收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算培訓(xùn)講義課件

第8章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算1.收入的確認(rèn)與核算2.費(fèi)用的內(nèi)容與核算3.利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)4.利潤(rùn)分配的順序與核算第8章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算1.收入的確認(rèn)與核算11.收入的確認(rèn)與核算收入是一種會(huì)計(jì)要素收入特點(diǎn):日常活動(dòng)中形成、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總投入.收入的確認(rèn):流入銀行;金額能可靠計(jì)量1.收入的確認(rèn)與核算收入是一種會(huì)計(jì)要素2商業(yè)銀行收入種類(lèi)商業(yè)銀行收入包括:利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌損益和其他業(yè)務(wù)收入等.其他業(yè)務(wù)收入:商業(yè)銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,如出租固定資產(chǎn)等的收入.商業(yè)銀行收入種類(lèi)商業(yè)銀行收入包括:利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入3收入的核算1)利息收入確認(rèn)借:應(yīng)收利息(合同利率與本金)貸:利息收入(實(shí)際利率與攤余成本)(或借):貸款—利息調(diào)整收到借:吸收存款貸:應(yīng)收利息收入的核算1)利息收入4收入的核算2)手續(xù)費(fèi)及傭金收入確認(rèn)借:應(yīng)收賬款—代銷(xiāo)證券貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入收到借:吸收存款或相關(guān)科目貸:應(yīng)收賬款收入的核算2)手續(xù)費(fèi)及傭金收入5收入的核算3)匯兌損益確認(rèn)借:貨幣兌換貸:匯兌損益或者,借:匯兌損益貸:貨幣兌換收入的核算3)匯兌損益6收入的核算4)其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)借:應(yīng)收賬款貸:其他業(yè)務(wù)收入收到借:吸收存款或有關(guān)科目貸:應(yīng)收賬款收入的核算4)其他業(yè)務(wù)收入7收入的核算5)營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款批準(zhǔn)借:其他應(yīng)付款貸:營(yíng)業(yè)外收入收入的核算5)營(yíng)業(yè)外收入8收入的核算6)公允價(jià)值變動(dòng)損益(以交易性金融資產(chǎn)為例)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí),借:交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí),反之收入的核算6)公允價(jià)值變動(dòng)損益(以交易性金融資產(chǎn)為例)9收入的核算出售交易性金融資產(chǎn),按照實(shí)際收到金額入賬.借:吸收存款或有關(guān)科目貸:交易性金融資產(chǎn)—成本(或借):投資收益收入的核算出售交易性金融資產(chǎn),按照實(shí)際收到金額入賬.10各項(xiàng)收入在期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”,結(jié)轉(zhuǎn)后有關(guān)收入科目無(wú)余額.各項(xiàng)收入在期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”,結(jié)轉(zhuǎn)后有關(guān)收入科目無(wú)余額.112.費(fèi)用的內(nèi)容與核算費(fèi)用是一種會(huì)計(jì)要素.費(fèi)用的特點(diǎn):日常活動(dòng)中發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.2.費(fèi)用的內(nèi)容與核算12商業(yè)銀行費(fèi)用的種類(lèi)利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出營(yíng)業(yè)稅及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)支出商業(yè)銀行費(fèi)用的種類(lèi)利息支出13費(fèi)用的核算1)利息支出確認(rèn)借:利息支出貸:應(yīng)付利息(或借):吸收存款—利息調(diào)整支付借:應(yīng)付利息貸:吸收存款/庫(kù)存現(xiàn)金費(fèi)用的核算1)利息支出14費(fèi)用的核算2)手續(xù)費(fèi)及傭金支出借:手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸:有關(guān)科目費(fèi)用的核算2)手續(xù)費(fèi)及傭金支出15費(fèi)用的核算3)營(yíng)業(yè)稅及附加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金主稅種為營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅率為比例稅率(5%--8%)附加稅種為城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、消費(fèi)費(fèi)及教育費(fèi)附加等費(fèi)用的核算3)營(yíng)業(yè)稅及附加16營(yíng)業(yè)稅及附加確認(rèn)借:營(yíng)業(yè)稅及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)支付借:應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款或有關(guān)科目營(yíng)業(yè)稅及附加確認(rèn)17費(fèi)用（狹義）的核算4)業(yè)務(wù)及管理費(fèi):包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、印花稅等稅金及其他各項(xiàng)費(fèi)用(1)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--宣傳費(fèi)貸:銀行存款或相關(guān)科目費(fèi)用（狹義）的核算4)業(yè)務(wù)及管理費(fèi):包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工工資18(2)職工工資造表分配時(shí),借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--職工工資貸:應(yīng)付職工薪酬支付時(shí),借:應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(2)職工工資19(3)職工福利按照工資總額的14%提取,借