審計(jì)的起源、發(fā)展與種類課件

第一章概論第一節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)我國著名的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授認(rèn)為：“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！?/p>

1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷演進(jìn)的，也是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)2.資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件3.資源財(cái)產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因

第一章概論1(二)審計(jì)的產(chǎn)生奠定了審計(jì)關(guān)系理論

(三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力

(四)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段

二、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1．西周時(shí)期初步形成階段。宰夫是獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的職官，標(biāo)志著我國國家審計(jì)的產(chǎn)生。

美國著名審計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在其名著《會(huì)計(jì)思想史》一書中對我國西周的審計(jì)制度進(jìn)行了充分肯定，指出：“在內(nèi)部管理、預(yù)算和審計(jì)程序方面，中國西周時(shí)期在古代世界可以說是無與倫比的?！?/p>

2．秦漢時(shí)期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。

3．隋唐至宗日臻健全階段。隋唐的比部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計(jì)之先河。宋代專門設(shè)置“審計(jì)司”，是為我國“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。

(二)審計(jì)的產(chǎn)生奠定了審計(jì)關(guān)系理論

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4．元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會(huì)計(jì)報(bào)告的審核，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計(jì)職能，卻具有一攬子性質(zhì)。

5．中華民國不斷演進(jìn)階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》。國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部，各省(市)設(shè)審計(jì)處，分別對中央和地方各級(jí)行政機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。國民黨政府也于1928年頒布過《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了《審計(jì)組織法》，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等職稱。與此同時(shí)，隨著我國資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會(huì)計(jì)師章程》，標(biāo)志著我國民間審計(jì)的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3月，我國最早的民間審計(jì)職業(yè)組織------上海會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。4．元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會(huì)3本資料來源本資料來源4

6.新中國振興階段。中華人民共和國建立以后，國家沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。1980年恢復(fù)和重建了注冊會(huì)計(jì)師制度，財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，并且在改革開放中獲得了迅速發(fā)展。1986年7月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》，標(biāo)志著我國民間審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段。1988年11月，中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，標(biāo)志著我國民間審計(jì)步入職業(yè)化發(fā)展之路。1994年1月1日《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的實(shí)施，使民間審計(jì)步入了法制化軌道。1996年10月4日，中注協(xié)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并于次年4月當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）全票通過，接納中注協(xié)為正式會(huì)員，標(biāo)志著我國民間審計(jì)開始步入國際化的軌道。

6.新中國振興階段。中華人民共和國建立以后，國5

1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立審計(jì)制度，1983年9月成立了我國國家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)——審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1988年11月頒布了《中華人民共和國審計(jì)條例》；1995年1月1日《中華人民共和國審計(jì)法》的實(shí)施，從法律上進(jìn)一步確立了國家審計(jì)的地位，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計(jì)署頒布修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。至此，我國形成了國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)制度和審計(jì)工作進(jìn)入了振興時(shí)期。

1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立6

三、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)(一）西方政府審計(jì)的起源和發(fā)展

據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已有官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。

在資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。西方國家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。西方國家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會(huì)或國會(huì)授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。美國于1921年成立的總審計(jì)局(GAO)，就是隸屬于國會(huì)的一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它擔(dān)負(fù)著為國會(huì)行使立法權(quán)和監(jiān)督權(quán)提供審計(jì)信息和建議的重要職責(zé)?？倢徲?jì)長由國會(huì)提名，經(jīng)參議院同意，由總統(tǒng)任命?？倢徲?jì)局和總審計(jì)長置于總統(tǒng)管轄以外，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。另外，加拿大的審計(jì)公署、英國的審計(jì)署(NAO)等，也都是隸屬于國家立法部門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其審計(jì)結(jié)果要向議會(huì)報(bào)告，享有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。這是世界上比較普通的立法系統(tǒng)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。三、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)7

