會計發(fā)展模式及其分類課件

2.1環(huán)境因素與會計模式2.2會計發(fā)展模式2.3全球會計模式的分類2.4判斷性分類2.5實證性推斷分類第2章會計模式通論2.1環(huán)境因素與會計模式2.2會計發(fā)展模式2.3“模式”是指某種事物或過程的已定型的標準形式。故會計模式可簡括地表述為會計實踐和理論的示范形式，它是對已定型的會計實務的概括和描述，而并不排除屬于同一模式的各國（和各地區(qū)）會計實務中仍存在某些非基本性的差異。不同的會計模式則是就其基本特征的差異而相互區(qū)別的?！澳Ｊ健笔侵改撤N事物或過程的已定型的標準形式。故會計模式可簡2.1

環(huán)境因素與會計模式2.1

環(huán)境因素與會計模式2.1.1對會計模式的形成和發(fā)展起重大作用的社會經(jīng)濟環(huán)境因素1）法律制度2）企業(yè)資金來源3）稅制4）政治和經(jīng)濟聯(lián)系6）經(jīng)濟發(fā)展水平7）會計職業(yè)界8）地理條件5）通貨膨脹2.1.1對會計模式的形成和發(fā)展起重大作用的社會經(jīng)濟環(huán)法律制度

法律制度規(guī)范人們的行為。法律制度決定了人們與所在地區(qū)法律之間的相互作用和關系。

成文法VS不成文法（判例法）

成文法中法律是一系列無所不包的要求，必需遵循的法律條文，它趨向于高度指示性和程序性。（法國、意大利、德國、荷蘭等歐洲大陸國家）

不成文法

不成文法是在判例法的基礎上發(fā)展起來的，它無意用無所不包的條文來囊括所有的情況，它注重經(jīng)驗，允許援引判例。（英格蘭和威爾士、美國、加拿大）法律制度企業(yè)資金來源

主要源于資本市場VS主要源于信貸資本在資本市場發(fā)達國家，會計財務報表主要集中關注企業(yè)的獲利能力和財務狀況的披露，以幫助投資者結(jié)合相關的風險來評價企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金的能力。（英、美）在以信貸為基礎的體制下，會計集中關注通過穩(wěn)健的會計計量以保護債權(quán)人權(quán)益。

不同融資來源特點區(qū)分

是否有強大的股票市場？是否有強大的股票市場？是否有強大的審計職業(yè)界？會計規(guī)章是否與稅務規(guī)章區(qū)分？企業(yè)資金來源稅制

稅法決定會計準則VS稅法和會計準則分離三種情形：

一種情形：稅法有效的決定會計準則，這是因為公司必需根據(jù)納稅的要求，記錄和申報它們的收入和費用。（法國、德國、瑞典）一種情形：應稅利潤是根據(jù)會計利潤對稅法差異進行調(diào)整而得出的。（荷蘭）一種情形：根據(jù)稅法要求計算的應稅利潤與根據(jù)會計準則計算的會計利潤背離過大，納稅申報和財務報表往往需要分別編制。（英國、美國）稅制政治和經(jīng)濟聯(lián)系

會計觀念和技術(shù)通過征服、貿(mào)易和其他類似力量得以傳播。如：意大利復式記帳傳遍歐洲，英國殖民主義把會計概念輸出到整個帝國，美國二戰(zhàn)后將會計立法模式移植到日本等。

政治和經(jīng)濟聯(lián)系通貨膨脹

通貨膨脹動搖了歷史成本計量，并導致了一國將物價變動會計納入財務報表的進程。20世紀70年代后期，美國和英國都要求報告物價變動影響，以應對持續(xù)的較高的通貨膨脹率。通貨膨脹經(jīng)濟發(fā)展水平

經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定了企業(yè)在在特定經(jīng)濟中所進行的交易類型，而交易的類型決定了所面臨的會計問題。如：金融工具的創(chuàng)新和衍生品的不斷出現(xiàn)，導致了對傳統(tǒng)財務會計概念框架和準則的巨大沖擊。再如：高新技術(shù)和信息型經(jīng)濟出現(xiàn)，新的會計挑戰(zhàn)正在出現(xiàn)，例如無形資產(chǎn)會計和人力資源會計。經(jīng)濟發(fā)展水平會計職業(yè)教育水平（會計職業(yè)界）