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--職工福利貸:其他應(yīng)付款支付時(shí),借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(3)職工福利20(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資總額的2%提取,借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸:其他應(yīng)付款支付時(shí),借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)21(5)職工教育費(fèi)按照工資總額的1.5%提取,借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--職工教育費(fèi)貸:其他應(yīng)付款支付時(shí),借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(5)職工教育費(fèi)22(6)稅金:指業(yè)務(wù)管理費(fèi)中按照規(guī)定列支的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等.計(jì)算應(yīng)交時(shí),借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--稅金貸:應(yīng)交稅費(fèi)支付時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(6)稅金:指業(yè)務(wù)管理費(fèi)中按照規(guī)定列支的房產(chǎn)稅、土地使用稅、23但應(yīng)花稅因數(shù)額小不經(jīng)過(guò)計(jì)提而直接交納,借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--稅金貸:庫(kù)存現(xiàn)金但應(yīng)花稅因數(shù)額小不經(jīng)過(guò)計(jì)提而直接交納,245)資產(chǎn)減值損失發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí),借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準(zhǔn)備5)資產(chǎn)減值損失發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí),256)所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度核算會(huì)計(jì)要素,而稅收會(huì)計(jì)按照稅法核算,兩者口徑不完全一致,通過(guò)調(diào)整抵扣金額來(lái)實(shí)現(xiàn).“所得稅費(fèi)用”科目:下設(shè)“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”及“遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目6)所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度核算會(huì)計(jì)要素,而稅收會(huì)計(jì)按26按照稅法確定當(dāng)期應(yīng)交稅金時(shí),借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅實(shí)際繳納時(shí),借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸:銀行存款按照稅法確定當(dāng)期應(yīng)交稅金時(shí),27若遞延所得稅資產(chǎn)大于費(fèi)用,余額結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積,借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用資本公積若遞延所得稅資產(chǎn)大于費(fèi)用,余額結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積,287)營(yíng)業(yè)外支出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出,包括罰款、損失、捐贈(zèng)等發(fā)生時(shí),借:其他應(yīng)收款貸:庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)時(shí),借:營(yíng)業(yè)外支出貸:其他應(yīng)收款或有關(guān)科目7)營(yíng)業(yè)外支出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出,包括罰款、損失、捐29以上各項(xiàng)支出期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)(借方),結(jié)轉(zhuǎn)后支出科目無(wú)余額.以上各項(xiàng)支出期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)(借方),結(jié)轉(zhuǎn)后支出科目無(wú)30教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(1)計(jì)算(確認(rèn))利息支出,借:利息支出253400貸:應(yīng)付利息253400辦理轉(zhuǎn)賬借:應(yīng)付利息253400貸:吸收存款253400教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(1)計(jì)算(確31(2)國(guó)庫(kù)券發(fā)行手續(xù)費(fèi)借:存放中央銀行款項(xiàng)47600貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入47600(2)國(guó)庫(kù)券發(fā)行手續(xù)費(fèi)32教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(3)利息收入,借:存放中央銀行款項(xiàng)123400貸:利息收入123400(4)咨詢(xún)費(fèi)借:存放中央銀行款項(xiàng)14000貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入14000教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(3)利息收33教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(5)支付利息,借:應(yīng)付利息98700貸:存放中央銀行款項(xiàng)98700(6)貸款減值借:資產(chǎn)減值損失237200貸:貸款損失準(zhǔn)備237200教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(5)支付利34教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(7)轉(zhuǎn)銷(xiāo)出納長(zhǎng)款,借:其他應(yīng)付款3000貸:營(yíng)業(yè)外收入3000(8)固定資產(chǎn)盤(pán)虧(教材212)借:營(yíng)業(yè)外支出--盤(pán)虧損失237200貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢237200教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(7)轉(zhuǎn)銷(xiāo)出35教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(9)計(jì)算(預(yù)提)利息,借:利息支出179300貸:應(yīng)付利息179300教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(9)計(jì)算(363.