長期股權(quán)投資概述課件

第五章長期股權(quán)投資

[教學目的與要求]通過本章學習，熟悉長期股權(quán)投資的內(nèi)容及確認，明確長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量，掌握長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會計處理。第五章長期股權(quán)投資[教學目的與要求1第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)對外進行的投資，從性質(zhì)上可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資；從管理層持有意圖可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股2

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資主要包括以下內(nèi)容：

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)3

1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。

2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的4

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的5

二、長期股權(quán)投資的確認（一）控制控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

二、長期股權(quán)投資的確認6控制具體包括：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）投資企業(yè)雖直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。控制具體包括：7（二）共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。（二）共同控制8（三）重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（三）重大影響9

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響；投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認為對被投資單位不具有重大影響。

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投10

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響11

（四）無控制、共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資，應當劃分為長期股權(quán)投資。

（四）無控制、共同控制或重大影響12

第二節(jié)長期股權(quán)投資的

初始計量

長期股權(quán)投資在取得時，應按初始投資成本入賬。無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤都應作為應收項目單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長期股權(quán)投資的

初13

一、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，且包括購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

一、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資14企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本借：應收股利貸：銀行存款企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，會計分錄15

二、投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。在合同或協(xié)議約定價值不公允時，應當按照取得該項長期股權(quán)投資的公允價值作為其初始投資成本。二、投資者投入的長期股權(quán)投資16收到投資者投入的長期股權(quán)投資，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本借：應收股利貸：實收資本（或股本）貸：資本公積——資本溢價或股本溢價收到投資者投入的長期股權(quán)投資，會計分17

第三節(jié)長期股權(quán)投資的

后續(xù)計量與處置

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。第三節(jié)長期股權(quán)投資的

后續(xù)計量與18

一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的適用范圍成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。

一、長期股權(quán)投資的成本法19企業(yè)會計準則規(guī)定，應當采用成本法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：（1）企業(yè)持有的對子公司投資；（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。企業(yè)會計準則規(guī)定，應當采用成本法核算的20（二）成本法的會計處理

1．成本法的處理程序（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。在收回投資前，無論被投資單位經(jīng)營情況如何，凈資產(chǎn)是否增減，投資企業(yè)一般不對其賬面價值進行調(diào)整。（二）成本法的會計處理21（2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應按追加或收回投資的成本調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股22（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益；被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備查記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作會計處理。（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時23

2．成本法的處理投資企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應享有的份額，確認投資收益。會計分錄為：

借：應收股利貸：投資收益

2．成本法的處理24（三）成本法的優(yōu)缺點

1．成本法的優(yōu)點（1）投資賬戶能夠反映投資的成本；（2）會計核算簡便；（3）能反映投資企業(yè)實際獲得的現(xiàn)金股利或利潤的情況；（三）成本法的優(yōu)缺點25

（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符；（5）成本法所確認的投資收益，與我國稅法上對投資收益的確認時間是一致的。

（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符；26

2．成本法的缺點（1）在成本法下，長期股權(quán)投資賬戶不能反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益；（2）成本法確認的投資收益未必能真正反映投資企業(yè)的實際經(jīng)濟利益。

2．成本法的缺點27

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法28

企業(yè)會計準則規(guī)定，應當采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：（1）對合營企業(yè)的投資；（2）對聯(lián)營企業(yè)的投資。

企業(yè)會計準則規(guī)定，應當采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)29（二）會計科目的設(shè)置采用權(quán)益法核算，在“長期股權(quán)投資”科目下應當設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本、被投資單位實現(xiàn)凈損益或發(fā)生其他權(quán)益變動對長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的金額。（二）會計科目的設(shè)置30

（1）成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值。

（1）成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資31

（2）損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應享有的份額。

（2）損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應享有或應32

（3）其他權(quán)益變動。反映被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額。

（3）其他權(quán)益變動。反映被投資單位除凈33

（三）權(quán)益法的會計處理

1．取得長期股權(quán)投資的處理（1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款

（三）權(quán)益法的會計處理34（2）如果初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（2）如果初始投資成本大于投資時應享有被35

（3）如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額調(diào)整已確認的初始投資成本。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入

（3）如果初始投資成本小于投資時應享有36

2．投資損益的處理（1）根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算本企業(yè)應享有的份額，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益2．投資損益的處理37

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，做相反的會計分錄。但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，做相反的會38

3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)計算確認應享有的份額。會計分錄為：

借：應收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理39

（2）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記。

（2）被投資單位宣告分派股票股利，40

4．被投資單位發(fā)生超額虧損的處理企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。4．被投資單位發(fā)生超額虧損的處理41

其中，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應收項目。

其中，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長42

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應43其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，44

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債，計入當期投資損失。

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)45在確認了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。在確認了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于465．被投資單位其他權(quán)益變動的處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按持股比例計算確認本企業(yè)應享有的份額。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或做相反的會計分錄。5．被投資單位其他權(quán)益變動的處理47（三）權(quán)益法的優(yōu)缺點

1．權(quán)益法的優(yōu)點（1）投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益；（2）投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，不受被投資單位利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。（三）權(quán)益法的優(yōu)缺點48

2．權(quán)益法的缺點（1）權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實相悖；（2）權(quán)益法下，投資收益的實現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不相吻合；（3）權(quán)益法核算比較復雜。

2．權(quán)益法的缺點49

三、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資單位破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。

