaplan所說：管理會計(jì)實(shí)務(wù)持續(xù)著利5

二、管理會計(jì)的相關(guān)性

最早提出這一概念是在1987年，美國學(xué)者約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了《相關(guān)性消失了——管理會計(jì)的興衰》一書。二、管理會計(jì)的相關(guān)性6

兩個階段：

一次是上世紀(jì)八十年代末：1987年“相關(guān)性消失”一書

一次是本世紀(jì)初：人們對新工具的重新認(rèn)識兩個階段：

一次是上世紀(jì)八十年代末：17

卡普蘭（RobertS.Kaplan）本人是位數(shù)學(xué)博士，是美國會計(jì)學(xué)“實(shí)證研究”的創(chuàng)始人之一。但提出號召后，他再也沒有發(fā)表實(shí)證研究的文章。

卡普蘭（RobertS.Kaplan）本人8

第一次“相關(guān)性消失”提出新工具：

1）作業(yè)成本（ABC/ABM）

2）平衡計(jì)分卡（BSC）

3）目標(biāo)成本管理（成本企畫）第一次“相關(guān)性消失”提出新工具：

1）作業(yè)成本9

第二次“相關(guān)性消失”：對新工具的再認(rèn)識第二次“相關(guān)性消失”：對新工具的再認(rèn)識10

卡普蘭和安德森面對作業(yè)成本的“相關(guān)性”問題時，認(rèn)為作業(yè)成本法難以實(shí)施的根本原因是人們構(gòu)建成本模型所采用的傳統(tǒng)方法。

卡普蘭和安德森面對作業(yè)成本的“相關(guān)性11

我國電信、移動等公司在應(yīng)用諸如平衡計(jì)分卡（BSC）等管理會計(jì)工具時往往會有一種“不相關(guān)”的感覺。

譬如，BSC的指標(biāo)等設(shè)置是固定的，而團(tuán)隊(duì)或產(chǎn)品種類的推進(jìn)又經(jīng)常是變化的，動態(tài)發(fā)展的。

據(jù)此對企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評價就會存在一定的偏差，使其內(nèi)部員工感到“不公平”。我國電信、移動等公司在應(yīng)用諸如平衡計(jì)12以預(yù)算管理為例

存在的不相關(guān)性是：外延過寬，內(nèi)涵陳舊，以及缺乏靈活性等。

歐洲國家提出的超越預(yù)算，就是改革的一種嘗試。以預(yù)算管理為例13有關(guān)預(yù)算教學(xué)等的說明：1、預(yù)測的內(nèi)容是《管理會計(jì)》后面幾章的基礎(chǔ)，尤其對預(yù)算的編制作用很大，應(yīng)當(dāng)結(jié)合預(yù)算來講解（這樣就會變得生動起來）。2、戰(zhàn)略預(yù)算管理：戰(zhàn)略、戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)等戰(zhàn)略計(jì)劃預(yù)算

3、戰(zhàn)略預(yù)算指標(biāo)分解：結(jié)合平衡計(jì)分卡等有關(guān)預(yù)算教學(xué)等的說明：144、管理會計(jì)全面預(yù)算章節(jié)的講解1）了解預(yù)算編制流程2）制定預(yù)算計(jì)劃安排3）掌握預(yù)算編制的關(guān)鍵4）協(xié)調(diào)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)（編制、執(zhí)行、分析與考核等）4、管理會計(jì)全面預(yù)算章節(jié)的講解15

三、管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

兩種范式：

以概念為中心的范式以案例為中心的范式三、管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展16

管理會計(jì)的前因變量主要是影響因素，基本模式如下：影響因素——管理會計(jì)——經(jīng)濟(jì)后果管理會計(jì)的前因變量主要是影響因素，基本模式如下17管理會計(jì)的研究框架環(huán)境因素管理會計(jì)效果競爭戰(zhàn)略控制系統(tǒng)評價其他因素管理會計(jì)的研究框架18

管理會計(jì)研究的理論框架：一是權(quán)變理論框架（Contingencytheoryframework）；二是經(jīng)濟(jì)組織架構(gòu)框架（Economics-basedmodeloforganizationalarchitecture）；三是基于價值管理的框架（Value-basedmanagementaccountingframework）。

