審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例課件

第1章審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例第1章審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例1學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要在熟悉審計業(yè)務(wù)承接一般流程的基礎(chǔ)上，掌握初步了解和評價客戶以及初步業(yè)務(wù)活動的基本步驟；掌握如何簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；掌握如何評估審計風(fēng)險，如何確定重要性水平；掌握如何編制總體審計策略和具體審計計劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要在熟悉審計業(yè)務(wù)承接一般流程的基礎(chǔ)2本章結(jié)構(gòu)：1.1接受當(dāng)宜公司委托 1.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料 1.1.2初步了解和評價客戶 1.1.3初步業(yè)務(wù)活動 1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 1.1.5確定審計組成員 1.2制定當(dāng)宜公司審計計劃 1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 1.2.2確定重要性水平 1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略 1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃本章結(jié)構(gòu)：1.1接受當(dāng)宜公司委托 31.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料立承會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司是在北京注冊登記的國內(nèi)大型事務(wù)所，現(xiàn)有從業(yè)人員336人，其中注冊會計師169人，注冊資產(chǎn)評估師、注冊工程造價師、高級咨詢顧問、注冊稅務(wù)師86人，平均年齡36歲。1993年，經(jīng)財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，授予該所執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；1994年，經(jīng)財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，授予該所執(zhí)行證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估資格；2000年，經(jīng)中國人民銀行總行和財政部批準(zhǔn)，該所首批獲得從事金融相關(guān)業(yè)務(wù)資格；經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，可以執(zhí)行司法審計（證券）鑒定和司法資產(chǎn)評估鑒定；經(jīng)財政部批準(zhǔn)，該所具有國有特大型企業(yè)審計資格。立承會計師事務(wù)所是中國為數(shù)不多的同時具備以上多種執(zhí)業(yè)資格的綜合性會計師事務(wù)所。該所依法承辦審計、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢、投融資策劃、稅務(wù)籌劃、管理咨詢、公司清算、財會培訓(xùn)業(yè)務(wù)等?，F(xiàn)有當(dāng)宜股份有限公司（上市公司）連續(xù)委托立承會計師事務(wù)所進行2011年度財務(wù)報表審計。1.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料立承會計師事務(wù)所有限責(zé)任公41.1.2初步了解和評價客戶 當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品及原輔材料、清潔制品、衛(wèi)生制品、消毒制品、洗滌用品、口腔衛(wèi)生用品、紙制品及濕紙巾、蠟制品、驅(qū)殺昆蟲制品和驅(qū)殺昆蟲用電器裝置、銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品，從事貨物及技術(shù)的進出口業(yè)務(wù)。其產(chǎn)品主要用于星級酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商銷售。2009年是當(dāng)宜公司實現(xiàn)業(yè)務(wù)恢復(fù)性增長的第三年。在銷售收入增長方面，公司通過合理有效地分配和使用營銷資源、成功推廣新產(chǎn)品、積極擴大已有銷售渠道、持續(xù)加大銷售網(wǎng)絡(luò)拓展力度等措施，取得不俗的成績。在公司銷售毛利提高方面，公司通過改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（擴大高毛利產(chǎn)品的銷售規(guī)模），開展針對重點產(chǎn)品的降低成本項目，加上采取其他精益化管理措施，不僅頂住了原材料漲價等成本上升壓力，而且使2011年毛利率水平有所提升。公司提供的財務(wù)報表顯示：2011年度銷售收入為100655260元，比上一年增長18％(董事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長15％)。通過對主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估和基于以前年度對該公司的了解和經(jīng)驗，以及本年度對該公司環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制、相關(guān)財務(wù)指標(biāo)等的初步了解和評價，注冊會計師進行了承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價，如表1-1所示，決定接受該項審計業(yè)務(wù)委托。1.1.2初步了解和評價客戶 當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品51.1.2初步了解和評價客戶 1.1.2初步了解和評價客戶 61.1.3初步業(yè)務(wù)活動 立承會計師事務(wù)所按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第六條的要求，對當(dāng)宜公司執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動。第一，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)，實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。主要對被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信進行了評價，認為其誠信度是可以接受的。第二，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括評價遵守獨立性要求）的情況，主要對會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師的獨立性、勝任能力和時間精力進行評價，認為獨立性、專業(yè)勝任能力等均符合職業(yè)道德要求。第三，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》的規(guī)定，就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見，簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。1.1.3初步業(yè)務(wù)活動 立承會計師事務(wù)所按照《中國注冊會計師71.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即具有法定約束力。簽署審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了約定簽約雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務(wù)所與被審計單位的利益。