稅收的基本理論及制度課件

第四章稅收基本理論與制度第四章稅收基本理論與制度1第一節(jié)稅收分類(lèi)課稅對(duì)象分類(lèi)法課稅環(huán)節(jié)分類(lèi)法（略）稅收轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)法稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)法征稅依據(jù)分類(lèi)法稅收管理和支配權(quán)分類(lèi)法（略）第一節(jié)稅收分類(lèi)課稅對(duì)象分類(lèi)法2一、課稅對(duì)象分類(lèi)法（1）（一）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)全額C＋V＋M增加值V＋M特性：稅收是價(jià)格的組成部分。理論價(jià)格的構(gòu)成公式：價(jià)格＝成本＋流轉(zhuǎn)稅金＋利潤(rùn)流轉(zhuǎn)稅收相對(duì)穩(wěn)定。影響因素較少比較容易轉(zhuǎn)嫁。主體稅類(lèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等一、課稅對(duì)象分類(lèi)法（1）（一）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額3（二）所得稅類(lèi)。以納稅人的應(yīng)稅所得作為征稅對(duì)象的稅種。根據(jù)納稅人存在狀態(tài)不同，可分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅；以純所得為課稅對(duì)象－－企業(yè)所得稅如此，個(gè)人所得稅也是這樣。特性：1.企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，不穩(wěn)定；個(gè)人所得稅負(fù)的分配適宜貫徹量力負(fù)擔(dān)原則；一般情況下不易轉(zhuǎn)嫁。（二）所得稅類(lèi)。以納稅人的應(yīng)稅所得作為征稅對(duì)象的稅種。根據(jù)納4（三）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)以納稅人擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象的稅收財(cái)產(chǎn)稅分類(lèi)課征范圍一般財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅課征環(huán)節(jié)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)1.穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜地方征收；2.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種；3.有一定程度的公平作用。（三）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)以納稅人擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象的稅收財(cái)5

（四）資源稅類(lèi)以納稅人使用國(guó)有資源產(chǎn)生的級(jí)差收益為征稅對(duì)象的稅種特性和作用：1.同質(zhì)資源同樣稅負(fù)－－有助于資源的有效配置2.不同資源不同稅負(fù)－－公平競(jìng)爭(zhēng)條件（五）行為稅類(lèi)以納稅人的特殊行為（需要特別抑制的行為）作為征稅對(duì)象的稅種。特性：1.臨時(shí)課征－－不同于對(duì)長(zhǎng)期抑制行為課稅；2.征收目的非財(cái)政性－－如特種消費(fèi)行為稅、燒油特別稅、筵席稅等（四）資6三、稅收轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)法本分類(lèi)法旨在分析納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系。稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁直接稅：不能或難以轉(zhuǎn)嫁的稅種所得稅財(cái)產(chǎn)稅主要功能：公平收入和財(cái)產(chǎn)分配間接稅：容易轉(zhuǎn)嫁的稅種流轉(zhuǎn)稅主要功能：結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)、一定公平作用三、稅收轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)法本分類(lèi)法旨在分析納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系。稅收7（四）稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)法價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種含稅價(jià)格＝成本＋稅金＋利潤(rùn)以購(gòu)買(mǎi)者支付全額為征稅對(duì)象銷(xiāo)售收入的扣減因素價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種不含稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)以不含稅銷(xiāo)售收入為征稅對(duì)象不是銷(xiāo)售收入扣減因素（四）稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)法價(jià)內(nèi)稅含稅價(jià)格＝成本＋稅以購(gòu)買(mǎi)者支8稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例價(jià)內(nèi)稅舉例：某卷煙廠銷(xiāo)售一批卷煙給一批發(fā)商，銷(xiāo)售收入1400萬(wàn)元，消費(fèi)稅率45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1400×45%

＝630萬(wàn)元解釋?zhuān)涸撆l(fā)商支付總價(jià)款1400萬(wàn)元，廠商再?gòu)闹兄Ц断M(fèi)稅金630萬(wàn)元廠商在核算利潤(rùn)時(shí)需要從1400萬(wàn)元銷(xiāo)售收入中扣除630萬(wàn)元消費(fèi)稅金。稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例價(jià)內(nèi)稅舉例：9稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例價(jià)外稅舉例：某廠銷(xiāo)售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元。增值稅率為17%。計(jì)算該廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1200×17%

＝204萬(wàn)元解釋?zhuān)嘿?gòu)買(mǎi)者支付的款項(xiàng)包括銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，增值稅金204萬(wàn)元，共支付1404萬(wàn)元。本廠給購(gòu)貨商開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專(zhuān)用發(fā)票廠商核算利潤(rùn)時(shí)，不能從銷(xiāo)售收入中扣除增值稅金。

稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例價(jià)外稅舉例：10五、征稅依據(jù)分類(lèi)法

征稅依據(jù)分類(lèi)法從量稅以課稅對(duì)象的實(shí)物單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從量稅收＝實(shí)物量×單位稅額稅收不依價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。稅收利益與價(jià)格變動(dòng)成反比從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅收＝計(jì)稅價(jià)格×稅率稅收隨著價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。五、征稅依據(jù)分類(lèi)法征稅依11第二節(jié)稅收的作用一、及時(shí)均衡穩(wěn)定地取得財(cái)政收入的作用及時(shí)性：稅收有更高的征收頻率－－征稅點(diǎn)存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)均衡性：在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)，稅收收入可以比較均衡地入庫(kù)穩(wěn)定性：在不同的年份，稅收收入的波動(dòng)幅度較小稅收成為主體收入形式的主要財(cái)政性根據(jù)第二節(jié)稅收的作用一、及時(shí)均衡穩(wěn)定地取得財(cái)政收入的作12二、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用1.調(diào)節(jié)總供求的平衡關(guān)系－－自動(dòng)穩(wěn)定和相機(jī)抉擇2.調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展－－非中性稅收3.調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)－實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可比性和適度性4.調(diào)節(jié)企業(yè)留利水平和居民收入－－企業(yè)所得稅率和個(gè)人所得稅負(fù)（整體稅負(fù)、邊際稅率、級(jí)差）5.維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)合作和交流。對(duì)等關(guān)稅制度、涉外稅制和減、免、退稅等二、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用1.調(diào)節(jié)總供求的平衡關(guān)系－－自動(dòng)穩(wěn)定和相機(jī)抉13三、反映監(jiān)督作用反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況監(jiān)督納稅人依法納稅，守法經(jīng)營(yíng)情況重要稽核環(huán)節(jié)銷(xiāo)售收入有無(wú)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，帳務(wù)處理是否及時(shí)折舊提取計(jì)提基礎(chǔ)、辦法、比率是否正確工資支出是否適用計(jì)稅工資規(guī)定、是否依法扣繳個(gè)稅流轉(zhuǎn)稅金稅種、稅率是否正確、按時(shí)繳稅所得稅金稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，稅率三、反映監(jiān)督作用反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況監(jiān)督納稅人14第三節(jié)稅收制度一、稅收制度：簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家各種稅收法律、法令條例、實(shí)施細(xì)則、征管辦法和征管體制的總稱(chēng)。稅制的類(lèi)型有兩種單一稅制：在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，課征某一種稅作為稅收收入的唯一來(lái)源。復(fù)合稅制：在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時(shí)課征兩種以上稅種的稅制。稅收制度的廣義和狹義概念（P96－97）第三節(jié)稅收制度一、稅收制度：簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家各種稅收15我國(guó)稅收法律文件的主要形式：稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽發(fā)實(shí)施；稅收條例－－國(guó)務(wù)院通過(guò)，總理簽發(fā)實(shí)施；稅法實(shí)施細(xì)則－－財(cái)政部根據(jù)授權(quán)對(duì)稅法和稅收條例做出的具體解釋?zhuān)欢愂招姓ㄒ?guī)－－財(cái)稅機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的具體涉稅規(guī)定；地方性稅收法規(guī)－－地方立法機(jī)關(guān)制定頒布的稅收法律文件我國(guó)稅收法律文件的主要形式：稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽16二、稅制要素納稅人課稅對(duì)象稅率起征點(diǎn)和免征額附加和加成減稅和免稅納稅環(huán)節(jié)納稅期限違章處理二、稅制要素納稅人171.納稅人

納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”課稅問(wèn)題－－納稅主體負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人1.納稅人納稅人直182.課稅對(duì)象

課稅對(duì)象定義。某稅種對(duì)“什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種和稅類(lèi)的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來(lái)源－－V＋M如果課稅對(duì)象包括C，它和稅源則不一致。稅本稅收收入的創(chuàng)造者－要素提供者好的稅制要課及稅源，但不傷及稅本計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同于課稅對(duì)象稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法2.課稅對(duì)象課稅對(duì)象定義193.稅率稅率是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例，是計(jì)算稅款的尺度。稅收制度的中心環(huán)節(jié)。一般來(lái)說(shuō)，稅率可分為三種形式：1、比例稅率－－使用最為普遍2、累進(jìn)稅率－－只在所得稅中使用3、定額稅率－－最為原始、最為簡(jiǎn)單3.稅率稅率是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例，是計(jì)算稅款的尺203.1比例稅率比例稅率是對(duì)同一性質(zhì)的課稅對(duì)象，不論數(shù)量大小，均按一個(gè)固定的比例征稅。比例稅率的特點(diǎn)：計(jì)征簡(jiǎn)便。有利于規(guī)模經(jīng)營(yíng)和平等競(jìng)爭(zhēng)。有悖于量力負(fù)擔(dān)原則，且稅負(fù)具有一定累退性。