19

1、理論上的要求：積極構(gòu)建管理會計(jì)的概念體系

管理會計(jì)概念的層次性：具體層面相關(guān)概念核心層成本性態(tài)（固定成本與變動成本）應(yīng)用層本量利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算管理、責(zé)任會計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等發(fā)展層作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略管理會計(jì)、環(huán)境管理會計(jì)等研究層管理會計(jì)的射程、邊界，功能擴(kuò)展、全球化視角、權(quán)變性視角，構(gòu)建新坐標(biāo)等1、理論上的要求：積極構(gòu)建管理會計(jì)的概念體系20

2、實(shí)踐上的要求：重視管理會計(jì)的“管理活動”能力

當(dāng)前，管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展仍然應(yīng)以“管理活動論”為導(dǎo)向。比較典型的例子是，某總經(jīng)理上任三年來著重抓銷售、抓內(nèi)控與管理，企業(yè)銷售額逐年提升，但從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)利潤表的信息來看，該老總上任以來，其凈利潤是逐年遞減的，依此上報(bào)董事會的話，他的總經(jīng)理不可能再受聘了。而從管理會計(jì)視角重新編制利潤表（（以變動成本為基礎(chǔ)），則明顯揭示出其上任三年來的凈利潤數(shù)是逐年遞增的。

21

【案例的來源】

檔案材料（間接形式）：國內(nèi)的有大連案例中心，人大案例中心等編寫的案例；國外的有國際管理會計(jì)師協(xié)會編寫的案例集（楊繼良譯）。【案例的來源】22

實(shí)踐路徑（直接形式）：

一是情境嵌入；二是情境依賴。實(shí)踐路徑（直接形式）：23

案例：教師的“教”與學(xué)生的“學(xué)”

直接形式：1）參觀企業(yè)：流程、步驟，關(guān)鍵點(diǎn)（讓學(xué)生畫出流程圖）2）座談會：按管理層、會計(jì)人員等分類別召開會議3）蹲點(diǎn)：詢問、觀察，體驗(yàn)

間接形式：A）觀看電視片：科教片、記錄片等B）請企業(yè)家介紹經(jīng)驗(yàn)，等案例：教師的“教”與學(xué)生的“學(xué)”24

實(shí)踐路徑（直接形式）：

一是情境嵌入；二是情境依賴。實(shí)踐路徑（直接形式）：25

3、理論與實(shí)踐結(jié)合的要求：創(chuàng)建高水平、本土化的管理會計(jì)理論與方法體系一般認(rèn)為，管理會計(jì)研究存在三大理論流派，即咨詢研究、基礎(chǔ)研究和批判研究。然而，無論作為那個學(xué)派，中國的管理會計(jì)學(xué)者只有圍繞中國的情境開展高水平的本土研究，才能對全球管理會計(jì)知識的傳播與發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。3、理論與實(shí)踐結(jié)合的要求：創(chuàng)建高水平、本土26

兩個派生問題：

一是管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合問題二是管理會計(jì)與成本會計(jì)的關(guān)系問題兩個派生問題：27管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合問題有時傳統(tǒng)的管理會計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容；而有時，一些管理會計(jì)的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)踐中萌生出來的。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合問題28

二是管理會計(jì)與成本會計(jì)的關(guān)系

有關(guān)“成本會計(jì)”的存廢問題。學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為，成本會計(jì)學(xué)應(yīng)該繼續(xù)保留，并進(jìn)一步體現(xiàn)其單獨(dú)成科的特性。二是管理會計(jì)與成本會計(jì)的關(guān)系29

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會計(jì)應(yīng)該取消。具體思路是，將成本會計(jì)學(xué)中嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的部分內(nèi)容歸入財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)，而將那些延伸出來的成本會計(jì)內(nèi)容并入管理會計(jì)學(xué)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會計(jì)應(yīng)該取消。具體思路是，將成本30

第三種觀點(diǎn)代表的是一種中庸的思想。即，促使成本會計(jì)與管理會計(jì)相互融合，構(gòu)建一門“成本管理會計(jì)學(xué)”。其理由是，管理會計(jì)原本就是從成本會計(jì)中發(fā)展起來的，兩者融合好處明顯：一是有利于管理會計(jì)的發(fā)展，另一則是可以減少教學(xué)工作量，等等。第三種觀點(diǎn)代表的是一種中庸的思想。即，31

四、管理會計(jì)如何反映實(shí)踐的需要

（1）指導(dǎo)實(shí)踐（2）具有一定的超前性（3）形成自身的理論體系四、管理會計(jì)如何反映實(shí)踐的需要321、《管理會計(jì)》的內(nèi)容優(yōu)化——管理會計(jì)內(nèi)容局限于商品經(jīng)營

