應收及預付款項概述課件

第三章應收及預付款項*第1頁第三章應收及預付款項*第1頁1應收票據(jù)應收賬款欠債還錢，天經(jīng)地義*第2頁應收應收賬款欠債還錢，天經(jīng)地義*第2頁2學習目標1、了解應收及預付款項的內(nèi)容2、理解應收及預付款項的確認及初始計量3、掌握應收及預付款項基本業(yè)務的核算及一般企業(yè)應收款項減值損失的計量及賬務處理方法*第3頁學習目標1、了解應收及預付款項的內(nèi)容*第3頁3本章教學的重點內(nèi)容1、應收票據(jù)2、應收賬款的確認3、壞賬的核算方法難點內(nèi)容：壞賬的確認、票據(jù)貼現(xiàn)*第4頁本章教學的重點內(nèi)容1、應收票據(jù)*第4頁4第三章應收及預付款項第一節(jié)應收及預付款項概述第二節(jié)應收賬款的核算第三節(jié)應收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應收款的核算第五節(jié)預付賬款的核算*第5頁第三章應收及預付款項第一節(jié)應收及預付款項概述*第5頁5第一節(jié)應收及預付款項概述應收及預付款項的概念

應收及預付款項的內(nèi)容*第6頁第一節(jié)應收及預付款項概述應收及預付款項的概念*第6頁6一、應收及預付款項概念（一）應收及預付款項的概念應收及預付款項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因商品購銷、勞務供應或者其他原因產(chǎn)生的債權(quán)。（二）組織應收賬款及預付款項核算應注意的問題1.必須按不同的債務人分戶組織明細分類核算；2.經(jīng)常進行清理，隨時掌握各種債權(quán)的清償收回情況；3.建立嚴格的管理制度，針對賬齡長短采取有效的催討手段；4.正確計提壞賬準備，如實提供各種應收債權(quán)的會計信息。*第7頁一、應收及預付款項概念（一）應收及預付款項的概念*第7頁7二、應收及預付款項的內(nèi)容應收及預付款項重要包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、應收股息等。應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供應單位的款項。其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。應收股息是企業(yè)對外進行股權(quán)投資產(chǎn)生的應收股利或利潤，對外進行債權(quán)投資產(chǎn)生的應收利息等債權(quán)。*第8頁二、應收及預付款項的內(nèi)容應收及預付款項重要包括應收賬款、應收8第二節(jié)應收賬款的核算應收賬款概述應收賬款的核算應收賬款明細賬的設(shè)置與登記壞賬損失的核算*第9頁第二節(jié)應收賬款的核算應收賬款概述*第9頁9一、應收賬款概述應收賬款的概念應收賬款是在商品交易、勞務供應過程中由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應收賬款。應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務活動而形成的債權(quán)，企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應收賬款。應收賬款是與商品銷售、勞務的提供直接相關(guān)的，因此，確認應收賬款的時間應與確認銷售收入的時間一致。一般情況下，企業(yè)應在商品已經(jīng)交付、勞務已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時才確認應收賬款。*第10頁一、應收賬款概述應收賬款的概念*第10頁10二、應收賬款的核算（一）應收賬款的確認與計價

應收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應繳的增值稅銷項稅等。=貨款+稅款+代墊費用如果存在銷售折扣，計價時應加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨量的多少或購貨方的付款時間的長短而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。*第11頁二、應收賬款的核算（一）應收賬款的確認與計價銷售折扣是指銷售11商業(yè)折扣1）商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。2）這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的3）這種折扣在會計上不作單獨的賬務處理，對應收賬款的入賬價值沒有什么影響。10臺以下300元10-30臺270元（9折）30-50臺240元（8折）…*第12頁商業(yè)折扣10臺以下300元*第12頁12某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件，單價100元，決定給予10%的商業(yè)折扣，則應收取？應收賬款的商業(yè)折扣*第13頁某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件，單價100元，13二、應收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣1）現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0。2）現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。2/10、1/20、N/303）提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。*第14頁二、應收賬款的初始計量*第14頁14二、應收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應收賬款入賬金額的處理有兩種方法：(1)總價法。指將扣除折扣前的總金額作為應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認。收款方以實際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財支出計入當期的財務費用。而付款方以實際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財收益計入當期的收益。

我國的會計實務采用總價法*第15頁二、應收賬款的初始計量我國的會計實務采用總價法*第15頁15某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件，單價100元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣為：2/10，1/20，n/30.假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。如買方2010年10月24日付清貨款，該企業(yè)實際收款金額應為？應收賬款的商業(yè)折扣*第16頁某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件，單價100元，16（二）應收賬款的計價

現(xiàn)金折扣

(2)凈價法。指將扣除折扣后的金額作應收賬款的入賬價值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財務費用。*第17頁（二）應收賬款的計價*第17頁17借方