在注冊會計師的審計實踐中，審計業(yè)務(wù)約定書的作用主要表現(xiàn)為：可以增進會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互配合；可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況以及會計師事務(wù)所檢查被審單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；避免雙方對業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧；在出現(xiàn)法律訴訟時，是確定會計師事務(wù)所與被審計單位雙方應(yīng)負責(zé)任的重要依據(jù)。審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所81.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定編號：甲方:當(dāng)宜股份有限公司乙方:立承會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司茲由甲方委托乙方對2011年度財務(wù)報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計的目標(biāo)和范圍1．乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注(以下統(tǒng)稱財務(wù)報表)進行審計。2．乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制；(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了甲方2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定91.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 二、甲方的責(zé)任1．根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，甲方及甲方負責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2．按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。3.及時為乙方的審計工作提供與審計有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息（在2012年1月11日之前提供審計所需的全部資料，如果在審計過程中需要補充資料，亦應(yīng)及時提供），并保證所提供資料的真實性和完整性。4.確保乙方不受限制地接觸其認為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。5.甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認。6.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項清單。7.按照本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其它相關(guān)費用。8.乙方的審計不能減輕甲方管理層的責(zé)任。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 二、甲方的責(zé)任101.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 三、乙方的責(zé)任1．乙方的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。乙方根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。2．審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，乙方考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。3．由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，仍不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。4.在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方存在乙方認為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)以書面形式向甲方治理層或管理層通報。但乙方通報的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進建議。甲方在實施乙方提出的改進建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。5.按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應(yīng)于2012年4月30日前出具審計報告。6．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)法律法規(guī)允許披露，且取得甲方的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；(3)在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查答復(fù)其詢問和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 三、乙方的責(zé)任111.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 四、審計收費1.本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費用總額為人民幣貳佰萬元。2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起五日內(nèi)支付50％的審計費用，其余款項于提交審計報告時結(jié)清。3．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲、乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1段所述的審計費用。4．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計服務(wù)中止，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)向乙方支付人民幣叁拾萬元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起五日內(nèi)支付。5．與本次審計有關(guān)的其他費用(包括交通費、食宿費、詢證費等)由甲方承擔(dān)。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 四、審計收費121.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 五、審計報告和審計報告的使用1．乙方按中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具報告。2．乙方向甲方致送審計報告一式五份。3．甲方在提交或?qū)ν夤家曳匠鼍叩膶徲媹蟾婕捌浜蟾降囊褜徲嬝攧?wù)報表時，不得對其進行修改。當(dāng)甲方認為有必要修改會計數(shù)據(jù)、報表附注和所作的說明時，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對審計報告的影響，必要時，將重新出具審計報告。六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三項第6段、四、五、七、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。七、約定事項的變更如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、終止條款1．如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。2．