應收及預付款管理規(guī)劃課件

應收和預付款項1?應收和預付款項1?應收和預付款項包括：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款。第一節(jié)應收票據(jù)第二節(jié)應收賬款第三節(jié)預付賬款和其他應收款第四節(jié)壞賬及其核算2?應收和預付款項包括：應收票據(jù)、應收2?第一節(jié)應收票據(jù)3?第一節(jié)應收票據(jù)3?一、應收票據(jù)分類應收票據(jù):是指企業(yè)收到的商業(yè)匯票。1、按承兌人不同分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、按是否計息分：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料4?一、應收票據(jù)分類應收票據(jù):是指企業(yè)收到的商業(yè)匯票。.（...二、應收票據(jù)的核算1、收到票據(jù)時按其面值入賬：借應收票據(jù)（面值）貸主營業(yè)務(wù)收入等應交稅金—增（進）5?二、應收票據(jù)的核算1、收到票據(jù)時按其面值入賬：5?2、計提利息：帶息票據(jù)，應于期末（指中期期末和年度終了）計提利息，并增加票據(jù)的賬面價值，即：借應收票據(jù)（利息額）貸財務(wù)費用6?2、計提利息：帶息票據(jù)，應于期末（指中6?3、到期收到款項：借銀行存款貸應收票據(jù)（面值+利息）

7?3、到期收到款項：7?4、承兌人違約拒付或無力償還票款時借應收賬款貸應收票據(jù)（票面值+利息）5、銀行承兌匯票到期企業(yè)無款支付時，借應付票據(jù)（面值+利息）貸短期借款8?4、承兌人違約拒付或無力償還票款時8?例1：1、甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品100000元，款未收，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%。借應收賬款—乙117000貸主營業(yè)務(wù)收入100000應交稅金—增（銷）17000.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料9?例1：.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料9?2、10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份三個月的無息商業(yè)承兌匯票，抵付產(chǎn)品貨款。借應收票據(jù)117000貸應收賬款11700010?2、10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份三個月的無息商業(yè)承兌匯3、三個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。借銀行存款117000貸應收票據(jù)11700011?3、三個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀4、如果到期，乙企業(yè)無力償還票款。借應收賬款117000貸應收票據(jù)11700012?4、如果到期，乙企業(yè)無力償還票款。12?三、應收票據(jù)利息計算利息=票面金額×利率×期限商業(yè)匯票期限有“月”和“日”兩種方法。（1）按“月”表示。如4月15日簽發(fā)的一個月票據(jù)，到期日應為5月15日；2002年2月28日簽發(fā)的三個月期的商業(yè)匯票，到期日為5月31日。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料13?三、應收票據(jù)利息計算.（.....）專業(yè)提供企管培（2）按“日”表示—常把一年定為360天。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天的票據(jù)，其到期日應為7月14日。14?（2）按“日”表示—常把一年定為360天。14?例2：某企業(yè)2001年9月1日銷售產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。要求：編制收到票據(jù)、年終計提利息、到期收回分錄。15?例2：某企業(yè)2001年9月1日銷售產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)，發(fā)票（1）收到票據(jù)：借應收票據(jù)117000貸主營業(yè)務(wù)收入100000應交稅金—增（銷）17000（2）計提利息，年終2001年12月31日：利息=117000×10%÷12×4=3900（元）借應收票據(jù)3900貸財務(wù)費用390016?（1）收到票據(jù)：16?（3）2002年3月1日，到期收回：收款金額=117000+117000×10%÷12×6=122850（元）2002年票據(jù)利息=117000×10%×2÷12=1950（元）借銀行存款122850（面值+利息）貸應收票據(jù)120900（=117000+3900）財務(wù)費用1950.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料17?（3）2002年3月1日，到期收回：.（.....）專業(yè)提四、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，借物資采購/庫存商品/在途物資應交稅金—增值稅（進項稅額）銀行存款（票據(jù)金額多余退回）貸應收票據(jù)（賬面價值）銀行存款（票據(jù)金額不足補付）18?四、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，18?五、應收票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)含義——票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。19?五、應收票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)含義19?2、貼現(xiàn)的計算：（1）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（2）票據(jù)到期值=面值+到期利息=面值+面值×年利率÷360×期限（天數(shù)）或=面值+面值×年利率÷12×期限（月數(shù)）無息票據(jù)，票據(jù)的到期值=面值。（3）貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)（4）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日的實際天數(shù)-120?2、貼現(xiàn)的計算：20?按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日至商業(yè)匯票到期前一日，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。21?按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日至商3、貼現(xiàn)的會計分錄：借銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財務(wù)費用（所得額小于賬面值）貸應收票據(jù)（票據(jù)賬面金額）財務(wù)費用（所得額大于賬面值）.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料22?3、貼現(xiàn)的會計分錄：.（.....）專業(yè)提供企管培訓例3：2001年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。計算貼現(xiàn)額，并編制分錄。23?例3：2001年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日解：到期日為9月23日，貼現(xiàn)日為5月2日貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日的實際天數(shù)-1=30+30+31+31+23-1=144天貼現(xiàn)息=110000×12%÷360×144=5280（元）貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息=110000-5280=104720（元）會計處理如下：24?解：到期日為9月23日，貼現(xiàn)日為5月2日24?會計處理如下：借銀行存款104720財務(wù)費用5280貸應收票據(jù)11000025?會計處理如下：25?4、已貼現(xiàn)票據(jù)到期后，承兌人無力支付（1）貼現(xiàn)企業(yè)應按票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應收賬款”：借應收賬款（面值+利息）貸銀行存款.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料26?4、已貼現(xiàn)票據(jù)到期后，承兌人無力支付.（.....）專業(yè)提（2）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)作賬務(wù)處理為：借應收賬款貸短期借款27?（2）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾第二節(jié)應收賬款28?第二節(jié)應收賬款28?應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應向購貨客戶收取的款項或代墊的運雜費等。

