關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件

第九章

關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算第九章1本章內(nèi)容復(fù)習(xí)：稅的種類關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)完稅價(jià)格的計(jì)算海關(guān)估價(jià)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用關(guān)稅及有關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算本章內(nèi)容復(fù)習(xí)：稅的種類2關(guān)稅的概念與分類概念性質(zhì)：強(qiáng)制性、無償性、固定性。作用：增加財(cái)收、保護(hù)與促進(jìn)國內(nèi)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)利益分配等作用。分類：

關(guān)稅的正稅：進(jìn)口稅、出口稅、過境稅。附加稅：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅、緊急關(guān)稅。關(guān)稅的概念與分類概念3關(guān)稅的概念與分類進(jìn)口稅（Importduties)：可分為最惠國稅和普通稅（正在失去“普通”性）。出口稅(exportduties)：少數(shù)過境稅(transitduties)：無，代之于準(zhǔn)許費(fèi)、印花費(fèi)、簽證費(fèi)、統(tǒng)計(jì)費(fèi)等。進(jìn)口附加稅(importsurtaxes)：反補(bǔ)貼稅(anti-subsidyduties)、反傾銷稅(anti-dumpingduties)關(guān)稅的概念與分類進(jìn)口稅（Importduties)：可分為4海關(guān)代征稅含義：海關(guān)在對(duì)進(jìn)口貨物征收關(guān)稅的同時(shí)，對(duì)這一貨物代為征收的國內(nèi)稅費(fèi)。（注意：僅對(duì)進(jìn)口貨物代為征收）目前海關(guān)代征稅種類增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅海關(guān)代征稅含義：海關(guān)在對(duì)進(jìn)口貨物征收關(guān)稅的同時(shí)，對(duì)這一貨物代5常見海關(guān)代征稅增值稅稅率有17％和13％兩種，13％主要是一些關(guān)系到國計(jì)民生的重要物資，如糧食、食用植物油；水、氣、煤；書、報(bào)、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥等。消費(fèi)稅以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。常見海關(guān)代征稅增值稅6引導(dǎo)案例

