批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)核算管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件

通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解批發(fā)商品購(gòu)銷存各個(gè)階段的業(yè)務(wù)程序以及進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解批發(fā)商品購(gòu)銷存各個(gè)階段的業(yè)務(wù)程序以及進(jìn)1第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算一、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序(1)本地購(gòu)進(jìn)本地商品購(gòu)進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。(2)異地購(gòu)進(jìn)異地商品購(gòu)進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算2第四章二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算內(nèi)容（一）主要賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。（2）“庫(kù)存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶（二）商品采購(gòu)成本的確定（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和出口的商品，以進(jìn)貨時(shí)所支付的價(jià)稅款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)增值稅款后的數(shù)額作為采購(gòu)成本，購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期損益列入期間費(fèi)用。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品，均按商品的進(jìn)貨原價(jià)和途中運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等作為購(gòu)進(jìn)成本；增值稅不能抵扣的,也作為購(gòu)進(jìn)成本;增值稅可以抵扣的,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”借方。第四章二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算內(nèi)容3第四章（三）本地購(gòu)進(jìn)的核算【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購(gòu)進(jìn)42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86000元；進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%，計(jì)14620元。價(jià)稅合計(jì)100620元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)倉(cāng)庫(kù)交來(lái)的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會(huì)計(jì)分錄如下:借：在途物資——新海廠86000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620貸：銀行存款100620同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000第四章（三）本地購(gòu)進(jìn)的核算4第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所購(gòu)商品的成本。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——新海廠100620貸：銀行存款100620借：庫(kù)存商品100620貸：在途物資100620如果商品驗(yàn)收入庫(kù)和支付貨款不是同時(shí)進(jìn)行的，有兩種情況：（1）支付貨款，商品未到，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——新海廠86000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620貸：銀行存款100620第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5第四章商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫(kù)，再作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——新海廠86000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票100620同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000第四章商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫(kù)，再作會(huì)計(jì)分錄如下：6第四章（四）異地購(gòu)進(jìn)的核算1.托收憑證先到【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購(gòu)入香皂20000塊，單價(jià)2.20元，進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%，價(jià)稅共計(jì)51480元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。（1）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無(wú)誤，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——天津百貨44000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900貸：銀行存款52480（2）商品運(yùn)到，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨440002.第四章（四）異地購(gòu)進(jìn)的核算7第四章2.商品先到月末按暫估進(jìn)價(jià)借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44000（1）下月初對(duì)月末尚未付款的商品用紅字沖回。借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44000（2）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證借：在途物資——天津百貨44000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900貸：銀行存款52480同時(shí)，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無(wú)誤后借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨44000第四章2.商品先到8第四章3.托收憑證與商品同日到所謂托收憑證與商品同日到達(dá)，是指承付貨款和商品點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購(gòu)進(jìn)核算方法作庫(kù)存商品處理。財(cái)會(huì)部門在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運(yùn)費(fèi)清單和倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的“收貨單”，經(jīng)審核無(wú)誤承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下借：庫(kù)存商品——香皂44000銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580貸：銀行存款52480第四章3.托收憑證與商品同日到9第四章（五）進(jìn)貨退出的核算P110【例】某企業(yè)向外地購(gòu)入男襯衫500件，單價(jià)為10元，計(jì)貨款5000元，增值稅稅率17%，計(jì)850元，價(jià)稅合計(jì)5850元。貨款已承付，商品按整箱驗(yàn)收入庫(kù)，事后拆箱時(shí)發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1）業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)紅字專用發(fā)票及“進(jìn)貨退出發(fā)貨單”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——××單位1170貸：庫(kù)存商品——女襯衫1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170（2）收到供貨單位退回貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1170貸：應(yīng)收賬款——××單位1170第四章（五）進(jìn)貨退出的核算P11010第四章（六）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算1.進(jìn)貨退價(jià)（1）商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款×××貸：庫(kù)存商品——××商品（采購(gòu)成本）×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××（2）商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××第四章（六）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算11【練習(xí)1】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購(gòu)進(jìn)A3商品1000件，單價(jià)2.50元，已錢貨兩清。今收到供貨發(fā)個(gè)開來(lái)紅字更正發(fā)票，填明A3商品單價(jià)應(yīng)為2.05元，應(yīng)退貨款450元，增值稅應(yīng)退76.50元。