29?應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應向購貨客戶收一、應收賬款的計價按實際發(fā)生額入賬。計價時要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣：在商品標價上給予的扣除。目的是鼓勵顧客多賣。應收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實際銷售價入賬。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料30?一、應收賬款的計價按實際發(fā)生額入賬。計價時要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。目的是鼓勵顧客及早付款。例如“2/10，1/20，n/30”應收賬款入賬方法（兩種）：1、總價法，2、凈價法。31?（二）現(xiàn)金折扣31?1、總價法——將沒有減去現(xiàn)金折扣的金額作為應收賬款的入賬價值。在總價法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，借記“財務(wù)費用”。我國的會計實務(wù)中通常采用總價法。32?1、總價法32?2、凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。33?2、凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。3我國會計實務(wù)中，應收賬款入賬價值為：應收賬款按扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料34?我國會計實務(wù)中，應收賬款入賬價值為：.（.....）專業(yè)提二、應收賬款的會計處理例1、某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，標價為12.5元/件，給予購買方20%的商業(yè)折扣條件，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。35?二、應收賬款的會計處理例1、某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件（1）銷售時，借應收賬款11700貸主營業(yè)務(wù)收入10000（=12.5*1000*80%）應交稅金—增（銷）170036?（1）銷售時，36?（2）10天內(nèi)收到貨款，借銀行存款11466財務(wù)費用234貸應收賬款1170037?（2）10天內(nèi)收到貨款，37?（3）10天至20天內(nèi)收到貨款，