應收賬款

貸方應收賬款增加1、應收賬款收回2、確認的壞賬損失尚未收回的應收賬款資產(chǎn)類科目（一）應收賬款的賬戶設(shè)置二、應收賬款的核算*第18頁借方應收賬款18二、應收賬款的核算（三）應收賬款發(fā)生和收回的核算銷售商品、提供勞務未收款時收回貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)借：銀行存款貸：應收賬款*第19頁二、應收賬款的核算（三）應收賬款發(fā)生和收回的核算借：應19【補充例題】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，以銀行存款代墊運雜費1000元，已辦妥托收手續(xù)(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會計分錄：（2）4月20日接到銀行通知，上述款項已收妥

借：應收賬款——金元公司59500貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500銀行存款1000三、應收賬款的發(fā)生及收回

借：銀行存款59500貸：應收賬款——金元公司59500*第20頁【補充例題】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款5020【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價目表上售價金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開出發(fā)票價款27000元，增值稅款4590元，支票代墊運雜費850元。按合同托收承付結(jié)算。(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會計分錄：(2)B單位驗單或驗貨后承付并收到銀行收款通知時

借：應收賬款——B單位32440貸：主營業(yè)務收入27000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4590銀行存款850借：銀行存款32440貸：應收賬款——B單位32440*第21頁【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價目表上售價金額為30021二、應收賬款的核算（四）應收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例（教材P36)【例3-1】泰山有限責任公司銷售給珠江有限責任公司A商品一批，開出增值稅發(fā)票，商品發(fā)出時以銀行存款墊付運雜費1600元，辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄：借：應收賬款——珠江公司563200貸：主營業(yè)務收入480000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)81600銀行存款1600*第22頁二、應收賬款的核算（四）應收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例（教22二、應收賬款的核算（四）應收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例【例3-2】承例3-1，,12月9日，泰山有限責任公司收到珠江有限公司貨款563200元，根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄如下：如果付款方因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付。借：銀行存款563200貸：應收賬款——珠江公司563200*第23頁二、應收賬款的核算（四）應收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例借：23二、應收賬款的核算（四）應收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例如果付款方因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付，收款方在收到付款人（承兌人）簽發(fā)的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款’賬戶?！纠?-3】承例3-1，若珠江有限責任公司因資金困難，無法支付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，簽發(fā)2個月的商業(yè)承兌匯票抵付上述貨款，編制會計分錄如下：借：應收票據(jù)——珠江公司

563200貸：應收賬款—-珠江公司563200*第24頁二、應收賬款的核算（四）應收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例借：24【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,1/20，N/30”。——現(xiàn)金折扣（計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）要求：作出該公司商品銷售的相關(guān)會計處理。*第25頁【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價款5025

(1)確認銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：（2）若在10天內(nèi)付款，付款額是？

借：應收賬款——A單位58500貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500借：銀行存款57500財務費用1000貸：應收賬款——A單位58500付款額=58500-50000*2%=57500*第26頁(1)確認銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：借：應收賬26（3）若購貨方11-20天內(nèi)付款，付款額為？（4）20天以后付款，付款額為？借：銀行存款58000財務費用500貸：應收賬款——A單位58500借：銀行存款58500貸：應收賬款——A單位58500付款額=58500-50000*1%=58000

友情提示：請比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應收賬款時的計價區(qū)別？*第27頁（3）若購貨方11-20天內(nèi)付款，付款額為？借：銀行27三、應收賬款的入賬價值

通常情況下，應收賬款應根據(jù)交易實際發(fā)生的金額入賬。計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。在存在商業(yè)折扣的情況下，應收賬款的入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價法，則應收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價確認；若采用凈價法，則應收賬款應按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認（會計實務中一般采用總價法）應收賬款*第28頁三、應收賬款的入賬價值應收賬款*第28頁28多選：下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有（）A、確認商品銷售收入時尚未收到的價款B、代購貨方墊付的包裝費C、代購貨方墊付的運雜費D、銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣E、現(xiàn)金折扣應收賬款*第29頁多選：應收賬款*第29頁29南方工廠發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，請編制會計分錄1）向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅稅額8500元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，在產(chǎn)品發(fā)運時，以支票支付代墊運雜費400元，已向銀行辦妥托收手續(xù)2）上月應收乙單位貨款65000元，經(jīng)協(xié)商改用商業(yè)匯票結(jié)算。工廠已收到乙單位交來的一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，票面價值為65000元。3）向丙單位銷售產(chǎn)品一批，商品價目表上價款100000元，給丙公司10%的商業(yè)折扣，付款條件為2/10，1/20，N/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。4）接到銀行通知，應收甲公司的貨款58900元已收妥入賬5）上述丙單位在第10天交來轉(zhuǎn)賬支票.應收賬款*第30頁南方工廠發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，請編制會計分錄應收賬款*第30頁30四、壞賬損失的核算壞賬及壞賬損失的概念壞賬損失的確認壞賬損失的確認條件壞賬損失確認的注意事項在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應收應付款項增加。可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財政收入，因此，確認壞賬損失時應十分慎重；