以貨物形式進(jìn)口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》，奶粉的具體稅號(hào)隨脂肪含量、是否加糖或其他甜物質(zhì)等不同而不同，編碼為0402210000奶粉的進(jìn)口最惠國關(guān)稅稅率為10%，編碼為1901100000的嬰幼兒奶粉最惠國關(guān)稅稅率為15%，東盟協(xié)定稅率為0、中巴協(xié)定稅率為7%到8.3%不等、中智協(xié)定稅率為7%、其它奶粉及乳制品的關(guān)稅稅率因海關(guān)編碼的不同而有差異。此外，奶粉、乳制品進(jìn)口時(shí)，海關(guān)將按17%的比例代征增值稅。什么是最惠國關(guān)稅稅率、協(xié)定稅率？關(guān)稅如何計(jì)算？海關(guān)代征稅如何計(jì)算？本章將回答這些問題。引導(dǎo)案例以貨物形式進(jìn)口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和7第一節(jié)關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)關(guān)稅計(jì)征方法我國計(jì)稅方法的采用第一節(jié)關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)關(guān)稅計(jì)征方法8關(guān)稅的計(jì)征方法從價(jià)稅（Advaloremduty)：以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；優(yōu)缺點(diǎn)。從量稅（Specificduty）：以計(jì)量單位為計(jì)稅基準(zhǔn)的計(jì)征關(guān)稅的方法。此方法計(jì)算簡(jiǎn)單。復(fù)合稅（Compoundduty）：對(duì)進(jìn)口商品混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。選擇稅（Selectiveduty）：既使用從價(jià)稅又使用從量稅，按兩者當(dāng)中較高或較低者征稅。關(guān)稅的計(jì)征方法從價(jià)稅（Advaloremduty)：以進(jìn)9關(guān)稅的計(jì)征方法滑準(zhǔn)稅（Slidingduty）：商品價(jià)格高征低稅，商品價(jià)格低征高稅差額稅（Pricedifferentialduty）：按進(jìn)口商品價(jià)格與一基準(zhǔn)價(jià)格的差額計(jì)征關(guān)稅的方法，防止某種商品以低于基準(zhǔn)價(jià)格的價(jià)格進(jìn)入國內(nèi)市場(chǎng)。季節(jié)稅（Seasonalduty）：對(duì)某種商品在不同季節(jié)進(jìn)口適用不同關(guān)稅稅率的計(jì)征關(guān)稅的方法。關(guān)稅的計(jì)征方法滑準(zhǔn)稅（Slidingduty）：商品價(jià)格高10我國計(jì)稅方法的采用情況我國的關(guān)稅計(jì)征方法主要采用從價(jià)稅計(jì)征方法。90年代后期，在征稅方法上進(jìn)行了有益的嘗試。97年7月1日起，啤酒、原油和部分感光膠片試行從量關(guān)稅。對(duì)錄（放）像機(jī)和攝像機(jī)試行復(fù)合關(guān)稅。97.10.1起對(duì)新聞紙?jiān)囆谢瑴?zhǔn)關(guān)稅。2003年我國對(duì)新聞紙（02年根據(jù)進(jìn)口CIF價(jià)的不同，該稅率在3％～45％之間變化）實(shí)行單一的從價(jià)稅稅率，不再實(shí)行滑準(zhǔn)關(guān)稅。2005年起，對(duì)關(guān)稅配額外棉花進(jìn)口配額征收滑準(zhǔn)稅，稅率滑動(dòng)的范圍為5%～40%我國計(jì)稅方法的采用情況我國的關(guān)稅計(jì)征方法主要采用從價(jià)稅計(jì)征方11第二節(jié)完稅價(jià)格的計(jì)算進(jìn)口完稅價(jià)格：以CIF作為計(jì)稅基礎(chǔ)。出口完稅價(jià)格：以海關(guān)估定的FOB價(jià)格，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格。第二節(jié)完稅價(jià)格的計(jì)算進(jìn)口完稅價(jià)格：以CIF作為計(jì)稅基礎(chǔ)。12進(jìn)口完稅價(jià)格（P251)復(fù)習(xí)（課堂練習(xí)）FOBCFRCIF之間的換算公式完稅價(jià)格以我國口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的，可直接以此價(jià)格作為完稅價(jià)格，即：完稅價(jià)格＝CIF以境外口岸FOB價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）/（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）以我國口岸CFR價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝CFR/（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）進(jìn)口完稅價(jià)格（P251)復(fù)習(xí)（課堂練習(xí)）FOBCFRCI13出口完稅價(jià)格以海關(guān)估定的FOB價(jià)格，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格。FOB價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝FOB/（1＋出口稅率）CFR價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝（CFR－F）/（1＋出口稅率）CIF價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝（CIF－I－F）/（1＋出口稅率）出口完稅價(jià)格以海關(guān)估定的FOB價(jià)格，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)14某絲綢進(jìn)出口公司出口生絲一批，離岸價(jià)格為550萬元。出口稅率為100%。納稅人計(jì)算關(guān)稅時(shí)，以550萬元為完稅價(jià)格計(jì)算納稅：應(yīng)納稅額=550×100%=550（萬元），請(qǐng)問，是否正確？本案例中的納稅人以離岸價(jià)格作為出口貨物的完稅價(jià)格計(jì)算稅額是錯(cuò)誤的。出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。故：完稅價(jià)格=550/（1+100%）=275（萬元）應(yīng)納稅額=275×100%=275（萬元）某絲綢進(jìn)出口公司出口生絲一批，離岸價(jià)格為550萬元。出口稅率15第三節(jié)海關(guān)估價(jià)海關(guān)估價(jià)的依據(jù)海關(guān)估價(jià)的原則完稅價(jià)格（CIF）什么是成交價(jià)格？調(diào)整因素包括應(yīng)增加的調(diào)整因素一應(yīng)增加的調(diào)整因素二應(yīng)增加的調(diào)整因素三應(yīng)扣減的調(diào)整因素第三節(jié)海關(guān)估價(jià)海關(guān)估價(jià)的依據(jù)16海關(guān)估價(jià)方法成交價(jià)格法應(yīng)當(dāng)符合下列要求：P245四個(gè)條件成交價(jià)格不適用時(shí)海關(guān)依次采用的其他估價(jià)方法相同或類似貨物成交價(jià)格法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理的方法海關(guān)估價(jià)方法成交價(jià)格法17關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件18關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件19成交價(jià)格法進(jìn)口商品完稅價(jià)格（相當(dāng)于CIF）＝成交價(jià)格＋/-調(diào)整項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)：計(jì)入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目按照實(shí)付和應(yīng)付計(jì)入項(xiàng)目：因素一因素二因素三扣除項(xiàng)目成交價(jià)格法進(jìn)口商品完稅價(jià)格（相當(dāng)于CIF）＝成交價(jià)格＋/-20關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件21調(diào)整因素包括調(diào)整因素包括22關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件23關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件24應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進(jìn)口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售的一項(xiàng)條件的特許權(quán)使用費(fèi)賣方因買方進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進(jìn)口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售25應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費(fèi)用如單獨(dú)列明，不得計(jì)入1、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)用2、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地后的運(yùn)輸費(fèi)用3、進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費(fèi)用如單獨(dú)列明，不得計(jì)入26