但對(duì)不同性質(zhì)的課稅對(duì)象來(lái)說(shuō)，稅率是不同的：產(chǎn)品差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率幅度差別比例稅率

3.1比例稅率比例稅率是對(duì)同一性質(zhì)的課稅對(duì)象，不論數(shù)量大小213.2累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象的數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率分為：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率特點(diǎn)：－－能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)的原則。3.2累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，22累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)稅5000×15%=750超額累進(jìn)稅率計(jì)稅500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=645累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)23全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別稅負(fù)輕重不同在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額計(jì)算繁簡(jiǎn)不同二者相比，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，需引入速算扣除數(shù)公平程度不同在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)的公平程度不及超額全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別稅負(fù)輕重不同在收入級(jí)次和稅率24圖示累進(jìn)稅率和比例稅率

稅率t0O征稅對(duì)象比例稅率累進(jìn)稅率I1I2I3I4t1t2t3比例稅率與帶免征額的累進(jìn)稅率圖示累進(jìn)稅率和比例稅率稅率t253.3定額稅率定額稅率：按課稅對(duì)象的實(shí)物單位直接規(guī)定固定稅額。定額稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方便稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響稅負(fù)不盡合理3.3定額稅率定額稅率：按課稅對(duì)象的實(shí)物單位直接規(guī)定固定稅264.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)開(kāi)始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過(guò)的全額計(jì)稅個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平對(duì)策－－將起征點(diǎn)降至足夠低的水平免征額免于征稅的數(shù)額未達(dá)免征額不征稅，超過(guò)此點(diǎn)只就超過(guò)部分征稅普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)分配比較公平適用于所得課稅減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施4.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)開(kāi)始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)2701002003004000100200300400起征點(diǎn)

免征額

數(shù)額起征點(diǎn)免征額100不征免征200200×稅率免征300300×稅率（300-200）×稅率不征200×稅率300×稅率免征免征（300-200）×稅率01002003004000100200300400起征點(diǎn)285.附加與加成加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施附加：

隨正稅征收而加征的占正稅額一定比例的附加收入。綜合稅率＝正稅稅率×（1＋附加稅率）加成：

在按基本稅率計(jì)征稅款的基礎(chǔ)上，再加征一定成數(shù)的稅款。綜合稅負(fù)＝基本稅率×（1＋加征成數(shù)）5.附加與加成加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施29附加和加成的比較項(xiàng)目覆蓋范圍收入去向征收目的附加全部征收預(yù)算外收入地方機(jī)動(dòng)財(cái)力加成部分征收國(guó)家預(yù)算限制高收入者收入附加和加成的比較306.減稅、免稅減稅免稅是依據(jù)稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予少征部分稅款或全部免于征稅的優(yōu)惠規(guī)定。根據(jù)目的不同，有刺激性減免稅（經(jīng)濟(jì)杠桿）和照顧性減免稅減、免稅的形式主要有三種：稅基式減免：對(duì)納稅人應(yīng)稅收入項(xiàng)目給予減除或免除，以縮小稅基的方法，包括稅收豁免、起征點(diǎn)與免征額。稅率式減免：是通過(guò)降低法定稅率對(duì)納稅人的稅收照顧。如企業(yè)所得稅對(duì)微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠。稅額式減免：是對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的減除或免除。如對(duì)外商投資企業(yè)的免二減三、再投資退稅、稅收抵免等。6.減稅、免稅減稅免稅是依據(jù)稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給317.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：指稅法規(guī)定課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)過(guò)程出廠批發(fā)零售消費(fèi)者根據(jù)納稅環(huán)節(jié)規(guī)定不同，有單一環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅之分7.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：指稅法規(guī)定課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納328.納稅期限納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法繳稅的時(shí)限。納稅期限是根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和各個(gè)稅種的特點(diǎn)，本著既有利于稅收及時(shí)入庫(kù)，又可控制稅收成本的原則確定的。