在本約定書終止的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對約定的審計服務(wù)項目所做的工作收取合理的費用。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 五、審計報告和審計報告的使用131.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 九、違約責(zé)任甲、乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。十、適用法律和爭議解決本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議(包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果)，雙方選擇以下第1種解決方式：1．向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；2．提交北京市仲裁委員會仲裁。十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定本約定書一式兩份，甲、乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：當(dāng)宜股份有限公司乙方：立承會計師事務(wù)所

(蓋章)(蓋章)法定代表人:賈明智法定代表人:艾葉武（或授權(quán)代表）：（或授權(quán)代表）：

2011年11月11日2011年11月11日1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 九、違約責(zé)任141.1.5確定審計組成員 會計師事務(wù)所通常根據(jù)審計項目類別分配審計任務(wù)給相應(yīng)的審計部門，由部門經(jīng)理確定審計項目負責(zé)人，審計項目負責(zé)人根據(jù)審計項目的特點和審計報告的時間要求挑選項目組成員，并保持合理的知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)。對當(dāng)宜公司的審計由注冊會計師李新負責(zé)，李新確定的項目組成員如下：審計負責(zé)人：李新審計項目組成員：李童，辛酷，杜麗，嚴(yán)肅，石娜，呂蒙。1.1.5確定審計組成員 會計師事務(wù)所通常根據(jù)審計項目類別分151.2制定當(dāng)宜公司審計計劃根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。1.2制定當(dāng)宜公司審計計劃根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第12161.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 項目組主要通過下列審計程序進行了風(fēng)險評估：第一，查閱以前年度的審計工作底稿。第二，詢問被審計單位管理層和員工。比如，通過詢問負責(zé)市場和銷售的人員了解所在行業(yè)的市場供求和競爭情況。第三，查閱內(nèi)部與外部的信息資料。內(nèi)部的信息資料包括中期財務(wù)報告，重點是管理層的講座和分析、管理報告、其他特殊目的報告，以及股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀(jì)要。外部的信息資料包括外部顧問、代理機構(gòu)、證券分析師等編制的關(guān)于被審計單位及其所在行業(yè)的報告，政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報告、宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以及貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料。第四，與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論。第五，執(zhí)行分析程序：將當(dāng)宜公司的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較；利用從外部獲取的市場份額變化趨勢信息，識別當(dāng)宜公司競爭能力的重大變化；按業(yè)務(wù)分部分類計算銷售和利潤的變動趨勢。根據(jù)本次對當(dāng)宜公司及其環(huán)境的了解，結(jié)合以往審計經(jīng)驗，項目組評估的重大錯報風(fēng)險為中等水平。具體評估情況見表1-2、1-3。1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 項目組主要通過下列審計程序171.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 181.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 191.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》的規(guī)定，實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。當(dāng)宜公司財務(wù)報表的部分信息如表1-4、1-5所示。審計項目組根據(jù)這些資料及相關(guān)因素確定財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平。1.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第122201.2.2確定重要性水平1.2.2確定重要性水平211.2.2確定重要性水平1.2.2確定重要性水平221.2.2確定重要性水平1.2.2確定重要性水平231.2.2確定重要性水平1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等）、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)（如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目（如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；（3）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗數(shù)據(jù)：（1）對以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。立承會計師事務(wù)所項目組評估的當(dāng)宜公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平如表1-6所示1.2.2確定重要性水平1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平241.2.2確定重要性水平2）確定各項交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平注冊會計師在確定各賬戶或各項交易的重要性水平時，主要考慮以下因素：（1）各賬戶或各項交易的性質(zhì)，對于重要的賬戶或交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；（2）各賬戶或各項交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。謹防注冊會計師把全部重要性金額都分配給一個賬戶。在實務(wù)中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，將財務(wù)報表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負債表賬戶。原因是復(fù)式記賬原理，因為大多數(shù)利潤表的錯報對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的影響是相等的。立承會計師事務(wù)所項目組評估的當(dāng)宜公司各類交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平如表1-6所示。1.2.2確定重要性水平2）確定各項交易、賬戶余額、披露層次251.2.2確定重要性水平1.2.2確定重要性水平261.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃。項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，提高計劃過程的效率和效果。