某工藝品進(jìn)出口公司1998年3月從泰國進(jìn)口寶石一批，到岸價(jià)格共計(jì)20萬元，另外在寶石成交過程中，公司還向賣方支付傭金3萬元。在該批寶石成交價(jià)格中已包括寶石進(jìn)口后發(fā)生的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)4萬元（能夠單獨(dú)分列）。報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，該公司計(jì)算出了這批貨物的完稅價(jià)格：

（1）到岸價(jià)格20萬元應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；

（2）公司向賣方支付的傭金3萬元應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；

（3）進(jìn)口后發(fā)生的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)4萬元，由于能夠單獨(dú)分列，應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。

故：完稅價(jià)格=20+3-4=19（萬元）

經(jīng)海關(guān)審核，完稅價(jià)格19萬元是正確的。納稅人進(jìn)口時(shí)，在貨物成交過程中，進(jìn)口人向賣方支付的傭金是貨物成交的一項(xiàng)成本支出，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。對(duì)于進(jìn)口后發(fā)生的能夠單獨(dú)分列的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。因此，該納稅人申報(bào)正確。

某工藝品進(jìn)出口公司1998年3月從泰國進(jìn)口寶石一批，到岸價(jià)27關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件28相同或類似貨物成交價(jià)格法使用相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估價(jià)時(shí)，必須滿足與被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口與被估貨物相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致，否則要對(duì)因此產(chǎn)生的價(jià)差進(jìn)行調(diào)整應(yīng)首先使用同一生產(chǎn)商的貨物的成交價(jià)格，沒有時(shí)才可使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)的貨物的成交價(jià)格進(jìn)行估價(jià)相同或類似貨物成交價(jià)格法使用相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估29

30計(jì)算價(jià)格方法根據(jù)出口國市場(chǎng)的成本加合理的費(fèi)用；下列各項(xiàng)總和計(jì)算價(jià)格:生產(chǎn)貨物的材料費(fèi)用和制造費(fèi)用＋同等級(jí)或同類貨物的利潤及一般費(fèi)用＋運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)=完稅價(jià)格計(jì)算價(jià)格方法根據(jù)出口國市場(chǎng)的成本加合理的費(fèi)用；31關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件32海關(guān)估價(jià)的程序海關(guān)如懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性或認(rèn)為買賣雙方的特殊關(guān)系影響到成交價(jià)格，應(yīng)將懷疑理由書面通知進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人（價(jià)格質(zhì)疑程序）。書面通知發(fā)出后15日內(nèi)海關(guān)未收到收發(fā)貨人的說明，或?qū)徍似涮峁┑馁Y料、證據(jù)后仍有懷疑理由，海關(guān)可不接受成交價(jià)格。海關(guān)依次采用其他估價(jià)方法進(jìn)行估價(jià)。海關(guān)估價(jià)的程序海關(guān)如懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性或認(rèn)為買賣雙33納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)

