固定資產(chǎn)會計課件

子情境二固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習要點】固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的處置1子情境二固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習要點】固定【重點和難點】固定資產(chǎn)的初始計量及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的后續(xù)計量及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出及賬務(wù)處理2【重點和難點】固定資產(chǎn)的初始計量及賬務(wù)處理2任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計量任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計量任務(wù)三固定資產(chǎn)的處置3任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計量3任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)（不需要安裝、需要安裝）二、固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)（自營方式、出包方式）三、接受固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)四、接受固定資產(chǎn)捐贈業(yè)務(wù)五、租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)（二）融資租入固定資產(chǎn)六、分期付款購買固定資產(chǎn)七、固定資產(chǎn)盤盈的核算八、固定資產(chǎn)棄置費用的核算知識拓展

一、固定資產(chǎn)的確認與計價二、固定資產(chǎn)的分類三、核算賬戶介紹4任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計量4任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計量

任務(wù)案例

任務(wù)處理5任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計量5一、固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購進的業(yè)務(wù)流程（二）固定資產(chǎn)購進的核算1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)特別注意：購入固定資產(chǎn)增值稅的核算購進、新建、改擴建、修繕都不得抵扣固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，進項稅可以抵扣用于非生產(chǎn)，進項稅不得抵扣不動產(chǎn)動產(chǎn)6一、固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購進的業(yè)務(wù)流程特別注意：購二、固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)（一）自營方式建造固定資產(chǎn)（二）出包方式建造固定資產(chǎn)7二、固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)（一）自營方式建造固定資產(chǎn)7（一）--1自營方式建造固定資產(chǎn)---主要賬戶設(shè)置工程物資在建工程核算為在建工程而準備的各種物資的實際成本按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”進行明細核算核算基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算8（一）--1自營方式建造固定資產(chǎn)---主要賬戶設(shè)置工程物資在（一）--2自行建造固定資產(chǎn)

--賬務(wù)處理核算示意圖自行建造固定資產(chǎn)的成本-----------建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。9（一）--2自行建造固定資產(chǎn)

--賬務(wù)處理核算示意圖自行建造銀行存款工程物資在建工程固定資產(chǎn)庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬①購入工程物資④工程人員工資、福利費②領(lǐng)用工程物資③使用本企業(yè)產(chǎn)品⑤支付發(fā)生的其他必要支出⑥工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)10銀行存款工程物資在建工程固定資產(chǎn)庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1.購入建筑物資時：借：工程物資-----××（價+稅+費）

貸：銀行存款等2.工程領(lǐng)用建筑物資時借：在建工程——××工程

貸：工程物資——專用材料等

111.購入建筑物資時：113.工程領(lǐng)用庫存原材料時：借：在建工程——××工程貸：原材料——××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）材料成本差異（計劃成本法核算時）4.工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時：借：在建工程——××工程貸：庫存商品——××（成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（計稅價×17%）123.工程領(lǐng)用庫存原材料時：125.發(fā)生其他工程費用時：

借：在建工程——××工程

貸：應(yīng)付職工薪酬【工資及福利費】

銀行存款

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等

135.發(fā)生其他工程費用時：

借：在建工程——××工程

6.計算工程借款利息時：借：在建工程—××工程

〖符合資本化條件〗

財務(wù)費用〖不符合資本化條件〗貸：長期借款7.工程完工，剩余材料退庫時：借：工程物資——××貸：在建工程——××工程146.計算工程借款利息時：14特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀壞；試運轉(zhuǎn)形成能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品；已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算；正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀壞；非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀壞。15特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀壞；15（二）出包工程：除支付包工款以外，其他步驟同自營工程。核算示意圖2.包工包料1.包工不包料：16（二）出包工程：除支付包工款以外，其他步驟同自營工程。核算示銀行存款預(yù)付賬款在建工程固定資產(chǎn)工程物資在建工程---待攤支出①預(yù)付工程時②辦理工程結(jié)算④交付使用時⑦支付發(fā)生的其他必要支出⑧工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)

③購入工程物資⑤發(fā)生待攤支出時⑥攤銷時原材料等17銀行存款預(yù)付賬款在建工程固定資產(chǎn)工程物資在建工程---待攤支【練習】某企業(yè)新建一座倉庫，采用包工不包料的方式，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1.購進建筑材料（A材料）1000000元，增值稅率17%，運費10000元，均以銀行存款支付。

