關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量、申報(bào)與會計(jì)處理課件

第四章關(guān)稅會計(jì)第四章關(guān)稅會計(jì)1第四章關(guān)稅會計(jì)教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，主要掌握應(yīng)納關(guān)稅額的計(jì)算及其會計(jì)處理。教學(xué)內(nèi)容：一、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理二、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理第四章關(guān)稅會計(jì)教學(xué)目的與要求：2第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是指由海關(guān)代表國家，按照《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，對準(zhǔn)許進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。國境是一個(gè)國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括一個(gè)國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，但兩者也有不一致的情況，當(dāng)一個(gè)國家在國境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進(jìn)出口關(guān)稅而言處在關(guān)境之外，此時(shí)關(guān)境小于國境。第一節(jié)關(guān)稅概述3二、關(guān)稅具有以下特點(diǎn)：（1）關(guān)稅是在統(tǒng)一的國境或關(guān)境內(nèi)征稅。（2）稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征稅；（3）關(guān)稅具有涉外性，對同一出口貨物采用復(fù)式稅則制，分別設(shè)置優(yōu)惠和普通兩種稅率，具有維護(hù)國家主權(quán)、平等互利發(fā)展國際貿(mào)易往來或技術(shù)經(jīng)濟(jì)合作的特點(diǎn)；（4）關(guān)稅由國家專設(shè)的海關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。二、關(guān)稅具有以下特點(diǎn)：4三、關(guān)稅的種類P128（一）按征收對象分

（二）按征收目的分（三）按征收標(biāo)準(zhǔn)分我國進(jìn)口關(guān)稅稅率是以從價(jià)比例稅率為主，輔以從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅（四）按稅率制定分進(jìn)口稅（importduty）出口稅(exportduty)過境稅(Transitduty)財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅從價(jià)稅(我國主要采用從價(jià)稅)從量稅混合稅滑準(zhǔn)稅自主關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅三、關(guān)稅的種類P128進(jìn)口稅（importduty）出口稅5四、關(guān)稅的納稅人與征收對象1、納稅義務(wù)人《中華人民共和國海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。2、關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員拾過境的自用物品、饋贈物品，以及其它方式進(jìn)入我國關(guān)境的個(gè)從物品。四、關(guān)稅的納稅人與征收對象6五、關(guān)稅的稅則、稅率及稅率運(yùn)用1、關(guān)稅的稅則P1302、關(guān)稅的稅率：進(jìn)口稅率和出口稅率P131最惠國稅率（1）進(jìn)口關(guān)稅稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率

關(guān)稅配額稅率

我國進(jìn)口關(guān)稅稅率是以從價(jià)稅比例稅率為主，輔以從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。（2）出口關(guān)稅稅率實(shí)行從價(jià)稅。

（3）暫定稅率國家臨時(shí)頒布實(shí)施的稅率。

五、關(guān)稅的稅則、稅率及稅率運(yùn)用7六、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)1、關(guān)稅的繳納納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。2、關(guān)稅的退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅款退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。3、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收的稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳差額的一種行政行為。六、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)8七、關(guān)稅的減免優(yōu)惠關(guān)稅減免是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段，是貫徹國家關(guān)稅政策的一項(xiàng)重要措施。關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅3種。1、法定減免稅。

法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅。法定減免稅貨物進(jìn)出口時(shí)，納稅人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。七、關(guān)稅的減免優(yōu)惠關(guān)稅減免是對某些納稅人和征稅對象給92、特定減免稅特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。特定減免貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，并進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。3、臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。2、特定減免稅10

第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)稅價(jià)格。我國《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查核定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估計(jì)。（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

1.基本形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。

（1）進(jìn)口貨物以海關(guān)確認(rèn)的正常成交價(jià)格為基準(zhǔn)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。正常成交價(jià)格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該項(xiàng)貨物在公開市場上可以來購到的正常價(jià)格。第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)11所稱的CIF價(jià)格，包括貨價(jià)以及加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用。對于賣方付給我方的正?；乜邸蚪?，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價(jià)格內(nèi)扣除。在成交價(jià)格外，買方另行付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價(jià)格。