（二）、民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源------意大利合伙企業(yè)制度16世紀(jì)末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的合伙經(jīng)營方式，這樣，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會(huì)計(jì)工作者來承擔(dān)這項(xiàng)工作。1582年，威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立。2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成-------英國股份制企業(yè)制度1720年，南海公司破產(chǎn)案，催生了現(xiàn)代民間審計(jì)事業(yè)1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計(jì)起了推動(dòng)作用。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。1862年，《公司法》確定注冊會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過審計(jì)師的審查。（二）、民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展8

英國民間審計(jì)，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯(cuò)揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展----美國的資本市場。

（1）、1887年美國會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，1916年該會(huì)改組為美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來發(fā)展為美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。（2）、1896年，美國通過了《注冊會(huì)計(jì)師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端；（3）、1917年，美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制了《關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計(jì)的時(shí)代。

特征：審計(jì)對象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。（4）、1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺(tái)，使美國審計(jì)進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代。英國民間審計(jì)，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)9

特征：審計(jì)對象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計(jì)范圍擴(kuò)大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會(huì)計(jì)師考試制度廣泛推行。（5）、20世紀(jì)40年代以后，民間審計(jì)開始走向國際化。

①國際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn)。這些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個(gè)企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要作用。②審計(jì)技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，審計(jì)理論體系開始建立。③審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。

特征：審計(jì)對象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是10后安然時(shí)代的美國民間審計(jì)-----薩班斯——奧克斯萊法案

1、設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)；

2、對審計(jì)師獨(dú)立性的要求：

（1）限制審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)活動(dòng)；

（2）合伙人連續(xù)負(fù)責(zé)一家公司的審計(jì)不得超過5年；

（3）審計(jì)師直接向被審計(jì)公司的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告；

（4）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官參與審計(jì)該公司的工作，則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一年內(nèi)不得為該公司提供審計(jì)服務(wù)。

3、公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)

4、規(guī)定定期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司

5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)披露事項(xiàng)

6、對于違法行為的嚴(yán)厲處罰

后安然時(shí)代的美國民間審計(jì)-----薩班斯——奧克斯萊法案

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啟示：1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。

啟示：12第二節(jié)

審計(jì)的概念、對象、職能和作用

一、審計(jì)的概念中國審計(jì)學(xué)會(huì)1989年定義：“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！敝袊鴮徲?jì)學(xué)會(huì)1995年定義：“審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為?！泵绹鴷?huì)計(jì)學(xué)會(huì)(簡稱AAA)在1972年給審計(jì)下了一個(gè)廣義的定義：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取并評(píng)價(jià)與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給各有關(guān)利害關(guān)系人。”美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號(hào)》中，給審計(jì)下了一個(gè)較為狹義的定義：“獨(dú)立人員對財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變化情況表示意見?！?/p>

第二節(jié)

審計(jì)的概念、對象、職能和作用13上述各項(xiàng)定義所包括的共同含義是：(1)獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征；(2)審核檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息是審計(jì)工作的核心；(3)審計(jì)對象必須明確；(4)審計(jì)工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實(shí)際情況；(5)審計(jì)工作必須有對照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計(jì)結(jié)論；(6)審計(jì)結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告。

?我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》關(guān)于獨(dú)立審計(jì)的定義作如下表述：

獨(dú)立審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。上述各項(xiàng)定義所包括的共同含義是：14

二、審計(jì)的對象審計(jì)對象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。

(一)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)

(二)被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料審計(jì)的對象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料是審計(jì)對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)才是審計(jì)對象的本質(zhì)。

三、審計(jì)的職能審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

二、審計(jì)的對象15

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。要使審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個(gè)條件：一是監(jiān)督必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施；二是要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評(píng)價(jià)方法先進(jìn)可行。

(三)經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面的信任。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一16經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是審計(jì)組織的權(quán)威性；二是審計(jì)組織要有良好的信譽(yù)。權(quán)威和信譽(yù)是互為前提、相輔相成的。四、審計(jì)的作用審計(jì)的作用是指履行審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會(huì)效果。