三、長期股權(quán)投資的處置50企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，會計分錄為：

借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資貸：應收股利借貸方的差額，調(diào)整“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，會計分錄為：51

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置時，除按上述規(guī)定處理外，還應結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額。會計分錄為：

借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或做相反的會計分錄。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置時，除52[本章重點]

1．長期股權(quán)投資的內(nèi)容和確認；

2．以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量；

3．投資者投入的長期股權(quán)投資的初始計量；[本章重點]53

4．長期股權(quán)投資成本法的概念、優(yōu)缺點及適用范圍；

5．長期股權(quán)投資權(quán)益法的概念、優(yōu)缺點及適用范圍；

6．長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。

4．長期股權(quán)投資成本法的概念、優(yōu)缺點及適54第五章長期股權(quán)投資

[教學目的與要求]通過本章學習，熟悉長期股權(quán)投資的內(nèi)容及確認，明確長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量，掌握長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會計處理。第五章長期股權(quán)投資[教學目的與要求55第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)對外進行的投資，從性質(zhì)上可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資；從管理層持有意圖可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股56

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資主要包括以下內(nèi)容：

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)57

1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。

2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的58

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的59

二、長期股權(quán)投資的確認（一）控制控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

二、長期股權(quán)投資的確認60控制具體包括：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）投資企業(yè)雖直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的?？刂凭唧w包括：61（二）共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。（二）共同控制62（三）重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（三）重大影響63

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響；投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認為對被投資單位不具有重大影響。

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投64

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響65

（四）無控制、共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資，應當劃分為長期股權(quán)投資。

（四）無控制、共同控制或重大影響66

第二節(jié)長期股權(quán)投資的

初始計量

長期股權(quán)投資在取得時，應按初始投資成本入賬。無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤都應作為應收項目單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長期股權(quán)投資的

初67

一、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，且包括購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

一、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資68企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本借：應收股利貸：銀行存款企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，會計分錄69

二、投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。在合同或協(xié)議約定價值不公允時，應當按照取得該項長期股權(quán)投資的公允價值作為其初始投資成本。二、投資者投入的長期股權(quán)投資70收到投資者投入的長期股權(quán)投資，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本借：應收股利貸：實收資本（或股本）貸：資本公積——資本溢價或股本溢價收到投資者投入的長期股權(quán)投資，會計分71

第三節(jié)長期股權(quán)投資的

后續(xù)計量與處置

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。第三節(jié)長期股權(quán)投資的

后續(xù)計量與72

一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的適用范圍成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。

一、長期股權(quán)投資的成本法73企業(yè)會計準則規(guī)定，應當采用成本法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：（1）企業(yè)持有的對子公司投資；（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。企業(yè)會計準則規(guī)定，應當采用成本法核算的74（二）成本法的會計處理

1．成本法的處理程序（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。在收回投資前，無論被投資單位經(jīng)營情況如何，凈資產(chǎn)是否增減，投資企業(yè)一般不對其賬面價值進行調(diào)整。（二）成本法的會計處理75（2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應按追加或收回投資的成本調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股76（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益；被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備查記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作會計處理。（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時77

2．成本法的處理投資企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應享有的份額，確認投資收益。會計分錄為：

借：應收股利貸：投資收益

2．成本法的處理78（三）成本法的優(yōu)缺點

1．成本法的優(yōu)點（1）投資賬戶能夠反映投資的成本；（2）會計核算簡便；（3）能反映投資企業(yè)實際獲得的現(xiàn)金股利或利潤的情況；（三）成本法的優(yōu)缺點79

（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符；（5）成本法所確認的投資收益，與我國稅法上對投資收益的確認時間是一致的。

（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符；80

2．成本法的缺點（1）在成本法下，長期股權(quán)投資賬戶不能反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益；（2）成本法確認的投資收益未必能真正反映投資企業(yè)的實際經(jīng)濟利益。

2．成本法的缺點81

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法82

企業(yè)會計準則規(guī)定，應當采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：（1）對合營企業(yè)的投資；（2）對聯(lián)營企業(yè)的投資。

企業(yè)會計準則規(guī)定，應當采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)83（二）會計科目的設(shè)置采用權(quán)益法核算，在“長期股權(quán)投資”科目下應當設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本、被投資單位實現(xiàn)凈損益或發(fā)生其他權(quán)益變動對長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的金額。（二）會計科目的設(shè)置84

（1）成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值。

（1）成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資85

（2）損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應享有的份額。

（2）損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應享有或應86

（3）其他權(quán)益變動。反映被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額。

（3）其他權(quán)益變動。反映被投資單位除凈87

（三）權(quán)益法的會計處理

1．取得長期股權(quán)投資的處理（1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款

（三）權(quán)益法的會計處理88（2）如果初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（2）如果初始投資成本大于投資時應享有被89

（3）如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額調(diào)整已確認的初始投資成本。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入

（3）如果初始投資成本小于投資時應享有90

2．投資損益的處理（1）根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算本企業(yè)應享有的份額，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益2．投資損益的處理91

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，做相反的會計分錄。但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，做相反的會92

3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)計算確認應享有的份額。會計分錄為：

借：應收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理93

（2）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記。

（2）被投資單位宣告分派股票股利，94

4．被投資單位發(fā)生超額虧損的處理企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。4．被投資單位發(fā)生超額虧損的處理95

其中，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應收項目。

其中，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長96

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應97其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。