1）購(gòu)貨方根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款562.5貸：庫(kù)存商品——××商品（采購(gòu)成本）450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.52）收到退還款時(shí)借：銀行存款562.5貸：應(yīng)收賬款562.5【練習(xí)1】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購(gòu)進(jìn)A3商品1000件，單價(jià)12第四章2.進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)（1）商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——××商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××貸：銀行存款×××（2）商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××貸：銀行存款×××借：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）×××貸：其他業(yè)務(wù)收入×××第四章2.進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)13【練習(xí)2】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購(gòu)進(jìn)A3商品1000件，單價(jià)2.50元，已錢貨兩清。今收到供貨發(fā)個(gè)開來(lái)紅字更正發(fā)票，填明A3商品單價(jià)應(yīng)為2.90元，每件少收0.40元，購(gòu)貨方應(yīng)補(bǔ)交相應(yīng)貨款400元，相應(yīng)增值稅68元。根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——××商品400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68貸：銀行存款468課堂練習(xí)：P160第9題【練習(xí)2】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購(gòu)進(jìn)A3商品1000件，單價(jià)14第四章（七）購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺的核算1.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算【例】某商業(yè)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)白砂糖2000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6000元，增值稅稅率17%，計(jì)1020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——×單位6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)90貸：銀行存款7110第四章（七）購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺的核算15第四章（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——砂糖6150貸：在途物資——×單位6000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——砂糖150（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，貨款已匯出。按規(guī)定，運(yùn)輸途中商品自然升溢，應(yīng)作為本單位收益，作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，根據(jù)供貨方補(bǔ)來(lái)的專用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額；如果不同意本企業(yè)購(gòu)進(jìn)，則轉(zhuǎn)為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——砂糖150.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.30貸：銷售費(fèi)用60.00銀行存款105.30第四章（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2050千克，溢余516第四章2.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算【例】仍用上例，設(shè)點(diǎn)驗(yàn)商品，實(shí)收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——××單位6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)90貸：銀行存款7110（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——砂糖5850待處理財(cái)產(chǎn)損溢——砂糖150貸：在途物資——××單位6000第四章2.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算17第四章（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克系運(yùn)輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)發(fā)商品（商品已運(yùn)到）；另15千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī)定，運(yùn)輸途中商品自然損耗，作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理；供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，要求補(bǔ)發(fā)商品或退還貨款；事故損失屬于運(yùn)輸部門責(zé)任，應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；如屬責(zé)任人事故，應(yīng)由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；屬于本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)由企業(yè)作“管理費(fèi)用”處理。按白砂糖短缺原因，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用——自然損耗70.20庫(kù)存商品——砂糖45.00其他應(yīng)收款——運(yùn)輸單位52.65貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——砂糖150.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.85第四章（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克系運(yùn)輸18第四章（八）拒付貨款和拒收商品的核算1.貨款未付的處理【例】某企業(yè)向外地購(gòu)進(jìn)6尺床單1000條，單價(jià)26元，計(jì)貨款26000元，增值稅稅率17%，計(jì)4420元，價(jià)稅合計(jì)30420元，另供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)200元。商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價(jià)16元，與合同規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗(yàn)收入庫(kù)，待收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——××單位23400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3998銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)180貸：銀行存款27578第四章（八）拒付貨款和拒收商品的核算19第四章2.貨款已承付的處理【例】某企業(yè)向外地購(gòu)入羊毛毯200條，每條進(jìn)價(jià)230元，增值稅稅率17%，共計(jì)價(jià)稅53820元。（1）接銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤，承付全部貨款，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——×單位46000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7820貸：銀行存款53820（2）商品運(yùn)到后，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理，并相應(yīng)扣減增值稅1955元借：庫(kù)存商品——羊毛毯34500應(yīng)收賬款——××單位13455貸：在途物資——××單位46000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1955（3）商品已發(fā)運(yùn)，貨款亦已收到，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款13455貸：應(yīng)收賬款——××單位13455第四章2.貨款已承付的處理20第四章（九）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)的核算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)一般程序收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，在做好驗(yàn)質(zhì)、定級(jí)、計(jì)價(jià)、點(diǎn)數(shù)、過(guò)秤和入庫(kù)驗(yàn)收等一系列工作后，由收購(gòu)人員根據(jù)收購(gòu)的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)計(jì)數(shù)單”2.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)的核算（1）農(nóng)副產(chǎn)品直接收購(gòu)的核算。【例】某收購(gòu)企業(yè)經(jīng)核定撥付所屬的甲收購(gòu)站備用金100000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)收購(gòu)站領(lǐng)款收據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)批示，開給現(xiàn)金支票，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——甲收購(gòu)站100000貸：銀行存款100000第四章（九）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)的核算21第四章【例】某收購(gòu)站報(bào)來(lái)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”，收購(gòu)A農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計(jì)價(jià)78000元，以銀行存款補(bǔ)足備用金，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——A農(nóng)產(chǎn)品［78000×（1-10%）］70200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（78000×10%）7800貸：銀行存款78000（2）預(yù)購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算【例】某收購(gòu)企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購(gòu)合同，預(yù)付定金6000元，秋后交售時(shí)扣回。