(一)制約性作用1.揭示差錯(cuò)和弊端。2.維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

(二)促進(jìn)性作用1.改善經(jīng)營管理。2.提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是審計(jì)組織的權(quán)威性；二17

(二)證明性作用審計(jì)的證明作用是指在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮出來的。審計(jì)通過審核檢查，對于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相有所了解，然后以審計(jì)報(bào)告的形式將審查結(jié)果反映出來。審計(jì)報(bào)告能起到證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用。1．證明審計(jì)工作質(zhì)量。2．證明審計(jì)責(zé)任履行情況。

五、審計(jì)的目的

（一）一般目的1、合法性2、公允性

（二）特殊目的合法性；公允性。但表述的對象有所差異。(二)證明性作用18第三節(jié)審計(jì)假設(shè)、審計(jì)特征和目標(biāo)

一、審計(jì)假設(shè)?羅伯特·K·莫茨和侯賽因·A·夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中，提出了八條審計(jì)假設(shè)。即：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的；(2)審計(jì)人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突；(3)送作驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為；(4)令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性；(5)通過一貫地使用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；(6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時(shí)，被審單位過去被認(rèn)為是真實(shí)的事物將仍然是真實(shí)的；(7)審計(jì)人員會(huì)盡職盡力地檢查財(cái)務(wù)資料以發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見；

(8)獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。

第三節(jié)審計(jì)假設(shè)、審計(jì)特征和目標(biāo)19

?托馬斯·A·李《公司審計(jì)、概念與實(shí)務(wù)》一書中對審計(jì)假設(shè)提出了新的觀點(diǎn)。1.合理假設(shè)(1)一般說來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。(2)強(qiáng)化可信性，是法定審計(jì)的主要要求。(3)法定審計(jì)是強(qiáng)化可信性的最好手段。(4)股東們無法親自增強(qiáng)決策信息的可信性，以滿足自己的需要。

2.行為假設(shè)(5)審計(jì)人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計(jì)實(shí)施。(6)法律并不限制審計(jì)人員的行為。(7)審計(jì)人員在精神上與地位上都是獨(dú)立的。(8)審計(jì)人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。(9)審計(jì)人員對其工作和意見的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

3.功能假設(shè)(10)審計(jì)可以獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，并以適當(dāng)?shù)男问皆诤侠淼臅r(shí)間與成本范圍內(nèi)進(jìn)行。(11)存在一個(gè)令人滿意的內(nèi)部控制制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。(12)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱與非法事件的發(fā)生成反比。(13)公認(rèn)會(huì)計(jì)概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)和一致地運(yùn)用，可導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)。?托馬斯·A·李《公司審計(jì)、概念與實(shí)務(wù)》一書中對審計(jì)假設(shè)提20

?戴維·弗林特教授在《審計(jì)理論導(dǎo)論》中，圍繞經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任提出七項(xiàng)假設(shè)；

(1)審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境存在為首要前提的。(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計(jì)，該種責(zé)任的解除就無法說清楚。(3)審計(jì)的本質(zhì)特征在于其地位的獨(dú)立和擺脫調(diào)查與報(bào)告方面的約束。(4)審計(jì)對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財(cái)務(wù)狀況或與此有關(guān)事項(xiàng)，都可以通過證據(jù)予以證實(shí)。(5)可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實(shí)際狀況進(jìn)行計(jì)量并與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，計(jì)量與比較過程需要特殊的技能并做出判斷。(6)被審財(cái)務(wù)報(bào)表和其他報(bào)表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計(jì)可對其可信性做出清楚明確的表示與傳達(dá)。(7)審計(jì)可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

國際審計(jì)界目前對審計(jì)假設(shè)的重要性已達(dá)到共識(shí)。但是，由于以上三套假設(shè)還沒有與審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和方法構(gòu)成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權(quán)威組織的認(rèn)可和支持。審計(jì)假設(shè)至今仍處于理論探討階段。?戴維·弗林特教授在《審計(jì)理論導(dǎo)論》中，圍繞經(jīng)濟(jì)受托21