8.納稅期限納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法繳稅339.違章處理對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定欠稅滯納金漏稅滯納金偷稅罰金和繩之于法抗稅罰金和繩之于法9.違章處理對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定欠稅滯納金34三、稅收的公平與效率原則稅收公平原則稅收效率原則三、稅收的公平與效率原則稅收公平原則35公平原則稅收的公平是指稅收負(fù)擔(dān)的分配要和納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況有兩種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：受益標(biāo)準(zhǔn)：稅負(fù)的分配要和納稅人從稅款的使用中獲得的利益相適應(yīng)。（燃油稅等）能力標(biāo)準(zhǔn)：稅負(fù)的分配要和納稅人的負(fù)稅能力相適應(yīng)：收入標(biāo)準(zhǔn)—用收入作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)志財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)—用財(cái)產(chǎn)作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)志支出標(biāo)準(zhǔn)—用支出作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)志負(fù)稅能力的“主觀說(shuō)”簡(jiǎn)介—以納稅給納稅人的帶來(lái)的犧牲程度作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)志公平原則稅收的公平是指稅收負(fù)擔(dān)的分配要和納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況相適36貫徹稅收公平原則要做到：橫向公平：經(jīng)濟(jì)狀況相同者需承受相同的稅收負(fù)擔(dān)—橫向公平排斥特權(quán)階層和稅負(fù)分配的非國(guó)民待遇—企業(yè)所得稅有此問(wèn)題縱向公平：經(jīng)濟(jì)狀況不同者需承受不同的稅收負(fù)擔(dān)—縱向公平排斥稅收負(fù)擔(dān)的平均分配和根據(jù)不合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配—比如屠宰稅有此問(wèn)題。貫徹稅收公平原則要做到：橫向公平：經(jīng)濟(jì)狀況相同者需承受相同的37效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和征收效率兩個(gè)方面。稅收的經(jīng)濟(jì)效率：指政府課稅要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的提高如果市場(chǎng)機(jī)制決定的資源配置結(jié)構(gòu)是有效率的—中性稅收如果市場(chǎng)機(jī)制決定的資源配置結(jié)構(gòu)是缺乏效率的—非中性稅收稅收的征收效率：稅收效率＝稅收收入/稅收成本

稅收成本：征收成本—稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用奉行成本—納稅人在依法繳稅過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和征收效率兩個(gè)方面。38公平與效率互為前提

效率是公平的前提。若稅收阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，盡管公平也是無(wú)意義的。因此，好的稅制不能傷及稅本。

公平是效率的必要條件。盡管公平要以效率為前提，但是失去公平的效率是不能存在的。而且，如果稅制有失公平，也不利于提升效率。公平與效率互為前提39中國(guó)現(xiàn)行稅制體系稅類(lèi)稅種(25)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)(6)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。所得稅類(lèi)(3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)(6)房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、契稅、船舶噸稅資源稅類(lèi)(5)資源稅、農(nóng)業(yè)稅、土地使用稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、行為稅類(lèi)(5)屠宰稅、筵席稅、印花稅、證券交易印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅中國(guó)現(xiàn)行稅制體系稅類(lèi)稅種(25)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)(6)增值稅、消費(fèi)稅40第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。實(shí)質(zhì)是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)再分配過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征：價(jià)格關(guān)聯(lián)性、納稅人和負(fù)稅人不一致、行為主動(dòng)性。稅負(fù)歸宿：是指經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅收分配的三個(gè)階段：稅收沖擊－稅收轉(zhuǎn)嫁－稅收歸宿第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義41稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)納稅人按照與商品流轉(zhuǎn)相同的方向，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給應(yīng)稅商品購(gòu)買(mǎi)者提價(jià)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式后轉(zhuǎn)應(yīng)稅商品提供者發(fā)生在流通環(huán)節(jié)零售商批發(fā)商生產(chǎn)商生產(chǎn)要素提供者供貨商和勞動(dòng)者后轉(zhuǎn)基本方式是壓低進(jìn)貨價(jià)格和降低工資稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)納稅人按照與商品流轉(zhuǎn)相同的方向，提價(jià)稅負(fù)轉(zhuǎn)42稅收資本化定義。只存在于資本品。將以后若干年內(nèi)的應(yīng)納稅款，通過(guò)壓低資本品的價(jià)格而一次性轉(zhuǎn)嫁。其實(shí)質(zhì)是將未來(lái)應(yīng)納稅款現(xiàn)值化，從資本的現(xiàn)值中一次性扣除。稅收資本化定義。只存在于資本品。將以后若干年內(nèi)的應(yīng)納稅款，通433、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素稅種因素。課稅對(duì)象與商品價(jià)格的聯(lián)系較為緊密的稅種－－流轉(zhuǎn)稅類(lèi)－－其稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品價(jià)格的聯(lián)系不密切或不直接的稅種－－所得稅和財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)－－其稅負(fù)則較難轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍。課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁。供求彈性（供求相對(duì)彈性）。供給彈性大于需求彈性—大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移；需求彈性大于供給彈性—大部分稅負(fù)不能轉(zhuǎn)移幾種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象3、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素稅種因素。44稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁OQPS1P1E1Q1E2Q2P2OQPDS1Q1E1P1S2E2P2S2供給有充分彈性需求毫無(wú)彈性稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁OQPS1P1E1Q1E2Q2P2OQPDS1Q45稅負(fù)完全不能轉(zhuǎn)嫁OQPSDE1P1E2P2供給毫無(wú)彈性O(shè)QPDS1E1Q1P1S2E2Q2P2需求有充分彈性稅負(fù)完全不能轉(zhuǎn)嫁OQPSDE1P1E2P2供給毫無(wú)彈性O(shè)QP46課堂練習(xí)題