其會(huì)計(jì)分錄如下：支付預(yù)購(gòu)定金時(shí)：借：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位6000貸：銀行存款6000收到交售C農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)11000元，先進(jìn)貨帳會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——C農(nóng)產(chǎn)品9900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100貸：預(yù)付賬款11000再貨款補(bǔ)付處理借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款5000第四章【例】某收購(gòu)站報(bào)來(lái)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”，收購(gòu)A農(nóng)業(yè)產(chǎn)22第四章（十）國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的核算進(jìn)口商品采購(gòu)成本是指商品到達(dá)目的港以前發(fā)生的各種支出，包括國(guó)外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口稅金兩部分。進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（CIF）為基礎(chǔ)。進(jìn)口稅金是指進(jìn)口商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的計(jì)入進(jìn)口商品的成本的各種稅金，包括海關(guān)征收的進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)采購(gòu)國(guó)外商品主要采用信用證結(jié)算方式。當(dāng)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外全套進(jìn)口結(jié)算單據(jù)時(shí)，與信用證或合同條款核對(duì)，通過(guò)銀行向國(guó)外出口商承付款項(xiàng)，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第四章（十）國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的核算23關(guān)稅完稅價(jià)格=進(jìn)口商品到岸原幣價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納增值稅=增值稅計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)核算管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件24【例】某商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)為90000美元，關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當(dāng)日匯率為7.70元。（1）按照國(guó)外發(fā)票原幣金額支付折合人民幣計(jì)算為693000元，另以人民幣計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅為138600元，增值稅額為141372元［693000×（1+20%）×17%］，支付價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——進(jìn)口商品采購(gòu)831600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）141372貸：銀行存款972972批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)核算管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件25第四章如果該批進(jìn)口商品屬于應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品，則應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)商品的成本。用人民幣支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——進(jìn)口商品采購(gòu)×××貸：銀行存款×××如果進(jìn)口商品是按離岸價(jià)成交，則用外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)折合人民幣，按實(shí)際支出計(jì)入進(jìn)口商品采購(gòu)成本。（2）以銀行存款支付檢驗(yàn)費(fèi)500元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi)500財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)200貸：銀行存款700（3）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購(gòu)成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——進(jìn)口商品831600貸：在途物資——進(jìn)口商品采購(gòu)831600第四章如果該批進(jìn)口商品屬于應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品，則應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)26第四章（十一）代購(gòu)商品的核算1.委托代購(gòu)商品的核算（1）代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷【例】某企業(yè)委托A單位代購(gòu)?fù)妹?000千克，收購(gòu)價(jià)每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費(fèi)200元。代購(gòu)手續(xù)費(fèi)按收購(gòu)金額3%計(jì)算。商品驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——兔毛5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)200——手續(xù)費(fèi)150貸：銀行存款6200第四章（十一）代購(gòu)商品的核算27第四章（2）代購(gòu)費(fèi)用定額包干【例】若設(shè)上例代購(gòu)費(fèi)用定額為5%，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——兔毛5250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）525銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)150貸：銀行存款5925（3）作價(jià)交接【例】設(shè)上例中，雙方議定代購(gòu)?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克5.30元，共計(jì)5300元，增值稅稅率10%，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——兔毛5300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）530貸：銀行存款5830第四章（2）代購(gòu)費(fèi)用定額包干28第四章2.受托代購(gòu)商品的核算【例】某企業(yè)接受外地甲單位代購(gòu)商品一批，雙方簽訂代購(gòu)合同，手續(xù)費(fèi)為代購(gòu)金額的3%。預(yù)收代購(gòu)資金30000元。（1）收到甲單位的代購(gòu)資金30000元，存入銀行借：銀行存款30000貸：應(yīng)付賬款——甲單位30000（2）支付代購(gòu)商品貨款（包括增值稅）28500元。借：應(yīng)付賬款——甲單位28500貸：銀行存款28500（3）收取手續(xù)費(fèi)855元（28500×3%）。借：應(yīng)付賬款——甲單位855貸：其他業(yè)務(wù)收入855（4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（按收入5%計(jì)算）（855×5%）。借：其他業(yè)務(wù)支出42.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅42.75（5）退還多余款。借：應(yīng)付賬款——甲單位645貸：銀行存款645第四章2.受托代購(gòu)商品的核算29第四章Part1第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個(gè)環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)、儲(chǔ)運(yùn)、物價(jià)、財(cái)會(huì)等部門，各部門之間相互配合，共同完成。批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。本地商品銷售，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。第四章Part1第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算30第四章二、批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容（一）賬戶設(shè)置（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，是損益類賬戶用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入（2）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，是損益類賬戶用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本第四章二、批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容31第四章（二）本地商品銷售【例】某商業(yè)企業(yè)本日本地批發(fā)商品銷售收入45000元，銷項(xiàng)增值稅率17%，計(jì)7650元，共計(jì)52650元，銷貨款送存銀行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)來(lái)“銷貨日?qǐng)?bào)表”和收款處報(bào)來(lái)的“收款日?qǐng)?bào)表”核對(duì)無(wú)誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款52650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）52650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650收到貨款或匯票到期承兌時(shí)：借：銀行存款52650貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）52650第四章（二）本地商品銷售32第四章（三）異地商品銷售【例】某商業(yè)企業(yè)售于外地某批發(fā)企業(yè)人造革包1000個(gè)，單價(jià)24元，應(yīng)交增值稅稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)360元，以銀行存款支付。（1）業(yè)務(wù)部門填制“專用發(fā)票”，通知運(yùn)輸部門向倉(cāng)庫(kù)提貨并辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)。