借銀行存款11583財務(wù)費用117貸應收賬款1170038?（3）10天至20天內(nèi)收到貨款，38?（4）20天后收到貨款，

借銀行存款11700貸應收賬款11700

.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料39?（4）20天后收到貨款，.（.....）專業(yè)提供企管培訓資第三節(jié)預付及其他應收款40?第三節(jié)預付及其他應收款40?一、預付賬款（一）預付賬款—預先支付給供貨單位的款項。（二）設(shè)置“預付賬款”科目進行核算；（三）預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料41?一、預付賬款（一）預付賬款—預先支付給供貨單位的款項。.（.（四）賬務(wù)處理1、預付貨款時：借預付賬款貸銀行存款2、收到所購物資時：借物資采購/原材料等應交稅金—增（進）貸預付賬款42?（四）賬務(wù)處理42?3、補付貨款時：借預付賬款貸銀行存款4、退回多付的貨款時：借銀行存款貸預付賬款5、無法再收到所購貨物時：借其他應收款——預付賬款轉(zhuǎn)入貸預付賬款43?3、補付貨款時：43?二、其他應收款（一）其他應收款——指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款。44?二、其他應收款（一）其他應收款44?（二）其他應收款包括：（1）應收的各種賠款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應收的各種墊付款；（4）備用金；（5）存出保證金，如租入包裝物而支付的押金；（6）預付賬款轉(zhuǎn)入；45?（二）其他應收款包括：45?第四節(jié)壞賬及其核算.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料46?第四節(jié)壞賬及其核算.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料4一、壞賬含義——指應收但無法收回的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。47?一、壞賬含義47?二、壞賬的確認條件1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回3、債務(wù)人逾期三年以上未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回。48?二、壞賬的確認條件48?三、壞賬準備的提取規(guī)定1、應收賬款、其他應收款應于期末計提壞賬準備。2、計提比例由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。49?三、壞賬準備的提取規(guī)定49?四、壞賬準備的核算方法壞賬的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國規(guī)定采用備抵法。50?四、壞賬準備的核算方法壞賬的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵1、備抵法含義——按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料51?1、備抵法含義.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料51?2、設(shè)置“壞賬準備”賬戶壞賬準備期初余下的壞賬準備數(shù)期末應準備的壞賬準備數(shù)①本期發(fā)生壞賬損失②沖銷多準備的壞賬準備數(shù)①收回以前年度核銷的壞賬而增加的壞賬準備數(shù)②本期計提數(shù)52?2、設(shè)置“壞賬準備”賬戶壞賬準備期初余下的壞賬準備數(shù)期末應準3、備抵法賬務(wù)處理（1）期末計提壞賬準備時：借管理費用貸壞賬準備（2）當期發(fā)生壞賬時：借壞賬準備貸應收賬款53?3、備抵法賬務(wù)處理（1）期末計提壞賬準備時：53?（3）收回已核銷的壞賬時：借銀行存款貸應收賬款同時：借應收賬款貸壞賬準備（4）期末時沖銷多提的壞賬準備時：借壞賬準備貸管理費用54?（3）收回已核銷的壞賬時：54?4、備抵法下期末壞賬估計方法（1）應收賬款余額百分比法（2）賬齡分析法法（3）銷貨百分比法.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料55?4、備抵法下期末壞賬估計方法（1）應收賬款余額百分（1）應收賬款余額百分比法——據(jù)期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備。56?（1）應收賬款余額百分比法56?例、某企業(yè)從2000年開始采用備抵法進行壞賬損失的核算，采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，提取壞賬準備的比例為3‰。2000年末應收賬款的余額為1000000元；2001年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000元；2002年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。要求進行有關(guān)賬務(wù)處理。57?例、某企業(yè)從2000年開始采用備抵法進行壞賬損失的核算，采用（1）2000年提取壞賬準備分析：2000年末應提取的壞賬準備數(shù)=1000000×3‰=3000元。借管理費用3000貸壞賬準備300058?（1）2000年提取壞賬準備58?（2）2001年發(fā)生壞賬時：借壞賬準備6000貸應收賬款——甲單位1000——乙單位500059?（2）2001年發(fā)生壞賬時：（3）2001年末計提壞賬準備的賬務(wù)處理為：分析：2001年末應準備的壞賬準備數(shù)=1200000×3‰=3600元，即“壞賬準備”的期末余額應為3600元

壞賬準備30006000？36003000+？-6000=3600？=3600+6000-3000=6600元.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料60?（3）2001年末計提壞賬準備的賬務(wù)處理為：300060會計分錄為：借管理費用6600貸壞賬準備660061?會計分錄為：61?（4）2002年又收回上年已作為壞賬核銷的乙單位賬款5000元借應收賬款——乙單位5000貸壞賬準備5000同時：借銀行存款5000貸應收賬款——乙單位500062?（4）2002年又收回上年已作為壞賬核銷的乙單位賬款500（5）2002年末計提壞賬準備的賬務(wù)處理為：分析：2002年應準備的壞賬準備數(shù)=1300000×3‰=3900元，即2002年末“壞賬準備”的期末余額應為3900元。