二、審計(jì)的特征

（一）獨(dú)立性所謂獨(dú)立性，是指審計(jì)人員公正不倚地進(jìn)行審查并表達(dá)意見的狀態(tài)。獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征。

(一)機(jī)構(gòu)獨(dú)立

(二)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

(三)人員獨(dú)立

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指出體現(xiàn)審計(jì)屬性的三個(gè)方面：一是審計(jì)人員的自主性，即不受委托人的任何影響；二是精神上的獨(dú)立性，即審計(jì)人員必須公正無私，不帶任何偏見；三是審計(jì)人員地位的獨(dú)立性，這種獨(dú)立性應(yīng)受到公認(rèn)，為社會(huì)所接受。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(InternationalOrganizationSupremeAuditInstitutions,INTOSAI)在《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》中，就審計(jì)的屬性，首先提到最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)最高審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，并不受外來影響，才能客觀而有效地完成其工作任務(wù)；其次提到最高審計(jì)機(jī)關(guān)成員和官員的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)最高審計(jì)機(jī)關(guān)成員的獨(dú)立性應(yīng)由憲法予以保證；最后提到了最高審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政上的獨(dú)立性。二、審計(jì)的特征22

《中華人民共和國審計(jì)法》第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”。第十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證”。第十五條規(guī)定：“審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況，不得隨意撤換。”

二、權(quán)威性

審計(jì)的權(quán)威性是與審計(jì)的獨(dú)立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的必要條件。各國為保障審計(jì)這種權(quán)威性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)在整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計(jì)的權(quán)威性，也通過協(xié)調(diào)各國的審計(jì)制度、準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的專業(yè)服務(wù)，增強(qiáng)各國會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性，以有利于加強(qiáng)國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的繁榮《中華人民共和國審計(jì)法》第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律23

三、審計(jì)目標(biāo)（一）管理當(dāng)局認(rèn)定（二）審計(jì)目標(biāo)1、總目標(biāo)-----評(píng)價(jià)受托責(zé)任2、一般目標(biāo)-----合法性、公允性3、具體目標(biāo)(與管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系）（1）總體合理性；（1）存在或發(fā)生（2）真實(shí)性；（2）完整性（3）完整性；（3）權(quán)利和義務(wù)（4）所有權(quán)；（4）估價(jià)或分?jǐn)偅?）估價(jià)；（6）截止（7）機(jī)械準(zhǔn)確性；（5）表達(dá)與披露（8）分類；（9）披露三、審計(jì)目標(biāo)24第四節(jié)審計(jì)的種類

一、審計(jì)的基本分類

(一)按審計(jì)主體分類1.國家審計(jì)。2.民間審計(jì)。3.內(nèi)部審計(jì)。

?國家審計(jì)和民間審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：1、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。2、兩者的審計(jì)依據(jù)不同。3、兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。4、兩者的取證權(quán)限不同。5、兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。第四節(jié)審計(jì)的種類25?民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同屬于我國審計(jì)體系的重要組成部分，但二者在許多方面存在著很大區(qū)別：1、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。2、兩者的獨(dú)立性不同。3、兩者接受審計(jì)的自愿度不同。4、兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。5、兩者審計(jì)的時(shí)間不同。

(二)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類

1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是檢查會(huì)計(jì)處理上的技術(shù)差錯(cuò)，這是形式上的審計(jì)；二是驗(yàn)證被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這是實(shí)質(zhì)性審計(jì)。2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。包括兩個(gè)方面：一是對被審計(jì)單位預(yù)算、計(jì)劃和預(yù)測、決策方案的效益性進(jìn)行審查和分析；二是對被審計(jì)單位預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行情況的效益性進(jìn)行審查和分析。?民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同屬于我國審計(jì)體系的重要組成部分，但二者26第一章概論第一節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)我國著名的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授認(rèn)為：“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！?/p>