另以轉(zhuǎn)賬支票墊付運(yùn)費(fèi)360元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——墊付運(yùn)費(fèi)360貸：銀行存款360（2）商品發(fā)運(yùn)后，根據(jù)承運(yùn)單位的“發(fā)運(yùn)證明”、“專用發(fā)票”及代墊運(yùn)費(fèi)清單等憑證，填制托收憑證，向開戶銀行辦理托收手續(xù)，根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——×批發(fā)單位28440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)收賬款——墊付運(yùn)費(fèi)360應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080第四章（三）異地商品銷售33第四章（四）分期及遞延收款銷售1、分期收款銷售【例】某商業(yè)企業(yè)供應(yīng)給某市百貨公司保暖杯10000個(gè)，供應(yīng)單價(jià)為6.00元，商品進(jìn)價(jià)成本為5.40元，銷項(xiàng)稅稅率為17%，合同訂明貨款分3個(gè)月付清（1）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品——某市百貨公司54000貸：庫(kù)存商品——保暖杯54000（2）商品發(fā)運(yùn)后，墊付運(yùn)費(fèi)1000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——某市百貨公司1000貸：銀行存款1000（3）按合同規(guī)定，第一個(gè)月應(yīng)收回三分之一貨款計(jì)20000元，同時(shí)計(jì)算應(yīng)交銷項(xiàng)增值稅，并收回墊付運(yùn)費(fèi)1000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——某市百貨公司24400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400應(yīng)收賬款——某市百貨公司1000第四章（四）分期及遞延收款銷售34練習(xí)題：某批發(fā)企業(yè)以提前供貨、分期收款方式銷售給光明公司A商品1000件，該商品每件進(jìn)價(jià)37.50元，售價(jià)45元。合同規(guī)定貨款分兩個(gè)月付清，每月末結(jié)算一次貨款，每次收取全部貨款的50%。1）6月1日，批發(fā)企業(yè)發(fā)出商品時(shí)以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)120元時(shí)借：應(yīng)收賬款——光明公司120貸：庫(kù)存現(xiàn)金120借：發(fā)出商品37500貸：庫(kù)存商品——A商品375002）6月30日，收到光明公司發(fā)出貨款22500元，增值稅3825元，運(yùn)費(fèi)120元時(shí)練習(xí)題：某批發(fā)企業(yè)以提前供貨、分期收款方式銷售給光明公司A商35借：銀行存款26445貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3825銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)120借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18750貸：發(fā)出商品187503）7月30日，收到光明公司其余貨款時(shí)……（與前相同處理方法）批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)核算管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件36第四章2、遞延收款銷售【例】某商業(yè)企業(yè)供應(yīng)外地某公司商品一批，雙方協(xié)議銷售價(jià)為70200元（含稅）延期1年付款，年息按6%計(jì)算。其會(huì)計(jì)分錄如下：（商品進(jìn)價(jià)成本為54000元）（1）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——某公司75000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）10200財(cái)務(wù)費(fèi)用4800（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本54000貸：庫(kù)存商品54000第四章2、遞延收款銷售37第四章（五）購(gòu)貨單位拒收商品和拒付貨款1.拒收全部商品，拒付全部貨款【例】某商業(yè)企業(yè)售于外地某單位兒童望遠(yuǎn)鏡500只，每只批發(fā)價(jià)10.00元，銷項(xiàng)增值稅稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)100元，商品已發(fā)運(yùn)，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。（1）以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位運(yùn)費(fèi)100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100（2）財(cái)會(huì)部門根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)和專用發(fā)票作銷售入賬。借：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位5950貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位運(yùn)費(fèi)100接銀行轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)貨單位“拒絕承付理由書”拒付全部貨款及運(yùn)費(fèi)：借：銀行存款5950貸：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位5950如果購(gòu)貨單位無(wú)法就地處理，企業(yè)同意將商品退回，作退貨處理。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位5950第四章（五）購(gòu)貨單位拒收商品和拒付貨款38第四章2.拒收部分商品和拒付部分貨款（1）仍用上例，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知單和部分拒絕承付理由書，承付貨款5365元，拒付貨款585元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款5365貸：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位5365（2）經(jīng)查明原因，購(gòu)貨單位拒付貨款585元，原發(fā)貨單上價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤，多開500元，稅額多計(jì)85元，同意拒付，并開具紅字專用發(fā)票沖減“商品銷售收入”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85貸：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位585如拒付貨款原因系企業(yè)少發(fā)商品，應(yīng)補(bǔ)發(fā)商品，購(gòu)貨單位收到商品后補(bǔ)來(lái)貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款585貸：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位585第四章2.拒收部分商品和拒付部分貨款39第四章（六）銷貨退回【例】某商業(yè)企業(yè)售給某零售商店90厘米圓領(lǐng)男汗衫100件，批發(fā)單價(jià)4.50元（不包括銷項(xiàng)稅額），進(jìn)價(jià)3.80元，因質(zhì)量不好，同意全部退回（銷項(xiàng)稅稅率為17%）。（1）財(cái)會(huì)部門根據(jù)“紅字專用發(fā)票”支付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76.50貸：銀行存款526.50（2）如該批商品已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76.50貸：銀行存款526.50借：庫(kù)存商品380貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380第四章（六）銷貨退回40第四章（七）銷貨退、補(bǔ)價(jià)【例】某商業(yè)企業(yè)售給零售商店力士香皂1000盒（每盒10塊），批發(fā)單價(jià)14.50元，發(fā)票誤寫15.40元，多收900元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)紅字專用發(fā)票和“銷貨更正單”將多收的貨款匯還給購(gòu)貨單位，銷項(xiàng)稅稅率為17%。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）153貸：銀行存款1053【例】仍用上例，如每盒售價(jià)15.40元，誤寫為14.50元，少收貨款900元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)補(bǔ)開“專用發(fā)票”和“銷貨更正單”向購(gòu)貨單位補(bǔ)收貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——某零售店1053貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153俟收到補(bǔ)價(jià)款后，再?zèng)_銷“應(yīng)收賬款”。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1053貸：應(yīng)收賬款——某零售店1053第四章（七）銷貨退、補(bǔ)價(jià)41第四章（八）現(xiàn)金折扣與銷貨折【例】某商業(yè)企業(yè)銷售商品一批，貨款計(jì)10000元，銷項(xiàng)增值稅稅率為17%。付款條件是：應(yīng)在30天內(nèi)付清全部貨款。如果能在10天內(nèi)支付全部貨款，則可得2%現(xiàn)金折扣，超過(guò)30天付款，視同違約或拖欠。（1）發(fā)出商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）購(gòu)貨單位在10天內(nèi)支付全部貨款時(shí)，給予約定的現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用——銷售折扣200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34貸：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位11700（3）如果購(gòu)貨單位在折扣期后支付全部貨款，則作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700第四章（八）現(xiàn)金折扣與銷貨折42練習(xí)題：2013年5月，華德公司向隆泰公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅為136000元。隆泰公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上予以5%的折讓。假定華德公司已經(jīng)確定銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。要求編制華德公司的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)題：43第四章（九）直運(yùn)商品銷售按照商品發(fā)貨地點(diǎn)的不同，可分為倉(cāng)庫(kù)商品銷售和直運(yùn)商品銷售兩種。倉(cāng)庫(kù)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫(kù)，銷售時(shí)再?gòu)谋酒髽I(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。