——管理會計(jì)對象著眼于規(guī)模經(jīng)濟(jì)1、《管理會計(jì)》的內(nèi)容優(yōu)化33

2、具體的優(yōu)化路徑（1）強(qiáng)化經(jīng)營活動中的“輕資產(chǎn)”管理；（2）管理會計(jì)中體現(xiàn)資本經(jīng)營的動態(tài)要求：并非“低成本”獲勝；（3）存貨管理中引入“期權(quán)”等思想；（4）戰(zhàn)略管理會計(jì)中增加權(quán)變性與企業(yè)文化的管理思想（5）組織結(jié)構(gòu)變革，如小利潤中心等的形成對管理會計(jì)的影響。等等。2、具體的優(yōu)化路徑34五、當(dāng)前管理會計(jì)研究的主要課題

五、當(dāng)前管理會計(jì)研究的主要課題35

1、價值鏈經(jīng)營向供應(yīng)鏈、企業(yè)群經(jīng)營轉(zhuǎn)移。由此產(chǎn)生一系列管理會計(jì)新課題1、價值鏈經(jīng)營向供應(yīng)鏈、企業(yè)群經(jīng)營轉(zhuǎn)移。36

2、隨著全球化經(jīng)營的深入推進(jìn)，如何構(gòu)建國際化的管理會計(jì)理論與方法體系變得十分重要。由此產(chǎn)生新課題2、隨著全球化經(jīng)營的深入推進(jìn)，如何構(gòu)建國際37

全球化增加了成功的機(jī)會，也給發(fā)展中國家?guī)砹诵碌娘L(fēng)險(xiǎn)。全球化的根本問題在于游戲規(guī)則由發(fā)達(dá)國家按照自身的利益制定，更準(zhǔn)確地說，是為了確保金融寡頭和大公司的特殊利益（約瑟夫.Ｅ.斯蒂格利茨，2010）。全球化增加了成功的機(jī)會，也給發(fā)展中國家?guī)?8

3、企業(yè)價值創(chuàng)造經(jīng)營轉(zhuǎn)向基于利益相關(guān)者的股東價值創(chuàng)造經(jīng)營。由此產(chǎn)生新課題

3、企業(yè)價值創(chuàng)造經(jīng)營轉(zhuǎn)向基于利益相關(guān)者39

4、個別企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營，如何安排資金管理權(quán)限，如何實(shí)施資本經(jīng)營等變得重要。由此產(chǎn)生新課題4、個別企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營，如40

吳敬璉（2012）提出：在目前的中國，各級政府在配置土地、資金等資源方面擁有的權(quán)力過大，對政府活動的邊界限定又往往不夠明確，這樣就使官員掌握了過大的自由裁量權(quán)和尋租機(jī)會。吳敬璉（2012）提出：在目前的中國41

吳敬璉（2012）提出：由于司法體系極不完善，“司法地方化”成為合同執(zhí)行的一個嚴(yán)重問題，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)家不能依靠正當(dāng)途徑保護(hù)自己的權(quán)益。他們中的一些人往往采用不正當(dāng)?shù)氖侄闻c相關(guān)政府官員相勾結(jié)，以便獲取權(quán)力對自己的蔭庇和保障自己的競爭優(yōu)勢。吳敬璉（2012）提出：由于司法體系42

5、環(huán)境破壞經(jīng)營向環(huán)境保護(hù)經(jīng)營轉(zhuǎn)變，低碳、清潔生產(chǎn)等的環(huán)境管理會計(jì)成為研究的新課題5、環(huán)境破壞經(jīng)營向環(huán)境保護(hù)經(jīng)營轉(zhuǎn)變，低碳43

6、民族精神的復(fù)興向文化產(chǎn)業(yè)的拓展轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)略管理會計(jì)中的文化因素提上日程。由此產(chǎn)生一系列新課題6、民族精神的復(fù)興向文化產(chǎn)業(yè)的拓展轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)44

7、產(chǎn)品導(dǎo)向經(jīng)營轉(zhuǎn)向顧客導(dǎo)向經(jīng)營，顧客價值創(chuàng)造會計(jì)被付諸實(shí)踐。由此產(chǎn)生出具體的研究課題7、產(chǎn)品導(dǎo)向經(jīng)營轉(zhuǎn)向顧客導(dǎo)向經(jīng)營，顧客價值創(chuàng)造45