利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)(288-290)銀行利潤(rùn):銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,衡量經(jīng)營(yíng)管理水平的主要標(biāo)志.銀行利潤(rùn)的構(gòu)成:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)了解利潤(rùn)表3.利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)(288-290)銀行利潤(rùn):銀行在一定會(huì)37營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入–營(yíng)業(yè)成本–營(yíng)業(yè)稅及附加–業(yè)務(wù)及管理費(fèi)–資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入–營(yíng)業(yè)成本–營(yíng)業(yè)稅及附加–業(yè)務(wù)及管38利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù):收入結(jié)轉(zhuǎn)其貸方,支出結(jié)轉(zhuǎn)其借方,若為貸方余額,表示盈利若為借方余額,表示虧損.年終本年利潤(rùn)余額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配賬戶(hù),結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤(rùn)賬戶(hù)無(wú)余額.利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù):收入結(jié)轉(zhuǎn)其貸方,支出結(jié)轉(zhuǎn)其借方,39結(jié)轉(zhuǎn)收入借:ⅩⅩ收入貸:本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)支出借:本年利潤(rùn)貸:ⅩⅩ支出結(jié)轉(zhuǎn)收入40結(jié)轉(zhuǎn)盈利借:本年利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)虧損借:利潤(rùn)分配貸:本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)盈利41教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題2)利潤(rùn)的核算(1)結(jié)轉(zhuǎn)各損益賬戶(hù),確定本年利潤(rùn),收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)借:利息收入12300000手續(xù)費(fèi)及傭金收入250000其他業(yè)務(wù)收入230000營(yíng)業(yè)外收入34000貸:本年利潤(rùn)12814000教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題2)利潤(rùn)的核算(1)結(jié)轉(zhuǎn)各損益賬42支出結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)借:本年利潤(rùn)10412000貸:利息支出9800000手續(xù)費(fèi)及傭金支出140000其他營(yíng)業(yè)支出90000營(yíng)業(yè)外支出13000營(yíng)業(yè)稅及附加369000支出結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)43本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)44(2)繳納所得稅所得稅額=2402000×25%=600500會(huì)計(jì)分錄,借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用600500貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅600500(2)繳納所得稅454.利潤(rùn)分配的順序與核算(290-293)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)該按照國(guó)家的法規(guī)與政策在國(guó)家﹑銀行﹑投資者之間分配.利潤(rùn)分配的順序如下:1)繳納國(guó)家的所得稅;2)列支成本中不允許列支的懲罰性支出或贊助性支出3)彌補(bǔ)5年前虧損4.利潤(rùn)分配的順序與核算(290-293)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)該464)提取法定盈余公積金(稅后利潤(rùn)的10%);5)提取公益金;6)提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金和基金;7)向投資者分配利潤(rùn)8)未分配利潤(rùn)4)提取法定盈余公積金(稅后利潤(rùn)的10%);47利潤(rùn)分配的核算(1)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)賬戶(hù)盈利時(shí),借:本年利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)虧損時(shí)相反處理利潤(rùn)分配的核算(1)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)賬戶(hù)48(2）提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取法定公益金——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積 ——法定公益金 ——任意盈余公積(2）提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積，其會(huì)計(jì)分錄49用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：50(3)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備(3)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：51（4）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付股利貸：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款/股本（4）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：52(5)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配按規(guī)定順序把利潤(rùn)進(jìn)行分配后，如“利潤(rùn)分配”科目還有貸方余額即為當(dāng)年的未分配利潤(rùn)。