各國的職業(yè)界的實力、規(guī)模和勝任能力，一方面受到法律、政治、資金來源等因素的影響，另一方面也受到它們?yōu)槠髽I(yè)提供的服務水平的制約。世界各國的會計職業(yè)界的專業(yè)勝任能力差別懸殊，能為跨國公司服務的國際大型會計師事務所，其基地大多在美英。如：英國擁有歷史悠久的六大會計職業(yè)團體。（ACCA、ICAEWD等）美國擁有30多注冊會計師會員。會計職業(yè)教育水平（會計職業(yè)界）地理條件鄰國之間的由于接近和交往促進了會計實務的協(xié)調(diào)。地理條件2.1.2文化因素對會計模式形成和發(fā)展的影響1）霍斯蒂德歸納了四種國家文化維度（或社會價值觀）：（1）個人主義（individualism）；（2）權(quán)力距離（powerdistance）；（3）不確定性規(guī)避（uncertaintyavoidance）；（4）陽剛之氣（masculinity）。2.1.2文化因素對會計模式形成和發(fā)展的影響1）霍斯2）蓋瑞的連接文化和會計的架構(gòu)（1）職業(yè)主義VS法律控制：（2）統(tǒng)一性，相對于靈活性：傾向于運用個人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守指令性的法律規(guī)定。在對不同情況作出反應時，更傾向于統(tǒng)一性和一貫性，而不是靈活性。2）蓋瑞的連接文化和會計的架構(gòu)（1）職業(yè)主義VS法律（3）穩(wěn)健主義，相對于激進主義：（4）保密性，相對于透明度：傾向于以謹慎的方法進行計量，以應付未來事項的不確定性，而不是采取更為激進、冒險的方法。傾向于保守機密，把企業(yè)信息控制在應該知曉的范圍之內(nèi)，而不愿意向公眾報露信息。（3）穩(wěn)健主義，相對于激進主義：（4）保密性，相對于透3）蓋瑞的會計價值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關系3）蓋瑞的會計價值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關系2.2會計發(fā)展模式2.2會計發(fā)展模式在西方市場經(jīng)濟國家，可以把各國的會計發(fā)展概括為以下四種模式：（1）宏觀經(jīng)濟模式；（2）微觀經(jīng)濟模式；（3）獨立范疇趨向；（4）統(tǒng)一會計趨向。在西方市場經(jīng)濟國家，可以把各國的會計發(fā)展概括為以下四種模式：2.2.1宏觀經(jīng)濟模式企業(yè)和經(jīng)濟的兩個中心命題：（1）各個企業(yè)確定正式和非正式的目標，然后，在其經(jīng)營中堅持使這些目標最大化；（2）國家制定正式和非正式的全國性政策，然后采取管理程序去實施這些政策。企業(yè)的目標要比國家的經(jīng)濟政策狹隘。2.2.1宏觀經(jīng)濟模式企業(yè)和經(jīng)濟的兩個中心命題：（1）在會計發(fā)展的宏觀經(jīng)濟模式下，企業(yè)會計實務是從國家的經(jīng)濟目標中派生出來的，并為其服務。它又基于以下三個命題：（1）企業(yè)是國民經(jīng)濟的基本單元；（3）如果企業(yè)緊隨國家的經(jīng)濟政策，也就是最好地服務于公共利益。（2）企業(yè)最好通過從事密切符合國家經(jīng)濟政策的活動方式來實現(xiàn)自身的目標；在會計發(fā)展的宏觀經(jīng)濟模式下，企業(yè)會計實務是從國家的經(jīng)濟目標中2.2.2微觀經(jīng)濟模式在微觀經(jīng)濟模式下，會計發(fā)端于微觀經(jīng)濟原則。在會計的微觀經(jīng)濟框架中：（1）各個企業(yè)是經(jīng)營活動的中心；（3）企業(yè)生存的最佳策略是經(jīng)濟優(yōu)化；（2）企業(yè)的主要目標是生存；（4）作為企業(yè)經(jīng)濟學的一個分支，會計從經(jīng)濟分析中派生出其概念與應用。2.2.2微觀經(jīng)濟模式在微觀經(jīng)濟模式下，會計發(fā)端于微觀這種發(fā)展模式的核心會計概念是：會計過程必須從真實意義上保全投入企業(yè)的資本。這一概念主要強調(diào)三點：（1）如果真實資本基礎虧蝕，企業(yè)將不可能生存；（2）鑒于企業(yè)本身是經(jīng)營活動的中心，企業(yè)永久性投入資本必須得到重大關注；（3）有效地區(qū)分資本和收益，對于評價和控制企業(yè)的經(jīng)營活動十分必要。這種發(fā)展模式的核心會計概念是：會計過程必須從真實意義上保全投2.2.3獨立范圍趨向會計被看做是一項服務職能，它從所服務的經(jīng)營過程中派生出自己的概念和原則，而不是從經(jīng)濟學等其他學科中派生出自己的概念和原則。會計成為一門在判斷、測算和誤差不斷累積的基礎上發(fā)展起業(yè)的獨立學科。2.2.3獨立范圍趨向會計被看做是一項服務職能，它從所2.2.4統(tǒng)一會計趨向在統(tǒng)一會計趨向下，會計被標準化并用作中央政府管理控制工具。2.2.4統(tǒng)一會計趨向在統(tǒng)一會計趨向下，會計被標準化并2.3全球會計模式的分類在會計模式（會計慣例、準則、制度和概念）分類的基礎上研究各國的會計實務體系，是國際會計的重要內(nèi)容。全球會計模式的分類工作，是通過兩種分析方法完成的：（1）判斷性分類；（2）實證性推斷分類。2.3全球會計模式的分類在會計模式（會計慣例、準則、制度2.4判斷性分類2.42.4.1繆勒創(chuàng)始的分類繆勒的分類主要以公認會計原則為標志，根據(jù)主觀判斷，辨別出10組不同的會計實務體系。10個組別如下：（1）美國/加拿大/荷蘭；（2）英聯(lián)邦（不包括加拿大）；（3）德國（當時為聯(lián)邦德國，下同）/日本；（4）歐洲大陸（不包括聯(lián)邦德國、荷蘭和斯堪的納維亞各國）；2.4.1繆勒創(chuàng)始的分類繆勒的分類主要以公認會計原則為（5）斯堪的納維亞各國；（6）以色列/墨西哥；（7）南美洲；（8）近東和遠東的發(fā)展中國家；（9）非洲（不包括南非）；（10）共產(chǎn)主義國家。（5）斯堪的納維亞各國；（6）以色列/墨西哥；（7）南美洲；2.4.2美國會計學會的分類（1）英聯(lián)邦世界的會計模式可以根據(jù)“影響地區(qū)”分類:（2）法國―西班牙―葡萄牙（3）荷蘭（4）美國（5）共產(chǎn)主義國家2.4.2美國會計學會的分類（1）英聯(lián)邦世界的會計模在考慮了許多系統(tǒng)和子系統(tǒng)之后，最終形成了“比較會計體系的框架形態(tài)”。在考慮了許多系統(tǒng)和子系統(tǒng)之后，最終形成了“比較會計體系的框2.4.3諾比斯的具有創(chuàng)見的分類C.W.諾比斯（Nobes）教授在考試各國會計慣例的基礎上，提出了對世界范圍內(nèi)的會計實務體系的分類系統(tǒng)，這個分類系統(tǒng)劃分為5個層次。2.4.3諾比斯的具有創(chuàng)見的分類C.W.諾比斯（No財務報告實務以微觀為基礎以宏觀統(tǒng)一為基礎側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟學，注重理論側(cè)重商業(yè)慣例和實用主義，起源于英國歐洲大陸：根據(jù)稅制與法律根據(jù)經(jīng)濟學理論英國影響美國影響根據(jù)稅制根據(jù)法律澳大利亞南非新西蘭英國英國影響愛爾蘭新西蘭美國加拿大墨西哥日本法國西班牙意大利比利時德國瑞典瑞典