請(qǐng)圖示并說(shuō)明供給彈性等于需求彈性時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)理。課堂練習(xí)題請(qǐng)圖示并說(shuō)明供給彈性等于需求彈性47第四章概念和復(fù)習(xí)思考題納稅人與負(fù)稅人、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅、直接稅與間接稅、稅率、起征點(diǎn)與免征額、稅收轉(zhuǎn)嫁、稅收資本化、稅收中性原則、稅收籌劃。簡(jiǎn)述全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的區(qū)別。論述稅收的作用（收入、調(diào)節(jié)、監(jiān)督）。如何理解稅收公平與效率原則？簡(jiǎn)述影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要因素。第四章概念和復(fù)習(xí)思考題納稅人與負(fù)稅人、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅、直接稅48速算扣除數(shù)級(jí)距稅率速算扣除數(shù)500以下50501-2,00010252,001-5,000151255,001-20,00020375速算扣除數(shù)級(jí)距稅率速算500以49價(jià)格數(shù)量0DSE0P0Q0S’E1P1Q1At未轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)供給彈性＞需求彈性條件下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：價(jià)格數(shù)量0DSE0P0Q0S’E1P1Q1At未轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁50價(jià)格數(shù)量0DSE0P0Q0E1S’P1Q1At未轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)需求彈性＞供給彈性條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：需求曲線供給曲線價(jià)格數(shù)量0DSE0P0Q0E1S’P1Q1At未轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁51中性稅收?qǐng)D示

O煙葉糧食ABU1A1B1U2O1(a1,b1)O2(a2,b2)AA1+BB1=稅收收入

a1/b1=a2/b2b1a1b2a2中性稅收?qǐng)D示52第四章稅收基本理論與制度第四章稅收基本理論與制度53第一節(jié)稅收分類(lèi)課稅對(duì)象分類(lèi)法課稅環(huán)節(jié)分類(lèi)法（略）稅收轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)法稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)法征稅依據(jù)分類(lèi)法稅收管理和支配權(quán)分類(lèi)法（略）第一節(jié)稅收分類(lèi)課稅對(duì)象分類(lèi)法54一、課稅對(duì)象分類(lèi)法（1）（一）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)全額C＋V＋M增加值V＋M特性：稅收是價(jià)格的組成部分。理論價(jià)格的構(gòu)成公式：價(jià)格＝成本＋流轉(zhuǎn)稅金＋利潤(rùn)流轉(zhuǎn)稅收相對(duì)穩(wěn)定。影響因素較少比較容易轉(zhuǎn)嫁。主體稅類(lèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等一、課稅對(duì)象分類(lèi)法（1）（一）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額55（二）所得稅類(lèi)。以納稅人的應(yīng)稅所得作為征稅對(duì)象的稅種。根據(jù)納稅人存在狀態(tài)不同，可分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅；以純所得為課稅對(duì)象－－企業(yè)所得稅如此，個(gè)人所得稅也是這樣。特性：1.企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，不穩(wěn)定；個(gè)人所得稅負(fù)的分配適宜貫徹量力負(fù)擔(dān)原則；一般情況下不易轉(zhuǎn)嫁。（二）所得稅類(lèi)。以納稅人的應(yīng)稅所得作為征稅對(duì)象的稅種。根據(jù)納56（三）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)以納稅人擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象的稅收財(cái)產(chǎn)稅分類(lèi)課征范圍一般財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅課征環(huán)節(jié)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)1.穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜地方征收；2.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種；3.有一定程度的公平作用。（三）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)以納稅人擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象的稅收財(cái)57