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)包括為了在境內(nèi)制造、使用、出版或者發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。進(jìn)口貨物以我國口岸到岸價(jià)格（通常稱CIF價(jià)格）成交的，或者以到達(dá)我國口岸價(jià)格加傭金，或到達(dá)我國口岸價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)成交的，可將成交價(jià)格直接作為完稅價(jià)格。

完稅價(jià)格=CIF價(jià)所稱的CIF價(jià)格，包括貨價(jià)以及加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起12（2）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進(jìn)的相同或類似貨物的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。

上述相同貨物是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但是表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。上述類似貨物是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。

（2）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以從該貨物的13（3）如按上述規(guī)定，完稅價(jià)格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同或類似進(jìn)口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用、利潤作為完稅價(jià)格，上述進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用及利潤經(jīng)綜合計(jì)算定為完稅價(jià)格的20％。

（3）如按上述規(guī)定，完稅價(jià)格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同或類似進(jìn)14

2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。

（1）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格與原出境貨物或者相同的、類似的貨物在進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格之間的差額作為完稅價(jià)格。如上述原出境貨物在進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格無法得到，可用原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的FOB價(jià)格替代。如上述兩種方法的CIF價(jià)格都無法得到時(shí)，可用原出境貨物在境外加工時(shí)支付的工繳費(fèi)加工運(yùn)抵中國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等一切費(fèi)用作為完稅價(jià)格。

2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。

（1）運(yùn)往境15（2）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。

（3）租賃（包括租借）方式進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅價(jià)格。如租賃進(jìn)口貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項(xiàng)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格作為完稅價(jià)格。

（4）寄售進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)，有兩種方法：一種是作為保稅貨物處理，即將貨物存入保稅倉庫，按實(shí)際出庫銷售的價(jià)格作為完稅價(jià)格；另一種是進(jìn)口后即投入市場銷售，則以海關(guān)審核的貨主開出的發(fā)票價(jià)格作為該項(xiàng)貨物的完稅價(jià)格。

（2）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境16

3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格確認(rèn)中的共同要求。

進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格。申報(bào)的成交價(jià)格明顯低于或者高于相同或者類似貨物的成交價(jià)格的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定確定完稅價(jià)格。進(jìn)出口貨物的CIF價(jià)格、FOB價(jià)格或者租金、修理費(fèi)、料價(jià)費(fèi)等以外幣計(jì)價(jià)的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日的人民幣外匯牌價(jià)的買賣中間價(jià)，折合人民幣計(jì)征關(guān)稅。完稅價(jià)格金額計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格確認(rèn)中的共同要求。

進(jìn)出口貨物的17（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格及關(guān)稅的計(jì)算

1.CIF價(jià)格以我國口岸CIF價(jià)格、CIF價(jià)格加傭金價(jià)格、CIF價(jià)格加戰(zhàn)爭險(xiǎn)價(jià)格成交的或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的，就分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝CIF價(jià)格

進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率

[例1]某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64；稅則號列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅率12％。

先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格如下：

USD500000×8.64＝4320000（元）

再計(jì)算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下：

4320000×12％＝518400（元）

（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格及關(guān)稅的計(jì)算

1.CIF價(jià)格以182.FOB價(jià)格。

以國外口岸FOB價(jià)格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貸口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。

完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算。若無法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以外資系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)率計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

2.FOB價(jià)格。

以國外口岸FOB價(jià)格或者從輸出國購買以19

[例2]某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。

先計(jì)算運(yùn)費(fèi)如下：

5000×40×8.64＝1728000（元）

再將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣如下：

325000×8.64＝2808000（元）

最后計(jì)算完稅價(jià)格如下：

完稅價(jià)格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997

＝4549648.95（元）≈4549649（元）

經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率10％，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅額如下：

進(jìn)口關(guān)稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）[例2]某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)20[例3]某單位委托香港某公司自英國進(jìn)口柚木木材，運(yùn)費(fèi)為44200元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3％，傭金為CIF價(jià)格3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF香港USD580000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為：USD1＝RMB8.64。

先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格折合為人民幣如下：

580000×8.64＝5011200（元）

再計(jì)算完稅價(jià)格如下：

完稅價(jià)格＝（5011200×103％＋44200）／（1－0.3％）

＝5221400.20（元）≈5221400（元）

經(jīng)查找，柚木木材的進(jìn)口稅則號列為4407.2910，稅率為9％（優(yōu)），計(jì)算該批進(jìn)口袖木木材的進(jìn)口關(guān)稅額如下：