權(quán)利要求具保放行貨物的權(quán)利估價(jià)方法的選擇權(quán)對(duì)海關(guān)如何確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的知情權(quán)對(duì)海關(guān)估價(jià)決定的申訴權(quán)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)權(quán)利34納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)義務(wù)如實(shí)提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)如實(shí)申報(bào)及舉證的義務(wù)舉證證明特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響的義務(wù)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)義務(wù)35案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案案例9-2：不服海關(guān)估價(jià)決定行政復(fù)議案案例9-3，9-4：《海關(guān)估價(jià)協(xié)議》在實(shí)際業(yè)務(wù)中的運(yùn)用案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案36第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定原產(chǎn)地規(guī)則的含義類別優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：通過優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定確定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：自主原產(chǎn)地規(guī)則，必須遵守最惠國待遇原則。第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的37原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

完全獲得標(biāo)準(zhǔn)（WhollyObtainedStandard）不完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：也稱“實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”（SubstantialTransformationStandard）。這一標(biāo)準(zhǔn)包括稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)、從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)（也稱增值百分比標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)等），加工工序標(biāo)準(zhǔn)、混合標(biāo)準(zhǔn)等。原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

完全獲得標(biāo)準(zhǔn)（WhollyObtained38原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)直接運(yùn)輸規(guī)則原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)39原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。即（工廠交貨價(jià)－非該國原材料價(jià)值）/工廠交貨價(jià)×100％≥30％。原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)40稅率的適用

進(jìn)口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率?；镜脑瓌t是“從低適用”出口稅率：對(duì)于出口貨物，在計(jì)算出口關(guān)稅時(shí)，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。案例9-5：汽車公司如何利用原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅籌劃稅率的適用進(jìn)口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅41小測(cè)驗(yàn)9-1：境內(nèi)某公司從香港購進(jìn)孟加拉國產(chǎn)的某商品一批。設(shè)該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項(xiàng)下稅率為0，該商品進(jìn)口時(shí)適用的稅率是：A.10%B.30%C.9.5%D.0答案：C，因?yàn)樵a(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。而孟加拉國與我國簽訂了亞太貿(mào)易協(xié)定，故適用亞太協(xié)定稅率。小測(cè)驗(yàn)9-1：境內(nèi)某公司從香港購進(jìn)孟加拉國產(chǎn)的某商品一批。設(shè)42第四節(jié)關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算第四節(jié)關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算關(guān)稅的計(jì)算43關(guān)稅的計(jì)算注意事項(xiàng)（計(jì)算海關(guān)代征稅時(shí)也適用）：1）外幣折成人民幣；匯率按上一個(gè)月第三個(gè)星期三2）完稅價(jià)格保留整數(shù)（四舍五入），關(guān)稅保留小數(shù)點(diǎn)后兩位（四舍五入）；3）稅額起征點(diǎn)為50元RMB。4）稅率；國別歧視性稅率關(guān)稅的計(jì)算注意事項(xiàng)（計(jì)算海關(guān)代征稅時(shí)也適用）：44關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅＝進(jìn)口完稅價(jià)格(CIF)×進(jìn)口稅率；出口關(guān)稅＝出口完稅價(jià)格(FOB)/(1+出口稅率）×出口稅率P263例題關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅＝進(jìn)口完稅價(jià)格(CIF)×進(jìn)口稅率；45稅費(fèi)計(jì)算稅費(fèi)=關(guān)稅+海關(guān)代征稅關(guān)稅：進(jìn)口以CIF到岸價(jià)為準(zhǔn)出口以FOB離岸價(jià)海關(guān)代征稅計(jì)算順序關(guān)稅…………①消費(fèi)稅…………②增值稅………….③稅費(fèi)計(jì)算稅費(fèi)=關(guān)稅+海關(guān)代征稅46課堂練習(xí):某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)過海關(guān)審核其CIF成交價(jià)格為1600美元，外匯匯率為1美元=6.78人民幣,已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%,消費(fèi)稅稅率為10%,增殖稅稅率為17%。計(jì)算應(yīng)征增殖稅稅額。課堂練習(xí):某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)過海關(guān)審核其47進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算1、若進(jìn)口貨物不屬應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，則增值稅＝（進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＋關(guān)稅）×增值稅稅率2、若屬應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的進(jìn)口貨物，則增值稅＝（進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算1、若進(jìn)口貨物不屬應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，48進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算關(guān)稅、增值稅均屬價(jià)外稅，即計(jì)稅基礎(chǔ)不包括其本身，而消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，即進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ)除了該貨物進(jìn)口時(shí)的完稅價(jià)格，還包括進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅本身。消費(fèi)稅有按從價(jià)定率或從量定額兩種辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。1、實(shí)行從價(jià)定率時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)＝進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅，消費(fèi)稅＝（進(jìn)口貨物完稅價(jià)＋關(guān)稅）×消費(fèi)稅稅率/（1－消費(fèi)稅稅率）2、實(shí)行從量定額時(shí)，消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算關(guān)稅、增值稅均屬價(jià)外稅，即計(jì)稅基礎(chǔ)不包括49本章總結(jié)關(guān)稅的計(jì)征方法有：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅、差額稅、季節(jié)稅等。以從價(jià)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)出口完稅價(jià)格的計(jì)算方法及公式：進(jìn)口以CIF作為計(jì)稅基礎(chǔ)，出口以FOB扣除出口稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)。海關(guān)估價(jià)的幾種方法及《海關(guān)估價(jià)協(xié)議》賦予進(jìn)口商的權(quán)力：注意依次使用。關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)的計(jì)算是本章的中心，其他內(nèi)容均是圍繞此展開的。本章總結(jié)關(guān)稅的計(jì)征方法有：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑50第九章