8、從經(jīng)營企業(yè)向經(jīng)營社會轉(zhuǎn)變，圍繞“第三次利潤分配”，提升企業(yè)價值與效率的融合，經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的統(tǒng)一。由此產(chǎn)生具體的研究課題8、從經(jīng)營企業(yè)向經(jīng)營社會轉(zhuǎn)變，圍繞“第三次利潤46吳敬璉（2012）提出：“培育公民社會，提升社會的自組織能力”。

公共事務(wù)不能僅僅靠黨政機(jī)關(guān)和行政官員來處理，還要發(fā)展民間社會，廣泛實(shí)行各種社群的自治，提高民間社會的自組織能力，放手讓社群組織自行處理各種各樣的公共事務(wù)。吳敬璉（2012）提出：“培育公民社會47

9、企業(yè)模式從規(guī)模經(jīng)濟(jì)向速度經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的有關(guān)課題9、企業(yè)模式從規(guī)模經(jīng)濟(jì)向速度經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的有關(guān)課48謝謝諸位！謝謝諸位！49《管理會計(jì)的相關(guān)性及其思考》馮巧根（教授、博士生導(dǎo)師）地址:210093,南京市漢口路22號南京大學(xué)商學(xué)院電話O)真E-mail:fengqiaogen@《管理會計(jì)的相關(guān)性及其思考》馮巧根地址:210093,南京市50目錄：

一、緒論

二、管理會計(jì)的相關(guān)性

三、管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

四、管理會計(jì)如何反映實(shí)踐的需要

五、當(dāng)前管理會計(jì)研究的主要課題目錄：

一、緒論

二、管理會計(jì)的相關(guān)性

三、管理會計(jì)的創(chuàng)新與51

一、緒論

管理會計(jì)滯后的原因，主要表現(xiàn)在兩個方面：

一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境所致；

二是來自競爭的壓力。一、緒論

管理會計(jì)滯后的原52

對管理會計(jì)相關(guān)性消失的認(rèn)識

——理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)——實(shí)踐發(fā)展滯后——理論過于超前對管理會計(jì)相關(guān)性消失的認(rèn)識53

正如Kaplan所說：管理會計(jì)實(shí)務(wù)持續(xù)著利用錯誤的信息進(jìn)行決策。

如作業(yè)分配基準(zhǔn)（間接費(fèi)用分配等）；只考慮財(cái)務(wù)方面的信息；成本的市場導(dǎo)向意識淡薄，等等。 正如Kaplan所說：管理會計(jì)實(shí)務(wù)持續(xù)著利54

二、管理會計(jì)的相關(guān)性

最早提出這一概念是在1987年，美國學(xué)者約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了《相關(guān)性消失了——管理會計(jì)的興衰》一書。二、管理會計(jì)的相關(guān)性55

兩個階段：

一次是上世紀(jì)八十年代末：1987年“相關(guān)性消失”一書

一次是本世紀(jì)初：人們對新工具的重新認(rèn)識兩個階段：

一次是上世紀(jì)八十年代末：156

卡普蘭（RobertS.Kaplan）本人是位數(shù)學(xué)博士，是美國會計(jì)學(xué)“實(shí)證研究”的創(chuàng)始人之一。但提出號召后，他再也沒有發(fā)表實(shí)證研究的文章。

卡普蘭（RobertS.Kaplan）本人57

第一次“相關(guān)性消失”提出新工具：

1）作業(yè)成本（ABC/ABM）

2）平衡計(jì)分卡（BSC）

3）目標(biāo)成本管理（成本企畫）第一次“相關(guān)性消失”提出新工具：

1）作業(yè)成本58

第二次“相關(guān)性消失”：對新工具的再認(rèn)識第二次“相關(guān)性消失”：對新工具的再認(rèn)識59

卡普蘭和安德森面對作業(yè)成本的“相關(guān)性”問題時，認(rèn)為作業(yè)成本法難以實(shí)施的根本原因是人們構(gòu)建成本模型所采用的傳統(tǒng)方法。

卡普蘭和安德森面對作業(yè)成本的“相關(guān)性60

我國電信、移動等公司在應(yīng)用諸如平衡計(jì)分卡（BSC）等管理會計(jì)工具時往往會有一種“不相關(guān)”的感覺。

譬如，BSC的指標(biāo)等設(shè)置是固定的，而團(tuán)隊(duì)或產(chǎn)品種類的推進(jìn)又經(jīng)常是變化的，動態(tài)發(fā)展的。