立承會計師事務(wù)所項目組制定了當(dāng)宜公司2011年年報審計計劃。1.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第120271.2.2確定重要性水平1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等）、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)（如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目（如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；（3）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗數(shù)據(jù)：（1）對以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。立承會計師事務(wù)所項目組評估的當(dāng)宜公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平如表1-6所示1.2.2確定重要性水平1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平281.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。制定總體審計策略的過程有助于注冊會計師確定下列事項：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有相當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的事項利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分配到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核（是現(xiàn)場復(fù)核還是非現(xiàn)場復(fù)核），是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。立承會計師事務(wù)所項目組制定的當(dāng)宜公司2011年年報審計總體審計策略如表1-7所示。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略總體審計策略用以確定審計范291.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略301.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略311.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略321.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略331.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略341.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，為審計工作制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。具體審計計劃的內(nèi)容包括：（1）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（2）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，在認定層次計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（3）根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，計劃應(yīng)當(dāng)實施的其他審計程序。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。計劃這些審計程序，會隨著具體審計計劃的制定逐步深入，并貫穿于審計的整個過程。立承會計師事務(wù)所項目組制定的當(dāng)宜公司2011年年報審計具體審計計劃見表1-8.1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃總體審計策略一經(jīng)制定，注351.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃361.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃371.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃38審計在線審計在線39關(guān)鍵概念初步業(yè)務(wù)活動；審計業(yè)務(wù)約定書；重要性水平；審計風(fēng)險；總體審計策略；具體審計計劃。關(guān)鍵概念初步業(yè)務(wù)活動；審計業(yè)務(wù)約定書；重要性水平；審計風(fēng)險；40本章小結(jié)本章以立承會計師事務(wù)所審計當(dāng)宜股份有限公司2010年度財務(wù)報表審計為案例進行分析，在初步了解和評價客戶的基礎(chǔ)上，注冊會計師進行了承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價，決定接受該項審計業(yè)務(wù)委托。通過初步業(yè)務(wù)活動，簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書，確定了審計項目組成員。在評估審計風(fēng)險和重要性水平的基礎(chǔ)上，編制完成了總體審計策略和具體審計計劃。本章小結(jié)本章以立承會計師事務(wù)所審計當(dāng)宜股份有限公司2010年41練習(xí)題1.注冊會計師張某任職的會計事務(wù)所的一個客戶是一家著名上市公司，該公司董事長是張某的哥哥，請問張某可否承接該家公司的審計業(yè)務(wù)？該事務(wù)所可否承接該家公司的審計業(yè)務(wù)？該事務(wù)所應(yīng)如何處理此等事宜？2.天地會計師事務(wù)所接受委托審計大成集團2011年度財務(wù)報表業(yè)務(wù)。大成集團由1家母公司，4家子公司、3家采用權(quán)益法核算的合營企業(yè)、以及其他投資實體15家構(gòu)成。天地會計師事務(wù)所委派注冊會計師甄沙擔(dān)任集團項目合伙人。集團項目組根據(jù)所了解到的具體情況，擬定了審計計劃，部分內(nèi)容如下：（1）在確定組成部分時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，以合并財務(wù)報表的合并范圍以及控制為基礎(chǔ)加以確定，將大成集團中1家母公司和所下設(shè)的4家子公司作為集團財務(wù)報表的組成部分。（2）集團項目組在確定重要組成部分時，確定存在下列特征之一的組成部分即為重要組成部分：①單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性；②單個組成雖然不具有財務(wù)重大性，但仍可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。練習(xí)題1.注冊會計師張某任職的會計事務(wù)所的一個客戶是一家著名42練習(xí)題（3）為保證審計質(zhì)量，集團項目組在與組成部分的注冊會計師溝通中明確各自的責(zé)任：組成部分的注冊會計師對組成部分所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論以及形成的意見負責(zé)，集團項目合伙人及其所在會計師事務(wù)所對集團審計意見負責(zé)，如果因為組成部分的注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯報，由此導(dǎo)致的審計風(fēng)險集團項目組免責(zé)。（4）基于集團審計的目的，只有計劃要求由組成部分的注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師，如果集團項目組僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分的注冊會計師。（5）在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務(wù)報表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平，對于各組成部分的重要性的匯總數(shù)不能高于集團財務(wù)報表整體的重要性水平。