個人所得稅核算與籌劃課件

第七章

個人所得稅核算第七章

個人所得稅核算1個人所得稅核算與籌劃一、個人所得稅概述二、個人所得稅法律規(guī)定三、個人所得稅計算四、個人所得稅核算個人所得稅核算與籌劃一、個人所得稅概述2一、個人所得稅概述個人所得稅概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅。（一）納稅義務(wù)人個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。一、個人所得稅概述個人所得稅概念3（一）納稅義務(wù)人1、居民納稅人：指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。（一）納稅義務(wù)人1、居民納稅人：4（一）居民納稅義務(wù)人居住滿1年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。居民納稅義務(wù)人包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民；從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞.（一）居民納稅義務(wù)人居住滿1年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)5（一）納稅義務(wù)人2、非居民納稅人指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（一）納稅義務(wù)人2、非居民納稅人6（二）所得來源地的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或居住地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是以受雇活動的所在地、提供個人勞務(wù)的所在地、財產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地等標(biāo)準(zhǔn)來確定。（二）所得來源地的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或7（三）個人所得稅征稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)的所有所得2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者)3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4.勞務(wù)報酬所得：會計、咨詢、講學(xué)、董事費(fèi)5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.利息、股息、紅利所得。8.財產(chǎn)租賃所得。9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)10.偶然所得。得獎,中獎,中彩及其他偶然性所得11.其他所得（三）個人所得稅征稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)8（四）個人所得稅的優(yōu)惠政策1.省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。3.個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及財政部確定的其他專項(xiàng)存款或儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅。4.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免個稅的補(bǔ)貼、津貼。（四）個人所得稅的優(yōu)惠政策1.省級人民政府、國務(wù)院各部委和中95.按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項(xiàng)基金,免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計征個人所得稅。領(lǐng)取時，也免稅。6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);達(dá)到離退休年齡,延長離退休的工資，免稅。7.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等，免稅。8.發(fā)給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。9.扣繳利息稅而取得的手續(xù)費(fèi)所得，免稅。10.個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且唯一的家庭居住用房的所得；拆遷補(bǔ)償款，免稅。5.按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項(xiàng)基金,免稅；超過規(guī)1011．殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失等，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。12.對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得,暫不征收個人所得稅。

11．殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失11二、個人所得稅計算

（一）工薪所得計稅1、工薪所得：與任職和受雇有關(guān)的全部所得。基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金可以扣除，再按月扣除3500元。應(yīng)納稅=(月收入－3500或6300)×稅率－扣除數(shù)附加減除2800：外國人在中國；中國人在國外二、個人所得稅計算