進(jìn)口關(guān)稅額＝5221400×9％＝469926（元）

[例3]某單位委托香港某公司自英國進(jìn)口柚木木材，運(yùn)費(fèi)為44213.CFB價(jià)格（貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或稱含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。

以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝GFR／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

[例4]某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR天津USD306000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。

先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣如下：

306000×8.64＝2643840（元）

再計(jì)算完稅價(jià)格如下：

完稅價(jià)格＝2643840／（1－0.3％）＝2651795.39（元）≈2651795（元）

3.CFB價(jià)格（貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或稱含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。

以貨22經(jīng)查找，該進(jìn)口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％（優(yōu)），計(jì)算該進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅額如下：進(jìn)口關(guān)稅＝2651795×10％＝265179.50（元）

為了計(jì)算方便，可先計(jì)算出常數(shù)。其計(jì)算公式如下：

常數(shù)＝1／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

再計(jì)算完稅價(jià)格。再計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝CFR價(jià)格×常數(shù)

對個(gè)別貨物實(shí)際沒有支付運(yùn)費(fèi)，以及貨物沒有投保的，在計(jì)征時(shí)可酌加運(yùn)費(fèi)和普通保險(xiǎn)費(fèi)。

由陸路進(jìn)口的貨物，在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)，所有應(yīng)加運(yùn)費(fèi)等均均應(yīng)計(jì)算至該貨物運(yùn)抵我國國境為止。經(jīng)查找，該進(jìn)口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％23

4.正常批發(fā)價(jià)格。

若海關(guān)不能確定進(jìn)口貨物在采購地的正常批發(fā)價(jià)格，則應(yīng)以申報(bào)進(jìn)口時(shí)國內(nèi)輸入地點(diǎn)的同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅以及進(jìn)口后正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤作為完稅價(jià)格。如果國內(nèi)輸入地點(diǎn)同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格不能確定或者有其他特殊情況時(shí)，貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)估定。

（1）不征國內(nèi)稅貨物的計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格／（1＋進(jìn)口優(yōu)惠稅率＋20％）

（2）應(yīng)繳納國內(nèi)稅的貨物應(yīng)當(dāng)扣除國內(nèi)稅，計(jì)算出完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格／[1＋進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠稅率＋20％＋（1＋關(guān)稅稅率）／（1－代征稅稅率）×代征稅稅率]

（注：以上兩公式分母中的20％為需從批發(fā)價(jià)格中減除的費(fèi)用利潤。）

4.正常批發(fā)價(jià)格。

若海關(guān)不能確定進(jìn)口貨物在采購地的正24

[例5]

M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其CIF價(jià)格已無法確定，進(jìn)貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國內(nèi)消費(fèi)稅稅率為8％，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％。要求計(jì)算該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。完稅價(jià)格＝925000／[1＋15％＋20％＋（1＋15％）／（1－8％）×8％]＝925000／1.45

＝637931（元）

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額＝637931×15％＝95690（元）[例5]M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其CIF價(jià)25進(jìn)口貨物以國外口岸離岸價(jià)格（通常稱FOB價(jià)格）成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸或國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸的運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用）、保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。

完稅價(jià)格=成交價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)=FOB價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)=（FOB價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）2、出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定出口貨物以FOB價(jià)格成交的，以扣除出口關(guān)稅稅額后的金額作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=FOB價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）進(jìn)口貨物以國外口岸離岸價(jià)格（通常稱FOB價(jià)格）成26出口貨物以CIF價(jià)格成交的，如果該價(jià)格包括離境口岸到達(dá)境外口岸之間的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)將該運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)扣除。其計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=（CIF價(jià)格－運(yùn)費(fèi)－保險(xiǎn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）出口貨物以CIF價(jià)格成交的，如果該價(jià)格包括離境口岸到27

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法關(guān)稅應(yīng)納稅額是根據(jù)進(jìn)出口稅則中規(guī)定的不同計(jì)征方法計(jì)算出來的。計(jì)征方法有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征和滑準(zhǔn)計(jì)征四種。2、關(guān)稅應(yīng)納稅額的具體計(jì)算（1）進(jìn)口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①FOB價(jià)格。