據(jù)此對企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評價就會存在一定的偏差，使其內(nèi)部員工感到“不公平”。我國電信、移動等公司在應(yīng)用諸如平衡計(jì)61以預(yù)算管理為例

存在的不相關(guān)性是：外延過寬，內(nèi)涵陳舊，以及缺乏靈活性等。

歐洲國家提出的超越預(yù)算，就是改革的一種嘗試。以預(yù)算管理為例62有關(guān)預(yù)算教學(xué)等的說明：1、預(yù)測的內(nèi)容是《管理會計(jì)》后面幾章的基礎(chǔ)，尤其對預(yù)算的編制作用很大，應(yīng)當(dāng)結(jié)合預(yù)算來講解（這樣就會變得生動起來）。2、戰(zhàn)略預(yù)算管理：戰(zhàn)略、戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)等戰(zhàn)略計(jì)劃預(yù)算

3、戰(zhàn)略預(yù)算指標(biāo)分解：結(jié)合平衡計(jì)分卡等有關(guān)預(yù)算教學(xué)等的說明：634、管理會計(jì)全面預(yù)算章節(jié)的講解1）了解預(yù)算編制流程2）制定預(yù)算計(jì)劃安排3）掌握預(yù)算編制的關(guān)鍵4）協(xié)調(diào)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)（編制、執(zhí)行、分析與考核等）4、管理會計(jì)全面預(yù)算章節(jié)的講解64

三、管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

兩種范式：

以概念為中心的范式以案例為中心的范式三、管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展65

管理會計(jì)的前因變量主要是影響因素，基本模式如下：影響因素——管理會計(jì)——經(jīng)濟(jì)后果管理會計(jì)的前因變量主要是影響因素，基本模式如下66管理會計(jì)的研究框架環(huán)境因素管理會計(jì)效果競爭戰(zhàn)略控制系統(tǒng)評價其他因素管理會計(jì)的研究框架67

管理會計(jì)研究的理論框架：一是權(quán)變理論框架（Contingencytheoryframework）；二是經(jīng)濟(jì)組織架構(gòu)框架（Economics-basedmodeloforganizationalarchitecture）；三是基于價值管理的框架（Value-basedmanagementaccountingframework）。

68

1、理論上的要求：積極構(gòu)建管理會計(jì)的概念體系

管理會計(jì)概念的層次性：具體層面相關(guān)概念核心層成本性態(tài)（固定成本與變動成本）應(yīng)用層本量利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算管理、責(zé)任會計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等發(fā)展層作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略管理會計(jì)、環(huán)境管理會計(jì)等研究層管理會計(jì)的射程、邊界，功能擴(kuò)展、全球化視角、權(quán)變性視角，構(gòu)建新坐標(biāo)等1、理論上的要求：積極構(gòu)建管理會計(jì)的概念體系69

2、實(shí)踐上的要求：重視管理會計(jì)的“管理活動”能力

當(dāng)前，管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展仍然應(yīng)以“管理活動論”為導(dǎo)向。比較典型的例子是，某總經(jīng)理上任三年來著重抓銷售、抓內(nèi)控與管理，企業(yè)銷售額逐年提升，但從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)利潤表的信息來看，該老總上任以來，其凈利潤是逐年遞減的，依此上報(bào)董事會的話，他的總經(jīng)理不可能再受聘了。而從管理會計(jì)視角重新編制利潤表（（以變動成本為基礎(chǔ)），則明顯揭示出其上任三年來的凈利潤數(shù)是逐年遞增的。

70

【案例的來源】

檔案材料（間接形式）：國內(nèi)的有大連案例中心，人大案例中心等編寫的案例；國外的有國際管理會計(jì)師協(xié)會編寫的案例集（楊繼良譯）?！景咐膩碓础?1

實(shí)踐路徑（直接形式）：

一是情境嵌入；二是情境依賴。實(shí)踐路徑（直接形式）：72

案例：教師的“教”與學(xué)生的“學(xué)”

直接形式：1）參觀企業(yè)：流程、步驟，關(guān)鍵點(diǎn)（讓學(xué)生畫出流程圖）2）座談會：按管理層、會計(jì)人員等分類別召開會議3）蹲點(diǎn)：詢問、觀察，體驗(yàn)