（一）工薪所得計稅1、工薪所得：與任職和12七級超額累進(jìn)稅率每月稅前所得額稅率速算扣除數(shù)1500以下3％01500－4500

10％1054500－900020％5559000－3500025％100535000－5500030％275555000－8000035％550580000以上45％13505月工資扣除四項(xiàng)基金后的計稅收入20000應(yīng)納稅=(20000-3500)×25％-1005=3120七級超額累進(jìn)稅率132.年終獎納稅年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。如果當(dāng)月工薪不足扣除額，則用年終獎扣除當(dāng)月工資薪金與免征額的差。2.年終獎納稅年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作14案例1張某，2011年12月收入4000元，當(dāng)月取得年終獎18000元。請計算當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。案例1張某，2011年12月收入4000元，當(dāng)月取得年終獎115案例2張某，2011年12月收入3000元，當(dāng)月取得年終獎18000元。請計算當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。案例2張某，2011年12月收入3000元，當(dāng)月取得年終獎116（二）勞務(wù)報酬計稅勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入,以取得該收入為一次；同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得收入為一次。(1)每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅＝(每次收入－800)×20%；(2)每次收入在4000元元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入－收入×20%應(yīng)納稅=應(yīng)納稅所得額×稅率－扣除數(shù)；20000以下20％020000－5000030％200050000以上40％7000（二）勞務(wù)報酬計稅勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入,以取得該收入17案例3劉某任獨(dú)立董事，每季度50000元。計算應(yīng)納個人所得稅。案例3劉某任獨(dú)立董事，每季度50000元。計算應(yīng)納個人所得稅18案例4劉某任獨(dú)立董事，每季度20000元。計算應(yīng)納個人所得稅。案例4劉某任獨(dú)立董事，每季度20000元。計算應(yīng)納個人所得稅19（三）稿酬計稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為20％。按應(yīng)納稅額減征30％。(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20％×(1-30％)(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20％)×20%×(1-30％)（三）稿酬計稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次20案例5趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000元，趙分得8000元，王分得12000元。案例5趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000元21（四）特許權(quán)使用費(fèi)計稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為20％。(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20％×(1-30％)(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20％)×20%×(1-30％)（四）特許權(quán)使用費(fèi)計稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收22（五）財產(chǎn)租賃所得按次納稅，以一個月為一次。稅率20％扣除后月租金收入不超過4000元的，應(yīng)納個人所得稅=[月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用-800]×20％扣除后月租金收入超過4000元的，應(yīng)納稅=[月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用]×(1-20％)×20％注：修繕費(fèi)用800元為限（五）財產(chǎn)租賃所得按次納稅，以一個月為一次。稅率20％23準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括：營業(yè)稅=租金收入×5％(個人出租住房3%)城建稅=營業(yè)稅×7％(縣、鎮(zhèn)5％、1％)教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×3％房產(chǎn)稅=租金收入×12％(個人出租住房4%)各種手續(xù)費(fèi)自2001年1月1日起，對個人按市場價出租的居民住房取得的所得，按10％的稅率征稅。個人出租經(jīng)營性房屋，仍適用20％稅率。準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括：24[案例]李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道維修，發(fā)生維修費(fèi)1000元。每月按規(guī)定繳納了稅費(fèi)。解析：房產(chǎn)稅=4000×4%＝160（元）營業(yè)稅=4000×3%＝120（元）城建稅和附加=120×(7％+3％)=12（元）1月份個稅=[4000-292-800]×10%=290.8元2月份個稅=[4000-292-800-800]×10%=210.8元3月份稅=[4000-292-200-800]×10%=270.8元全年繳納個稅=290.8×10+210.8+270.8=3389.6全年總稅負(fù)=292×12＋3389.6＝6893.6（元）[案例]李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金480025如為出租營業(yè)用房，則：房產(chǎn)稅=4000×12％=480（元）營業(yè)稅=4000×5％=200（元）城建稅和附加=200×(7％+3％)=20（元）1月份個稅=[4000-700-800]×20%=500（元）2月份個稅=[4000-700-800-800]×20%=340元3月份個稅=[4000-700-200-800]×20%=460元全年繳納個稅=500×10+340+460=5800（元）全年總稅負(fù)=700×12+5800=14200（元）出租營業(yè)用房和住房比較：全年個稅相差=5800-3389.6=2410.4（元）全年總稅負(fù)相差=14200-6893.6=7306.4（元）如為出租營業(yè)用房，則：26個人取得房屋轉(zhuǎn)租租金收入，按“財產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。稅前扣除稅費(fèi)次序：⑴財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；⑵向出租方支付的租金；⑶由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際修繕費(fèi)用⑷稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個人取得房屋轉(zhuǎn)租租金收入，按“財產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目繳納個人所得27（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個人所得稅=(每次收入－財產(chǎn)原值－合理稅費(fèi))×20%合理費(fèi)用指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓住房價格明顯低的，實(shí)行核定征稅，按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例(1%-3%)核定應(yīng)納個稅。（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值28房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅問題購房時稅費(fèi)包括：財稅[2010]94號，購買普通住房，且屬家庭唯一住房，減半征收契稅。購買90平方米及以下普通住房，且屬家庭唯一住房，減按1%征收契稅。（自2010年10月1日起執(zhí)行）

印花稅為房價的0.05%；中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。賣房時稅費(fèi)包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、土地出讓金、中介服務(wù)費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅問題購房時稅費(fèi)包括：29轉(zhuǎn)讓住房可扣除的合理費(fèi)用還包括:1.支付的住房裝修費(fèi)。稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產(chǎn)權(quán)人一致，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)，扣除比例：已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。2.支付的住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實(shí)扣除。3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有效證明據(jù)實(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓住房可扣除的合理費(fèi)用還包括:30個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅

財稅[2011]12號

1.個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；2.個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；3.個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的較早時間確定。個人對外銷售住房,持房產(chǎn)證到地稅開發(fā)票。個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅財稅[2011]12號31財稅[2009]111號：個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：(1)離婚財產(chǎn)分割；(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(3)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。國稅發(fā)[2006]144號：個人將受贈不動產(chǎn)對外再轉(zhuǎn)讓時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率，計算繳納個人所得稅。財稅[2009]111號：個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬32財稅[2009]78號明確：

以下房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。財稅[2009]78號明確：33轉(zhuǎn)讓2000年購買經(jīng)濟(jì)適用房100平方米普通住房，原購買價20萬元，其他稅費(fèi)0.5萬元。轉(zhuǎn)讓價200萬元,繳納土地出讓金10%，交易費(fèi)2.5%，評估費(fèi)1%萬元。原值=20+0.5=20.5萬元轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅、印花稅。土地出讓金=200×10%=20萬元交易費(fèi)=200×2.5%=5萬元，評估費(fèi)=2萬元個人所得稅=(200-20.5-27)×20%=152.5×20％=30.5萬元簡易計算：200*1%=2萬元轉(zhuǎn)讓2000年購買經(jīng)濟(jì)適用房100平方米普通住房，原購買價234張某3年前購買商住房700萬元，2011年1月出售價2100萬元，交易費(fèi)2%，評估費(fèi)1%營業(yè)稅=2100*5%=105萬元城建稅及附加=105*(7%+3%)=10.5萬元印花稅=2100*0.05%=1.05萬元交易費(fèi)、評估費(fèi)=2100×3%=63萬元增值額＝2100-700-116.55-63=1220.45萬增值率=1220.45/(700+116.55+63)=1220.45/879.55=138%土地增值稅=1220.45*50%-879.55*15%=478.29萬個稅=(2100-879.55-478.29)*20%=148.43萬元總稅=116.55+478.29+148.43=743.27萬元實(shí)得=2100-700-743.27-63=656.73萬元張某3年前購買商住房700萬元，2011年1月出售價210035（七）利息股息、中獎、中彩以每次所得為一次，不作任何扣除稅率20％應(yīng)納稅＝收入×20％儲蓄存款利息納稅政策如下：1999.10.31前的利息所得，不征個人所得稅；1999.11.1－2007.8.14的利息，按20%征稅;2007.8.15－2008.10.8的利息，按5%征稅；2008.10.9后的利息，暫免征收個人所得稅。（七）利息股息、中獎、中彩以每次所得為一次，不作任何扣除36（八）個體工商戶、企事業(yè)單位計稅按年計算適用%-35%的5級超額累進(jìn)稅率（八）個體工商戶、企事業(yè)單位計稅按年計算37（九）個人捐贈稅務(wù)處理個人進(jìn)行公益性捐贈，在應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，允許在計算個人所得稅前扣除。中獎100萬元，捐贈40萬元則允許捐贈額=100×30％=30萬元，小于40萬元，稅前可扣除30萬元納稅=(100-30)×20％=14萬元（九）個人捐贈稅務(wù)處理個人進(jìn)行公益性捐贈，在應(yīng)納稅所得額3038案例6某演員取得出場費(fèi)20萬元，拿出其中的10萬元通過有資質(zhì)的基金會捐給打工子弟學(xué)校。計算該演員應(yīng)納個人所得稅？案例6某演員取得出場費(fèi)20萬元，拿出其中的10萬元通過有資質(zhì)39（十）境內(nèi)無住所個人的工薪所得計稅