2.以銀行存款預(yù)付工程包工款200000元。

18【練習】某企業(yè)新建一座倉庫，采用包工不包料的方3.工程開工，領(lǐng)用建材300000元。

4.從原材料倉庫領(lǐng)用甲材料，其計劃成本12000元，材料成本差異率2%，增值稅率17%。193.工程開工，領(lǐng)用建材300000元。195.工程領(lǐng)用P產(chǎn)品一批，其成本價20000元，市場售價28000元，增值稅率17%。

6.按合同規(guī)定，又支付包工款30萬元。

7.以銀行存款購買建材10000元，增值稅率17%，運雜費500元，當即交付工程使用。

205.工程領(lǐng)用P產(chǎn)品一批，其成本價208.從建材倉庫領(lǐng)用A材料660000元9.計算長期借款利息10000元（假定符合資本化條件）。10.分配工程管理人員工資10000元，并按14%計提福利費。218.從建材倉庫領(lǐng)用A材料66011.工程完工，剩余A材料3000元退庫12.支付工程包工款剩余部分200000元。13.結(jié)轉(zhuǎn)工程實際成本14.將剩余工程物資（A材料）轉(zhuǎn)作一般維修材料。增值稅率17%。該批材料計劃成本4500元2211.工程完工，剩余A材料3000接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價值，作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。三、接受固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)

〖投資合同或協(xié)議約定的價值＋相關(guān)稅費〗

貸：實收資本（或股本）

〖注冊資本×投資企業(yè)享有的表決權(quán)資本比例〗

資本公積---資本溢價銀行存款〖支付的相關(guān)稅費〗符合進項稅抵扣條件的可以抵扣23接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按四、接受固定資產(chǎn)捐贈業(yè)務(wù)（1）對方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

（2）對方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)的，按同類固定資產(chǎn)市價加相關(guān)稅費作為入賬價；無市價可參考的，則按該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價。

（3）如果接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

即：發(fā)票價或市價+相關(guān)稅費-估計折舊五、租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（p.148）（一）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)（二）融資租入固定資產(chǎn)24四、接受固定資產(chǎn)捐贈業(yè)務(wù)24（一）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)特點：固定資產(chǎn)的租賃期限較短。固定資產(chǎn)的租賃費用較低。出租人承擔固定資產(chǎn)租賃期間的全部風險，負責固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)、提取折舊、納稅等。承租人只負責付租金25（一）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)特點：25借：管理費用等

貸：銀行存款26借：管理費用等

貸：銀行存款26六、分期付款購買固定資產(chǎn)（暫不考慮增值稅）（一）固定資產(chǎn)入賬價值超過正常信用期分期付款（通常分期付款達到3年以上（包括3年）屬于超過了正常信用期）購買的固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按各期付款額的現(xiàn)值之和以及相關(guān)費用之和確定。付款總額計入長期應(yīng)付款。固定資產(chǎn)成本與長期應(yīng)付款之間的差額計入未確認融資費用，并在每期末攤銷計入費用或成本。27六、分期付款購買固定資產(chǎn)（暫不考慮增值稅）（一）固定資產(chǎn)入賬（1）購入時：借：固定資產(chǎn)/在建工程【現(xiàn)值+相關(guān)費用】

未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款【實際支付的價款】銀行存款等28（1）購入時：28【例1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購入不需要安裝N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。

假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。請確定N型機器的價值、長期應(yīng)付款、未確認融資費用。29【例1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購入不需要安裝N固定資產(chǎn)的價值=總價款的現(xiàn)值：

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3

=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）長期應(yīng)付款=1000萬未確認融資費用=1000萬-906.62=93.38萬50030020030固定資產(chǎn)的價值=總價款的現(xiàn)值：

500/（1+6%）+31、未確認融資費用確認數(shù)攤銷數(shù)核算應(yīng)當分期計入利息費用的未確認融資費用按債權(quán)人和長期應(yīng)付款項目進行明細核算負債類311、未確認融資費用確認數(shù)攤銷數(shù)核算應(yīng)當分期計入利息費用的未確2、“長期應(yīng)付款”本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。

本科目可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細核算。

322、“長期應(yīng)付款”32（2）期末未確認融資費用攤銷時：

（采用實際利率法）借：在建工程【符合資本化條件的】財務(wù)費用【不符合資本化條件的】貸：未確認融資費用（3）分期支付款項時：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款33（2）期末未確認融資費用攤銷時：