以國外口岸離岸價(jià)（FOB）成交的：

關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)或=（FOB+運(yùn)雜費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算28【例1】深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口A型機(jī)器三臺，以FOB價(jià)格成交，每臺貨價(jià)折合人民幣3000萬元，其中包括境外采購代理人支付的買方傭金每臺15萬元人民幣，進(jìn)口后每臺安裝調(diào)試費(fèi)20萬元，兩者單獨(dú)計(jì)價(jià)并已經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。已知該貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺50萬元人民幣。A型機(jī)器關(guān)稅稅率10%。計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額。

單位完稅價(jià)格=3000－15－20+50=3015（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=3×3015×10%=904.5（萬元）

【例1】深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口A型機(jī)器三臺，以FOB價(jià)格成29例題：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交成交價(jià)折合人民幣1410萬元，包括向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但沒有包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元，也沒有包括向賣方支付的傭金15萬元，另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)35萬元。增值稅率、關(guān)稅率、消費(fèi)稅率分別為17%、20%、10%例題：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交成30完稅價(jià)=1410+50+15+35-10=1500關(guān)稅=1500×20%=300消費(fèi)稅=1500+300/（1-10%）×10%=200增值稅=（1500+300+200）×17%=340完稅價(jià)=1410+50+15+35-10=150031②以我國口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的：

關(guān)稅完稅價(jià)格=CIF價(jià)【例2】廣州某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口甲商品一批，我國口岸到岸價(jià)（CIF）USD500萬元，經(jīng)海關(guān)審定，其成交價(jià)格正常，甲商品關(guān)稅稅率20%，當(dāng)天美元：人民幣為1：8.28，計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額。完稅價(jià)格=CIF價(jià)=500×8.28=4140（萬元）應(yīng)納關(guān)稅=4140×20%=828（萬元）

②以我國口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的：32（2）出口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

①FOB價(jià)格。以我國口岸離岸價(jià)格成交：

關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB價(jià)÷（1+關(guān)稅稅率）【例3】

廣州外貿(mào)進(jìn)出口公司出口商品一批，該批商品我國口岸離岸價(jià)格為100，000美元，折合人民幣825，000元，出口關(guān)稅稅率15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅額。

關(guān)稅完稅價(jià)格=825000÷（1+15%）=717391.30

應(yīng)納關(guān)稅額=717391.3×15%=107608.70（元）（2）出口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算33關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量、申報(bào)與會計(jì)處理課件34②以國外口岸到岸價(jià)格（即CIF價(jià)格）成交：

關(guān)稅完稅價(jià)格=（CIF－保險(xiǎn)費(fèi)－運(yùn)費(fèi)）÷（1+關(guān)稅稅率）【例4】南方進(jìn)出口公司向境外出口乙商品一批，成交價(jià)格（CIF）折合人民幣826萬元，其中：支付承運(yùn)方遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)60萬元，支付承保方保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)費(fèi)18.5萬元，該貨物的出口關(guān)稅稅率為15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。關(guān)稅完稅價(jià)格=（826－60－18.5）÷（1+15%）=650（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=650×15%=97.5（萬元）②以國外口岸到岸價(jià)格（即CIF價(jià)格）成交：35第三節(jié)關(guān)稅的會計(jì)處理一、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理（一）進(jìn)口關(guān)稅的核算P146工業(yè)企業(yè)直接進(jìn)口或者通過外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口設(shè)備、原材料等，其應(yīng)支付的關(guān)稅，一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與價(jià)款、國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一并直接計(jì)入采購成本。借：在建工程材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款銀行存款支付關(guān)稅及增值稅等第三節(jié)關(guān)稅的會計(jì)處理一、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理支付關(guān)稅36（二）出口關(guān)稅的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：銀行存款應(yīng)付賬款例2：2010年5月，某冶金廠向日本出口磷一批，國內(nèi)港口離岸價(jià)FOB價(jià)格折合人民幣為1400000元，磷出口關(guān)稅稅率為10％，關(guān)稅以支票付訖。解：出口關(guān)稅稅額＝〔1,400,000÷（1＋10％）〕×10％＝127,273（元）借：營業(yè)稅金及附加127,273