1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷演進(jìn)的，也是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)2.資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件3.資源財(cái)產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因

第一章概論27(二)審計(jì)的產(chǎn)生奠定了審計(jì)關(guān)系理論

(三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力

(四)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段

二、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1．西周時(shí)期初步形成階段。宰夫是獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的職官，標(biāo)志著我國國家審計(jì)的產(chǎn)生。

美國著名審計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在其名著《會(huì)計(jì)思想史》一書中對我國西周的審計(jì)制度進(jìn)行了充分肯定，指出：“在內(nèi)部管理、預(yù)算和審計(jì)程序方面，中國西周時(shí)期在古代世界可以說是無與倫比的?！?/p>

2．秦漢時(shí)期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。

3．隋唐至宗日臻健全階段。隋唐的比部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計(jì)之先河。宋代專門設(shè)置“審計(jì)司”，是為我國“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。

(二)審計(jì)的產(chǎn)生奠定了審計(jì)關(guān)系理論

28

4．元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會(huì)計(jì)報(bào)告的審核，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計(jì)職能，卻具有一攬子性質(zhì)。

5．中華民國不斷演進(jìn)階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》。國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部，各省(市)設(shè)審計(jì)處，分別對中央和地方各級(jí)行政機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。國民黨政府也于1928年頒布過《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了《審計(jì)組織法》，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等職稱。與此同時(shí)，隨著我國資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會(huì)計(jì)師章程》，標(biāo)志著我國民間審計(jì)的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3月，我國最早的民間審計(jì)職業(yè)組織------上海會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。4．元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會(huì)29本資料來源本資料來源30

6.新中國振興階段。中華人民共和國建立以后，國家沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。1980年恢復(fù)和重建了注冊會(huì)計(jì)師制度，財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，并且在改革開放中獲得了迅速發(fā)展。1986年7月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》，標(biāo)志著我國民間審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段。1988年11月，中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，標(biāo)志著我國民間審計(jì)步入職業(yè)化發(fā)展之路。1994年1月1日《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的實(shí)施，使民間審計(jì)步入了法制化軌道。1996年10月4日，中注協(xié)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并于次年4月當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）全票通過，接納中注協(xié)為正式會(huì)員，標(biāo)志著我國民間審計(jì)開始步入國際化的軌道。

6.新中國振興階段。中華人民共和國建立以后，國31

1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立審計(jì)制度，1983年9月成立了我國國家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)——審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1988年11月頒布了《中華人民共和國審計(jì)條例》；1995年1月1日《中華人民共和國審計(jì)法》的實(shí)施，從法律上進(jìn)一步確立了國家審計(jì)的地位，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計(jì)署頒布修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。至此，我國形成了國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)制度和審計(jì)工作進(jìn)入了振興時(shí)期。

1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立32

三、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)(一）西方政府審計(jì)的起源和發(fā)展

據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已有官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。

在資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。西方國家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。西方國家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會(huì)或國會(huì)授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。美國于1921年成立的總審計(jì)局(GAO)，就是隸屬于國會(huì)的一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它擔(dān)負(fù)著為國會(huì)行使立法權(quán)和監(jiān)督權(quán)提供審計(jì)信息和建議的重要職責(zé)?？倢徲?jì)長由國會(huì)提名，經(jīng)參議院同意，由總統(tǒng)任命。總審計(jì)局和總審計(jì)長置于總統(tǒng)管轄以外，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。另外，加拿大的審計(jì)公署、英國的審計(jì)署(NAO)等，也都是隸屬于國家立法部門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其審計(jì)結(jié)果要向議會(huì)報(bào)告，享有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。這是世界上比較普通的立法系統(tǒng)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。三、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)33