（采用實際利率法）（3）分實際利率法：利息攤銷額=×實際利率即攤余成本=每期期初未償還的本金×實際利率34實際利率法：34【例題2】甲公司于2005年初購入一臺設(shè)備，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付400萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付300萬元。假定具有融資性質(zhì)，資本市場利率為10%，無其他相關(guān)稅費，假設(shè)費用不符合資本化條件。請確定設(shè)備的價值、未確認融資費用、各期融資費用的攤銷額并進行賬務(wù)處理。

該設(shè)備的入賬成本＝未確認融資費用=400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（萬元）1000－836.96=163.0435【例題2】甲公司于2005年初購入一臺設(shè)備，總價款為100每年利息費用的推算表：日期①年初未償還本金當年利息費用=①×10%③當年還款額④當年還本額=③－2005年末836.9683.70400.00316.302006年末520.6652.07300.00247.932007年末272.7327.27（倒擠）

300.00272.73合計163.041000836.96【836.96-（400－83.70）】×10%未確認融資費用36每年利息費用的推算表：日期①年初未償還本金當年利息費用=（1）2005年初購入該設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)836.96

未確認融資費用163.04

貸：長期應(yīng)付款1000

37（1）2005年初購入該設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)（2）2005年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：

借：財務(wù)費用83.7

貸：未確認融資費用83.7

借：長期應(yīng)付款400

貸：銀行存款400

38（2）2005年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：

借：財務(wù)費用（3）2006年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：

借：財務(wù)費用52.07

貸：未確認融資費用52.07

借：長期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300

39（3）2006年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：

借：財務(wù)費（4）2007年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：借：財務(wù)費用27.27

貸：未確認融資費用27.27

借：長期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300

40（4）2007年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：借：財務(wù)費用接【例1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購入不需要安裝N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。

假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。請確定N型機器的價值、長期應(yīng)付款、未確認融資費用，計算各期的未確認融資費用并進行賬務(wù)處理。41接【例1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購入不需要安裝固定資產(chǎn)的價值=總價款的現(xiàn)值：

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3

=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）長期應(yīng)付款=1000萬未確認融資費用=1000萬-906.62=93.38萬42固定資產(chǎn)的價值=總價款的現(xiàn)值：

500/（1+6%）+3日期①年初未償還本金當年利息費用=①×6%③當年還款額④當年的還本額=③－⑤年末未償還的本金×7年末500×8年末300×9年末200合計93.381000906.62

461.02188.6854.4027.6611.32(倒擠)445.60272.34188.68906.62461.02188.68043日期①年初未償還本金當年利息費用=①×6%③當年還款額④購入時（1）借：固定資產(chǎn)906.62

未確認融資費用93.38

貸：長期應(yīng)付款1000

44購入時44（2）2007年12月31日支付500萬元

借：長期應(yīng)付款500

貸：銀行存款500

分攤未確認融資費用＝906.62×6%＝54.40（萬元）

借：財務(wù)費用54.40

貸：未確認融資費用54.40

45（2）2007年12月31日支付500萬元

借：長期應(yīng)付（3）2008年12月31日支付300萬元

借：長期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300

分攤未確認融資費用＝（906.62＋54.40－500）×6%＝27.66（萬元）

借：財務(wù)費用27.66

貸：未確認融資費用27.66

46（3）2008年12月31日支付300萬元

借：長期應(yīng)付（4）2009年12月31日支付200萬元

借：長期應(yīng)付款200

貸：銀行存款200

分攤未確認融資費用＝93.38－54.40－27.66＝11.32（萬元）

借：財務(wù)費用11.32

貸：未確認融資費用11.32

47（4）2009年12月31日支付200萬元

借：長期應(yīng)付七、固定資產(chǎn)盤盈的核算盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下方法確定其入賬價值：（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。48七、固定資產(chǎn)盤盈的核算盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下方法確定其入賬固定資產(chǎn)盤盈是最特殊的一種盤盈，它所適用的會計處理原則是前期差錯更正原則.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈時:借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整49固定資產(chǎn)盤盈是最特殊的一種盤盈，它所適用的會計處理原則是前期八、固定資產(chǎn)棄置費用的核算石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用等50八、固定資產(chǎn)棄置費用的核算石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費取得固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款\在建工程貸：預(yù)計負債——預(yù)計棄置費用（現(xiàn)值）p.155實務(wù)操作3-54期末攤銷棄置費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債——預(yù)計棄置費用