貸：銀行存款127,273（二）出口關(guān)稅的核算37二、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理（一）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算借：材料采購貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅貸：銀行存款或者借：材料采購貸：銀行存款例3：P.148二、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理（一）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算38（二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

例4：A外貿(mào)公司接受B生產(chǎn)企業(yè)委托代理進(jìn)口乙商品一批，該批商品國外口岸離岸價(jià)格折合人民幣300,000元；另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)50,000元；應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅70,000元，增值稅71,400元；協(xié)議進(jìn)口手續(xù)費(fèi)8,500元。預(yù)付款項(xiàng)350,000元A公司已收到。（二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算39（1）收到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款350,000

貸：應(yīng)付賬款350,000（2）向國外支付價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款350,000

貸：銀行存款350,000（3）計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)141,400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅70,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅71,400（1）收到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：40（4）實(shí)際繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅70,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅71,400

貸：銀行存款141,400（5）結(jié)算代理手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款8500

貸：其他業(yè)務(wù)收入8500（6）收到B企業(yè)的各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款149,900

貸：應(yīng)收賬款149,900（4）實(shí)際繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)41關(guān)稅納稅申報(bào)資料及其填制關(guān)稅納稅人在向海關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單，并提交進(jìn)口貨物的發(fā)票、裝箱清單、進(jìn)口貨物提貨單或運(yùn)單、關(guān)稅免稅或免予查驗(yàn)的證明文件等，出口創(chuàng)匯企業(yè)應(yīng)提供出口創(chuàng)匯核銷單。

行李和郵遞物品進(jìn)口稅行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。行郵稅的課稅對象包括入境旅客、運(yùn)輸工具、服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈物品以及其他方式入境的個(gè)人物品。關(guān)稅納稅申報(bào)資料及其填制42第四章關(guān)稅會計(jì)第四章關(guān)稅會計(jì)43第四章關(guān)稅會計(jì)教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，主要掌握應(yīng)納關(guān)稅額的計(jì)算及其會計(jì)處理。教學(xué)內(nèi)容：一、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理二、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計(jì)處理第四章關(guān)稅會計(jì)教學(xué)目的與要求：44第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是指由海關(guān)代表國家，按照《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，對準(zhǔn)許進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。國境是一個(gè)國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括一個(gè)國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，但兩者也有不一致的情況，當(dāng)一個(gè)國家在國境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進(jìn)出口關(guān)稅而言處在關(guān)境之外，此時(shí)關(guān)境小于國境。第一節(jié)關(guān)稅概述45二、關(guān)稅具有以下特點(diǎn)：（1）關(guān)稅是在統(tǒng)一的國境或關(guān)境內(nèi)征稅。（2）稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征稅；（3）關(guān)稅具有涉外性，對同一出口貨物采用復(fù)式稅則制，分別設(shè)置優(yōu)惠和普通兩種稅率，具有維護(hù)國家主權(quán)、平等互利發(fā)展國際貿(mào)易往來或技術(shù)經(jīng)濟(jì)合作的特點(diǎn)；（4）關(guān)稅由國家專設(shè)的海關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。二、關(guān)稅具有以下特點(diǎn)：46三、關(guān)稅的種類P128（一）按征收對象分

（二）按征收目的分（三）按征收標(biāo)準(zhǔn)分我國進(jìn)口關(guān)稅稅率是以從價(jià)比例稅率為主，輔以從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅（四）按稅率制定分進(jìn)口稅（importduty）出口稅(exportduty)過境稅(Transitduty)財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅從價(jià)稅(我國主要采用從價(jià)稅)從量稅混合稅滑準(zhǔn)稅自主關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅三、關(guān)稅的種類P128進(jìn)口稅（importduty）出口稅47四、關(guān)稅的納稅人與征收對象1、納稅義務(wù)人《中華人民共和國海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。2、關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員拾過境的自用物品、饋贈物品，以及其它方式進(jìn)入我國關(guān)境的個(gè)從物品。四、關(guān)稅的納稅人與征收對象48五、關(guān)稅的稅則、稅率及稅率運(yùn)用1、關(guān)稅的稅則P1302、關(guān)稅的稅率：進(jìn)口稅率和出口稅率P131最惠國稅率（1）進(jìn)口關(guān)稅稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率