綱

亞綱

族

種

個體

圖2-1諾比斯根據(jù)財務報告慣例對會計實務體系的分類財務報告實務以微觀為基礎以宏觀統(tǒng)一為基礎側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟學，注重諾比斯在1998年改進了上述分類系統(tǒng)，主要是：（1）在研究中主要關注的不再是不同的國家，而是提供財務報告的公司；（2）所劃分的層次不再借用生物學的術(shù)語，而是使用對財務報告實務的分類用語，分為“類（class)”，“屬（family）”和“體系（system）”，并以舉“例（examples)”的方式列示不同國家的不同公司的財務報告所屬的類別。諾比斯在1998年改進了上述分類系統(tǒng)，主要是：（1）在研究中改進后的分類系統(tǒng)：會計體系（1998）強大的股票市場A類

類

屬

體系

例

荷蘭準則英國GAAPIASGAAP美國GAAP荷蘭報表1.英國報表2.愛爾蘭報表1.新加坡上市公司2.Bayer公司（瑞士）、Nokia公司（芬蘭）1.美國向證交會注冊的公司報表2.日本的一些合并報表弱小的股票市場B類比利時準則比利時報表法國準則法國個別報表和一些合并報表德國準則意大利準則意大利個別報表或非上市公司合并報表1.德國個別和合并報表，但一些大型上市公司合并報表除外2.奧地利個別報表日本準則日本個別報表和大多數(shù)合并報表圖2-2諾比斯對財務報告實務的改進后分層次分類改進后的分類系統(tǒng)：會計體系（1998）強大的股票市場A類2.4.4阿倫的流傳頗廣的分類P.H.阿倫（Aron）博士對會計模式的國際分類也許是流傳最廣的。他以維護誰的利益作為分類的標志，把世界各國的會計實務體系分為以下5個主要模式。（1）強調(diào)公司應按“真實和公允（trueandfair）”的觀點提供財務報告，主要是為了保護投資人和債權(quán)人利益的不列顛會計模式（英國會計模式）；2.4.4阿倫的流傳頗廣的分類P.H.阿倫（Aron（2）通過“公認會計原則”，主要是為了保護證券市場投資人利益的美國會計模式；（3）服從稅制需要的法國―西班牙―意大利會計模式（4）以公司利益為導向的北歐（以德國為代表）會計模式；（5）報務于集中計劃經(jīng)濟的蘇維埃（蘇聯(lián)）會計模式。（2）通過“公認會計原則”，主要是為了保護證券市場投資人利益表2-3阿倫的會計模式分類法國―西班牙―意大利模式不列顛模式美國模式北歐模式蘇維埃模式法國*西班牙*意大利*比利時葡萄牙希臘土耳其黎巴嫩埃及阿爾及利亞摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾哥倫比亞秘魯美國*（包括愛爾蘭）美國*德國*蘇聯(lián)*荷蘭匈牙利意大利*澳大利亞以色列印度巴基斯坦中國香港新加坡馬來西亞尼日利亞加納肯尼亞南非津巴布韋百慕大巴哈馬墨西哥委內(nèi)瑞拉日本菲律賓中國臺灣瑞士挪威瑞典丹麥芬蘭波蘭保加利亞中國阿根廷智利注：有*號的為各該模式有典型代表性的國家表2-3阿倫的會計模式分類法國―西班牙―意大利模式不列顛模式2.4.5蓋瑞的以文化框架為依據(jù)的分類權(quán)威性和實施特點法律控制亞洲殖民地靈活性不發(fā)達的亞洲國家不發(fā)達的拉美國家非洲近東日本統(tǒng)一性盎格魯北歐德意志較發(fā)達的拉美國家職業(yè)主義2.4.5蓋瑞的以文化框架為依據(jù)的分類權(quán)威性和實施特計量與披露特點保密性激進主義不發(fā)達的亞洲國家不發(fā)達的拉美國家非洲近東日本穩(wěn)律主義盎格魯北歐透明度德意志較發(fā)達的拉美國家亞洲殖民地圖2-3蓋瑞以文化框架為依據(jù)的會計模式分類計量與披露特點保密性激進主義不發(fā)達的亞洲國家不發(fā)達的拉美國家2.5實證性推斷分類2.5實證性推斷分類2.5.1傅朗克（Frank）和耐（Nair）的實證性研究成果W.G.傅朗克在1979年進行實證性推斷中（采用1973年數(shù)據(jù)），區(qū)分出四個組，亦即傅朗克所稱的“原型或會計模型”：如表2-4。英聯(lián)邦（第一組）拉丁美洲（第二組）歐洲大陸（第三組）美國（第四組）2.5.1傅朗克（Frank）和耐（Nair）的實證性表2-4傅朗克的會計分組（1973年）第一組澳大利亞巴哈馬埃塞俄比亞愛爾蘭斐濟牙買加肯尼亞新西蘭羅得西亞*新加坡南非特立尼達和多尼哥英國第二組阿根庭第三組第四組加拿大哥倫比亞法國意大利玻利維亞巴西智利印度巴基斯坦巴拉圭秘魯烏拉圭南非西班牙瑞典瑞士委內(nèi)瑞拉德國日本墨西哥荷蘭巴拿馬注：*獨立后為津巴布韋比利時菲律賓美國表2-4傅朗克的會計分組（1973年）第一組澳大利亞巴哈馬埃表2-5耐爾―博朗克的披露分組（1973年）第一組澳大利亞巴哈馬斐濟牙買加肯尼亞新西蘭羅得西亞新加坡南非特立尼達和多尼哥英國第二組第三組第四組加拿大巴西哥倫比亞法國玻利維亞印度日本巴基斯坦秘魯西班牙巴拉圭意大利巴拉圭墨西哥荷蘭巴拿馬比利時菲律賓美國愛爾蘭多巴哥德國第五組阿根庭智利荷蘭埃塞俄比亞烏拉圭菲律賓第六組瑞典第七組瑞士表2-5耐爾―博朗克的披露分組（1973年）第一組澳大利亞巴表2-6耐爾―博朗克的披露分組（1975年）第一組巴西智利哥倫比亞法國巴拉圭西班牙烏拉圭第二組第三組第四組百慕大德國日本美國澳大利亞斐濟肯尼亞馬來西亞新西蘭尼日利亞新加坡巴拿馬菲律賓加拿大牙買加荷蘭巴哈馬愛爾蘭羅得西亞希臘第五組阿根庭印度伊朗巴基斯坦秘魯?shù)诹M丹麥第七組意大利比利時埃塞俄比亞埃塞俄比亞南非特立尼達和多巴哥扎伊爾墨西哥委內(nèi)瑞拉英國挪威瑞典瑞士表2-6耐爾―博朗克的披露分組（1975年）第一組巴西智利哥2.1環(huán)境因素與會計模式2.2會計發(fā)展模式2.3全球會計模式的分類2.4判斷性分類2.5實證性推斷分類第2章會計模式通論2.1環(huán)境因素與會計模式2.2會計發(fā)展模式2.3“模式”是指某種事物或過程的已定型的標準形式。故會計模式可簡括地表述為會計實踐和理論的示范形式，它是對已定型的會計實務的概括和描述，而并不排除屬于同一模式的各國（和各地區(qū)）會計實務中仍存在某些非基本性的差異。不同的會計模式則是就其基本特征的差異而相互區(qū)別的?！澳Ｊ健笔侵改撤N事物或過程的已定型的標準形式。故會計模式可簡2.1