(2)已確認為壞賬損失的應收款項，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時應及時入賬。*第31頁四、壞賬損失的核算壞賬及壞賬損失的概念在現(xiàn)代商品經(jīng)31三、壞賬損失的核算

(二)壞賬損失的賬務處理壞賬損失的賬務處理有兩種方法：

直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法*第32頁三、壞賬損失的核算(二)壞賬損失的賬務處理*第32頁32應收賬款融資業(yè)務的核算應收賬款融資業(yè)務是指企業(yè)為了盡快回收資金，以應收債權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行等金融機構(gòu)而將應收債權(quán)提前變現(xiàn)的融資方式。（一）以應收賬款為質(zhì)押取得銀行借款的核算【例3-7】泰山有限責任公司將一筆80萬元的應收賬款作為銀行借款，銀行根據(jù)應收賬款的質(zhì)量，同意提供一年期的借款40萬元，并要求企業(yè)按質(zhì)押的應收賬款總額的1%支付手續(xù)費。*第33頁應收賬款融資業(yè)務的核算應收賬款融資業(yè)務是指企業(yè)為了盡快回收資33（二）將應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)的核算1.出售應收債權(quán)不付有追索權(quán)的核算【例3-8】泰山有限責任公司與銀行簽訂了一份無追索權(quán)的應收賬款出售協(xié)議，將一筆80萬元的應收賬款（已計提壞賬準備4000元）出售給銀行，銀行對該筆應收賬款進行質(zhì)量及付款方的信用情況調(diào)查后，同意付現(xiàn)70萬元。銀行按應收賬款賬面余額的2%收取手續(xù)費。協(xié)議中預計發(fā)生銷售退回和銷售折讓金額5萬元。泰山有限責任公司收到銀行劃入款項，并通知客戶直接將貨款支付給銀行。應收債權(quán)出售后，實際發(fā)生銷售這讓2萬元及增值稅3400元，并收到銀行返回的差額26600元。編制會計分錄如下：應收賬款融資業(yè)務的核算*第34頁（二）將應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)的核算應收賬款融資業(yè)務的34①商品發(fā)出，確認銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：②發(fā)生銷售折讓:

借：銀行存款684000財務費用16000壞賬準備4000其他應收款-銷售退回與折讓扣款50000營業(yè)外支出46000貸：應收賬款-某公司800000應收賬款融資業(yè)務的核算

借：主營業(yè)務收入20000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3400其他應收款-銷售退回與折讓扣款23400*第35頁①商品發(fā)出，確認銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：借：銀35③收到銀行返回差額：請思考，若實際發(fā)生的銷售折讓為6萬元，會計分錄應該如何做？

借：銀行存款26600貸：其他應收款-銷售退回與折讓扣款26600應收賬款融資業(yè)務的核算

借：主營業(yè)務收入60000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）10200其他應收款-銷售退回與折讓扣款50000銀行存款20200*第36頁③收到銀行返回差額：借：銀行存款36學生操練【練習題】2008年2月1日，M公司銷售一批商品給N公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為150000元，增值稅銷項稅額為25500元，款項尚未收到。雙方約定，N公司應于2008年10月31日付款，2008年6月4日，經(jīng)與招商銀行協(xié)商后約定：M公司將應收N公司的貨款出售給招商銀行，銀行同意付現(xiàn)131625元，在應收N公司貨款到期無法收回時，招商銀行不能向M公司追償。M公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回為10000元。假定：（1）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，價款為10000元；（2）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，價款為5000元；（3）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，價款為15000元*第37頁學生操練【練習題】2008年2月1日，M公司銷售一批商品給37第三節(jié)應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的分類及計價應收票據(jù)取得和到期收回的核算應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應收票據(jù)等應收債權(quán)貼現(xiàn)的核算*第38頁第三節(jié)應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的分類及計價*第38頁38應收票據(jù)的涵義

應收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期收款的證明，由于其期限最長不超過6個月，因此是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)（短期債權(quán)）。商業(yè)匯票，按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。一、應收票據(jù)的確認與初始計量*第39頁應收票據(jù)的涵義一、應收票據(jù)的確認與初始計量*第39頁39商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時應設(shè)置“應收票據(jù)備查簿”——時間、利息、兌付情況一、應收票據(jù)的確認與初始計量*第40頁商業(yè)承兌匯票約期付款持票人“應收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同40應收票據(jù)的特點

1、應收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)2、流通性較強3、發(fā)生壞賬損失的風險較小一、應收票據(jù)的確認與初始計量※特別提醒：支票不屬于“票據(jù)”?。?！*第41頁應收票據(jù)的特點一、應收票據(jù)的確認與初始計量※特別提醒：支票不41商業(yè)票據(jù)*第42頁商業(yè)票據(jù)*第42頁42應收票據(jù)的初始計量按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應收票據(jù)的票面價值入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面金額。需要注意的是，應收票據(jù)到期如果不能收回，應將應收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。一、應收票據(jù)的確認與初始計量*第43頁應收票據(jù)的初始計量一、應收票據(jù)的確認與初始計量*第43頁43借方