壞賬準備36005000？39003600+5000+？=3900？=3900-5000-3600=-4700元63?（5）2002年末計提壞賬準備的賬務(wù)處理為：360050說明2002年末應沖銷多準備的壞賬準備金4700元，會計分錄為：借壞賬準備4700貸管理費用470064?說明2002年末應沖銷多準備的壞賬準備金4700元，會計分（2）賬齡分析法——據(jù)應收賬款入賬時間的長短估計壞賬損失。一般來說，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料65?（2）賬齡分析法.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料65?例、某企業(yè)2001年“壞賬準備”的期初余額為3000元，2001年8月發(fā)生壞賬1600元。2001年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表。試做有關(guān)賬務(wù)處理。應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（‰）

估計損失金額

未到期300000.5150過期1個月200001200過期2個月150002300過期3個月100003300過期3個月以上50005250合計80000120066?例、某企業(yè)2001年“壞賬準備”的期初余額為3000元，2（1）8月發(fā)生壞賬損失時：借壞賬準備1600貸應收賬款1600（2）年末計提壞賬準備的賬務(wù)處理為：借壞賬準備200貸管理費用20067?（1）8月發(fā)生壞賬損失時：67?（3）銷貨/賒銷百分比法——據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失。例、某公司2001年初“壞賬準備”余額為5000元，2001年全年未發(fā)生壞賬損失。2001年全年的賒銷金額為300000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1.5‰，試做年末計提壞賬準備的會計分錄。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料68?（3）銷貨/賒銷百分比法.（.....）專業(yè)提供企管培訓資應收和預付款項69?應收和預付款項1?應收和預付款項包括：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款。第一節(jié)應收票據(jù)第二節(jié)應收賬款第三節(jié)預付賬款和其他應收款第四節(jié)壞賬及其核算70?應收和預付款項包括：應收票據(jù)、應收2?第一節(jié)應收票據(jù)71?第一節(jié)應收票據(jù)3?一、應收票據(jù)分類應收票據(jù):是指企業(yè)收到的商業(yè)匯票。1、按承兌人不同分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、按是否計息分：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料72?一、應收票據(jù)分類應收票據(jù):是指企業(yè)收到的商業(yè)匯票。.（...二、應收票據(jù)的核算1、收到票據(jù)時按其面值入賬：借應收票據(jù)（面值）貸主營業(yè)務(wù)收入等應交稅金—增（進）73?二、應收票據(jù)的核算1、收到票據(jù)時按其面值入賬：5?2、計提利息：帶息票據(jù)，應于期末（指中期期末和年度終了）計提利息，并增加票據(jù)的賬面價值，即：借應收票據(jù)（利息額）貸財務(wù)費用74?2、計提利息：帶息票據(jù)，應于期末（指中6?3、到期收到款項：借銀行存款貸應收票據(jù)（面值+利息）