【預(yù)計負債攤余成本×實際利率】51取得固定資產(chǎn)時：p.155實務(wù)操作3-54期末攤銷棄置費用例：【10注會】乙公司經(jīng)國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)對并交付使用，建造成本250萬，預(yù)計使用壽命40年，根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)棄置費用25萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。52例：【10注會】乙公司經(jīng)國家批準20×7年1月1日建造完成核5353知識拓展

一、固定資產(chǎn)的確認與計價（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)——是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計年度?！咎崾尽?/p>

1.取消了原準則中“單位價值較高”這一條件，但實務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產(chǎn)。

2.持有固定資產(chǎn)的目的中不含出售。

3.為了與投資性房地產(chǎn)準則銜接，此處的“出租”僅指機器設(shè)備的出租。

54知識拓展

一、固定資產(chǎn)的確認與計價（一）固定資產(chǎn)的概念

（二）固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（＞50%且≤95%）

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

55（二）固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用

1.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。

56（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用

1.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備例如，為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標準的需要購置的環(huán)保設(shè)備，這些設(shè)備的使用雖然不會為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來由于污染環(huán)境而需要支付的環(huán)境凈化費或者罰款，因此，也符合固定資產(chǎn)確認的第一個條件。57例如，為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標準的需要購置的環(huán)保設(shè)備2.構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，適用不同折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)當將其確認為單項固定資產(chǎn)。

582.構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者3.備品、備件和維修設(shè)備一般作為存貨核算，但某些備品備件和維修設(shè)備與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，就應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

593.備品、備件和維修設(shè)備一般作為存貨核算，但某些備品備件和維（二）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)原值、凈值（三）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成1.外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)不需要安裝的，按支付的價款、運雜費等作為初始成本計量；需要安裝的，還應(yīng)加上安裝過程中發(fā)生的材料、工資等各項安裝成本，以及工程試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出。

60（二）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)60在實務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。61在實務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)?！纠?007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費。請做出甲公司的賬務(wù)處理。

62【例】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次（1）確定計入固定資產(chǎn)總成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）

（2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝3594800÷（292600+3594800+1839200）＝43%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%

63（1）確定計入固定資產(chǎn)總成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值

A設(shè)備的入賬價值＝9168000×35%＝3208800（元）

B設(shè)備的入賬價值＝9168000×43%＝3942240（元）

C設(shè)備的入賬價值＝9168000×22%＝2016960（元）

64（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值

A設(shè)備的入賬價值（4）編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)——A3208800

——B3942240

——C2016960

貸：銀行存款9168000

65（4）編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)——A32082.自行建造固定資產(chǎn)3.投資者投入的固定資產(chǎn)4.融資租入固定資產(chǎn)5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，

6.接受捐贈的固定資產(chǎn)

（1）對方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

（2）對方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)的，按同類固定資產(chǎn)市價加相關(guān)稅費作為入賬價；無市價可參考的，則按該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價。

（3）如果接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

即：發(fā)票價或市價+相關(guān)稅費-估計折舊662.自行建造固定資產(chǎn)667.盤盈的固定資產(chǎn)，二、固定資產(chǎn)分類

三、核算賬戶介紹677.盤盈的固定資產(chǎn)，67任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計量任務(wù)案例任務(wù)處理一、固定資產(chǎn)折舊（折舊范圍、折舊方法、折舊核算）二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（更新改造支出、修理支出）三、固定資產(chǎn)減值知識拓展一、折舊的概念及范圍二、賬戶介紹68任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計量68任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)減值任務(wù)案例任務(wù)處理69任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計量69一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊范圍1.空間范圍。從空間范圍來看，除下列兩種固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)均需計提折舊（1）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（2）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。2.時間范圍。固定資產(chǎn)應(yīng)當以月初固定資產(chǎn)原價為基礎(chǔ)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停提提折舊。(次月原則)70一、固定資產(chǎn)折舊70月初法：當月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。71月初法：71注意以下幾點：1、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。2、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。72注意以下幾點：1、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均3、因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)成本費用。4、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。5、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。733、因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊額

折舊計提范圍的認定中易出錯的項目

：①未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”；

②因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”；

③替換設(shè)備要提折舊。④改擴建期間的固定資產(chǎn)。

74

折舊計提范圍的認定中易出錯的項目

：①未使用、不需用（二）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（1）直線法：①平均年限法②工作量法（2）加速折舊法：③雙倍余額遞減法④年數(shù)總和法等