（二）、民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源------意大利合伙企業(yè)制度16世紀(jì)末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的合伙經(jīng)營方式，這樣，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會(huì)計(jì)工作者來承擔(dān)這項(xiàng)工作。1582年，威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立。2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成-------英國股份制企業(yè)制度1720年，南海公司破產(chǎn)案，催生了現(xiàn)代民間審計(jì)事業(yè)1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計(jì)起了推動(dòng)作用。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。1862年，《公司法》確定注冊會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過審計(jì)師的審查。（二）、民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展34

英國民間審計(jì)，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯(cuò)揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展----美國的資本市場。

（1）、1887年美國會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，1916年該會(huì)改組為美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來發(fā)展為美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。（2）、1896年，美國通過了《注冊會(huì)計(jì)師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端；（3）、1917年，美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制了《關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計(jì)的時(shí)代。

特征：審計(jì)對象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。（4）、1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺(tái)，使美國審計(jì)進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代。英國民間審計(jì)，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)35

特征：審計(jì)對象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計(jì)范圍擴(kuò)大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會(huì)計(jì)師考試制度廣泛推行。（5）、20世紀(jì)40年代以后，民間審計(jì)開始走向國際化。

①國際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn)。這些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個(gè)企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要作用。②審計(jì)技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，審計(jì)理論體系開始建立。③審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。

特征：審計(jì)對象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是36后安然時(shí)代的美國民間審計(jì)-----薩班斯——奧克斯萊法案

1、設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)；

2、對審計(jì)師獨(dú)立性的要求：

（1）限制審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)活動(dòng)；

（2）合伙人連續(xù)負(fù)責(zé)一家公司的審計(jì)不得超過5年；

（3）審計(jì)師直接向被審計(jì)公司的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告；

（4）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官參與審計(jì)該公司的工作，則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一年內(nèi)不得為該公司提供審計(jì)服務(wù)。

3、公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)

4、規(guī)定定期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司

5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)披露事項(xiàng)

6、對于違法行為的嚴(yán)厲處罰

后安然時(shí)代的美國民間審計(jì)-----薩班斯——奧克斯萊法案

137

啟示：1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。

啟示：38第二節(jié)

審計(jì)的概念、對象、職能和作用

一、審計(jì)的概念中國審計(jì)學(xué)會(huì)1989年定義：“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！敝袊鴮徲?jì)學(xué)會(huì)1995年定義：“審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為?！泵绹鴷?huì)計(jì)學(xué)會(huì)(簡稱AAA)在1972年給審計(jì)下了一個(gè)廣義的定義：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取并評(píng)價(jià)與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給各有關(guān)利害關(guān)系人?！泵绹詴?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號(hào)》中，給審計(jì)下了一個(gè)較為狹義的定義：“獨(dú)立人員對財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變化情況表示意見?！?/p>

第二節(jié)

審計(jì)的概念、對象、職能和作用39上述各項(xiàng)定義所包括的共同含義是：(1)獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征；(2)審核檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息是審計(jì)工作的核心；(3)審計(jì)對象必須明確；(4)審計(jì)工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實(shí)際情況；(5)審計(jì)工作必須有對照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計(jì)結(jié)論；(6)審計(jì)結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告。

?我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》關(guān)于獨(dú)立審計(jì)的定義作如下表述：

獨(dú)立審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。上述各項(xiàng)定義所包括的共同含義是：40

二、審計(jì)的對象審計(jì)對象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。

(一)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)

(二)被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料審計(jì)的對象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料是審計(jì)對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)才是審計(jì)對象的本質(zhì)。

三、審計(jì)的職能審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

二、審計(jì)的對象41

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。要使審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個(gè)條件：一是監(jiān)督必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施；二是要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評(píng)價(jià)方法先進(jìn)可行。

(三)經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面的信任。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一42經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是審計(jì)組織的權(quán)威性；二是審計(jì)組織要有良好的信譽(yù)。權(quán)威和信譽(yù)是互為前提、相輔相成的。四、審計(jì)的作用審計(jì)的作用是指履行審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會(huì)效果。