75?3、到期收到款項：7?4、承兌人違約拒付或無力償還票款時借應收賬款貸應收票據(jù)（票面值+利息）5、銀行承兌匯票到期企業(yè)無款支付時，借應付票據(jù)（面值+利息）貸短期借款76?4、承兌人違約拒付或無力償還票款時8?例1：1、甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品100000元，款未收，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%。借應收賬款—乙117000貸主營業(yè)務(wù)收入100000應交稅金—增（銷）17000.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料77?例1：.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料9?2、10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份三個月的無息商業(yè)承兌匯票，抵付產(chǎn)品貨款。借應收票據(jù)117000貸應收賬款11700078?2、10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份三個月的無息商業(yè)承兌匯3、三個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。借銀行存款117000貸應收票據(jù)11700079?3、三個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀4、如果到期，乙企業(yè)無力償還票款。借應收賬款117000貸應收票據(jù)11700080?4、如果到期，乙企業(yè)無力償還票款。12?三、應收票據(jù)利息計算利息=票面金額×利率×期限商業(yè)匯票期限有“月”和“日”兩種方法。（1）按“月”表示。如4月15日簽發(fā)的一個月票據(jù)，到期日應為5月15日；2002年2月28日簽發(fā)的三個月期的商業(yè)匯票，到期日為5月31日。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料81?三、應收票據(jù)利息計算.（.....）專業(yè)提供企管培（2）按“日”表示—常把一年定為360天。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天的票據(jù)，其到期日應為7月14日。82?（2）按“日”表示—常把一年定為360天。14?例2：某企業(yè)2001年9月1日銷售產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。要求：編制收到票據(jù)、年終計提利息、到期收回分錄。83?例2：某企業(yè)2001年9月1日銷售產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)，發(fā)票（1）收到票據(jù)：借應收票據(jù)117000貸主營業(yè)務(wù)收入100000應交稅金—增（銷）17000（2）計提利息，年終2001年12月31日：利息=117000×10%÷12×4=3900（元）借應收票據(jù)3900貸財務(wù)費用390084?（1）收到票據(jù)：16?（3）2002年3月1日，到期收回：收款金額=117000+117000×10%÷12×6=122850（元）2002年票據(jù)利息=117000×10%×2÷12=1950（元）借銀行存款122850（面值+利息）貸應收票據(jù)120900（=117000+3900）財務(wù)費用1950.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料85?（3）2002年3月1日，到期收回：.（.....）專業(yè)提四、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，借物資采購/庫存商品/在途物資應交稅金—增值稅（進項稅額）銀行存款（票據(jù)金額多余退回）貸應收票據(jù)（賬面價值）銀行存款（票據(jù)金額不足補付）86?四、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，18?五、應收票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)含義——票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。87?五、應收票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)含義19?2、貼現(xiàn)的計算：（1）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（2）票據(jù)到期值=面值+到期利息=面值+面值×年利率÷360×期限（天數(shù)）或=面值+面值×年利率÷12×期限（月數(shù)）無息票據(jù)，票據(jù)的到期值=面值。（3）貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)（4）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日的實際天數(shù)-188?2、貼現(xiàn)的計算：20?按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日至商業(yè)匯票到期前一日，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。89?按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日至商3、貼現(xiàn)的會計分錄：借銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財務(wù)費用（所得額小于賬面值）貸應收票據(jù)（票據(jù)賬面金額）財務(wù)費用（所得額大于賬面值）.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料90?3、貼現(xiàn)的會計分錄：.（.....）專業(yè)提供企管培訓例3：2001年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。計算貼現(xiàn)額，并編制分錄。91?例3：2001年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日解：到期日為9月23日，貼現(xiàn)日為5月2日貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日的實際天數(shù)-1=30+30+31+31+23-1=144天貼現(xiàn)息=110000×12%÷360×144=5280（元）貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息=110000-5280=104720（元）會計處理如下：92?解：到期日為9月23日，貼現(xiàn)日為5月2日24?會計處理如下：借銀行存款104720財務(wù)費用5280貸應收票據(jù)11000093?會計處理如下：25?4、已貼現(xiàn)票據(jù)到期后，承兌人無力支付（1）貼現(xiàn)企業(yè)應按票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應收賬款”：借應收賬款（面值+利息）貸銀行存款.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料94?4、已貼現(xiàn)票據(jù)到期后，承兌人無力支付.（.....）專業(yè)提（2）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)作賬務(wù)處理為：借應收賬款貸短期借款95?（2）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾第二節(jié)應收賬款96?第二節(jié)應收賬款28?應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應向購貨客戶收取的款項或代墊的運雜費等。

97?應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應向購貨客戶收一、應收賬款的計價按實際發(fā)生額入賬。計價時要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣：在商品標價上給予的扣除。目的是鼓勵顧客多賣。應收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實際銷售價入賬。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料98?一、應收賬款的計價按實際發(fā)生額入賬。計價時要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。目的是鼓勵顧客及早付款。例如“2/10，1/20，n/30”應收賬款入賬方法（兩種）：1、總價法，2、凈價法。99?（二）現(xiàn)金折扣31?1、總價法——將沒有減去現(xiàn)金折扣的金額作為應收賬款的入賬價值。在總價法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，借記“財務(wù)費用”。我國的會計實務(wù)中通常采用總價法。100?1、總價法32?2、凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。101?2、凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。3我國會計實務(wù)中，應收賬款入賬價值為：應收賬款按扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料102?我國會計實務(wù)中，應收賬款入賬價值為：.（.....）專業(yè)提二、應收賬款的會計處理例1、某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，標價為12.5元/件，給予購買方20%的商業(yè)折扣條件，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。103?二、應收賬款的會計處理例1、某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件（1）銷售時，借應收賬款11700貸主營業(yè)務(wù)收入10000（=12.5*1000*80%）應交稅金—增（銷）1700104?（1）銷售時，36?（2）10天內(nèi)收到貨款，借銀行存款11466財務(wù)費用234貸應收賬款11700105?（2）10天內(nèi)收到貨款，37?（3）10天至20天內(nèi)收到貨款，