（四）資源稅類(lèi)以納稅人使用國(guó)有資源產(chǎn)生的級(jí)差收益為征稅對(duì)象的稅種特性和作用：1.同質(zhì)資源同樣稅負(fù)－－有助于資源的有效配置2.不同資源不同稅負(fù)－－公平競(jìng)爭(zhēng)條件（五）行為稅類(lèi)以納稅人的特殊行為（需要特別抑制的行為）作為征稅對(duì)象的稅種。特性：1.臨時(shí)課征－－不同于對(duì)長(zhǎng)期抑制行為課稅；2.征收目的非財(cái)政性－－如特種消費(fèi)行為稅、燒油特別稅、筵席稅等（四）資58三、稅收轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)法本分類(lèi)法旨在分析納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系。稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁直接稅：不能或難以轉(zhuǎn)嫁的稅種所得稅財(cái)產(chǎn)稅主要功能：公平收入和財(cái)產(chǎn)分配間接稅：容易轉(zhuǎn)嫁的稅種流轉(zhuǎn)稅主要功能：結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)、一定公平作用三、稅收轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)法本分類(lèi)法旨在分析納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系。稅收59（四）稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)法價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種含稅價(jià)格＝成本＋稅金＋利潤(rùn)以購(gòu)買(mǎi)者支付全額為征稅對(duì)象銷(xiāo)售收入的扣減因素價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種不含稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)以不含稅銷(xiāo)售收入為征稅對(duì)象不是銷(xiāo)售收入扣減因素（四）稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)法價(jià)內(nèi)稅含稅價(jià)格＝成本＋稅以購(gòu)買(mǎi)者支60稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例價(jià)內(nèi)稅舉例：某卷煙廠銷(xiāo)售一批卷煙給一批發(fā)商，銷(xiāo)售收入1400萬(wàn)元，消費(fèi)稅率45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1400×45%

＝630萬(wàn)元解釋?zhuān)涸撆l(fā)商支付總價(jià)款1400萬(wàn)元，廠商再?gòu)闹兄Ц断M(fèi)稅金630萬(wàn)元廠商在核算利潤(rùn)時(shí)需要從1400萬(wàn)元銷(xiāo)售收入中扣除630萬(wàn)元消費(fèi)稅金。稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例價(jià)內(nèi)稅舉例：61稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例價(jià)外稅舉例：某廠銷(xiāo)售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元。增值稅率為17%。計(jì)算該廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1200×17%

＝204萬(wàn)元解釋?zhuān)嘿?gòu)買(mǎi)者支付的款項(xiàng)包括銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，增值稅金204萬(wàn)元，共支付1404萬(wàn)元。本廠給購(gòu)貨商開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專(zhuān)用發(fā)票廠商核算利潤(rùn)時(shí)，不能從銷(xiāo)售收入中扣除增值稅金。

稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例價(jià)外稅舉例：62五、征稅依據(jù)分類(lèi)法

征稅依據(jù)分類(lèi)法從量稅以課稅對(duì)象的實(shí)物單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從量稅收＝實(shí)物量×單位稅額稅收不依價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。稅收利益與價(jià)格變動(dòng)成反比從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅收＝計(jì)稅價(jià)格×稅率稅收隨著價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。五、征稅依據(jù)分類(lèi)法征稅依63第二節(jié)稅收的作用一、及時(shí)均衡穩(wěn)定地取得財(cái)政收入的作用及時(shí)性：稅收有更高的征收頻率－－征稅點(diǎn)存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)均衡性：在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)，稅收收入可以比較均衡地入庫(kù)穩(wěn)定性：在不同的年份，稅收收入的波動(dòng)幅度較小稅收成為主體收入形式的主要財(cái)政性根據(jù)第二節(jié)稅收的作用一、及時(shí)均衡穩(wěn)定地取得財(cái)政收入的作64二、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用1.調(diào)節(jié)總供求的平衡關(guān)系－－自動(dòng)穩(wěn)定和相機(jī)抉擇2.調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展－－非中性稅收3.調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)－實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可比性和適度性4.調(diào)節(jié)企業(yè)留利水平和居民收入－－企業(yè)所得稅率和個(gè)人所得稅負(fù)（整體稅負(fù)、邊際稅率、級(jí)差）5.維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)合作和交流。對(duì)等關(guān)稅制度、涉外稅制和減、免、退稅等二、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用1.調(diào)節(jié)總供求的平衡關(guān)系－－自動(dòng)穩(wěn)定和相機(jī)抉65三、反映監(jiān)督作用反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況監(jiān)督納稅人依法納稅，守法經(jīng)營(yíng)情況重要稽核環(huán)節(jié)銷(xiāo)售收入有無(wú)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，帳務(wù)處理是否及時(shí)折舊提取計(jì)提基礎(chǔ)、辦法、比率是否正確工資支出是否適用計(jì)稅工資規(guī)定、是否依法扣繳個(gè)稅流轉(zhuǎn)稅金稅種、稅率是否正確、按時(shí)繳稅所得稅金稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，稅率三、反映監(jiān)督作用反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況監(jiān)督納稅人66第三節(jié)稅收制度一、稅收制度：簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家各種稅收法律、法令條例、實(shí)施細(xì)則、征管辦法和征管體制的總稱(chēng)。稅制的類(lèi)型有兩種單一稅制：在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，課征某一種稅作為稅收收入的唯一來(lái)源。復(fù)合稅制：在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時(shí)課征兩種以上稅種的稅制。稅收制度的廣義和狹義概念（P96－97）第三節(jié)稅收制度一、稅收制度：簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家各種稅收67我國(guó)稅收法律文件的主要形式：稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽發(fā)實(shí)施；稅收條例－－國(guó)務(wù)院通過(guò)，總理簽發(fā)實(shí)施；稅法實(shí)施細(xì)則－－財(cái)政部根據(jù)授權(quán)對(duì)稅法和稅收條例做出的具體解釋?zhuān)欢愂招姓ㄒ?guī)－－財(cái)稅機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的具體涉稅規(guī)定；地方性稅收法規(guī)－－地方立法機(jī)關(guān)制定頒布的稅收法律文件我國(guó)稅收法律文件的主要形式：稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽68二、稅制要素納稅人課稅對(duì)象稅率起征點(diǎn)和免征額附加和加成減稅和免稅納稅環(huán)節(jié)納稅期限違章處理二、稅制要素納稅人691.納稅人