1.境內(nèi)無住所，連續(xù)或累計居住不超過90日(183日)境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負(fù)擔(dān),納稅;境外支付非境內(nèi)負(fù)擔(dān)，不納稅。境外工作期間:不向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。2.境內(nèi)無住所,連續(xù)或累計超過90日(183),不滿1年境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。境外工作期間:除董事,高管外,不納稅。3.境內(nèi)無住所，境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付和境外支付，均納稅。境外工作期間:境內(nèi)支付，納稅；境外支付，不納稅。（十）境內(nèi)無住所個人的工薪所得計稅1.境內(nèi)無住所，連續(xù)或累404.高管人員的納稅義務(wù)境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員取得的由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工薪，在境內(nèi)擔(dān)任職務(wù)期間，不論是否在中國境外履行職務(wù)，均向中國納稅；取得境外企業(yè)支付的工薪：境內(nèi)居住超過90日或183日的，屬于境內(nèi)工作期間，納稅；屬于境外工作期間，不納稅。境內(nèi)居住不超過90日或183日的，進(jìn)一步優(yōu)惠（境內(nèi)工作期間由境外支付且非境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得，不納稅）。5.外籍人員不滿一個月的工薪所得計稅應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工薪所得額×稅率-扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)4.高管人員的納稅義務(wù)41

（十一）稅收抵免制度

外國稅收抵免法:即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。實(shí)際征收稅款為該居民應(yīng)納的本國稅款與已納的外國稅款的差額。我國實(shí)行分國不分項(xiàng)原則。在境外實(shí)際納稅低于限額的，補(bǔ)繳差額；實(shí)際納稅高于限額的，5年內(nèi)在扣除限額的余額中補(bǔ)扣。（十一）稅收抵免制度外國稅收抵免法:即一國政府在對本國居42（十二）征收管理繳納方式：代扣代繳和自行申報自行申報的五種情況。（十二）征收管理繳納方式：代扣代繳和自行申報43三、個人所得稅核算1.代扣工薪所得的個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個人所得稅2.代扣勞務(wù)報酬所得的個人所得稅借：管理費(fèi)用（勞務(wù)）財務(wù)費(fèi)用（利息）應(yīng)付利潤（股息）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個人所得稅現(xiàn)金

三、個人所得稅核算1.代扣工薪所得的個人所得稅44三、個人所得稅核算3.個體工商戶的個人所得稅借：留存收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個人所得稅三、個人所得稅核算3.個體工商戶的個人所得稅45第七章

個人所得稅核算第七章

個人所得稅核算46個人所得稅核算與籌劃一、個人所得稅概述二、個人所得稅法律規(guī)定三、個人所得稅計算四、個人所得稅核算個人所得稅核算與籌劃一、個人所得稅概述47一、個人所得稅概述個人所得稅概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅。（一）納稅義務(wù)人個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。一、個人所得稅概述個人所得稅概念48（一）納稅義務(wù)人1、居民納稅人：指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。（一）納稅義務(wù)人1、居民納稅人：49（一）居民納稅義務(wù)人居住滿1年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。居民納稅義務(wù)人包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民；從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞.（一）居民納稅義務(wù)人居住滿1年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)50（一）納稅義務(wù)人2、非居民納稅人指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（一）納稅義務(wù)人2、非居民納稅人51（二）所得來源地的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或居住地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是以受雇活動的所在地、提供個人勞務(wù)的所在地、財產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地等標(biāo)準(zhǔn)來確定。（二）所得來源地的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或52（三）個人所得稅征稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)的所有所得2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者)3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4.勞務(wù)報酬所得：會計、咨詢、講學(xué)、董事費(fèi)5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.利息、股息、紅利所得。8.財產(chǎn)租賃所得。9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)10.偶然所得。得獎,中獎,中彩及其他偶然性所得11.其他所得（三）個人所得稅征稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)53（四）個人所得稅的優(yōu)惠政策1.省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。3.個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及財政部確定的其他專項(xiàng)存款或儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅。4.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免個稅的補(bǔ)貼、津貼。（四）個人所得稅的優(yōu)惠政策1.省級人民政府、國務(wù)院各部委和中545.按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項(xiàng)基金,免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計征個人所得稅。領(lǐng)取時，也免稅。6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);達(dá)到離退休年齡,延長離退休的工資，免稅。7.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等，免稅。8.發(fā)給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。9.扣繳利息稅而取得的手續(xù)費(fèi)所得，免稅。10.個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且唯一的家庭居住用房的所得；拆遷補(bǔ)償款，免稅。5.按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項(xiàng)基金,免稅；超過規(guī)5511．殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失等，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。12.對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得,暫不征收個人所得稅。