應收票據(jù)

貸方1、收到商業(yè)匯票2、期末計提利息1、到期收回票據(jù)2、到期前票據(jù)轉(zhuǎn)讓3、到期前票據(jù)貼現(xiàn)期末持有應收票據(jù)實有數(shù)資產(chǎn)類科目按面值入賬二、應收票據(jù)的賬戶設(shè)置*第44頁借方應收票據(jù)44二、應收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應收票據(jù)的核算P46例3-9：泰山有限責任公司珠江公司12.4銷貨價：300000稅：51000商業(yè)承兌匯票面值：351000承兌期：3個月會計處理（1）3.15確認收入和債權(quán)借：應收票據(jù)——甲企業(yè)351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷）51000（2）6.15到期收到款借：銀行存款351000貸：應收票據(jù)——甲企業(yè)351000（3）若6.15甲企業(yè)無力付款借：應收賬款——甲企業(yè)351000貸：應收票據(jù)——甲企業(yè)351000若銀行承兌匯票？收款人*第45頁二、應收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應收票據(jù)的核算泰山有45（二）帶息票據(jù)的核算1、公式：票據(jù)到期價值

=票據(jù)票面價值+票據(jù)利息=票面價值+票面價值×利率×期限票據(jù)期限的確定

★★按月計算：對頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）★★按天計算：實際日歷天數(shù)（算頭不算尾，算尾不算頭）利率的確定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360

*第46頁（二）帶息票據(jù)的核算*第46頁46當日出票，期限4個月當日出票，期限120天*第47頁當日出票，期限4個月當日出票，期限120天*第47頁47（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某企業(yè)乙公司03.3.1銷貨銀行承兌匯票：面值：35100；I=8%；N=60天價：30000稅：510035100補充例題1：（1）3.1，賒銷

借：應收票據(jù)——乙公司35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100（2）到期日：按實際日歷天數(shù)計算3.1~3.31計30天；4.1~4.30計30天。則：4.30日計息：票據(jù)利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：銀行存款 35568貸：應收票據(jù)——乙公司35100財務費用 468

*第48頁（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某48（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度

某企業(yè)丙公司03.10.1銷貨商業(yè)承兌匯票：面值：117000；I=8%；N=6個月價：100000稅充例題2：（1）10.1，賒銷

借：應收票據(jù)——丙公司117000貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（2）12.31，計提3個月的票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）

編制會計分錄：借：應收票據(jù)——乙公司2340貸：財務費用 2340

請問：年末“應收票據(jù)”科目的余額？*第49頁（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度某49（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（3）03.4.1票據(jù)到期收回款項計提03年的3個月票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：銀行存款121680貸：應收票據(jù)——丙公司119340財務費用2340（4）03.4.1票據(jù)到期收不到款項借：應收賬款——丙公司119340貸：應收票據(jù)——丙公司119340

企業(yè)應按上年末“應收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入“應收賬款”，期末不再計提03年的3個月的利息，其未計利息在“應收票據(jù)備查薄”中登記，等以后實際收到時再沖減收到時當期的財務費用。*第50頁（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（350四、應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字蓋章人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。某企業(yè)A單位12.6.1購貨B公司的商業(yè)匯票：面值：60000；I=8%；N=6個月付款：6690價：57000稅：9690（1）6.1，賒購借：原材料57000應交稅費——應交增值稅（進）9690貸：應收票據(jù)60000銀行存款6690（2）背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期，付款方賬面無款或款項不足：借：應收賬款——B公司60000貸：銀行存款（A公司）60000*第51頁四、應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字51學生操練【1】某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117000，利率為9％，期限為4個月，票據(jù)的到期日11月5日，根據(jù)票據(jù)到期日不同的經(jīng)濟情況，編制會計分錄如下：*第52頁學生操練【1】某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)52學生操練【2】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款20000元，增值稅3400元，收到由甲公司開出的面值為23400元、利率為9％，期限為4個月，并經(jīng)開戶銀行承兌的帶息銀行承兌匯票一張。*第53頁學生操練【2】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專53應收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計算

貼現(xiàn)實質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)提供短期貸款的行為。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息到期值=面值或面值+利息貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1

五、應收票據(jù)的貼現(xiàn)★承兌人在異地的，貼現(xiàn)期應另加3天的劃款日期*第54頁應收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應收票據(jù)的貼現(xiàn)★承兌人在異地的，貼現(xiàn)期應另54應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算步驟

第一步，計算到期值。

不帶息票據(jù)的到期值等于其面值；帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)利息。第二步，計算貼現(xiàn)天數(shù)。

票據(jù)的貼現(xiàn)期是指票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期，一般按天算，故也稱為貼現(xiàn)天數(shù)。如果承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1（算尾不算頭，算頭不算尾）第三步，計算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)第四步，計算貼現(xiàn)凈額。