第四章（九）直運(yùn)商品銷售44第四章直運(yùn)商品銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)、核算特點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)特點(diǎn)：購(gòu)銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生（2）核算特點(diǎn)①對(duì)同時(shí)發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，按原始憑證記入相應(yīng)的記賬憑證；②直運(yùn)商品銷售，商品不通過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶，直接在“在途物資”賬戶進(jìn)行核算。③由于直運(yùn)商品購(gòu)進(jìn)和銷售的專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購(gòu)進(jìn)金額和銷售金額，故而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本，分銷售批次隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。第四章直運(yùn)商品銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)、核算特點(diǎn)45第四章【例】某商業(yè)企業(yè)向供貨單位購(gòu)進(jìn)折傘1000把，進(jìn)貨單價(jià)為21元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3570元，直運(yùn)給購(gòu)貨單位，批發(fā)單價(jià)為25元，銷項(xiàng)稅額為4250元，代墊運(yùn)費(fèi)400元。按合同規(guī)定，企業(yè)負(fù)擔(dān)120元，購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)280元。由駐供貨單位采購(gòu)員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算手續(xù)。1.先承付進(jìn)貨款，后托收銷貨款（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——供貨單位21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3582銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)108應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位280貸：銀行存款24970第四章46第四章（2）收到駐供貨單位采購(gòu)員向購(gòu)貨單位托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“托收憑證”回單聯(lián)時(shí)，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位29530貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位280同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21000貸：在途物資——供貨單位21000第四章（2）收到駐供貨單位采購(gòu)員向購(gòu)貨單位托收貨款和運(yùn)費(fèi)的47第四章（3）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款29530貸：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位295302.先托收銷貨款，后承付進(jìn)貨款（1）根據(jù)供貨單位采購(gòu)員向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的托收憑證回單聯(lián)時(shí)，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位29530貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250應(yīng)付賬款——供貨單位280同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21000貸：在途物資——供貨單位21000第四章（3）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知48第四章（2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)時(shí)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)280在途物資——供貨單位21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3582銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)108貸：銀行存款24970（3）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款29530貸：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位29530第四章（2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、49第四章3.托收銷貨款與承付進(jìn)貨款在同一天內(nèi)辦妥（1）根據(jù)托收憑證回單聯(lián)及有關(guān)憑證辦理托收貨款手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位29530貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位280（2）同時(shí)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收憑證及有關(guān)單據(jù)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3582銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)108應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位280貸：銀行存款24970（3）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)通知單時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄同前第四章3.托收銷貨款與承付進(jìn)貨款在同一天內(nèi)辦妥50第四章（十）農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算1.送貨制的一般業(yè)務(wù)程序2.送貨制的核算【例】某企業(yè)所屬收購(gòu)站將收購(gòu)的一批一級(jí)菠蘿，每千克500元，計(jì)9000千克，銷售給縣罐頭廠，成本價(jià)為45000元?？h罐頭廠驗(yàn)收后，驗(yàn)收等級(jí)、數(shù)量和發(fā)運(yùn)等級(jí)、數(shù)量相符，按銷售價(jià)格計(jì)算，共計(jì)60000元。該收購(gòu)企業(yè)如數(shù)收到貨款，存入銀行結(jié)算戶。發(fā)運(yùn)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)“農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收單”的記賬憑證聯(lián)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——運(yùn)出在途——縣罐頭廠45000貸：庫(kù)存商品——某收購(gòu)站45000第四章（十）農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算51第四章收到貨款時(shí)，根據(jù)“農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收單”的驗(yàn)收憑證聯(lián)和專用發(fā)票所列銷售金額49800元、銷項(xiàng)增值稅額10200元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——農(nóng)副產(chǎn)品銷售49800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200同時(shí)，按原發(fā)出商品進(jìn)價(jià)成本結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45000貸：庫(kù)存商品——運(yùn)出在途——縣罐頭廠45000習(xí)題：P1623.4.9.第四章52第四章（十一）出口商品銷售1.全額退稅【例】某企業(yè)出口商品一批，以到岸價(jià)成交，計(jì)US＄20000，按770元人民幣兌換1美元計(jì)算。該批商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付貨款為人民幣100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，實(shí)行全額退稅，其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)：借：庫(kù)存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（2）出口發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——×××154000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口154000（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口100000貸：庫(kù)存商品100000第四章（十一）出口商品銷售53第四章（4）申辦出口退稅：借：應(yīng)收賬款——出口退稅17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）17000（5）收到退稅款：借：銀行存款17000貸：應(yīng)收賬款——出口退稅170002.按退稅率退稅【例】假設(shè)上例退稅率為9%，其會(huì)計(jì)分錄如下：分錄（1）、（2）、（3）如上例（4）申報(bào)出口退稅：退稅率改為9%，應(yīng)收出口退稅為9000元（100000×9%）：借：應(yīng)收賬款——出口退稅9000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）9000（5）差額結(jié)轉(zhuǎn)成本：進(jìn)項(xiàng)稅額與出口退稅的差額為8000元（17000-9000）轉(zhuǎn)入銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）8000（6）收到退稅款：借：銀行存款9000貸：應(yīng)收賬款——出口退稅9000第四章（4）申辦出口退稅：54第四章3.匯付結(jié)算方式的銷售【例】某企業(yè)接中國(guó)銀行通知，外商A公司以信匯方式匯來(lái)貨款117000美元，按當(dāng)天掛牌匯率7.70元結(jié)匯。其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到貨款時(shí)：借：銀行存款900900貸：預(yù)收賬款——A公司900900（2）發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：借：預(yù)收賬款——A公司900900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口900900（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本680000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本680000貸：庫(kù)存商品680000第四章3.