關(guān)稅配額稅率

我國進(jìn)口關(guān)稅稅率是以從價(jià)稅比例稅率為主，輔以從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。（2）出口關(guān)稅稅率實(shí)行從價(jià)稅。

（3）暫定稅率國家臨時(shí)頒布實(shí)施的稅率。

五、關(guān)稅的稅則、稅率及稅率運(yùn)用49六、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)1、關(guān)稅的繳納納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。2、關(guān)稅的退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅款退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。3、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收的稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳差額的一種行政行為。六、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)50七、關(guān)稅的減免優(yōu)惠關(guān)稅減免是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段，是貫徹國家關(guān)稅政策的一項(xiàng)重要措施。關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅3種。1、法定減免稅。

法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅。法定減免稅貨物進(jìn)出口時(shí)，納稅人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。七、關(guān)稅的減免優(yōu)惠關(guān)稅減免是對某些納稅人和征稅對象給512、特定減免稅特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。特定減免貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，并進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。3、臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。2、特定減免稅52

第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)稅價(jià)格。我國《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查核定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估計(jì)。（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

1.基本形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。

（1）進(jìn)口貨物以海關(guān)確認(rèn)的正常成交價(jià)格為基準(zhǔn)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。正常成交價(jià)格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該項(xiàng)貨物在公開市場上可以來購到的正常價(jià)格。第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)53所稱的CIF價(jià)格，包括貨價(jià)以及加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用。對于賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價(jià)格內(nèi)扣除。在成交價(jià)格外，買方另行付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價(jià)格。

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)包括為了在境內(nèi)制造、使用、出版或者發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。進(jìn)口貨物以我國口岸到岸價(jià)格（通常稱CIF價(jià)格）成交的，或者以到達(dá)我國口岸價(jià)格加傭金，或到達(dá)我國口岸價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)成交的，可將成交價(jià)格直接作為完稅價(jià)格。

完稅價(jià)格=CIF價(jià)所稱的CIF價(jià)格，包括貨價(jià)以及加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起54（2）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進(jìn)的相同或類似貨物的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。

上述相同貨物是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但是表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。上述類似貨物是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。

（2）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以從該貨物的55（3）如按上述規(guī)定，完稅價(jià)格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同或類似進(jìn)口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用、利潤作為完稅價(jià)格，上述進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用及利潤經(jīng)綜合計(jì)算定為完稅價(jià)格的20％。

（3）如按上述規(guī)定，完稅價(jià)格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同或類似進(jìn)56

2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。

（1）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格與原出境貨物或者相同的、類似的貨物在進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格之間的差額作為完稅價(jià)格。如上述原出境貨物在進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格無法得到，可用原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的FOB價(jià)格替代。如上述兩種方法的CIF價(jià)格都無法得到時(shí)，可用原出境貨物在境外加工時(shí)支付的工繳費(fèi)加工運(yùn)抵中國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等一切費(fèi)用作為完稅價(jià)格。

2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。

（1）運(yùn)往境57（2）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。

（3）租賃（包括租借）方式進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅價(jià)格。如租賃進(jìn)口貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項(xiàng)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格作為完稅價(jià)格。

（4）寄售進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)，有兩種方法：一種是作為保稅貨物處理，即將貨物存入保稅倉庫，按實(shí)際出庫銷售的價(jià)格作為完稅價(jià)格；另一種是進(jìn)口后即投入市場銷售，則以海關(guān)審核的貨主開出的發(fā)票價(jià)格作為該項(xiàng)貨物的完稅價(jià)格。

（2）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境58

3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格確認(rèn)中的共同要求。

進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格。申報(bào)的成交價(jià)格明顯低于或者高于相同或者類似貨物的成交價(jià)格的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定確定完稅價(jià)格。進(jìn)出口貨物的CIF價(jià)格、FOB價(jià)格或者租金、修理費(fèi)、料價(jià)費(fèi)等以外幣計(jì)價(jià)的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日的人民幣外匯牌價(jià)的買賣中間價(jià)，折合人民幣計(jì)征關(guān)稅。完稅價(jià)格金額計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格確認(rèn)中的共同要求。