納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”課稅問(wèn)題－－納稅主體負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人1.納稅人納稅人直702.課稅對(duì)象

課稅對(duì)象定義。某稅種對(duì)“什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種和稅類(lèi)的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來(lái)源－－V＋M如果課稅對(duì)象包括C，它和稅源則不一致。稅本稅收收入的創(chuàng)造者－要素提供者好的稅制要課及稅源，但不傷及稅本計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同于課稅對(duì)象稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法2.課稅對(duì)象課稅對(duì)象定義713.稅率稅率是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例，是計(jì)算稅款的尺度。稅收制度的中心環(huán)節(jié)。一般來(lái)說(shuō)，稅率可分為三種形式：1、比例稅率－－使用最為普遍2、累進(jìn)稅率－－只在所得稅中使用3、定額稅率－－最為原始、最為簡(jiǎn)單3.稅率稅率是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例，是計(jì)算稅款的尺723.1比例稅率比例稅率是對(duì)同一性質(zhì)的課稅對(duì)象，不論數(shù)量大小，均按一個(gè)固定的比例征稅。比例稅率的特點(diǎn)：計(jì)征簡(jiǎn)便。有利于規(guī)模經(jīng)營(yíng)和平等競(jìng)爭(zhēng)。有悖于量力負(fù)擔(dān)原則，且稅負(fù)具有一定累退性。

但對(duì)不同性質(zhì)的課稅對(duì)象來(lái)說(shuō)，稅率是不同的：產(chǎn)品差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率幅度差別比例稅率

3.1比例稅率比例稅率是對(duì)同一性質(zhì)的課稅對(duì)象，不論數(shù)量大小733.2累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象的數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率分為：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率特點(diǎn)：－－能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)的原則。3.2累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，74累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)稅5000×15%=750超額累進(jìn)稅率計(jì)稅500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=645累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)75全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別稅負(fù)輕重不同在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額計(jì)算繁簡(jiǎn)不同二者相比，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，需引入速算扣除數(shù)公平程度不同在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)的公平程度不及超額全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別稅負(fù)輕重不同在收入級(jí)次和稅率76圖示累進(jìn)稅率和比例稅率

稅率t0O征稅對(duì)象比例稅率累進(jìn)稅率I1I2I3I4t1t2t3比例稅率與帶免征額的累進(jìn)稅率圖示累進(jìn)稅率和比例稅率稅率t773.3定額稅率定額稅率：按課稅對(duì)象的實(shí)物單位直接規(guī)定固定稅額。定額稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方便稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響稅負(fù)不盡合理3.3定額稅率定額稅率：按課稅對(duì)象的實(shí)物單位直接規(guī)定固定稅784.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)開(kāi)始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過(guò)的全額計(jì)稅個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平對(duì)策－－將起征點(diǎn)降至足夠低的水平免征額免于征稅的數(shù)額未達(dá)免征額不征稅，超過(guò)此點(diǎn)只就超過(guò)部分征稅普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)分配比較公平適用于所得課稅減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施4.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)開(kāi)始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)7901002003004000100200300400起征點(diǎn)

免征額

數(shù)額起征點(diǎn)免征額100不征免征200200×稅率免征300300×稅率（300-200）×稅率不征200×稅率300×稅率免征免征（300-200）×稅率01002003004000100200300400起征點(diǎn)805.附加與加成加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施附加：