匯付結(jié)算方式的銷售55第四章4.托收結(jié)算方式銷售【例】某企業(yè)銷給外商B公司商品一批，計(jì)價(jià)US＄50000（到岸價(jià)），并支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)US＄5000。商品已發(fā)出，按當(dāng)日掛牌匯率7.70元計(jì)算，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B公司385000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口385000（2）支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)43500元時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口43500貸：銀行存款43500（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本折合人民幣320000元時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000貸：庫(kù)存商品320000（4）收到貨款時(shí)：借：銀行存款385000貸：應(yīng)收賬款——B公司385000第四章4.托收結(jié)算方式銷售56第四章5.信用證結(jié)算方式銷售信用證結(jié)算是出口貿(mào)易結(jié)算中最主要的，應(yīng)用最廣泛的結(jié)算方式【例】某企業(yè)銷給國(guó)外C公司商品一批，計(jì)貨款US＄90000（到岸價(jià)），收到C公司所在地銀行開出的信用證，審核無(wú)誤后辦理發(fā)貨手續(xù)并支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)US＄5000。交單收款后（由該銀行扣除利息后付款）確認(rèn)銷售收入為US＄90000，利息為US＄1000。按掛牌匯率7.70元結(jié)匯。其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到貨款時(shí)：借：銀行存款——美元戶693000財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出7700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口700700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本565000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本565000貸：庫(kù)存商品565000（3）以人民幣支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口38500貸：銀行存款38500習(xí)題：P1642.3.第四章5.信用證結(jié)算方式銷售57第四章（十二）代銷商品的核算1.委托代銷商品的核算【例】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托甲單位代銷微型收錄機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)200元，代銷價(jià)250元，手續(xù)費(fèi)按代銷金額5%計(jì)算，在銷貨款中扣除增值稅稅率為17%。（1）發(fā)出代銷商品，根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托代銷商品20000貸：庫(kù)存商品——微型收錄機(jī)20000（2）收到甲單位送來(lái)代銷商品清單及全部銷貨款及稅額時(shí)：借：銀行存款29250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250（3）支付甲單位代銷手續(xù)費(fèi)。借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)1250貸：銀行存款1250（4）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：委托代銷商品20000第四章（十二）代銷商品的核算58第四章2.受托代銷商品的核算【例】某企業(yè)接受乙單位委托代銷電子計(jì)算器200只，每只接收價(jià)為100元，銷售價(jià)為120元，增值稅稅率為17%，采用進(jìn)價(jià)金額核算，假設(shè)手續(xù)費(fèi)為5%。（1）收到代銷商品，財(cái)會(huì)部門根據(jù)蓋有“受托代銷商品”戳記的“收貨單”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：受托代銷商品——電子計(jì)算器20000貸：受托代銷商品款——乙單位20000（2）代銷商品售出后，開出代銷清單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款28080貸：受托代銷商品款——乙單位24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080同時(shí)沖減“受托代銷商品款”與“受托代銷商品”賬戶。借：受托代銷商品款——乙單位20000貸：受托代銷商品——電子計(jì)算器20000第四章2.受托代銷商品的核算59第四章（3）收到委托單位開出的增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：受托代銷商品款——乙單位4080（4）計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：受托代銷商品款——乙單位1200貸：其他業(yè)務(wù)收入1200（5）付還受托單位代銷商品款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：受托代銷商品款——乙單位22800貸：銀行存款22800（6）按代銷收入5%計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。借：其他業(yè)務(wù)成本60貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60習(xí)題：P1673.4.第四章（3）收到委托單位開出的增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如60第四章業(yè)務(wù)部門→商品調(diào)撥賬（只記數(shù)量，不記金額）→掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存，及時(shí)購(gòu)調(diào)商品，防止積壓或脫銷倉(cāng)庫(kù)→商品保管賬（只記數(shù)量，不記金額）

→作為保管商品、辦理發(fā)貨及安排倉(cāng)位的依據(jù)財(cái)會(huì)部門→庫(kù)存商品總賬、類目賬、明細(xì)賬（總賬和明細(xì)賬記數(shù)量、金額，類目賬只記金額）→反映庫(kù)存商品進(jìn)、銷、存情況Part1第三節(jié)批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算第四章業(yè)務(wù)部門Part1第三節(jié)批發(fā)商品儲(chǔ)存的核61第四章一、庫(kù)存商品明細(xì)分類核算（一）庫(kù)存商品明細(xì)賬的設(shè)置按照既要滿足業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)和倉(cāng)庫(kù)部門所需要的資料，又要保護(hù)商品安全和簡(jiǎn)化核算手續(xù)的要求，批發(fā)商品庫(kù)存明細(xì)賬有三種設(shè)置方法：（1）三賬分設(shè)，即業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門和倉(cāng)庫(kù)部門各設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬。同時(shí)在堆放商品處，按商品堆放垛掛放“商品數(shù)量卡片“，通過(guò)該卡片，從數(shù)量方面反映該堆放商品的進(jìn)、銷、存情況。（2）兩賬合一，即業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門合設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬。通常見于兩部門在同一場(chǎng)所辦公的情況。倉(cāng)庫(kù)則單獨(dú)設(shè)置“商品保管賬”，同時(shí)在商品堆放處仍設(shè)“商品數(shù)量卡片”。（3）三賬合一，即業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)部門合設(shè)一套賬。通常見于三部門在同一場(chǎng)所辦公的情況。同時(shí)在商品堆放處仍設(shè)“商品數(shù)量卡片”。第四章一、庫(kù)存商品明細(xì)分類核算62第四章（二）庫(kù)存商品明細(xì)賬的分戶1.按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶這種分戶方法，能使每一種商品的進(jìn)、銷、存情況集中、全面地反映在一個(gè)賬戶中（1）“增加欄”（2）“減少欄”（3）“結(jié)存欄”（4）“存放地點(diǎn)”欄2.按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)結(jié)合進(jìn)貨單價(jià)分戶3.按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)結(jié)合進(jìn)貨批次分戶（三）商品類目賬的設(shè)置商品品種較多的大型企業(yè)，為加強(qiáng)大類商品控制，便于商品明細(xì)賬的核對(duì)工作，可設(shè)置商品類目賬。商品類目賬一般根據(jù)進(jìn)、銷貨憑證按商品大類進(jìn)行匯總登記。其格式為三欄式，一般只登記金額，不登記數(shù)量。如商品類別計(jì)量單位相同，也可增設(shè)數(shù)量欄，同時(shí)登記數(shù)量第四章（二）庫(kù)存商品明細(xì)賬的分戶63第四章二、委托加工商品的核算（一）委托加工商品一般業(yè)務(wù)程序加工商品業(yè)務(wù)包括發(fā)料、支付加工費(fèi)用、計(jì)算稅金及附加以及變價(jià)出售下腳料等業(yè)務(wù)。發(fā)料時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門根據(jù)加工合同規(guī)定（自行加工根據(jù)需要），填制一式數(shù)聯(lián)“加工商品發(fā)料單”送交各有關(guān)部門，財(cái)會(huì)部門根據(jù)“加工發(fā)料單”（二）委托加工業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容【例】某企業(yè)將庫(kù)存粗毛呢600米委托其他單位加工女大衣300件。庫(kù)存粗毛呢每米進(jìn)價(jià)20元。（1）發(fā)出粗毛呢600米，財(cái)會(huì)部門根據(jù)加工商品發(fā)料單轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資——女大衣24000貸：庫(kù)存商品——粗毛呢24000（2）以銀行存款支付加工費(fèi)用，按每件40元計(jì)算，共計(jì)12000元，增值稅稅率17%，按專用發(fā)票作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資——女大衣12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸：銀行存款14040第四章二、委托加工商品的核算64第四章三、商品盤點(diǎn)和溢缺的核算（一）庫(kù)存商品溢缺的核算【例】某公司茶葉倉(cāng)庫(kù)二季末庫(kù)存商品盤點(diǎn)結(jié)果如圖表413。