關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算第九章51本章內(nèi)容復(fù)習(xí)：稅的種類關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)完稅價(jià)格的計(jì)算海關(guān)估價(jià)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用關(guān)稅及有關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算本章內(nèi)容復(fù)習(xí)：稅的種類52關(guān)稅的概念與分類概念性質(zhì)：強(qiáng)制性、無償性、固定性。作用：增加財(cái)收、保護(hù)與促進(jìn)國內(nèi)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)利益分配等作用。分類：

關(guān)稅的正稅：進(jìn)口稅、出口稅、過境稅。附加稅：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅、緊急關(guān)稅。關(guān)稅的概念與分類概念53關(guān)稅的概念與分類進(jìn)口稅（Importduties)：可分為最惠國稅和普通稅（正在失去“普通”性）。出口稅(exportduties)：少數(shù)過境稅(transitduties)：無，代之于準(zhǔn)許費(fèi)、印花費(fèi)、簽證費(fèi)、統(tǒng)計(jì)費(fèi)等。進(jìn)口附加稅(importsurtaxes)：反補(bǔ)貼稅(anti-subsidyduties)、反傾銷稅(anti-dumpingduties)關(guān)稅的概念與分類進(jìn)口稅（Importduties)：可分為54海關(guān)代征稅含義：海關(guān)在對(duì)進(jìn)口貨物征收關(guān)稅的同時(shí)，對(duì)這一貨物代為征收的國內(nèi)稅費(fèi)。（注意：僅對(duì)進(jìn)口貨物代為征收）目前海關(guān)代征稅種類增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅海關(guān)代征稅含義：海關(guān)在對(duì)進(jìn)口貨物征收關(guān)稅的同時(shí)，對(duì)這一貨物代55常見海關(guān)代征稅增值稅稅率有17％和13％兩種，13％主要是一些關(guān)系到國計(jì)民生的重要物資，如糧食、食用植物油；水、氣、煤；書、報(bào)、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥等。消費(fèi)稅以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。常見海關(guān)代征稅增值稅56引導(dǎo)案例