環(huán)境因素與會計模式2.1

環(huán)境因素與會計模式2.1.1對會計模式的形成和發(fā)展起重大作用的社會經(jīng)濟環(huán)境因素1）法律制度2）企業(yè)資金來源3）稅制4）政治和經(jīng)濟聯(lián)系6）經(jīng)濟發(fā)展水平7）會計職業(yè)界8）地理條件5）通貨膨脹2.1.1對會計模式的形成和發(fā)展起重大作用的社會經(jīng)濟環(huán)法律制度

法律制度規(guī)范人們的行為。法律制度決定了人們與所在地區(qū)法律之間的相互作用和關系。

成文法VS不成文法（判例法）

成文法中法律是一系列無所不包的要求，必需遵循的法律條文，它趨向于高度指示性和程序性。（法國、意大利、德國、荷蘭等歐洲大陸國家）

不成文法

不成文法是在判例法的基礎上發(fā)展起來的，它無意用無所不包的條文來囊括所有的情況，它注重經(jīng)驗，允許援引判例。（英格蘭和威爾士、美國、加拿大）法律制度企業(yè)資金來源

主要源于資本市場VS主要源于信貸資本在資本市場發(fā)達國家，會計財務報表主要集中關注企業(yè)的獲利能力和財務狀況的披露，以幫助投資者結(jié)合相關的風險來評價企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金的能力。（英、美）在以信貸為基礎的體制下，會計集中關注通過穩(wěn)健的會計計量以保護債權(quán)人權(quán)益。