根據(jù)商品溢缺報(bào)告單作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）調(diào)整庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——茶葉類129貸：庫(kù)存商品——茶葉類129借：庫(kù)存商品——茶葉類100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——茶葉類100（2）查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后分別不同情況轉(zhuǎn)賬。借：管理費(fèi)用——存貨盤虧129貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——茶葉類129借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——茶葉類100貸：管理費(fèi)用——存貨盤盈100第四章三、商品盤點(diǎn)和溢缺的核算65第四章（二）農(nóng)副產(chǎn)品盤點(diǎn)和溢缺的核算1.周轉(zhuǎn)性庫(kù)存活畜禽的核算【例】某企業(yè)庫(kù)存生豬20頭，毛重2200千克，原收購(gòu)單價(jià)每千克4.40元，共計(jì)9680元。在待運(yùn)過(guò)程中，共耗用飼料300元。（1）根據(jù)“飼料領(lǐng)用單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用——保管費(fèi)300貸：原材料——飼料300（2）月末盤點(diǎn)，庫(kù)存生豬仍為20頭，但實(shí)際毛重為2300千克。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整賬面記錄，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——生豬（2300千克）9680貸：庫(kù)存商品——生豬（2200千克）9680第四章（二）農(nóng)副產(chǎn)品盤點(diǎn)和溢缺的核算66第四章2.育肥性庫(kù)存活畜禽的核算【例】某企業(yè)庫(kù)存菜牛40頭，毛重10300千克，原收購(gòu)單價(jià)4.20元，共計(jì)43260元。育肥期間領(lǐng)用飼料500元，期末盤點(diǎn)，40頭菜牛毛重10700千克，增重400千克。（1）根據(jù)“飼料領(lǐng)用單”和“盤點(diǎn)表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——菜牛500貸：原材料——飼料500（2）如果盤點(diǎn)結(jié)果，是減重400千克，則根據(jù)“飼料領(lǐng)用單”和“盤點(diǎn)表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——菜牛43760貸：庫(kù)存商品——菜牛43260原材料——飼料500習(xí)題：P166習(xí)題八10.11.P163習(xí)題三2.4.P163習(xí)題六1-5題

第四章2.育肥性庫(kù)存活畜禽的核算67第四章四、庫(kù)存商品挑選整理的核算（一）商品挑選整理的原則（1）對(duì)商品進(jìn)行挑選整理時(shí)，作為企業(yè)內(nèi)部移庫(kù)處理。（2）對(duì)商品挑選整理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——整理費(fèi)”賬戶列支，不增加商品成本。（3）挑選整理后，商品因清除雜質(zhì)、水分而發(fā)生的數(shù)量、規(guī)格、等級(jí)的變化，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整商品的數(shù)量和單價(jià)，不改變總金額。（4）因挑選整理而發(fā)生的溢余和損耗，可不作處理，但如屬事故損失，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失處理。第四章四、庫(kù)存商品挑選整理的核算68第四章（二）商品挑選整理的核算方法（1）商品挑選整理的核算仍在“庫(kù)存商品”賬戶設(shè)挑選整理專戶進(jìn)行【例】某企業(yè)從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出蘋果1000千克，進(jìn)價(jià)每千克2元，交專人進(jìn)行挑選整理。財(cái)會(huì)部門根據(jù)“商品內(nèi)部移倉(cāng)單”轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——挑選整理——蘋果2000貸：庫(kù)存商品——蘋果2000（2）在商品挑選過(guò)程中，發(fā)生的人員工資、工具、物料消耗等各項(xiàng)費(fèi)用，均以“銷售費(fèi)用”列支，作會(huì)計(jì)分錄如下：【例】以現(xiàn)金支付挑選整理臨時(shí)工工資50元。借：銷售費(fèi)用——挑選整理費(fèi)50貸：庫(kù)存現(xiàn)金50第四章（二）商品挑選整理的核算方法69第四章五、庫(kù)存商品非正常損失的核算【例】某百貨商廈倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，燒毀服裝一批，賬面價(jià)值20000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅額3400元，事后保險(xiǎn)公司賠償14000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品及進(jìn)項(xiàng)增值稅額。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——服裝23400貸：庫(kù)存商品——服裝20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（2）保險(xiǎn)公司賠償減少非正常損失數(shù)額。借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司14000營(yíng)業(yè)外支出——非常損失9400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——服裝23400第四章五、庫(kù)存商品非正常損失的核算70第四章六、商品可變現(xiàn)凈值低于成本的核算由于市場(chǎng)供求變化、商品保管不善及其他原因，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品往往會(huì)發(fā)生陳舊過(guò)時(shí)，遭受毀損，或銷售價(jià)格低于成本等情況，使商品可變現(xiàn)凈值低于成本。1）完全失去商品價(jià)值的存貨，期末應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。包括：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨2）部分減值的存貨期末應(yīng)將其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。包括：①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；②企業(yè)因商品更新?lián)Q代，庫(kù)存商品已不適應(yīng)消費(fèi)需要，市場(chǎng)價(jià)格低于賬面成本；③因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變使市場(chǎng)供應(yīng)發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；④其他足以證明該商品實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值情況?！纠磕称髽I(yè)一月末估計(jì)存貨中發(fā)生可變現(xiàn)凈值低于成本的有：日立空調(diào)機(jī)10臺(tái)，成本單價(jià)4000元，可變現(xiàn)凈值3600元，計(jì)減值4000元；大金空調(diào)機(jī)20臺(tái)，成本單價(jià)3800元，可變現(xiàn)凈值3500元，計(jì)減值6000元，共計(jì)減值10000元，予以轉(zhuǎn)賬。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000第四章六、商品可變現(xiàn)凈值低于成本的核算71第四章【例】同年2月10日，該企業(yè)出售日立空調(diào)機(jī)10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)3800元，計(jì)貨款38000元，銷項(xiàng)增值稅6460元，價(jià)款收到，存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：①銷售收入借：銀行存款44460貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6460②結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：庫(kù)存商品40000【例】如果期末未發(fā)生其他存貨跌價(jià)情況，在已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中恢復(fù)原有價(jià)值增加2000元，期末應(yīng)予恢復(fù)按增加金額轉(zhuǎn)賬。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000第四章【例】同年2月10日，該企業(yè)出售日立空調(diào)機(jī)10臺(tái)，每臺(tái)72第四章七、商品銷售成本的計(jì)算商品銷售成本是指已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，即購(gòu)進(jìn)價(jià)格商品銷售成本的計(jì)算程序，有順?biāo)愫偷顾銉煞N方法。順?biāo)惴ㄏ扔?jì)算商品銷售成本，再據(jù)以計(jì)算期末結(jié)存金額；倒算法先計(jì)算期末結(jié)存金額，再據(jù)以計(jì)算商品銷售成本。順?biāo)惴ǖ挠?jì)算公式：本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)期末結(jié)存商品金額＝期末結(jié)存數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)倒算法的計(jì)算公式：期末結(jié)存金額＝期末結(jié)存數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)本期商品銷售成本＝期初結(jié)存金額+本期增加金額-本期非銷售減少金額-期末結(jié)存金額第四章七、商品銷售成本的計(jì)算73第四章商品銷售成本的計(jì)算方法有以下幾種（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定按最早購(gòu)入的商品進(jìn)價(jià)作為出售或發(fā)出商品成本的一種方法，即先購(gòu)入先銷售。因此，每次發(fā)出的商品都假定是庫(kù)存最久的存貨，期末庫(kù)存則是最近購(gòu)入的商品。這種方法一般適用于先入庫(kù)必須先發(fā)出的商品，如易變質(zhì)的鮮活商品（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以每種商品庫(kù)存數(shù)量和金額計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)，再以平均單價(jià)乘以銷售數(shù)量和期末庫(kù)存金額的一種方法。