75（二）固定資產(chǎn)折舊的計算方法75按照固定資產(chǎn)的用途和使用部門:

借：生產(chǎn)成本---××制造費用——××車間〖生產(chǎn)車間使用〗

管理費用——折舊費〖行政管理部門、未使用、不需用的〗

銷售費用——折舊費〖銷售部門使用〗

在建工程其他業(yè)務(wù)成本〖出租〗

貸：累計折舊

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算76按照固定資產(chǎn)的用途和使用部門:

（三）固定資二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出（改擴建、改良）、修理費用、裝修費用等。后續(xù)支出的處理原則為：1、資本化：《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。2、費用化：除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當確認為當期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當資本化，還是費用化。

77二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期損益，不再分大小修理。

2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。

4.固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

78在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理（一）固定資產(chǎn)更新改造支出（資本化的后續(xù)支出）1、固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。2、因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。3、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。4、固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。79（一）固定資產(chǎn)更新改造支出（資本化的后續(xù)支出）1、固定資產(chǎn)發(fā)自有固定資產(chǎn)的更新改造（改良）：1.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值：借：在建工程----××改擴建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)——××（原值）80自有固定資產(chǎn)的更新改造（改良）：1.結(jié)轉(zhuǎn)固定資2.拆除部分的殘料變價收入：

借：原材料、銀行存款等貸：在建工程——××改擴建工程812.拆除部分的殘料變價收入：借：原材料、銀行3.發(fā)生各項建設(shè)費用時：

（同建造，在“在建工程”賬戶核算）4.更新改造完工，轉(zhuǎn)賬：

借：固定資產(chǎn)——××貸：在建工程——××改擴建工程【實務(wù)操作3-57】

因改良等延長了使用年限的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其原使用年限和折舊率進行調(diào)整。823.發(fā)生各項建設(shè)費用時：【實務(wù)操作3-57】因注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值（轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）。固定資產(chǎn)進行更換后的原值＝該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值83注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固【例】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。請確認更換后固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)進行更換后的原價＝該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值＝（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝1720（萬元）。84【例】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計【2011注會例題】某航空公司20xO年12月購入一架飛機，總計花費8000萬元(含發(fā)動機)，發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。20×9年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3％，不考慮相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理為：

(1)20×9年年初飛機的累計折舊金額為：80000000×3％×8=19200000(元)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程——××飛機60800000累計折舊19200000貸：固定資產(chǎn)——××飛機80000000(2)安裝新發(fā)動機：借：在建工程——××飛機7051000貸：工程物資——××發(fā)動機7000000銀行存款5l000(3)20×9年年初老發(fā)動機的賬面價值為：5000000-5000000×3％×8=3800000(元)，終止確認老發(fā)動機的賬面價值。假定報廢處理，無殘值。借；營業(yè)外支出3800000貸：在建工程——××飛機3800000(4)發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：60800000+7051000—3800000=64051000(元)借：固定資產(chǎn)——××飛機64051000貸：在建工程——××飛機6405100085【2011注會例題】某航空公司20xO年12月購入一架（二）修理支出借：管理費用——修理費銷售費用

貸：銀行存款、原材料等

不分大修、小修，統(tǒng)一費用化核算；生產(chǎn)車間的修理費不再計入“制造費用”，與管理用固定資產(chǎn)一樣，均計入“管理費用”企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。86（二）修理支出借：管理費用——修理費不分大修、小修，統(tǒng)一費【10CPA】【例】20×7年1月3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進行日常維護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值為94000元，應(yīng)支付維護人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費。借：管理費用137980貸：原材料94000………..(進項稅額轉(zhuǎn)出)15980應(yīng)付職工薪酬28000

87【10CPA】【例】20×7年1月3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生（三）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應(yīng)當計人固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當確認為當期費用。

88（三）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)裝修費用：（1）裝修費用較小，記入當期損益；（2）裝修費用較大，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算；裝修完工，對“固定資產(chǎn)裝修”的價值在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。89（四）固定資產(chǎn)裝修費用：89（1）發(fā)生裝修支出借：在建工程——××工程

貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款

輔助生產(chǎn)成本等（2）裝修工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修

貸：在建工程

90（1）發(fā)生裝修支出借：在建工程——××工程

貸：原材（3）計提折舊借：管理費用等貸：累計折舊（4）重新裝修

借：營業(yè)外支出累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)折舊在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出91（3）計提折舊（4）重新裝修

借：營業(yè)外支出【例（2010年中級職稱）】2009年1月25日，甲公司對所屬一家商場進行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6800元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修工程提供的勞務(wù)支出為14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29640元。2009年12月26日，商場裝修完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為2020年12月。2012年12月31日，甲公司決定對該商場重新進行裝修。

假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認條件；該商場預(yù)計尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為1100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。

92【例（2010年中級職稱）】2009年1月25日，甲公司對所甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）裝修領(lǐng)用原材料

借：在建工程46800

貸：原材料40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出6800

（2）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)

借：在建工程14660

貸輔助生產(chǎn)成本14660

（3）發(fā)生工程人員薪酬

借：在建工程29640

貸：應(yīng)付職工薪酬29640

（4）裝修工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修91100

貸：在建工程91100

93甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）裝修領(lǐng)用原材料

借：在（5）2010年末計提裝修后的固定資產(chǎn)折舊

因下次裝修時間為2020年12月，大于固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限6年，因此，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限6年計提折舊。

借：管理費用15000[（91100-1100）/6]

貸：累計折舊15000

2011年、2012年計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊同2010年度。

（6）2012年12月31日重新裝修

借：營業(yè)外支出46100

累計折舊45000

貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修91100

（原值91100，已提折舊3年，累計折舊15000×3=45000，賬面價值=91100-45000=46100）

94（5）2010年末計提裝修后的固定資產(chǎn)折舊

因下次裝修時融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

95融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，可予資本化（五）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，發(fā)生時通過“在建工程”，完工時轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。發(fā)生改良支出：借：在建工程貸：原材料等改良完工：借：長期待攤費用貸：在建工程攤銷費用：借：制造費用等貸：長期待攤費用96（五）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，發(fā)生時通過“在建工程”【例】2007年8月20日，甲公司對采用經(jīng)營租賃方式租入的一條生產(chǎn)線進行改良，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料24000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4080元；輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)線改良提供的勞務(wù)支出為2560元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬54720元。2007年12月31日，生產(chǎn)線改良工程完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年；采用直線法進行攤銷；不考慮其他因素。

97【例】2007年8月20日，甲公司對采用經(jīng)營租賃方式租入的一甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）改良工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程28080

貸：原材料24000

……（進項稅額轉(zhuǎn)出）4080

（2）輔助生產(chǎn)車間為改良工提供勞務(wù)

借：在建工程2560

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2560

（3）發(fā)生工程人員薪酬

借：在建工程54720

貸：應(yīng)付職工薪酬54720

98甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）改良工程領(lǐng)用原材料

借（4）改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

借：長期待攤費用85360

貸：在建工程85360

（5）2008年度進行攤銷

因生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年，因此，應(yīng)按剩余租賃期5年進行攤銷。

借：制造費用17072（85360/5）

貸：長期待攤費用17072

99（4）改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

借：長期待攤費三、固定資產(chǎn)減值-----《資產(chǎn)減值準則》（一）固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。

100三、固定資產(chǎn)減值-----《資產(chǎn)減值準則》（一）固定資產(chǎn)可能企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)（包括在建工程）逐項進行檢查，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、從企業(yè)外部信息來源來看

1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

101企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)（包括在建工2、從企業(yè)內(nèi)部信息來看

1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。1022、從企業(yè)內(nèi)部信息來看

1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或（二）資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。注意：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。103（二）資產(chǎn)可收回金額的計量103因此，計算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當經(jīng)過以下步驟：

第一步，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；

第二步，計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

第三步，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

104因此，計算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當經(jīng)過以下步驟：

第一步，計算1、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的估計(修訂)

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。

公允價值的確定：

（1）銷售協(xié)議價格；

（2）有活躍市場的，選擇市場價格；

（3）熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格。

如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

2、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當綜合考慮以下三個方面的因素：

（1）資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；

（2）資產(chǎn)的使用壽命；

（3）折現(xiàn)率。

1051、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的估計(修訂)