借銀行存款11583財務(wù)費用117貸應收賬款11700106?（3）10天至20天內(nèi)收到貨款，38?（4）20天后收到貨款，

借銀行存款11700貸應收賬款11700

.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料107?（4）20天后收到貨款，.（.....）專業(yè)提供企管培訓資第三節(jié)預付及其他應收款108?第三節(jié)預付及其他應收款40?一、預付賬款（一）預付賬款—預先支付給供貨單位的款項。（二）設(shè)置“預付賬款”科目進行核算；（三）預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料109?一、預付賬款（一）預付賬款—預先支付給供貨單位的款項。.（.（四）賬務(wù)處理1、預付貨款時：借預付賬款貸銀行存款2、收到所購物資時：借物資采購/原材料等應交稅金—增（進）貸預付賬款110?（四）賬務(wù)處理42?3、補付貨款時：借預付賬款貸銀行存款4、退回多付的貨款時：借銀行存款貸預付賬款5、無法再收到所購貨物時：借其他應收款——預付賬款轉(zhuǎn)入貸預付賬款111?3、補付貨款時：43?二、其他應收款（一）其他應收款——指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款。112?二、其他應收款（一）其他應收款44?（二）其他應收款包括：（1）應收的各種賠款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應收的各種墊付款；（4）備用金；（5）存出保證金，如租入包裝物而支付的押金；（6）預付賬款轉(zhuǎn)入；113?（二）其他應收款包括：45?第四節(jié)壞賬及其核算.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料114?第四節(jié)壞賬及其核算.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料4一、壞賬含義——指應收但無法收回的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。115?一、壞賬含義47?二、壞賬的確認條件1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回3、債務(wù)人逾期三年以上未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回。116?二、壞賬的確認條件48?三、壞賬準備的提取規(guī)定1、應收賬款、其他應收款應于期末計提壞賬準備。2、計提比例由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。117?三、壞賬準備的提取規(guī)定49?四、壞賬準備的核算方法壞賬的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國規(guī)定采用備抵法。118?四、壞賬準備的核算方法壞賬的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵1、備抵法含義——按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料119?1、備抵法含義.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料51?2、設(shè)置“壞賬準備”賬戶壞賬準備期初余下的壞賬準備數(shù)期末應準備的壞賬準備數(shù)①本期發(fā)生壞賬損失②沖銷多準備的壞賬準備數(shù)①收回以前年度核銷的壞賬而增加的壞賬準備數(shù)②本期計提數(shù)120?2、設(shè)置“壞賬準備”賬戶壞賬準備期初余下的壞賬準備數(shù)期末應準3、備抵法賬務(wù)處理（1）期末計提壞賬準備時：借管理費用貸壞賬準備（2）當期發(fā)生壞賬時：借壞賬準備貸應收賬款121?3、備抵法賬務(wù)處理（1）期末計提壞賬準備時：53?（3）收回已核銷的壞賬時：借銀行存款貸應收賬款同時：借應收賬款貸壞賬準備（4）期末時沖銷多提的壞賬準備時：借壞賬準備貸管理費用122?（3）收回已核銷的壞賬時：54?4、備抵法下期末壞賬估計方法（1）應收賬款余額百分比法（2）賬齡分析法法（3）銷貨百分比法.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料123?4、備抵法下期末壞賬估計方法（1）應收賬款余額百分（1）應收賬款余額百分比法——據(jù)期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備。124?（1）應收賬款余額百分比法56?例、某企業(yè)從2000年開始采用備抵法進行壞賬損失的核算，采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，提取壞賬準備的比例為3‰。2000年末應收賬款的余額為1000000元；2001年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000元；2002年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。要求進行有關(guān)賬務(wù)處理。125?例、某企業(yè)從2000年開始采用備抵法進行壞賬損失的核算，采用（1）2000年提取壞賬準備分析：2000年末應提取的壞賬準備數(shù)=1000000×3‰=3000元。借管理費用3000貸壞賬準備3000126?（1）2000年提取壞賬準備58?（2）2001年發(fā)生壞賬時：借壞賬準備