11．殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失56二、個人所得稅計算

（一）工薪所得計稅1、工薪所得：與任職和受雇有關(guān)的全部所得?；攫B(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金可以扣除，再按月扣除3500元。應(yīng)納稅=(月收入－3500或6300)×稅率－扣除數(shù)附加減除2800：外國人在中國；中國人在國外二、個人所得稅計算

（一）工薪所得計稅1、工薪所得：與任職和57七級超額累進(jìn)稅率每月稅前所得額稅率速算扣除數(shù)1500以下3％01500－4500

10％1054500－900020％5559000－3500025％100535000－5500030％275555000－8000035％550580000以上45％13505月工資扣除四項(xiàng)基金后的計稅收入20000應(yīng)納稅=(20000-3500)×25％-1005=3120七級超額累進(jìn)稅率582.年終獎納稅年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。如果當(dāng)月工薪不足扣除額，則用年終獎扣除當(dāng)月工資薪金與免征額的差。2.年終獎納稅年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作59案例1張某，2011年12月收入4000元，當(dāng)月取得年終獎18000元。請計算當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。案例1張某，2011年12月收入4000元，當(dāng)月取得年終獎160案例2張某，2011年12月收入3000元，當(dāng)月取得年終獎18000元。請計算當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。案例2張某，2011年12月收入3000元，當(dāng)月取得年終獎161（二）勞務(wù)報酬計稅勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入,以取得該收入為一次；同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得收入為一次。(1)每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅＝(每次收入－800)×20%；(2)每次收入在4000元元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入－收入×20%應(yīng)納稅=應(yīng)納稅所得額×稅率－扣除數(shù)；20000以下20％020000－5000030％200050000以上40％7000（二）勞務(wù)報酬計稅勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入,以取得該收入62案例3劉某任獨(dú)立董事，每季度50000元。計算應(yīng)納個人所得稅。案例3劉某任獨(dú)立董事，每季度50000元。計算應(yīng)納個人所得稅63案例4劉某任獨(dú)立董事，每季度20000元。計算應(yīng)納個人所得稅。案例4劉某任獨(dú)立董事，每季度20000元。計算應(yīng)納個人所得稅64（三）稿酬計稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為20％。按應(yīng)納稅額減征30％。(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20％×(1-30％)(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20％)×20%×(1-30％)（三）稿酬計稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次65案例5趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000元，趙分得8000元，王分得12000元。案例5趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000元66（四）特許權(quán)使用費(fèi)計稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為20％。(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20％×(1-30％)(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20％)×20%×(1-30％)（四）特許權(quán)使用費(fèi)計稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收67（五）財產(chǎn)租賃所得按次納稅，以一個月為一次。稅率20％扣除后月租金收入不超過4000元的，應(yīng)納個人所得稅=[月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用-800]×20％扣除后月租金收入超過4000元的，應(yīng)納稅=[月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用]×(1-20％)×20％注：修繕費(fèi)用800元為限（五）財產(chǎn)租賃所得按次納稅，以一個月為一次。稅率20％68準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括：營業(yè)稅=租金收入×5％(個人出租住房3%)城建稅=營業(yè)稅×7％(縣、鎮(zhèn)5％、1％)教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×3％房產(chǎn)稅=租金收入×12％(個人出租住房4%)各種手續(xù)費(fèi)自2001年1月1日起，對個人按市場價出租的居民住房取得的所得，按10％的稅率征稅。個人出租經(jīng)營性房屋，仍適用20％稅率。準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括：69[案例]李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道維修，發(fā)生維修費(fèi)1000元。每月按規(guī)定繳納了稅費(fèi)。解析：房產(chǎn)稅=4000×4%＝160（元）營業(yè)稅=4000×3%＝120（元）城建稅和附加=120×(7％+3％)=12（元）1月份個稅=[4000-292-800]×10%=290.8元2月份個稅=[4000-292-800-800]×10%=210.8元3月份稅=[4000-292-200-800]×10%=270.8元全年繳納個稅=290.8×10+210.8+270.8=3389.6全年總稅負(fù)=292×12＋3389.6＝6893.6（元）[案例]李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金480070如為出租營業(yè)用房，則：房產(chǎn)稅=4000×12％=480（元）營業(yè)稅=4000×5％=200（元）城建稅和附加=200×(7％+3％)=20（元）1月份個稅=[4000-700-800]×20%=500（元）2月份個稅=[4000-700-800-800]×20%=340元3月份個稅=[4000-700-200-800]×20%=460元全年繳納個稅=500×10+340+460=5800（元）全年總稅負(fù)=700×12+5800=14200（元）出租營業(yè)用房和住房比較：全年個稅相差=5800-3389.6=2410.4（元）全年總稅負(fù)相差=14200-6893.6=7306.4（元）如為出租營業(yè)用房，則：71個人取得房屋轉(zhuǎn)租租金收入，按“財產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。稅前扣除稅費(fèi)次序：⑴財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；⑵向出租方支付的租金；⑶由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際修繕費(fèi)用⑷稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個人取得房屋轉(zhuǎn)租租金收入，按“財產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目繳納個人所得72（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個人所得稅=(每次收入－財產(chǎn)原值－合理稅費(fèi))×20%合理費(fèi)用指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓住房價格明顯低的，實(shí)行核定征稅，按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例(1%-3%)核定應(yīng)納個稅。（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值73房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅問題購房時稅費(fèi)包括：財稅[2010]94號，購買普通住房，且屬家庭唯一住房，減半征收契稅。購買90平方米及以下普通住房，且屬家庭唯一住房，減按1%征收契稅。（自2010年10月1日起執(zhí)行）