計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)＝期初庫(kù)存金額+本期購(gòu)入金額期初庫(kù)存數(shù)量+本期購(gòu)入數(shù)量本期商品銷售成本＝本期銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)期末庫(kù)存金額＝期末庫(kù)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)第四章商品銷售成本的計(jì)算方法有以下幾種74第四章（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為計(jì)算銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：每批商品銷售成本＝每批商品銷售數(shù)量×該批商品實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)第四章（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法75通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解批發(fā)商品購(gòu)銷存各個(gè)階段的業(yè)務(wù)程序以及進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解批發(fā)商品購(gòu)銷存各個(gè)階段的業(yè)務(wù)程序以及進(jìn)76第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算一、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序(1)本地購(gòu)進(jìn)本地商品購(gòu)進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。(2)異地購(gòu)進(jìn)異地商品購(gòu)進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算77第四章二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算內(nèi)容（一）主要賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。（2）“庫(kù)存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶（二）商品采購(gòu)成本的確定（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和出口的商品，以進(jìn)貨時(shí)所支付的價(jià)稅款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)增值稅款后的數(shù)額作為采購(gòu)成本，購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期損益列入期間費(fèi)用。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品，均按商品的進(jìn)貨原價(jià)和途中運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等作為購(gòu)進(jìn)成本；增值稅不能抵扣的,也作為購(gòu)進(jìn)成本;增值稅可以抵扣的,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”借方。第四章二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算內(nèi)容78第四章（三）本地購(gòu)進(jìn)的核算【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購(gòu)進(jìn)42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86000元；進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%，計(jì)14620元。價(jià)稅合計(jì)100620元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)倉(cāng)庫(kù)交來(lái)的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會(huì)計(jì)分錄如下:借：在途物資——新海廠86000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620貸：銀行存款100620同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000第四章（三）本地購(gòu)進(jìn)的核算79第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所購(gòu)商品的成本。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——新海廠100620貸：銀行存款100620借：庫(kù)存商品100620貸：在途物資100620如果商品驗(yàn)收入庫(kù)和支付貨款不是同時(shí)進(jìn)行的，有兩種情況：（1）支付貨款，商品未到，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——新海廠86000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620貸：銀行存款100620第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額80第四章商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫(kù)，再作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——新海廠86000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14620貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票100620同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000第四章商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫(kù)，再作會(huì)計(jì)分錄如下：81第四章（四）異地購(gòu)進(jìn)的核算1.托收憑證先到【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購(gòu)入香皂20000塊，單價(jià)2.20元，進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%，價(jià)稅共計(jì)51480元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。（1）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無(wú)誤，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——天津百貨44000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900貸：銀行存款52480（2）商品運(yùn)到，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨440002.第四章（四）異地購(gòu)進(jìn)的核算82第四章2.商品先到月末按暫估進(jìn)價(jià)借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44000（1）下月初對(duì)月末尚未付款的商品用紅字沖回。借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44000（2）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證借：在途物資——天津百貨44000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900貸：銀行存款52480同時(shí)，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無(wú)誤后借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨44000第四章2.商品先到83第四章3.托收憑證與商品同日到所謂托收憑證與商品同日到達(dá)，是指承付貨款和商品點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購(gòu)進(jìn)核算方法作庫(kù)存商品處理。財(cái)會(huì)部門在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運(yùn)費(fèi)清單和倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的“收貨單”，經(jīng)審核無(wú)誤承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下借：庫(kù)存商品——香皂44000銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7580貸：銀行存款52480第四章3.托收憑證與商品同日到84第四章（五）進(jìn)貨退出的核算P110【例】某企業(yè)向外地購(gòu)入男襯衫500件，單價(jià)為10元，計(jì)貨款5000元，增值稅稅率17%，計(jì)850元，價(jià)稅合計(jì)5850元。貨款已承付，商品按整箱驗(yàn)收入庫(kù)，事后拆箱時(shí)發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1）業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)紅字專用發(fā)票及“進(jìn)貨退出發(fā)貨單”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——××單位1170貸：庫(kù)存商品——女襯衫1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170（2）收到供貨單位退回貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1170貸：應(yīng)收賬款——××單位1170第四章（五）進(jìn)貨退出的核算P11085第四章（六）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算1.進(jìn)貨退價(jià)（1）商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款×××貸：庫(kù)存商品——××商品（采購(gòu)成本）×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××（2）商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××第四章（六）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算86【練習(xí)1】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購(gòu)進(jìn)A3商品1000件，單價(jià)2.50元，已錢貨兩清。今收到供貨發(fā)個(gè)開來(lái)紅字更正發(fā)票，填明A3商品單價(jià)應(yīng)為2.05元，應(yīng)退貨款450元，增值稅應(yīng)退76.50元。

1）購(gòu)貨方根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款