貼現(xiàn)凈額是指貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)率是貼現(xiàn)中所使用的利率。是銀行給定的。與利率不同。*第55頁應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算步驟第一步，計算到期值。貼現(xiàn)率是貼現(xiàn)中所55企業(yè)持未到期的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應收票據(jù)（賬面余額）差額：財務費用*第56頁差額：財務費用*第56頁56無息應收票據(jù)的貼現(xiàn)例題◆◆◆商業(yè)承兌匯票3.1出票承兌期：3個月面值：1000006.1到期4.1貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=10%貼現(xiàn)額=100000–貼現(xiàn)利息

=100000–100000×10%×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天=100000–100000×10%÷360×61=100000–1694.44=98305.56會計處理：借：銀行存款98305.56財務費用1694.44貸：應收票據(jù)100000無息票據(jù)貼現(xiàn)確認的財務費用是貼現(xiàn)息*第57頁無息應收票據(jù)的貼現(xiàn)例題◆◆◆商業(yè)承兌匯票6.1到期4.1貼現(xiàn)57帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)(異地)◆◆◆商業(yè)承兌匯票3.1出票，面值：100000票面利率：8%承兌期：3個月4.1貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：10%貼現(xiàn)期=？6.1到期64天到期值=100000（1+8%÷12×3）=102000貼現(xiàn)息=102000×10%÷360×64=1813.33貼現(xiàn)額=102000–1813.33=100186.67會計處理：借：銀行存款100186.67貸：應收票據(jù)100000

財務費用186.67持有時間較長造成：票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負債帶息票據(jù)確認的財務費用是票據(jù)本身的利息與貼現(xiàn)利息的差額。*第58頁帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)(異地)◆◆◆商業(yè)承兌匯票4.1貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=58貼現(xiàn)票據(jù)到期時的處理A公司出票人（付款人）①購貨支付商業(yè)匯票M銀行受理貼現(xiàn)銀行B公司貼現(xiàn)企業(yè)②申請貼現(xiàn)③扣掉貼現(xiàn)息支付款項④票據(jù)到期通知A公司付款⑤A公司無力付款⑥M銀行從B公司賬戶中扣掉票據(jù)到期值（連帶責任），如果B公司也沒有錢，作為對B公司的短期貸款⑦票據(jù)到期，B公司將A公司債務記作應收賬款，繼續(xù)催收*第59頁貼現(xiàn)票據(jù)到期時的處理A公司出票人①購貨支付商業(yè)匯票M銀行受59

1.無追索權(quán)

經(jīng)濟交易與事項賬務處理方法取得商業(yè)匯票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款等財務費用等貸：應收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息跟企業(yè)一刀兩斷*第60頁1.無追索權(quán)經(jīng)濟交易賬務處理方法取得商借：應收60經(jīng)濟交易與事項賬務處理方法取得商業(yè)匯票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款等財務費用等貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應收賬款貸：銀行存款貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應收賬款貸：應收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息和企業(yè)藕斷絲連

2.帶追索權(quán)

*第61頁經(jīng)濟交易賬務處理方法取得商借：應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款等到61如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負連帶清償責任，做如下分錄：

借：應收賬款（票據(jù)到期值）102000貸：銀行存款（票據(jù)到期值）102000如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行賬戶余額不足支付的，作為逾期貸款處理。編制會計分錄如下：

借：應收賬款（賬面余額）102000貸：短期借款（賬面余額）102000應收票據(jù)*第62頁如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負連帶清償責任，做如下分錄62

B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負債表日）。

例題*第63頁例題*第63頁63第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期

借：應收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務收入8547應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1543借：銀行存款9800財務費用200貸：應收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會計處理。

無法還款，企業(yè)無會計處理。

*第64頁第一種情況：無追索權(quán)借：應收票據(jù)64第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)

借：應收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務收入8547應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1543借：銀行存款9800財務費用200貸：短期借款10000*第65頁第二種情況：有追索權(quán)借：應收票據(jù)65（3）2007年6月1日到期■正常還款

■無法還款1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足

借：短期借款10000貸：應收票據(jù)10000借：短期借款10000貸：銀行存款10000借：應收賬款10000貸：應收票據(jù)10000借：應收賬款10000貸：應收票據(jù)10000*第66頁（3）2007年6月1日到期借：短期借款66其他應收款*第67頁其他應收款*第67頁67第四節(jié)其他應收款的核算

其他應收款的內(nèi)容其他應收款的賬務處理備用金制度及其核算壞賬損失的核算*第68頁第四節(jié)其他應收款的核算其他應收款的內(nèi)容*第68頁68（一）其他應收款的概念和核算范圍（二）其他應收款核算的賬戶設(shè)置

“其他應收款”——資產(chǎn)類賬戶借其他應收款

貸各種其他應收款項發(fā)生額其他應收款項收回額期末尚未收回的其他應收款

其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款之外的其他各種應收、暫付款項

“其他應收款”按項目分類，并按不同債務人設(shè)置明細賬*第69頁（一）其他應收款的概念和核算范圍借69應收的各種賠款、罰款應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項存出保證金其他各種應收、暫付款項其他應收款的內(nèi)容*第70頁應收的各種賠款、罰款其他應收款的內(nèi)容*第70頁70二、其他應收款的賬務處理