資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值損失的確定

資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失：注意：1、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2、固定資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額借：資產(chǎn)減值損失－計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備106固定資產(chǎn)減值損失的確定注意：1、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后（三）固定資產(chǎn)減值的核算【例】（1）2007年11月20日，甲公司購入一臺設(shè)備，原價320000元，以存款支付，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值20000元，按直線法計提折舊（假設(shè)在年末計提），則購入及計提折舊賬務(wù)處理如下：購入：(1)借：固定資產(chǎn)---生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)320000貸：銀行存款3200002007年12月31日計提折舊：借：管理費用5000貸：累計折舊5000（320000-20000）/5/12107（三）固定資產(chǎn)減值的核算【例】（1）2007年11月20日，（2）2008年12月31日設(shè)備的可收回金額為18萬元，重新確定固定資產(chǎn)尚可使用年限為3年，預(yù)計凈殘值20000元。計提固定資產(chǎn)減值準備賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失135000貸：固定資產(chǎn)減值準備135000（3）2008年12月31日計提折舊：

2008年應(yīng)計折舊額為（18－2）÷3=53333.33元借：管理費用53333.33貸：累計折舊53333.33108（2）2008年12月31日設(shè)備的可收回金額為18萬元，重新【例】甲公司2002年12月購入一項固定資產(chǎn)，當日交付使用，原價為6300萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為300萬元。采用直線法計提折舊。2006年年末，甲公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收回金額為3300萬元，預(yù)計使用年限不變。2007年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

500【（3300-300）/(10-4)】任務(wù)三固定資產(chǎn)的處置109【例】甲公司2002年12月購入一項固定資產(chǎn)，當日交付使用【例】乙公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月1日，購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上的生產(chǎn)線價款為10000000元，增值稅稅額為1700000元；發(fā)生保險費25000元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。（2）2006年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本和計稅價格均為100000元，發(fā)生安裝工人薪酬50000元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料沒有計提存貨跌價準備。

（3）2006年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為132000元，采用直線法計提折舊。

（4）2007年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為8075600元。

（08注會）課堂綜合練習---下頁110【例】乙公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)（5）2008年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為125600元，采用直線法計提折舊。

（6）2008年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款1221400元。

（7）2008年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為102000元，采用直線法計提折舊。2008年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

111（5）2008年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)1）2006年12月1日，購入生產(chǎn)線

借：在建工程11725000

貸：銀行存款11725000（2）2006年12月，安裝該生產(chǎn)線

借：在建工程167000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000

應(yīng)付職工薪酬50000

（3）2006年12月31日，生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

借：固定資產(chǎn)11892000

貸：在建工程11892000

（4）2007年度計提折舊

生產(chǎn)線2007年度折舊額＝（11892000—132000）÷6＝1960000（元）

借：制造費用1960000

貸：累計折舊1960000

1121）2006年12月1日，購入生產(chǎn)線

借：在建工程（5）2007年12月31日，確認減值損失

生產(chǎn)線應(yīng)確認的減值損失＝（11892000—1960000）—8075600＝1856400（元）

借：資產(chǎn)減值損失1856400

貸：固定資產(chǎn)減值準備1856400

（6）2008年上半年計提折舊

2008年上半年折舊額＝（8075600—125600）÷5÷2＝795000（元）

借：制造費用795000

貸：累計折舊795000

（7）2008年6月30日，將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良

，同時停止計提折舊借：在建工程7280600

累計折舊2755000

固定資產(chǎn)減值準備1856400

貸：固定資產(chǎn)11892000

借：在建工程1221400

貸：銀行存款1221400

113（5）2007年12月31日，確認減值損失

生產(chǎn)線應(yīng)確認（8）2008年8月20日，改良工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

借：固定資產(chǎn)8502000

貸：在建工程8502000

（9）2008年生產(chǎn)線改良后計提折舊

2008年生產(chǎn)線改良后折舊額＝（8502000—102000）÷8÷12×4＝350000（元）

借：制造費用350000

貸：累計折舊50000

114（8）2008年8月20日，改良工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)投知識拓展一、固定資產(chǎn)折舊的概念及范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的概念（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素115知識拓展1151.折舊基數(shù)。

2.預(yù)計凈殘值?！脊烙嫈?shù)〗

新準則中的概念------指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。同時要求企業(yè)至少于每年年度終了對預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。3.預(yù)計使用期限。〖估計數(shù)〗指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當考慮下列因素：（1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于融資租賃的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。4.固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。1161.折舊基數(shù)。116注意：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核：由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年，屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如，固定資產(chǎn)使用強度比正常情況大大加強，致使固定資產(chǎn)實際使用壽命大大縮短；替代該項固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實際使用壽命縮短，預(yù)計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的期間及每期實際的資產(chǎn)消耗，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。