以貨物形式進(jìn)口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》，奶粉的具體稅號(hào)隨脂肪含量、是否加糖或其他甜物質(zhì)等不同而不同，編碼為0402210000奶粉的進(jìn)口最惠國關(guān)稅稅率為10%，編碼為1901100000的嬰幼兒奶粉最惠國關(guān)稅稅率為15%，東盟協(xié)定稅率為0、中巴協(xié)定稅率為7%到8.3%不等、中智協(xié)定稅率為7%、其它奶粉及乳制品的關(guān)稅稅率因海關(guān)編碼的不同而有差異。此外，奶粉、乳制品進(jìn)口時(shí)，海關(guān)將按17%的比例代征增值稅。什么是最惠國關(guān)稅稅率、協(xié)定稅率？關(guān)稅如何計(jì)算？海關(guān)代征稅如何計(jì)算？本章將回答這些問題。引導(dǎo)案例以貨物形式進(jìn)口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和57第一節(jié)關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)關(guān)稅計(jì)征方法我國計(jì)稅方法的采用第一節(jié)關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)關(guān)稅計(jì)征方法58關(guān)稅的計(jì)征方法從價(jià)稅（Advaloremduty)：以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；優(yōu)缺點(diǎn)。從量稅（Specificduty）：以計(jì)量單位為計(jì)稅基準(zhǔn)的計(jì)征關(guān)稅的方法。此方法計(jì)算簡(jiǎn)單。復(fù)合稅（Compoundduty）：對(duì)進(jìn)口商品混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。選擇稅（Selectiveduty）：既使用從價(jià)稅又使用從量稅，按兩者當(dāng)中較高或較低者征稅。關(guān)稅的計(jì)征方法從價(jià)稅（Advaloremduty)：以進(jìn)59關(guān)稅的計(jì)征方法滑準(zhǔn)稅（Slidingduty）：商品價(jià)格高征低稅，商品價(jià)格低征高稅差額稅（Pricedifferentialduty）：按進(jìn)口商品價(jià)格與一基準(zhǔn)價(jià)格的差額計(jì)征關(guān)稅的方法，防止某種商品以低于基準(zhǔn)價(jià)格的價(jià)格進(jìn)入國內(nèi)市場(chǎng)。季節(jié)稅（Seasonalduty）：對(duì)某種商品在不同季節(jié)進(jìn)口適用不同關(guān)稅稅率的計(jì)征關(guān)稅的方法。關(guān)稅的計(jì)征方法滑準(zhǔn)稅（Slidingduty）：商品價(jià)格高60我國計(jì)稅方法的采用情況我國的關(guān)稅計(jì)征方法主要采用從價(jià)稅計(jì)征方法。90年代后期，在征稅方法上進(jìn)行了有益的嘗試。97年7月1日起，啤酒、原油和部分感光膠片試行從量關(guān)稅。對(duì)錄（放）像機(jī)和攝像機(jī)試行復(fù)合關(guān)稅。97.10.1起對(duì)新聞紙?jiān)囆谢瑴?zhǔn)關(guān)稅。2003年我國對(duì)新聞紙（02年根據(jù)進(jìn)口CIF價(jià)的不同，該稅率在3％～45％之間變化）實(shí)行單一的從價(jià)稅稅率，不再實(shí)行滑準(zhǔn)關(guān)稅。2005年起，對(duì)關(guān)稅配額外棉花進(jìn)口配額征收滑準(zhǔn)稅，稅率滑動(dòng)的范圍為5%～40%我國計(jì)稅方法的采用情況我國的關(guān)稅計(jì)征方法主要采用從價(jià)稅計(jì)征方61第二節(jié)完稅價(jià)格的計(jì)算進(jìn)口完稅價(jià)格：以CIF作為計(jì)稅基礎(chǔ)。出口完稅價(jià)格：以海關(guān)估定的FOB價(jià)格，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格。第二節(jié)完稅價(jià)格的計(jì)算進(jìn)口完稅價(jià)格：以CIF作為計(jì)稅基礎(chǔ)。62進(jìn)口完稅價(jià)格（P251)復(fù)習(xí)（課堂練習(xí)）FOBCFRCIF之間的換算公式完稅價(jià)格以我國口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的，可直接以此價(jià)格作為完稅價(jià)格，即：完稅價(jià)格＝CIF以境外口岸FOB價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）/（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）以我國口岸CFR價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝CFR/（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）進(jìn)口完稅價(jià)格（P251)復(fù)習(xí)（課堂練習(xí)）FOBCFRCI63出口完稅價(jià)格以海關(guān)估定的FOB價(jià)格，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格。