期末應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目各明細(xì)科目全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取法定公益金 ——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備(5)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配按規(guī)定順序把利潤(rùn)進(jìn)行分配后，如“利潤(rùn)分配”53借：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入戶(hù)貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入戶(hù)54

“利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)后，只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目有余額，其他的均已結(jié)平。“未分配利潤(rùn)”余額若在貸方，則為留存收益，作為下年初的未分配利潤(rùn)；若余額在借方，則為下年初的未彌補(bǔ)虧損?！袄麧?rùn)分配”各明細(xì)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)后，只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目有55假設(shè)某商業(yè)銀行本年利潤(rùn)賬戶(hù)貸方余額為8000萬(wàn)元,按規(guī)定繳稅及向投資者分配利潤(rùn)等為3000萬(wàn)元,確定未分配利潤(rùn)賬戶(hù)數(shù)額并進(jìn)行相關(guān)核算.未分配利潤(rùn)賬戶(hù)數(shù)額為5000萬(wàn)元假設(shè)某商業(yè)銀行本年利潤(rùn)賬戶(hù)貸方余額為8000萬(wàn)元,按規(guī)定繳稅56結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)借:本年利潤(rùn)8000貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8000結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)借:本年利潤(rùn)800057按規(guī)定繳稅及向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——稅或利3000貸:有關(guān)科目3000按規(guī)定繳稅及向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——稅或利3058結(jié)平利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3000貸:利潤(rùn)分配——稅或利3000結(jié)平利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目借：利潤(rùn)分配59結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)最終余額借：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入戶(hù)5000貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5000結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)最終余額借：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入戶(hù)560教材151關(guān)于托收承付賠償金的計(jì)算規(guī)定：（1）驗(yàn)單付款3天；驗(yàn)貨付款10天—承付期內(nèi)遇法定假日順延。承付期滿(mǎn)日承付金額不足稱(chēng)為逾期，逾期天數(shù)從承付期滿(mǎn)日算起，直到有款支付為止。賠償金計(jì)算公式為，賠償金=逾期未付金額*逾期天數(shù)*0.5‰教材151關(guān)于托收承付賠償金的計(jì)算規(guī)定：（1）驗(yàn)單付款3天；61賠償金的核算，借：吸收存款—付款人貸：清算資金往來(lái)賠償金的核算，62舉例濱湖柴油機(jī)廠于3月7日到期承付桂林機(jī)械廠貨款18萬(wàn)元，次日上午銀行開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)時(shí)，賬戶(hù)上只能扣付10萬(wàn)元，其余于3月19日下午全部扣清。請(qǐng)按規(guī)定計(jì)算賠償金并辦理轉(zhuǎn)帳。舉例濱湖柴油機(jī)廠于3月7日到期承付桂林機(jī)械廠貨款18萬(wàn)元，次63逾期未付金額為8萬(wàn)元逾期天數(shù)12天（3.7—3.19）賠償金=逾期未付金額*逾期天數(shù)*0.5‰=80000*12*0.5‰480(元）逾期未付金額為8萬(wàn)元64賠償金的核算，借：吸收存款—濱湖柴油機(jī)廠480貸：清算資金往來(lái)480賠償金的核算，65考試信息方式:閉卷比重:60%課程大作業(yè)單獨(dú)記學(xué)分(等級(jí))閉卷考試題型(多樣性;廣覆蓋)考試信息方式:閉卷66銀行會(huì)計(jì)題型一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、名詞解釋題四、計(jì)算題五、問(wèn)答題六、分錄題（每個(gè)2分，共30分）