不同融資來源特點區(qū)分

是否有強大的股票市場？是否有強大的股票市場？是否有強大的審計職業(yè)界？會計規(guī)章是否與稅務規(guī)章區(qū)分？企業(yè)資金來源稅制

稅法決定會計準則VS稅法和會計準則分離三種情形：

一種情形：稅法有效的決定會計準則，這是因為公司必需根據(jù)納稅的要求，記錄和申報它們的收入和費用。（法國、德國、瑞典）一種情形：應稅利潤是根據(jù)會計利潤對稅法差異進行調(diào)整而得出的。（荷蘭）一種情形：根據(jù)稅法要求計算的應稅利潤與根據(jù)會計準則計算的會計利潤背離過大，納稅申報和財務報表往往需要分別編制。（英國、美國）稅制政治和經(jīng)濟聯(lián)系

會計觀念和技術(shù)通過征服、貿(mào)易和其他類似力量得以傳播。如：意大利復式記帳傳遍歐洲，英國殖民主義把會計概念輸出到整個帝國，美國二戰(zhàn)后將會計立法模式移植到日本等。

政治和經(jīng)濟聯(lián)系通貨膨脹

通貨膨脹動搖了歷史成本計量，并導致了一國將物價變動會計納入財務報表的進程。20世紀70年代后期，美國和英國都要求報告物價變動影響，以應對持續(xù)的較高的通貨膨脹率。通貨膨脹經(jīng)濟發(fā)展水平

經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定了企業(yè)在在特定經(jīng)濟中所進行的交易類型，而交易的類型決定了所面臨的會計問題。如：金融工具的創(chuàng)新和衍生品的不斷出現(xiàn)，導致了對傳統(tǒng)財務會計概念框架和準則的巨大沖擊。再如：高新技術(shù)和信息型經(jīng)濟出現(xiàn)，新的會計挑戰(zhàn)正在出現(xiàn)，例如無形資產(chǎn)會計和人力資源會計。經(jīng)濟發(fā)展水平會計職業(yè)教育水平（會計職業(yè)界）