發(fā)生各種其他應收款項時：收回其他應收款時：

借：其他應收款——××貸：相關(guān)賬戶

借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應收款——××*第71頁二、其他應收款的賬務處理

發(fā)生各種其他應收款項時：71二、其他應收款的賬務處理【例】企業(yè)租入一臺設(shè)備，預付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，編制如下會計分錄：收回押金存入銀行時，編制如下會計分錄：借：其他應收款——租賃押金——××5000貸：銀行存款5000借：銀行存款5000貸：其他應收款——租賃押金——××5000*第72頁二、其他應收款的賬務處理【例】企業(yè)租入一臺設(shè)備，預付押金572二、其他應收款的賬務處理【例】某企業(yè)因自然災害造成材毀損，保險公司已確認賠償損失100000元。編制如下會計分錄：收回賠償款存入銀行時，編制如下會計分錄：借：其他應收款——應收保險賠款100000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100000借：銀行存款100000貸：其他應收款——應收保險賠款100000*第73頁二、其他應收款的賬務處理【例】某企業(yè)因自然災害造成材毀損，保73三、備用金制度及其核算【略】備用金及其賬戶設(shè)置

對于備用金，企業(yè)可單獨設(shè)置“備用金”賬戶進行核算；若不單獨設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)，可在“其他應收款——備用金”賬戶中進行核算備用金是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個人作為零星開支的備用款項。*第74頁三、備用金制度及其核算【略】備用金及其賬戶設(shè)置74四、其他應收款的壞賬損失核算現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對確實無法收回的，按企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。其他應收款的壞賬準備的計提方法、比例由企業(yè)自行確定，具體核算與“應收賬款”基本相同。在資產(chǎn)負債表上，“其他應收款”項目應按減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。*第75頁四、其他應收款的壞賬損失核算現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應當定期或者至少75第五節(jié)預付賬款的核算預付賬款的內(nèi)容預付賬款的賬務處理*第76頁第五節(jié)預付賬款的核算預付賬款的內(nèi)容*第76頁76第五節(jié)預付賬款的核算預付賬款的內(nèi)容預付賬款的賬務處理*第77頁第五節(jié)預付賬款的核算預付賬款的內(nèi)容*第77頁77一、預付賬款的內(nèi)容（一）預付賬款的概念（二）預付賬款核算的賬戶設(shè)置“預付賬款”——資產(chǎn)類賬戶“預付賬款”按供貨單位設(shè)置明細賬借預付賬款

貸預付、補付的款項收到所購物資的應付金額及退回多付款項企業(yè)實際預付的款項預付賬款是指按購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。*第78頁一、預付賬款的內(nèi)容（一）預付賬款的概念借78預付貨款時收到預購的物資時補付貨款時或退回多付款時借：預付賬款貸：銀行存款借：物資采購/原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款借：銀行存款貸：預付賬款*第79頁預付貨款時借：預付賬款借：物資采購/原材料79二、預付賬款的賬務處理【補充例題】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。

7月2日預付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：25日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：預付賬款——乙企業(yè)150000貸：銀行存款150000借：原材料200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000貸：預付賬款——乙企業(yè)234000*第80頁二、預付賬款的賬務處理【補充例題】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨20080學生操練【例1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）擬向乙企業(yè)購貨400000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付600000元；25日收到增值稅專用發(fā)票和全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。（1）7月2日預付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：（2）25日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：（3）28日補付余款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄

【假設(shè)】如果乙企業(yè)只發(fā)運來100000元材料，會計處理如何？*第81頁學生操練【例1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）擬向乙企業(yè)購貨4081對預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨設(shè)置預付賬款賬戶，而將發(fā)生的預付賬款直接登入“應付賬款”借方，但在期末編制會計報表時，仍應將“應付賬款”與“預付賬款”分開列示。預付賬款不得計提壞賬準備。但如有確鑿證據(jù)表明預付賬款不符合預付賬款性質(zhì)，或者供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按其他應收款計提壞賬準備。借：其他應收款——預付賬款轉(zhuǎn)入貨：預付賬款預付賬款*第82頁對預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨設(shè)置預付賬821. 直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。發(fā)生壞賬損失時：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應收款項重又收回時，先作沖回的分錄，再做實收金額：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：應收賬款——×企業(yè)or其他應收款——×企業(yè)

借：應收賬款——×企業(yè)貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失借：銀行存款貸：應收賬款——×企業(yè)*第83頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生831. 直接轉(zhuǎn)銷法應收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認確實無法收回，經(jīng)批準轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：假如甲企業(yè)以后財務狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)30000元貨款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失30000貸：應收賬款——甲企業(yè)30000借：應收賬款——甲企業(yè)30000貸：資產(chǎn)減值損失30000借：銀行存款30000貸：應收賬款——甲企業(yè)30000*第84頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法應收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認確實無841. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和謹慎性原則。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。*第85頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：*第85頁852. 備抵法