(一)制約性作用1.揭示差錯(cuò)和弊端。2.維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

(二)促進(jìn)性作用1.改善經(jīng)營管理。2.提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是審計(jì)組織的權(quán)威性；二43

(二)證明性作用審計(jì)的證明作用是指在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮出來的。審計(jì)通過審核檢查，對于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相有所了解，然后以審計(jì)報(bào)告的形式將審查結(jié)果反映出來。審計(jì)報(bào)告能起到證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用。1．證明審計(jì)工作質(zhì)量。2．證明審計(jì)責(zé)任履行情況。

五、審計(jì)的目的

（一）一般目的1、合法性2、公允性

（二）特殊目的合法性；公允性。但表述的對象有所差異。(二)證明性作用44第三節(jié)審計(jì)假設(shè)、審計(jì)特征和目標(biāo)

一、審計(jì)假設(shè)?羅伯特·K·莫茨和侯賽因·A·夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中，提出了八條審計(jì)假設(shè)。即：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的；(2)審計(jì)人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突；(3)送作驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為；(4)令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性；(5)通過一貫地使用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；(6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時(shí)，被審單位過去被認(rèn)為是真實(shí)的事物將仍然是真實(shí)的；(7)審計(jì)人員會(huì)盡職盡力地檢查財(cái)務(wù)資料以發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見；

(8)獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。

第三節(jié)審計(jì)假設(shè)、審計(jì)特征和目標(biāo)45

?托馬斯·A·李《公司審計(jì)、概念與實(shí)務(wù)》一書中對審計(jì)假設(shè)提出了新的觀點(diǎn)。1.合理假設(shè)(1)一般說來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。(2)強(qiáng)化可信性，是法定審計(jì)的主要要求。(3)法定審計(jì)是強(qiáng)化可信性的最好手段。(4)股東們無法親自增強(qiáng)決策信息的可信性，以滿足自己的需要。

2.行為假設(shè)(5)審計(jì)人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計(jì)實(shí)施。(6)法律并不限制審計(jì)人員的行為。(7)審計(jì)人員在精神上與地位上都是獨(dú)立的。(8)審計(jì)人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。(9)審計(jì)人員對其工作和意見的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

3.功能假設(shè)(10)審計(jì)可以獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，并以適當(dāng)?shù)男问皆诤侠淼臅r(shí)間與成本范圍內(nèi)進(jìn)行。(11)存在一個(gè)令人滿意的內(nèi)部控制制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。(12)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱與非法事件的發(fā)生成反比。(13)公認(rèn)會(huì)計(jì)概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)和一致地運(yùn)用，可導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)。?托馬斯·A·李《公司審計(jì)、概念與實(shí)務(wù)》一書中對審計(jì)假設(shè)提46

?戴維·弗林特教授在《審計(jì)理論導(dǎo)論》中，圍繞經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任提出七項(xiàng)假設(shè)；

(1)審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境存在為首要前提的。(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計(jì)，該種責(zé)任的解除就無法說清楚。(3)審計(jì)的本質(zhì)特征在于其地位的獨(dú)立和擺脫調(diào)查與報(bào)告方面的約束。(4)審計(jì)對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財(cái)務(wù)狀況或與此有關(guān)事項(xiàng)，都可以通過證據(jù)予以證實(shí)。(5)可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實(shí)際狀況進(jìn)行計(jì)量并與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，計(jì)量與比較過程需要特殊的技能并做出判斷。(6)被審財(cái)務(wù)報(bào)表和其他報(bào)表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計(jì)可對其可信性做出清楚明確的表示與傳達(dá)。(7)審計(jì)可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

國際審計(jì)界目前對審計(jì)假設(shè)的重要性已達(dá)到共識(shí)。但是，由于以上三套假設(shè)還沒有與審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和方法構(gòu)成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權(quán)威組織的認(rèn)可和支持。審計(jì)假設(shè)至今仍處于理論探討