各國的職業(yè)界的實力、規(guī)模和勝任能力，一方面受到法律、政治、資金來源等因素的影響，另一方面也受到它們?yōu)槠髽I(yè)提供的服務水平的制約。世界各國的會計職業(yè)界的專業(yè)勝任能力差別懸殊，能為跨國公司服務的國際大型會計師事務所，其基地大多在美英。如：英國擁有歷史悠久的六大會計職業(yè)團體。（ACCA、ICAEWD等）美國擁有30多注冊會計師會員。會計職業(yè)教育水平（會計職業(yè)界）地理條件鄰國之間的由于接近和交往促進了會計實務的協(xié)調(diào)。地理條件2.1.2文化因素對會計模式形成和發(fā)展的影響1）霍斯蒂德歸納了四種國家文化維度（或社會價值觀）：（1）個人主義（individualism）；（2）權(quán)力距離（powerdistance）；（3）不確定性規(guī)避（uncertaintyavoidance）；（4）陽剛之氣（masculinity）。2.1.2文化因素對會計模式形成和發(fā)展的影響1）霍斯2）蓋瑞的連接文化和會計的架構(gòu)（1）職業(yè)主義VS法律控制：（2）統(tǒng)一性，相對于靈活性：傾向于運用個人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守指令性的法律規(guī)定。在對不同情況作出反應時，更傾向于統(tǒng)一性和一貫性，而不是靈活性。2）蓋瑞的連接文化和會計的架構(gòu)（1）職業(yè)主義VS法律（3）穩(wěn)健主義，相對于激進主義：（4）保密性，相對于透明度：傾向于以謹慎的方法進行計量，以應付未來事項的不確定性，而不是采取更為激進、冒險的方法。傾向于保守機密，把企業(yè)信息控制在應該知曉的范圍之內(nèi)，而不愿意向公眾報露信息。（3）穩(wěn)健主義，相對于激進主義：（4）保密性，相對于透3）蓋瑞的會計價值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關系3）蓋瑞的會計價值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關系2.2會計發(fā)展模式2.2會計發(fā)展模式在西方市場經(jīng)濟國家，可以把各國的會計發(fā)展概括為以下四種模式：（1）宏觀經(jīng)濟模式；（2）微觀經(jīng)濟模式；（3）獨立范疇趨向；（4）統(tǒng)一會計趨向。在西方市場經(jīng)濟國家，可以把各國的會計發(fā)展概括為以下四種模式：2.2.1宏觀經(jīng)濟模式企業(yè)和經(jīng)濟的兩個中心命題：（1）各個企業(yè)確定正式和非正式的目標，然后，在其經(jīng)營中堅持使這些目標最大化；（2）國家制定正式和非正式的全國性政策，然后采取管理程序去實施這些政策。企業(yè)的目標要比國家的經(jīng)濟政策狹隘。2.2.1宏觀經(jīng)濟模式企業(yè)和經(jīng)濟的兩個中心命題：（1）在會計發(fā)展的宏觀經(jīng)濟模式下，企業(yè)會計實務是從國家的經(jīng)濟目標中派生出來的，并為其服務。它又基于以下三個命題：（1）企業(yè)是國民經(jīng)濟的基本單元；（3）如果企業(yè)緊隨國家的經(jīng)濟政策，也就是最好地服務于公共利益。（2）企業(yè)最好通過從事密切符合國家經(jīng)濟政策的活動方式來實現(xiàn)自身的目標；在會計發(fā)展的宏觀經(jīng)濟模式下，企業(yè)會計實務是從國家的經(jīng)濟目標中2.2.2微觀經(jīng)濟模式在微觀經(jīng)濟模式下，會計發(fā)端于微觀經(jīng)濟原則。