備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。賬戶設(shè)置——“壞賬準備”“壞賬準備”賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的備抵調(diào)整賬戶?！再|(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。借壞賬準備

貸壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準備計提的壞賬準備期末已計提的壞賬準備*第86頁2. 備抵法備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并862. 備抵法賬務處理計提壞賬準備時：發(fā)生壞賬損失時：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應收款項重又收回時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應收賬款/其他應收款借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款/其他應收款*第87頁2. 備抵法賬務處理借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準備借：應收賬款872. 備抵法壞賬準備的計提方法在備抵法下，企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，并對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。實務中壞賬準備的計提方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法個別認定法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結(jié)合當前的具體情況加以估計的。賬齡分析法是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制“應收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”來進行的。應收款項余額百分比法是根據(jù)應收款項余額和估計的壞賬準備率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。個別認定法是根據(jù)每一項應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。*第88頁2. 備抵法壞賬準備的計提方法銷貨百分比法是根據(jù)各期88四、應收賬款余額百分比法當期應計提的壞賬準備=應收賬款余額×百分比-“壞賬準備”賬戶原貸方余額（或+原借方余額）*第89頁四、應收賬款余額百分比法*第89頁89【例】某企業(yè)2006年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為5‰。年末計提壞賬準備的應收款項余額為500000元，計提壞賬準備并編制會計分錄：2007年應收甲公司貨款2000元確實無法收回，經(jīng)確認為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應收賬款的會計分錄：提取的壞賬準備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失2500貸：壞賬準備2500

借：壞賬準備2000貸：應收賬款——甲企業(yè)2000*第90頁【例】某企業(yè)2006年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準902007年末應收款項余額為400000元，則補提的壞賬準備為：2008年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應收款項余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準備1500

借：應收賬款——甲企業(yè)1300貸：壞賬準備1300同時：借：銀行存款1300貸：應收賬款——甲企業(yè)1300*第91頁2007年末應收款項余額為400000元，則補提的壞賬準備912008年末應提取的壞賬準備數(shù)為：其他應收賬款的壞賬損失預計方法與以上應收賬款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計算結(jié)果為負數(shù)，說明多提取了壞賬準備，應沖銷多提數(shù)。借：壞賬準備300貸：資產(chǎn)減值損失300*第92頁2008年末應提取的壞賬準備數(shù)為：600000×5‰－(2092期末余額（計提后）期初余額實際發(fā)生的壞賬壞賬準備期初余額應收賬款×百分比？？壞賬與壞賬損失本期增加額本期減少額期末余額收回的已沖銷壞賬期末余額（計提前）期末余額（計提前）*第93頁期末余額（計提后）期初余額實際發(fā)生的壞賬壞賬準備期初余額應收93某企業(yè)采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為3‰。第一年，應收賬款的年末余額為1000000元；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，年末應收賬款余額為1300000元。試計算每年應提取的壞賬準備。壞賬準備計提練習1*第94頁某企業(yè)采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為3‰。94南方工廠采用“應收賬款余額百分比”核算壞賬損失，提取比例為5%，有關(guān)資料如下：1）2005年年初，“壞賬準備”科目為貸方余額8450元2）2005年和2006年年末應收賬款余額分別為221300元和122500元，這兩年均沒有發(fā)生壞賬損失3）2007年7月，經(jīng)有關(guān)部門批準確認一筆壞賬損失，金額為36000元4）2007年11月，上述已核銷的壞賬又收回18000元5）2007年年末，應收賬款余額為86700元要求：根據(jù)以上資料，計算各年應提的壞賬準備，并編制有關(guān)會計分錄壞賬準備計提練習2*第95頁南方工廠采用“應收賬款余額百分比”核算壞賬損失，提取比例為595泰山企業(yè)2006年末應收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準備科目在2006年初余額為0。