（6）集團項目組在針對評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序時，決定對所有重要組成部分進行審計，對于不重要的組成部分實施在集團層面實施分析程序，如果已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，再追加某些重要的組成部分進行審計。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出集團項目審計組在所擬定的審計計劃中是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。練習(xí)題（3）為保證審計質(zhì)量，集團項目組在與組成部分的注冊會計43第1章審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例第1章審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例44學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要在熟悉審計業(yè)務(wù)承接一般流程的基礎(chǔ)上，掌握初步了解和評價客戶以及初步業(yè)務(wù)活動的基本步驟；掌握如何簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；掌握如何評估審計風(fēng)險，如何確定重要性水平；掌握如何編制總體審計策略和具體審計計劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要在熟悉審計業(yè)務(wù)承接一般流程的基礎(chǔ)45本章結(jié)構(gòu)：1.1接受當(dāng)宜公司委托 1.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料 1.1.2初步了解和評價客戶 1.1.3初步業(yè)務(wù)活動 1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 1.1.5確定審計組成員 1.2制定當(dāng)宜公司審計計劃 1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 1.2.2確定重要性水平 1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略 1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃本章結(jié)構(gòu)：1.1接受當(dāng)宜公司委托 461.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料立承會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司是在北京注冊登記的國內(nèi)大型事務(wù)所，現(xiàn)有從業(yè)人員336人，其中注冊會計師169人，注冊資產(chǎn)評估師、注冊工程造價師、高級咨詢顧問、注冊稅務(wù)師86人，平均年齡36歲。1993年，經(jīng)財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，授予該所執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；1994年，經(jīng)財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，授予該所執(zhí)行證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估資格；2000年，經(jīng)中國人民銀行總行和財政部批準(zhǔn)，該所首批獲得從事金融相關(guān)業(yè)務(wù)資格；經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，可以執(zhí)行司法審計（證券）鑒定和司法資產(chǎn)評估鑒定；經(jīng)財政部批準(zhǔn)，該所具有國有特大型企業(yè)審計資格。立承會計師事務(wù)所是中國為數(shù)不多的同時具備以上多種執(zhí)業(yè)資格的綜合性會計師事務(wù)所。該所依法承辦審計、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢、投融資策劃、稅務(wù)籌劃、管理咨詢、公司清算、財會培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。現(xiàn)有當(dāng)宜股份有限公司（上市公司）連續(xù)委托立承會計師事務(wù)所進行2011年度財務(wù)報表審計。1.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料立承會計師事務(wù)所有限責(zé)任公471.1.2初步了解和評價客戶 當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品及原輔材料、清潔制品、衛(wèi)生制品、消毒制品、洗滌用品、口腔衛(wèi)生用品、紙制品及濕紙巾、蠟制品、驅(qū)殺昆蟲制品和驅(qū)殺昆蟲用電器裝置、銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品，從事貨物及技術(shù)的進出口業(yè)務(wù)。其產(chǎn)品主要用于星級酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商銷售。2009年是當(dāng)宜公司實現(xiàn)業(yè)務(wù)恢復(fù)性增長的第三年。在銷售收入增長方面，公司通過合理有效地分配和使用營銷資源、成功推廣新產(chǎn)品、積極擴大已有銷售渠道、持續(xù)加大銷售網(wǎng)絡(luò)拓展力度等措施，取得不俗的成績。在公司銷售毛利提高方面，公司通過改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（擴大高毛利產(chǎn)品的銷售規(guī)模），開展針對重點產(chǎn)品的降低成本項目，加上采取其他精益化管理措施，不僅頂住了原材料漲價等成本上升壓力，而且使2011年毛利率水平有所提升。公司提供的財務(wù)報表顯示：2011年度銷售收入為100655260元，比上一年增長18％(董事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長15％)。通過對主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估和基于以前年度對該公司的了解和經(jīng)驗，以及本年度對該公司環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制、相關(guān)財務(wù)指標(biāo)等的初步了解和評價，注冊會計師進行了承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價，如表1-1所示，決定接受該項審計業(yè)務(wù)委托。1.1.2初步了解和評價客戶 當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品481.1.2初步了解和評價客戶 1.1.2初步了解和評價客戶 491.1.3初步業(yè)務(wù)活動 立承會計師事務(wù)所按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第六條的要求，對當(dāng)宜公司執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動。第一，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)，實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。主要對被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信進行了評價，認為其誠信度是可以接受的。第二，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括評價遵守獨立性要求）的情況，主要對會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師的獨立性、勝任能力和時間精力進行評價，認為獨立性、專業(yè)勝任能力等均符合職業(yè)道德要求。