在會計的微觀經(jīng)濟框架中：（1）各個企業(yè)是經(jīng)營活動的中心；（3）企業(yè)生存的最佳策略是經(jīng)濟優(yōu)化；（2）企業(yè)的主要目標是生存；（4）作為企業(yè)經(jīng)濟學的一個分支，會計從經(jīng)濟分析中派生出其概念與應用。2.2.2微觀經(jīng)濟模式在微觀經(jīng)濟模式下，會計發(fā)端于微觀這種發(fā)展模式的核心會計概念是：會計過程必須從真實意義上保全投入企業(yè)的資本。這一概念主要強調(diào)三點：（1）如果真實資本基礎虧蝕，企業(yè)將不可能生存；（2）鑒于企業(yè)本身是經(jīng)營活動的中心，企業(yè)永久性投入資本必須得到重大關注；（3）有效地區(qū)分資本和收益，對于評價和控制企業(yè)的經(jīng)營活動十分必要。這種發(fā)展模式的核心會計概念是：會計過程必須從真實意義上保全投2.2.3獨立范圍趨向會計被看做是一項服務職能，它從所服務的經(jīng)營過程中派生出自己的概念和原則，而不是從經(jīng)濟學等其他學科中派生出自己的概念和原則。會計成為一門在判斷、測算和誤差不斷累積的基礎上發(fā)展起業(yè)的獨立學科。2.2.3獨立范圍趨向會計被看做是一項服務職能，它從所2.2.4統(tǒng)一會計趨向在統(tǒng)一會計趨向下，會計被標準化并用作中央政府管理控制工具。2.2.4統(tǒng)一會計趨向在統(tǒng)一會計趨向下，會計被標準化并2.3全球會計模式的分類在會計模式（會計慣例、準則、制度和概念）分類的基礎上研究各國的會計實務體系，是國際會計的重要內(nèi)容。全球會計模式的分類工作，是通過兩種分析方法完成的：（1）判斷性分類；（2）實證性推斷分類。2.3全球會計模式的分類在會計模式（會計慣例、準則、制度2.4判斷性分類2.42.4.1繆勒創(chuàng)始的分類繆勒的分類主要以公認會計原則為標志，根據(jù)主觀判斷，辨別出10組不同的會計實務體系。10個組別如下：（1）美國/加拿大/荷蘭；（2）英聯(lián)邦（不包括加拿大）；（3）德國（當時為聯(lián)邦德國，下同）/日本；（4）歐洲大陸（不包括聯(lián)邦德國、荷蘭和斯堪的納維亞各國）；2.4.1繆勒創(chuàng)始的分類繆勒的分類主要以公認會計原則為（5）斯堪的納維亞各國；（6）以色列/墨西哥；（7）南美洲；（8）近東和遠東的發(fā)展中國家；（9）非洲（不包括南非）；（10）共產(chǎn)主義國家。（5）斯堪的納維亞各國；（6）以色列/墨西哥；（7）南美洲；2.4.2美國會計學會的分類（1）英聯(lián)邦世界的會計模式可以根據(jù)“影響地區(qū)”分類:（2）法國―西班牙―葡萄牙（3）荷蘭（4）美國（5）共產(chǎn)主義國家2.4.2美國會計學會的分類（1）英聯(lián)邦世界的會計模在考慮了許多系統(tǒng)和子系統(tǒng)之后，最終形成了“比較會計體系的框架形態(tài)”。在考慮了許多系統(tǒng)和子系統(tǒng)之后，最終形成了“比較會計體系的框2.4.3諾比斯的具有創(chuàng)見的分類C.W.諾比斯（Nobes）教授在考試各國會計慣例的基礎上，提出了對世界范圍內(nèi)的會計實務體系的分類系統(tǒng)，這個分類系統(tǒng)劃分為5個層次。2.4.3諾比斯的具有創(chuàng)見的分類C.W.諾比斯（No財務報告實務以微觀為基礎以宏觀統(tǒng)一為基礎側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟學，注重理論側(cè)重商業(yè)慣例和實用主義，起源于英國歐洲大陸：根據(jù)稅制與法律根據(jù)經(jīng)濟學理論英國影響美國影響根據(jù)稅制根據(jù)法律澳大利亞南非新西蘭英國英國影響愛爾蘭新西蘭美國加拿大墨西哥日本法國西班牙意大利比利時德國瑞典瑞典