銀行會(huì)計(jì)題型67Hope考試順利!新年進(jìn)步!前程似錦!Hope考試順利!68第8章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算1.收入的確認(rèn)與核算2.費(fèi)用的內(nèi)容與核算3.利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)4.利潤(rùn)分配的順序與核算第8章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算1.收入的確認(rèn)與核算691.收入的確認(rèn)與核算收入是一種會(huì)計(jì)要素收入特點(diǎn):日?；顒?dòng)中形成、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總投入.收入的確認(rèn):流入銀行;金額能可靠計(jì)量1.收入的確認(rèn)與核算收入是一種會(huì)計(jì)要素70商業(yè)銀行收入種類(lèi)商業(yè)銀行收入包括:利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌損益和其他業(yè)務(wù)收入等.其他業(yè)務(wù)收入:商業(yè)銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,如出租固定資產(chǎn)等的收入.商業(yè)銀行收入種類(lèi)商業(yè)銀行收入包括:利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入71收入的核算1)利息收入確認(rèn)借:應(yīng)收利息(合同利率與本金)貸:利息收入(實(shí)際利率與攤余成本)(或借):貸款—利息調(diào)整收到借:吸收存款貸:應(yīng)收利息收入的核算1)利息收入72收入的核算2)手續(xù)費(fèi)及傭金收入確認(rèn)借:應(yīng)收賬款—代銷(xiāo)證券貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入收到借:吸收存款或相關(guān)科目貸:應(yīng)收賬款收入的核算2)手續(xù)費(fèi)及傭金收入73收入的核算3)匯兌損益確認(rèn)借:貨幣兌換貸:匯兌損益或者,借:匯兌損益貸:貨幣兌換收入的核算3)匯兌損益74收入的核算4)其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)借:應(yīng)收賬款貸:其他業(yè)務(wù)收入收到借:吸收存款或有關(guān)科目貸:應(yīng)收賬款收入的核算4)其他業(yè)務(wù)收入75收入的核算5)營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款批準(zhǔn)借:其他應(yīng)付款貸:營(yíng)業(yè)外收入收入的核算5)營(yíng)業(yè)外收入76收入的核算6)公允價(jià)值變動(dòng)損益(以交易性金融資產(chǎn)為例)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí),借:交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí),反之收入的核算6)公允價(jià)值變動(dòng)損益(以交易性金融資產(chǎn)為例)77收入的核算出售交易性金融資產(chǎn),按照實(shí)際收到金額入賬.借:吸收存款或有關(guān)科目貸:交易性金融資產(chǎn)—成本(或借):投資收益收入的核算出售交易性金融資產(chǎn),按照實(shí)際收到金額入賬.78各項(xiàng)收入在期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”,結(jié)轉(zhuǎn)后有關(guān)收入科目無(wú)余額.各項(xiàng)收入在期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”,結(jié)轉(zhuǎn)后有關(guān)收入科目無(wú)余額.792.費(fèi)用的內(nèi)容與核算費(fèi)用是一種會(huì)計(jì)要素.費(fèi)用的特點(diǎn):日?；顒?dòng)中發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.2.費(fèi)用的內(nèi)容與核算80商業(yè)銀行費(fèi)用的種類(lèi)利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出營(yíng)業(yè)稅及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)支出商業(yè)銀行費(fèi)用的種類(lèi)利息支出81費(fèi)用的核算1)利息支出確認(rèn)借:利息支出貸:應(yīng)付利息(或借):吸收存款—利息調(diào)整支付借:應(yīng)付利息貸:吸收存款/庫(kù)存現(xiàn)金費(fèi)用的核算1)利息支出82費(fèi)用的核算2)手續(xù)費(fèi)及傭金支出借:手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸:有關(guān)科目費(fèi)用的核算2)手續(xù)費(fèi)及傭金支出83費(fèi)用的核算3)營(yíng)業(yè)稅及附加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金主稅種為營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅率為比例稅率(5%--8%)附加稅種為城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、消費(fèi)費(fèi)及教育費(fèi)附加等費(fèi)用的核算3)營(yíng)業(yè)稅及附加84營(yíng)業(yè)稅及附加確認(rèn)借:營(yíng)業(yè)稅及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)支付借:應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款或有關(guān)科目營(yíng)業(yè)稅及附加確認(rèn)85費(fèi)用（狹義）的核算4)業(yè)務(wù)及管理費(fèi):包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、印花稅等稅金及其他各項(xiàng)費(fèi)用(1)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--宣傳費(fèi)貸:銀行存款或相關(guān)科目費(fèi)用（狹義）的核算4)業(yè)務(wù)及管理費(fèi):包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工工資86(2)職工工資造表分配時(shí),借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--職工工資貸:應(yīng)付職工薪酬支付時(shí),借:應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(2)職工工資87(3)職工福利按照工資總額的14%提取,借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--職工福利貸:其他應(yīng)付款支付時(shí),借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(3)職工福利88(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資總額的2%提取,借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸:其他應(yīng)付款支付時(shí),借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)89(5)職工教育費(fèi)按照工資總額的1.5%提取,借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--職工教育費(fèi)貸:其他應(yīng)付款支付時(shí),借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(5)職工教育費(fèi)90(6)稅金:指業(yè)務(wù)管理費(fèi)中按照規(guī)定列支的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等.