間接形式：A）觀看電視片：科教片、記錄片等B）請企業(yè)家介紹經(jīng)驗(yàn)，等案例：教師的“教”與學(xué)生的“學(xué)”73

實(shí)踐路徑（直接形式）：

一是情境嵌入；二是情境依賴。實(shí)踐路徑（直接形式）：74

3、理論與實(shí)踐結(jié)合的要求：創(chuàng)建高水平、本土化的管理會計(jì)理論與方法體系一般認(rèn)為，管理會計(jì)研究存在三大理論流派，即咨詢研究、基礎(chǔ)研究和批判研究。然而，無論作為那個學(xué)派，中國的管理會計(jì)學(xué)者只有圍繞中國的情境開展高水平的本土研究，才能對全球管理會計(jì)知識的傳播與發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。3、理論與實(shí)踐結(jié)合的要求：創(chuàng)建高水平、本土75

兩個派生問題：

一是管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合問題二是管理會計(jì)與成本會計(jì)的關(guān)系問題兩個派生問題：76管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合問題有時傳統(tǒng)的管理會計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容；而有時，一些管理會計(jì)的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)踐中萌生出來的。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合問題77

二是管理會計(jì)與成本會計(jì)的關(guān)系

有關(guān)“成本會計(jì)”的存廢問題。學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為，成本會計(jì)學(xué)應(yīng)該繼續(xù)保留，并進(jìn)一步體現(xiàn)其單獨(dú)成科的特性。二是管理會計(jì)與成本會計(jì)的關(guān)系78

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會計(jì)應(yīng)該取消。具體思路是，將成本會計(jì)學(xué)中嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的部分內(nèi)容歸入財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)，而將那些延伸出來的成本會計(jì)內(nèi)容并入管理會計(jì)學(xué)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會計(jì)應(yīng)該取消。具體思路是，將成本79

第三種觀點(diǎn)代表的是一種中庸的思想。即，促使成本會計(jì)與管理會計(jì)相互融合，構(gòu)建一門“成本管理會計(jì)學(xué)”。其理由是，管理會計(jì)原本就是從成本會計(jì)中發(fā)展起來的，兩者融合好處明顯：一是有利于管理會計(jì)的發(fā)展，另一則是可以減少教學(xué)工作量，等等。第三種觀點(diǎn)代表的是一種中庸的思想。即，80

四、管理會計(jì)如何反映實(shí)踐的需要

（1）指導(dǎo)實(shí)踐（2）具有一定的超前性（3）形成自身的理論體系四、管理會計(jì)如何反映實(shí)踐的需要811、《管理會計(jì)》的內(nèi)容優(yōu)化——管理會計(jì)內(nèi)容局限于商品經(jīng)營

——管理會計(jì)對象著眼于規(guī)模經(jīng)濟(jì)1、《管理會計(jì)》的內(nèi)容優(yōu)化82

2、具體的優(yōu)化路徑（1）強(qiáng)化經(jīng)營活動中的“輕資產(chǎn)”管理；（2）管理會計(jì)中體現(xiàn)資本經(jīng)營的動態(tài)要求：并非“低成本”獲勝；（3）存貨管理中引入“期權(quán)”等思想；（4）戰(zhàn)略管理會計(jì)中增加權(quán)變性與企業(yè)文化的管理思想（5）組織結(jié)構(gòu)變革，如小利潤中心等的形成對管理會計(jì)的影響。等等。2、具體的優(yōu)化路徑83五、當(dāng)前管理會計(jì)研究的主要課題

五、當(dāng)前管理會計(jì)研究的主要課題84

1、價值鏈經(jīng)營向供應(yīng)鏈、企業(yè)群經(jīng)營轉(zhuǎn)移。由此產(chǎn)生一系列管理會計(jì)新課題1、價值鏈經(jīng)營向供應(yīng)鏈、企業(yè)群經(jīng)營轉(zhuǎn)移。85

2、隨著全球化經(jīng)營的深入推進(jìn)，如何構(gòu)建國際化的管理會計(jì)理論與方法體系變得十分重要。由此產(chǎn)生新課題2、隨著全球化經(jīng)營的深入推進(jìn)，如何構(gòu)建國際86

全球化增加了成功的機(jī)會，也給發(fā)展中國家?guī)砹诵碌娘L(fēng)險(xiǎn)。全球化的根本問題在于游戲規(guī)則由發(fā)達(dá)國家按照自身的利益制