印花稅為房價的0.05%；中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。賣房時稅費(fèi)包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、土地出讓金、中介服務(wù)費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅問題購房時稅費(fèi)包括：74轉(zhuǎn)讓住房可扣除的合理費(fèi)用還包括:1.支付的住房裝修費(fèi)。稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產(chǎn)權(quán)人一致，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)，扣除比例：已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。2.支付的住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實(shí)扣除。3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有效證明據(jù)實(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓住房可扣除的合理費(fèi)用還包括:75個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅

財稅[2011]12號

1.個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；2.個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；3.個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的較早時間確定。個人對外銷售住房,持房產(chǎn)證到地稅開發(fā)票。個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅財稅[2011]12號76財稅[2009]111號：個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：(1)離婚財產(chǎn)分割；(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(3)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。國稅發(fā)[2006]144號：個人將受贈不動產(chǎn)對外再轉(zhuǎn)讓時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率，計算繳納個人所得稅。財稅[2009]111號：個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬77財稅[2009]78號明確：

以下房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。財稅[2009]78號明確：78轉(zhuǎn)讓2000年購買經(jīng)濟(jì)適用房100平方米普通住房，原購買價20萬元，其他稅費(fèi)0.5萬元。轉(zhuǎn)讓價200萬元,繳納土地出讓金10%，交易費(fèi)2.5%，評估費(fèi)1%萬元。原值=20+0.5=20.5萬元轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅、印花稅。土地出讓金=200×10%=20萬元交易費(fèi)=200×2.5%=5萬元，評估費(fèi)=2萬元個人所得稅=(200-20.5-27)×20%=152.5×20％=30.5萬元簡易計算：200*1%=2萬元轉(zhuǎn)讓2000年購買經(jīng)濟(jì)適用房100平方米普通住房，原購買價279張某3年前購買商住房700萬元，2011年1月出售價2100萬元，交易費(fèi)2%，評估費(fèi)1%營業(yè)稅=2100*5%=105萬元城建稅及附加=105*(7%+3%)=10.5萬元印花稅=2100*0.05%=1.05萬元交易費(fèi)、評估費(fèi)=2100×3%=63萬元增值額＝2100-700-116.55-63=1220.45萬增值率=1220.45/(700+116.55+63)=1220.45/879.55=138%土地增值稅=1220.45*50%-879.55*15%=478.29萬個稅=(2100-879.55-478.29)*20%=148.43萬元總稅=116.55+478.29+148.43=743.27萬元實(shí)得=210