進(jìn)出口貨物的59（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格及關(guān)稅的計(jì)算

1.CIF價(jià)格以我國口岸CIF價(jià)格、CIF價(jià)格加傭金價(jià)格、CIF價(jià)格加戰(zhàn)爭險(xiǎn)價(jià)格成交的或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的，就分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝CIF價(jià)格

進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率

[例1]某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64；稅則號列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅率12％。

先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格如下：

USD500000×8.64＝4320000（元）

再計(jì)算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下：

4320000×12％＝518400（元）

（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格及關(guān)稅的計(jì)算

1.CIF價(jià)格以602.FOB價(jià)格。

以國外口岸FOB價(jià)格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貸口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。

完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算。若無法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以外資系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)率計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

2.FOB價(jià)格。

以國外口岸FOB價(jià)格或者從輸出國購買以61

[例2]某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。

先計(jì)算運(yùn)費(fèi)如下：

5000×40×8.64＝1728000（元）

再將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣如下：

325000×8.64＝2808000（元）

最后計(jì)算完稅價(jià)格如下：

完稅價(jià)格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997

＝4549648.95（元）≈4549649（元）

經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率10％，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅額如下：

進(jìn)口關(guān)稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）[例2]某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)62[例3]某單位委托香港某公司自英國進(jìn)口柚木木材，運(yùn)費(fèi)為44200元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3％，傭金為CIF價(jià)格3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF香港USD580000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為：USD1＝RMB8.64。

先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格折合為人民幣如下：

580000×8.64＝5011200（元）

再計(jì)算完稅價(jià)格如下：

完稅價(jià)格＝（5011200×103％＋44200）／（1－0.3％）

＝5221400.20（元）≈5221400（元）

經(jīng)查找，柚木木材的進(jìn)口稅則號列為4407.2910，稅率為9％（優(yōu)），計(jì)算該批進(jìn)口袖木木材的進(jìn)口關(guān)稅額如下：

進(jìn)口關(guān)稅額＝5221400×9％＝469926（元）

[例3]某單位委托香港某公司自英國進(jìn)口柚木木材，運(yùn)費(fèi)為44633.CFB價(jià)格（貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或稱含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。

以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝GFR／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

[例4]某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR天津USD306000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。

先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣如下：

306000×8.64＝2643840（元）

再計(jì)算完稅價(jià)格如下：

完稅價(jià)格＝2643840／（1－0.3％）＝2651795.39（元）≈2651795（元）

3.CFB價(jià)格（貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或稱含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。

以貨64經(jīng)查找，該進(jìn)口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％（優(yōu)），計(jì)算該進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅額如下：進(jìn)口關(guān)稅＝2651795×10％＝265179.50（元）

為了計(jì)算方便，可先計(jì)算出常數(shù)。其計(jì)算公式如下：

常數(shù)＝1／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

再計(jì)算完稅價(jià)格。再計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝CFR價(jià)格×常數(shù)

對個(gè)別貨物實(shí)際沒有支付運(yùn)費(fèi)，以及貨物沒有投保的，在計(jì)征時(shí)可酌加運(yùn)費(fèi)和普通保險(xiǎn)費(fèi)。

由陸路進(jìn)口的貨物，在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)，所有應(yīng)加運(yùn)費(fèi)等均均應(yīng)計(jì)算至該貨物運(yùn)抵我國國境為止。經(jīng)查找，該進(jìn)口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％65

4.正常批發(fā)價(jià)格。

若海關(guān)不能確定進(jìn)口貨物在采購地的正常批發(fā)價(jià)格，則應(yīng)以申報(bào)進(jìn)口時(shí)國內(nèi)輸入地點(diǎn)的同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅以及進(jìn)口后正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤作為完稅價(jià)格。如果國內(nèi)輸入地點(diǎn)同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格不能確定或者有其他特殊情況時(shí)，貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)估定。

（1）不征國內(nèi)稅貨物的計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格／（1＋進(jìn)口優(yōu)惠稅率＋20％）

（2）應(yīng)繳納國內(nèi)稅的貨物應(yīng)當(dāng)扣除國內(nèi)稅，計(jì)算出完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格／[1＋進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠稅率＋20％＋（1＋關(guān)稅稅率）／（1－代征稅稅率）×代征稅稅率]