FOB價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝FOB/（1＋出口稅率）CFR價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝（CFR－F）/（1＋出口稅率）CIF價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝（CIF－I－F）/（1＋出口稅率）出口完稅價(jià)格以海關(guān)估定的FOB價(jià)格，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)64某絲綢進(jìn)出口公司出口生絲一批，離岸價(jià)格為550萬元。出口稅率為100%。納稅人計(jì)算關(guān)稅時(shí)，以550萬元為完稅價(jià)格計(jì)算納稅：應(yīng)納稅額=550×100%=550（萬元），請(qǐng)問，是否正確？本案例中的納稅人以離岸價(jià)格作為出口貨物的完稅價(jià)格計(jì)算稅額是錯(cuò)誤的。出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。故：完稅價(jià)格=550/（1+100%）=275（萬元）應(yīng)納稅額=275×100%=275（萬元）某絲綢進(jìn)出口公司出口生絲一批，離岸價(jià)格為550萬元。出口稅率65第三節(jié)海關(guān)估價(jià)海關(guān)估價(jià)的依據(jù)海關(guān)估價(jià)的原則完稅價(jià)格（CIF）什么是成交價(jià)格？調(diào)整因素包括應(yīng)增加的調(diào)整因素一應(yīng)增加的調(diào)整因素二應(yīng)增加的調(diào)整因素三應(yīng)扣減的調(diào)整因素第三節(jié)海關(guān)估價(jià)海關(guān)估價(jià)的依據(jù)66海關(guān)估價(jià)方法成交價(jià)格法應(yīng)當(dāng)符合下列要求：P245四個(gè)條件成交價(jià)格不適用時(shí)海關(guān)依次采用的其他估價(jià)方法相同或類似貨物成交價(jià)格法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理的方法海關(guān)估價(jià)方法成交價(jià)格法67關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件68關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件69成交價(jià)格法進(jìn)口商品完稅價(jià)格（相當(dāng)于CIF）＝成交價(jià)格＋/-調(diào)整項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)：計(jì)入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目按照實(shí)付和應(yīng)付計(jì)入項(xiàng)目：因素一因素二因素三扣除項(xiàng)目成交價(jià)格法進(jìn)口商品完稅價(jià)格（相當(dāng)于CIF）＝成交價(jià)格＋/-70關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件71調(diào)整因素包括調(diào)整因素包括72關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件73關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件74應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進(jìn)口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售的一項(xiàng)條件的特許權(quán)使用費(fèi)賣方因買方進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進(jìn)口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售75應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費(fèi)用如單獨(dú)列明，不得計(jì)入1、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)用2、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地后的運(yùn)輸費(fèi)用3、進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費(fèi)用如單獨(dú)列明，不得計(jì)入76