綱

亞綱

族

種

個體

圖2-1諾比斯根據(jù)財務報告慣例對會計實務體系的分類財務報告實務以微觀為基礎以宏觀統(tǒng)一為基礎側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟學，注重諾比斯在1998年改進了上述分類系統(tǒng)，主要是：（1）在研究中主要關注的不再是不同的國家，而是提供財務報告的公司；（2）所劃分的層次不再借用生物學的術(shù)語，而是使用對財務報告實務的分類用語，分為“類（class)”，“屬（family）”和“體系（system）”，并以舉“例（examples)”的方式列示不同國家的不同公司的財務報告所屬的類別。諾比斯在1998年改進了上述分類系統(tǒng)，主要是：（1）在研究中改進后的分類系統(tǒng)：會計體系（1998）強大的股票市場A類

類

屬

體系

例

荷蘭準則英國GAAPIASGAAP美國GAAP荷蘭報表1.英國報表2.愛爾蘭報表1.新加坡上市公司2.Bayer公司（瑞士）、Nokia公司（芬蘭）1.美國向證交會注冊的公司報表2.日本的一些合并報表弱小的股票市場B類比利時準則比利時報表法國準則法國個別報表和一些合并報表德國準則意大利準則意大利個別報表或非上市公司合并報表1.德國個別和合并報表，但一些大型上市公司合并報表除外2.奧地利個別報表日本準則日本個別報表和大多數(shù)合并報表圖2-2諾比斯對財務報告實務的改進后分層次分類改進后的分類系統(tǒng)：會計體系（1998）強大的股票市場A類2.4.4阿倫的流傳頗廣的分類P.H.阿倫（Aron）博士對會計模式的國際分類也許是流傳最廣的。他以維護誰的利益作為分類的標志，把世界各國的會計實務體系分為以下5個主要模式。（1）強調(diào)公司應按“真實和公允（trueandfair）”的觀點提供財務報告，主要是為了保護投資人和債權(quán)人利益的不列顛會計模式（英國會計模式）；2.4.4阿倫的流傳頗廣的分類P.H.阿倫（Aron（2）通過“公認會計原則”，主要是為了保護證券市場投資人利益的美國會計模式；（3）服從稅制需要的法國―西班牙―意大利會計模式（4）以公司利益為導向的北歐（以德國為代表）會計模式；（5）報務于集中計劃經(jīng)濟的蘇維埃（蘇聯(lián)）會計模式。（2）通過“公認會計原則”，主要是為了保護證券市場投資人利益表2-3阿倫的會計模式分類法國―西班牙―意大利模式不列顛模式美國模式北歐模式蘇維埃模式法國*西班牙*意大利*比利時葡萄牙希臘土耳其黎巴嫩埃及阿爾及利亞摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾哥倫比亞秘魯美國*（包括愛爾蘭）美國*德國*蘇聯(lián)*荷蘭匈牙利意大利*澳大利亞以色列印度