隨正稅征收而加征的占正稅額一定比例的附加收入。綜合稅率＝正稅稅率×（1＋附加稅率）加成：

在按基本稅率計(jì)征稅款的基礎(chǔ)上，再加征一定成數(shù)的稅款。綜合稅負(fù)＝基本稅率×（1＋加征成數(shù)）5.附加與加成加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施81附加和加成的比較項(xiàng)目覆蓋范圍收入去向征收目的附加全部征收預(yù)算外收入地方機(jī)動(dòng)財(cái)力加成部分征收國(guó)家預(yù)算限制高收入者收入附加和加成的比較826.減稅、免稅減稅免稅是依據(jù)稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予少征部分稅款或全部免于征稅的優(yōu)惠規(guī)定。根據(jù)目的不同，有刺激性減免稅（經(jīng)濟(jì)杠桿）和照顧性減免稅減、免稅的形式主要有三種：稅基式減免：對(duì)納稅人應(yīng)稅收入項(xiàng)目給予減除或免除，以縮小稅基的方法，包括稅收豁免、起征點(diǎn)與免征額。稅率式減免：是通過(guò)降低法定稅率對(duì)納稅人的稅收照顧。如企業(yè)所得稅對(duì)微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠。稅額式減免：是對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的減除或免除。如對(duì)外商投資企業(yè)的免二減三、再投資退稅、稅收抵免等。6.減稅、免稅減稅免稅是依據(jù)稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給837.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：指稅法規(guī)定課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)過(guò)程出廠批發(fā)零售消費(fèi)者根據(jù)納稅環(huán)節(jié)規(guī)定不同，有單一環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅之分7.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：指稅法規(guī)定課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納848.納稅期限納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法繳稅的時(shí)限。納稅期限是根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和各個(gè)稅種的特點(diǎn)，本著既有利于稅收及時(shí)入庫(kù)，又可控制稅收成本的原則確定的。

8.納稅期限納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法繳稅859.違章處理對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定欠稅滯納金漏稅滯納金偷稅罰金和繩之于法抗稅罰金和繩之于法9.違章處理對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定欠稅滯納金86三、稅收的公平與效率原則稅收公平原則稅收效率原則三、稅收的公平與效率原則稅收公平原則87公平原則稅收的公平是指稅收負(fù)擔(dān)的分配要和納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況有兩種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：受益標(biāo)準(zhǔn)：稅負(fù)的分配要和納稅人從稅款的使用中獲得的利益相適應(yīng)。（燃油稅等）能力標(biāo)準(zhǔn)：稅負(fù)的分配要和納稅人的負(fù)稅能力相適應(yīng)：收入標(biāo)準(zhǔn)—用收入作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)志財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)—用財(cái)產(chǎn)作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)志支出標(biāo)準(zhǔn)—用支出作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)志負(fù)稅能力的“主觀說(shuō)”簡(jiǎn)介—以納稅給納稅人的帶來(lái)的犧牲程度作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)志公平原則稅收的公平是指稅收負(fù)擔(dān)的分配要和納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況相適88貫徹稅收公平原則要做到：橫向公平：經(jīng)濟(jì)狀況相同者需承受相同的稅收負(fù)擔(dān)—橫向公平排斥特權(quán)階層和稅負(fù)分配的非國(guó)民待遇—企業(yè)所得稅有此問(wèn)題縱向公平：經(jīng)濟(jì)狀況不同者需承受不同的稅收負(fù)擔(dān)—縱向公平排斥稅收負(fù)擔(dān)的平均分配和根據(jù)不合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配—比如屠宰稅有此問(wèn)題。貫徹稅收公平原則要做到：橫向公平：經(jīng)濟(jì)狀況相同者需承受相同的89效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和征收效率兩個(gè)方面。稅收的經(jīng)濟(jì)效率：指政府課稅要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的提高如果市場(chǎng)機(jī)制決定的資源配置結(jié)構(gòu)是有效率的—中性稅收如果市場(chǎng)機(jī)制決定的資源配置結(jié)構(gòu)是缺乏效率的—非中性稅收稅收的征收效率：稅收效率＝稅收收入/稅收成本

稅收成本：征收成本—稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用奉行成本—納稅人在依法繳稅過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和征收效率兩個(gè)方面。90公平與效率互為前提

效率是公平的前提。若稅收阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，盡管公平也是無(wú)意義的。因此，好的稅制不能傷及稅本。

公平是效率的必要條件。盡管公平要以效率為前提，但是失去公平的效率是不能存在的。而且，如果稅制有失公平，也不利于提升效率。公平與效率互為前提91中國(guó)現(xiàn)行稅制體系稅類(lèi)稅種(25)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)(6)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。所得稅類(lèi)(3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)(6)房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、契稅、船舶噸稅資源稅類(lèi)(5)資源稅、農(nóng)業(yè)稅、土地使用稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、行為稅類(lèi)(5)屠宰稅、筵席稅、印花稅、證券交易印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅中國(guó)現(xiàn)行稅制體系稅類(lèi)稅種(25)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)(6)增值稅、消費(fèi)稅92第四節(jié)稅