某工藝品進(jìn)出口公司1998年3月從泰國進(jìn)口寶石一批，到岸價(jià)格共計(jì)20萬元，另外在寶石成交過程中，公司還向賣方支付傭金3萬元。在該批寶石成交價(jià)格中已包括寶石進(jìn)口后發(fā)生的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)4萬元（能夠單獨(dú)分列）。報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，該公司計(jì)算出了這批貨物的完稅價(jià)格：

（1）到岸價(jià)格20萬元應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；

（2）公司向賣方支付的傭金3萬元應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；

（3）進(jìn)口后發(fā)生的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)4萬元，由于能夠單獨(dú)分列，應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。

故：完稅價(jià)格=20+3-4=19（萬元）

經(jīng)海關(guān)審核，完稅價(jià)格19萬元是正確的。納稅人進(jìn)口時(shí)，在貨物成交過程中，進(jìn)口人向賣方支付的傭金是貨物成交的一項(xiàng)成本支出，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。對(duì)于進(jìn)口后發(fā)生的能夠單獨(dú)分列的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。因此，該納稅人申報(bào)正確。

某工藝品進(jìn)出口公司1998年3月從泰國進(jìn)口寶石一批，到岸價(jià)77關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件78相同或類似貨物成交價(jià)格法使用相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估價(jià)時(shí)，必須滿足與被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口與被估貨物相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致，否則要對(duì)因此產(chǎn)生的價(jià)差進(jìn)行調(diào)整應(yīng)首先使用同一生產(chǎn)商的貨物的成交價(jià)格，沒有時(shí)才可使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)的貨物的成交價(jià)格進(jìn)行估價(jià)相同或類似貨物成交價(jià)格法使用相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估79

80計(jì)算價(jià)格方法根據(jù)出口國市場(chǎng)的成本加合理的費(fèi)用；下列各項(xiàng)總和計(jì)算價(jià)格:生產(chǎn)貨物的材料費(fèi)用和制造費(fèi)用＋同等級(jí)或同類貨物的利潤及一般費(fèi)用＋運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)=完稅價(jià)格計(jì)算價(jià)格方法根據(jù)出口國市場(chǎng)的成本加合理的費(fèi)用；81關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算方法課件82海關(guān)估價(jià)的程序海關(guān)如懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性或認(rèn)為買賣雙方的特殊關(guān)系影響到成交價(jià)格，應(yīng)將懷疑理由書面通知進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人（價(jià)格質(zhì)疑程序）。書面通知發(fā)出后15日內(nèi)海關(guān)未收到收發(fā)貨人的說明，或?qū)徍似涮峁┑馁Y料、證據(jù)后仍有懷疑理由，海關(guān)可不接受成交價(jià)格。海關(guān)依次采用其他估價(jià)方法進(jìn)行估價(jià)。海關(guān)估價(jià)的程序海關(guān)如懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性或認(rèn)為買賣雙83納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)

權(quán)利要求具保放行貨物的權(quán)利估價(jià)方法的選擇權(quán)對(duì)海關(guān)如何確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的知情權(quán)對(duì)海關(guān)估價(jià)決定的申訴權(quán)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)權(quán)利84納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)義務(wù)如實(shí)提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)如實(shí)申報(bào)及舉證的義務(wù)舉證證明特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響的義務(wù)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)義務(wù)85案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案案例9-2：不服海關(guān)估價(jià)決定行政復(fù)議案案例9-3，9-4：《海關(guān)估價(jià)協(xié)議》在實(shí)際業(yè)務(wù)中的運(yùn)用案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案86第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定原產(chǎn)地規(guī)則的含義類別優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：通過優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定確定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：自主原產(chǎn)地規(guī)則，必須遵守最惠國待遇原則。第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的87原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

完全獲得標(biāo)準(zhǔn)（WhollyObtainedStandard）不完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：也稱“實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”（SubstantialTransformationStandard）。這一標(biāo)準(zhǔn)包括稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)、從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)（也稱增值百分比標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)等），加工工序標(biāo)準(zhǔn)、混合標(biāo)準(zhǔn)等。原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

完全獲得標(biāo)準(zhǔn)（WhollyObtained88原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)直接運(yùn)輸規(guī)則原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)89原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。即（工廠交貨價(jià)－非該國原材料價(jià)值）/工廠交貨價(jià)×100％≥30％。原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)90稅率的適用

進(jìn)口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率?；镜脑瓌t是“從低適用”出口稅率：對(duì)于出口貨物，在計(jì)算出口關(guān)稅時(shí)，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。案例9-5：汽車公司如何利用原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅籌劃稅率的適用進(jìn)口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅91小測(cè)驗(yàn)9-1：境內(nèi)某公司從香港購進(jìn)孟加拉國產(chǎn)的某商品一批。設(shè)該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項(xiàng)下稅率為0，該商品進(jìn)口時(shí)適