如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。117注意：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核：117固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。例如，某企業(yè)以前年度采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化，年限平均法已很難反映該項固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式，因此，決定變年限平均法為加速折舊法。118固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，并編制成冊，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更。按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

119企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，結(jié)合企二、核算賬戶介紹1.累計折舊。

2.固定資產(chǎn)減值準備。

完120二、核算賬戶介紹1.累計折舊。完120任務(wù)三固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)出售的處理二、固定資產(chǎn)報廢與毀損的處理三、固定資產(chǎn)盤虧的處理知識拓展一、核算賬戶介紹1.固定資產(chǎn)清理

2.營業(yè)外收入。

3.營業(yè)外支出

121任務(wù)三固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)出售的處理121固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)固定資產(chǎn)因各種原因退出生產(chǎn)經(jīng)營過程的所做的處理活動。包括出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。122固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)固定資產(chǎn)因各種原因退出生產(chǎn)經(jīng)營過程的所做（補充）固定資產(chǎn)終止確認的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：

（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)的處置，包括：固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

指進入實際的清理已不符合固定資產(chǎn)定義【提示】A、此處的“處置”應(yīng)作廣義理解。除了出售、轉(zhuǎn)讓、報廢清理以外，還包括以固定資產(chǎn)對外投資、用于債務(wù)重組償債、非貨幣性資產(chǎn)交換等。因此，相應(yīng)的核算要求也進行了統(tǒng)一，都應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

B、“處置狀態(tài)”和“不能帶來經(jīng)濟利益”只要符合兩者之一就應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。“處置狀態(tài)”是指進入實際的清理；“不能帶來經(jīng)濟利益”雖無實際的處置，但已經(jīng)不再符合固定資產(chǎn)的定義，故也應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。

123（補充）固定資產(chǎn)終止確認的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一強調(diào)：（1）固定資產(chǎn)處置一律通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。（除盤虧以外）（2）固定資產(chǎn)處置一律按固定資產(chǎn)賬面價值沖減。124強調(diào)：124處置步驟：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

按固定資產(chǎn)賬面價值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目2.核算發(fā)生的清理費用

3.核算收回殘料或出售價款或保險賠償

4.核算清理凈損益

125處置步驟：125⑤轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈收益⑤轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈損失④固定資產(chǎn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理①固定資產(chǎn)出售收入④固定資產(chǎn)清理凈損失③固定資產(chǎn)清理應(yīng)交的稅金②支付固定資產(chǎn)清理費用①固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入②固定資產(chǎn)處置殘料收入③應(yīng)收保險賠償轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出126⑤轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈收益⑤轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈損失④固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)處置的核算1.轉(zhuǎn)銷賬面值借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

借：累計折舊（已提數(shù)）

借：固定資產(chǎn)減值準備（已提數(shù)）

貸：固定資產(chǎn)——××類（原值）（一）固定資產(chǎn)報廢和毀損127固定資產(chǎn)處置的核算1.轉(zhuǎn)銷賬面值借：固定資產(chǎn)清理2.發(fā)生清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等3.殘值價值和變價收入：借：原材料、銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理4.應(yīng)由保險公司或責任者賠償?shù)膿p失：借：其他應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理1282.發(fā)生清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理3.殘值價值和變5.結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：（1）凈損失：借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理（2）凈收益：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益1295.結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：（1）凈損失：借：營業(yè)外支出——處置固定【例】A公司一臺生產(chǎn)用機床使用期滿，進行報廢處理。其賬面原價79000元，已提折舊70000元；已提減值準備6000元。清理過程中用現(xiàn)金100元支付清理費用，回收殘料價值2000元，暫入材料庫。

有關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理3000累計折舊70000固定資產(chǎn)減值準備6000貸：固定資產(chǎn)79000借：固定資產(chǎn)清理100貸：庫存現(xiàn)金100借：原材料2000貸：固定資產(chǎn)清理2000借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失

1100貸：固定資產(chǎn)清理1100130【例】A公司一臺生產(chǎn)用機床使用期滿，進行報廢處理。其賬固定資產(chǎn)出售1.

轉(zhuǎn)銷賬面值：（同報廢）2.

發(fā)生清理費時：（同報廢）3.

收取出售固定資產(chǎn)價款時