要求：根據(jù)以上資料，計算各年應提的壞賬準備，并編制有關(guān)會計分錄壞賬準備計提練習3*第96頁泰山企業(yè)2006年末應收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)96【例2】A企業(yè)2007年初“壞賬準備”賬戶貸方余額為2500元，2007年末應收賬款余額為600000元,2008年6月發(fā)生壞賬損失3800元，2008年末應收賬款余額為400000元，2009年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，2009年應收賬款余額為350000元。該企業(yè)的壞賬準備提取率為5‰，則各年的賬務處理為：壞賬準備計提練習4*第97頁【例2】A企業(yè)2007年初“壞賬準備”賬戶貸方余額為25097答案：1）07年末補提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失500貸：壞賬準備5002）08年6月，實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準備3800貸：應收賬款38003）08年末，補提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失2800貸：壞賬準備2800*第98頁答案：1）07年末補提壞賬準備：*第98頁984）09年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應收賬款2000貸：壞賬準備2000同時，借：銀行存款2000貸：應收賬款20005）09年末沖回多提的壞賬準備：借：壞賬準備2250貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失2250*第99頁4）09年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：*第99頁992. 備抵法備抵法優(yōu)點采用備抵法核算壞賬損失，將應收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責發(fā)生制原則；避免了虛列應收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。*第100頁2. 備抵法備抵法優(yōu)點*第100頁1002）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。理論基礎(chǔ)——賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應提取的壞賬準備金就越多?！纠考偃缣┥接邢挢熑喂静捎觅~齡分析法估計壞賬損失，20×9年12月31日“壞賬準備”賬戶為貸方余額15000元，“應收賬款”賬戶余額為190萬元，賬齡構(gòu)成及壞賬損失估計結(jié)果如下表所示：*第101頁2）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計101賬齡分析法下壞賬損失的估計應收賬款估計損失（%）估計損失金額（元）賬齡金額（元）1-30天12000000.5600031-90天3500001350091-180天10000055000半年至一年50000105000一年以上50000157500破產(chǎn)或起訴1500003045000合計190000072000*第102頁賬齡分析法下壞賬損失的估計應收賬102賬齡分析法下壞賬損失的估計借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失57000貸：壞賬準備57000*第103頁賬齡分析法下壞賬損失的估計借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失571033）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比是根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計算確定的。估計壞賬百分比=（估計壞賬－估計壞賬回收款）／估計賒銷金額×100%*第104頁3）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比104（四）個別認定法根據(jù)每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法

如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯的差別(例如，債務單位所處的特定地區(qū)等)，導致該項應收賬款如果按照與其他各項應收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采用個別認定法計提壞賬準備在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除*第105頁（四）個別認定法根據(jù)每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法105第三章應收及預付款項*第106頁第三章應收及預付款項*第1頁106應收票據(jù)應收賬款欠債還錢，天經(jīng)地義*第107頁應收應收賬款欠債還錢，天經(jīng)地義*第2頁107學習目標1、了解應收及預付款項的內(nèi)容2、理解應收及預付款項的確認及初始計量3、掌握應收及預付款項基本業(yè)務的核算及一般企業(yè)應收款項減值損失的計量及賬務處理方法*第108頁學習目標1、了解應收及預付款項的內(nèi)容*第3頁108本章教學的重點內(nèi)容1、應收票據(jù)2、應收賬款的確認3、壞賬的核算方法難點內(nèi)容：壞賬的確認、票據(jù)貼現(xiàn)*第109頁本章教學的重點內(nèi)容1、應收票據(jù)*第4頁109第三章應收及預付款項第一節(jié)應收及預付款項概述第二節(jié)應收賬款的核算第三節(jié)應收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應收款的核算第五節(jié)預付賬款的核算*第110頁第三章應收及預付款項第一節(jié)應收及預付款項概述*第5頁110第一節(jié)應收及預付款項概述應收及預付款項的概念

應收及預付款項的內(nèi)容*第111頁第一節(jié)應收及預付款項概述應收及預付款項的概念*第6頁111一、應收及預付款項概念（一）應收及預付款項的概念應收及預付款項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因商品購銷、勞務供應或者其他原因產(chǎn)生的債權(quán)。（二）組織應收賬款及預付款項核算應注意的問題1.必須按不同的債務人分戶組織明細分類核算；2.經(jīng)常進行清理，隨時掌握各種債權(quán)的清償收回情況；3.建立嚴格的管理制度，針對賬齡長短采取有效的催討手段；4.正確計提壞賬準備，如實提供各種應收債權(quán)的會計信息。*第112頁一、應收及預付款項概念（一）應收及預付款項的概念*第7頁112二、應收及預付款項的內(nèi)容應收及預付款項重要包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、應收股息等。應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供應單位的款項。其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。應收股息是企業(yè)對外進行股權(quán)投資產(chǎn)生的應收股利或利潤，對外進行債權(quán)投資產(chǎn)生的應收利息等債權(quán)。*第113頁二、應收及預付款項的內(nèi)容應收及預付款項重要包括應收賬款、應收113第二節(jié)應收賬款的核算應收賬款概述應收賬款的核算應收賬款明細賬的設(shè)置與登記壞賬損失的核算*第114頁第二節(jié)應收賬款的核算應收賬款概述*第9頁114一、應收賬款概述應收賬款的概念應收賬款是在商品交易、勞務供應過程中由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應收賬款。應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務活動而形成的債權(quán)，企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應收賬款。應收賬款是與商品銷售、勞務的提供直接相關(guān)的，因此，確認應收賬款的時間應與確認銷售收入的時間一致。一般情況下，企業(yè)應在商品已經(jīng)交付、勞務已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時才確認應收賬款。*第115頁一、應收賬款概述應收賬款的概念*第10頁115二、應收賬款的核算（一）應收賬款的確認與計價

應收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應繳的增值稅銷項稅等。=貨款+稅款+代墊費用如果存在銷售折扣，計價時應加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨量的多少或購貨方的付款時間的長短而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。*第116頁二、應收賬款的核算（一）應收賬款的確認與計價銷售折扣是指銷售