計(jì)算應(yīng)交時(shí),借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--稅金貸:應(yīng)交稅費(fèi)支付時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(6)稅金:指業(yè)務(wù)管理費(fèi)中按照規(guī)定列支的房產(chǎn)稅、土地使用稅、91但應(yīng)花稅因數(shù)額小不經(jīng)過(guò)計(jì)提而直接交納,借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)--稅金貸:庫(kù)存現(xiàn)金但應(yīng)花稅因數(shù)額小不經(jīng)過(guò)計(jì)提而直接交納,925)資產(chǎn)減值損失發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí),借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準(zhǔn)備5)資產(chǎn)減值損失發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí),936)所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度核算會(huì)計(jì)要素,而稅收會(huì)計(jì)按照稅法核算,兩者口徑不完全一致,通過(guò)調(diào)整抵扣金額來(lái)實(shí)現(xiàn).“所得稅費(fèi)用”科目:下設(shè)“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”及“遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目6)所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度核算會(huì)計(jì)要素,而稅收會(huì)計(jì)按94按照稅法確定當(dāng)期應(yīng)交稅金時(shí),借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅實(shí)際繳納時(shí),借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸:銀行存款按照稅法確定當(dāng)期應(yīng)交稅金時(shí),95若遞延所得稅資產(chǎn)大于費(fèi)用,余額結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積,借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用資本公積若遞延所得稅資產(chǎn)大于費(fèi)用,余額結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積,967)營(yíng)業(yè)外支出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出,包括罰款、損失、捐贈(zèng)等發(fā)生時(shí),借:其他應(yīng)收款貸:庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)時(shí),借:營(yíng)業(yè)外支出貸:其他應(yīng)收款或有關(guān)科目7)營(yíng)業(yè)外支出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出,包括罰款、損失、捐97以上各項(xiàng)支出期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)(借方),結(jié)轉(zhuǎn)后支出科目無(wú)余額.以上各項(xiàng)支出期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)(借方),結(jié)轉(zhuǎn)后支出科目無(wú)98教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(1)計(jì)算(確認(rèn))利息支出,借:利息支出253400貸:應(yīng)付利息253400辦理轉(zhuǎn)賬借:應(yīng)付利息253400貸:吸收存款253400教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(1)計(jì)算(確99(2)國(guó)庫(kù)券發(fā)行手續(xù)費(fèi)借:存放中央銀行款項(xiàng)47600貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入47600(2)國(guó)庫(kù)券發(fā)行手續(xù)費(fèi)100教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(3)利息收入,借:存放中央銀行款項(xiàng)123400貸:利息收入123400(4)咨詢(xún)費(fèi)借:存放中央銀行款項(xiàng)14000貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入14000教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(3)利息收101教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(5)支付利息,借:應(yīng)付利息98700貸:存放中央銀行款項(xiàng)98700(6)貸款減值借:資產(chǎn)減值損失237200貸:貸款損失準(zhǔn)備237200教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(5)支付利102教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(7)轉(zhuǎn)銷(xiāo)出納長(zhǎng)款,借:其他應(yīng)付款3000貸:營(yíng)業(yè)外收入3000(8)固定資產(chǎn)盤(pán)虧(教材212)借:營(yíng)業(yè)外支出--盤(pán)虧損失237200貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢237200教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(7)轉(zhuǎn)銷(xiāo)出103教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(9)計(jì)算(預(yù)提)利息,借:利息支出179300貸:應(yīng)付利息179300教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算(9)計(jì)算(1043.利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)(288-290)銀行利潤(rùn):銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,衡量經(jīng)營(yíng)管理水平的主要標(biāo)志.