（注：以上兩公式分母中的20％為需從批發(fā)價(jià)格中減除的費(fèi)用利潤。）

4.正常批發(fā)價(jià)格。

若海關(guān)不能確定進(jìn)口貨物在采購地的正66

[例5]

M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其CIF價(jià)格已無法確定，進(jìn)貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國內(nèi)消費(fèi)稅稅率為8％，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％。要求計(jì)算該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。完稅價(jià)格＝925000／[1＋15％＋20％＋（1＋15％）／（1－8％）×8％]＝925000／1.45

＝637931（元）

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額＝637931×15％＝95690（元）[例5]M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其CIF價(jià)67進(jìn)口貨物以國外口岸離岸價(jià)格（通常稱FOB價(jià)格）成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸或國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸的運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用）、保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。

完稅價(jià)格=成交價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)=FOB價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)=（FOB價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）2、出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定出口貨物以FOB價(jià)格成交的，以扣除出口關(guān)稅稅額后的金額作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=FOB價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）進(jìn)口貨物以國外口岸離岸價(jià)格（通常稱FOB價(jià)格）成68出口貨物以CIF價(jià)格成交的，如果該價(jià)格包括離境口岸到達(dá)境外口岸之間的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)將該運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)扣除。其計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=（CIF價(jià)格－運(yùn)費(fèi)－保險(xiǎn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）出口貨物以CIF價(jià)格成交的，如果該價(jià)格包括離境口岸到69

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法關(guān)稅應(yīng)納稅額是根據(jù)進(jìn)出口稅則中規(guī)定的不同計(jì)征方法計(jì)算出來的。計(jì)征方法有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征和滑準(zhǔn)計(jì)征四種。2、關(guān)稅應(yīng)納稅額的具體計(jì)算（1）進(jìn)口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①FOB價(jià)格。

以國外口岸離岸價(jià)（FOB）成交的：

關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)或=（FOB+運(yùn)雜費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算70【例1】深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口A型機(jī)器三臺，以FOB價(jià)格成交，每臺貨價(jià)折合人民幣3000萬元，其中包括境外采購代理人支付的買方傭金每臺15萬元人民幣，進(jìn)口后每臺安裝調(diào)試費(fèi)20萬元，兩者單獨(dú)計(jì)價(jià)并已經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。已知該貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺50萬元人民幣。A型機(jī)器關(guān)稅稅率10%。計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額。

單位完稅價(jià)格=3000－15－20+50=3015（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=3×3015×10%=904.5（萬元）

【例1】深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口A型機(jī)器三臺，以FOB價(jià)格成71例題：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交成交價(jià)折合人民幣1410萬元，包括向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但沒有包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元，也沒有包括向賣方支付的傭金15萬元，另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)35萬元。增值稅率、關(guān)稅率、消費(fèi)稅率分別為17%、20%、10%例題：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交成72完稅價(jià)=1410+50+15+35-10=1500關(guān)稅=1500×20%=300消費(fèi)稅=1500+300/（1-10%）×10%=200增值稅=（1500+300+200）×17%=340完稅價(jià)=1410+50+15+35-10=150073②以我國口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的：

關(guān)稅完稅價(jià)格=CIF價(jià)【例2】廣州某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口甲商品一批，我國口岸到岸價(jià)（CIF）USD500萬元，經(jīng)海關(guān)審定，其成交價(jià)格正常，甲商品關(guān)稅稅率20%，當(dāng)天美元：人民幣為1：8.28，計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額。完稅價(jià)格=CIF價(jià)=500×8.28=4140（萬元）應(yīng)納關(guān)稅=4140×20%=828（萬元）

②以我國口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的：74（2）出口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

①FOB價(jià)格。以我國口岸離岸價(jià)格成交：

關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB價(jià)÷（1+關(guān)稅稅率）【例3】

廣州外貿(mào)進(jìn)出口公司出口商品一批，該批商品我國口岸離岸價(jià)格為100，000美元，折合人民幣825，000元，出口關(guān)稅稅率15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅額。

關(guān)稅完稅價(jià)格=825000÷（1+15%）=717391.30

應(yīng)納關(guān)稅額=717391.3