銀行利潤(rùn)的構(gòu)成:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)了解利潤(rùn)表3.利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)(288-290)銀行利潤(rùn):銀行在一定會(huì)105營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入–營(yíng)業(yè)成本–營(yíng)業(yè)稅及附加–業(yè)務(wù)及管理費(fèi)–資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入–營(yíng)業(yè)成本–營(yíng)業(yè)稅及附加–業(yè)務(wù)及管106利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù):收入結(jié)轉(zhuǎn)其貸方,支出結(jié)轉(zhuǎn)其借方,若為貸方余額,表示盈利若為借方余額,表示虧損.年終本年利潤(rùn)余額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配賬戶(hù),結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤(rùn)賬戶(hù)無(wú)余額.利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù):收入結(jié)轉(zhuǎn)其貸方,支出結(jié)轉(zhuǎn)其借方,107結(jié)轉(zhuǎn)收入借:ⅩⅩ收入貸:本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)支出借:本年利潤(rùn)貸:ⅩⅩ支出結(jié)轉(zhuǎn)收入108結(jié)轉(zhuǎn)盈利借:本年利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)虧損借:利潤(rùn)分配貸:本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)盈利109教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題2)利潤(rùn)的核算(1)結(jié)轉(zhuǎn)各損益賬戶(hù),確定本年利潤(rùn),收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)借:利息收入12300000手續(xù)費(fèi)及傭金收入250000其他業(yè)務(wù)收入230000營(yíng)業(yè)外收入34000貸:本年利潤(rùn)12814000教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題2)利潤(rùn)的核算(1)結(jié)轉(zhuǎn)各損益賬110支出結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)借:本年利潤(rùn)10412000貸:利息支出9800000手續(xù)費(fèi)及傭金支出140000其他營(yíng)業(yè)支出90000營(yíng)業(yè)外支出13000營(yíng)業(yè)稅及附加369000支出結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)111本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)112(2)繳納所得稅所得稅額=2402000×25%=600500會(huì)計(jì)分錄,借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用600500貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅600500(2)繳納所得稅1134.利潤(rùn)分配的順序與核算(290-293)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)該按照國(guó)家的法規(guī)與政策在國(guó)家﹑銀行﹑投資者之間分配.利潤(rùn)分配的順序如下:1)繳納國(guó)家的所得稅;2)列支成本中不允許列支的懲罰性支出或贊助性支出3)彌補(bǔ)5年前虧損4.利潤(rùn)分配的順序與核算(290-293)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)該1144)提取法定盈余公積金(稅后利潤(rùn)的10%);5)提取公益金;6)提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金和基金;7)向投資者分配利潤(rùn)8)未分配利潤(rùn)4)提取法定盈余公積金(稅后利潤(rùn)的10%);115利潤(rùn)分配的核算(1)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)賬戶(hù)盈利時(shí),借:本年利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)虧損時(shí)相反處理利潤(rùn)分配的核算(1)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)賬戶(hù)116(2）提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取法定公益金——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積 ——法定公益金 ——任意盈余公積(2）提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積，其會(huì)計(jì)分錄117用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：118(3)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備(3)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：119（4）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付股利貸：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款/股本（4）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：120(5)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配按規(guī)定順序把利潤(rùn)進(jìn)行分配后，如“利潤(rùn)分配”科目還有貸方余額即為當(dāng)年的未分配利潤(rùn)。期末應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目各明細(xì)科目全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取法定公益金 ——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)