第三，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》的規(guī)定，就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見，簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。1.1.3初步業(yè)務(wù)活動 立承會計師事務(wù)所按照《中國注冊會計師501.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即具有法定約束力。簽署審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了約定簽約雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務(wù)所與被審計單位的利益。在注冊會計師的審計實踐中，審計業(yè)務(wù)約定書的作用主要表現(xiàn)為：可以增進會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互配合；可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況以及會計師事務(wù)所檢查被審單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；避免雙方對業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧；在出現(xiàn)法律訴訟時，是確定會計師事務(wù)所與被審計單位雙方應(yīng)負責(zé)任的重要依據(jù)。審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所511.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定編號：甲方:當(dāng)宜股份有限公司乙方:立承會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司茲由甲方委托乙方對2011年度財務(wù)報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計的目標(biāo)和范圍1．乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注(以下統(tǒng)稱財務(wù)報表)進行審計。2．乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制；(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了甲方2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定521.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 二、甲方的責(zé)任1．根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，甲方及甲方負責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2．按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。3.及時為乙方的審計工作提供與審計有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息（在2012年1月11日之前提供審計所需的全部資料，如果在審計過程中需要補充資料，亦應(yīng)及時提供），并保證所提供資料的真實性和完整性。4.確保乙方不受限制地接觸其認為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。5.甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認。6.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項清單。7.按照本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其它相關(guān)費用。8.乙方的審計不能減輕甲方管理層的責(zé)任。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 二、甲方的責(zé)任531.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 三、乙方的責(zé)任1．乙方的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。乙方根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。2．審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，乙方考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。3．由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，仍不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。4.在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方存在乙方認為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)以書面形式向甲方治理層或管理層通報。但乙方通報的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進建議。甲方在實施乙方提出的改進建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。5.按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應(yīng)于2012年4月30日前出具審計報告。6．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)法律法規(guī)允許披露，且取得甲方的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；(3)在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查答復(fù)其詢問和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 三、乙方的責(zé)任541.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 四、審計收費1.本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費用總額為人民幣貳佰萬元。2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起五日內(nèi)支付50％的審計費用，其余款項于提交審計報告時結(jié)清。3．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲、乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1段所述的審計費用。4．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計服務(wù)中止，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)向乙方支付人民幣叁拾萬元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起五日內(nèi)支付。5．與本次審計有關(guān)的其他費用(包括交通費、食宿費、詢證費等)由甲方承擔(dān)。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 四、審計收費551.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 五、審計報告和審計報告的使用1．乙方按中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具報告。2．乙方向甲方致送審計報告一式五份。3．甲方在提交或?qū)ν夤家曳匠鼍叩膶徲媹蟾婕捌浜蟾降囊褜徲嬝攧?wù)報表時，不得對其進行修改。當(dāng)甲方認為有必要修改會計數(shù)據(jù)、報表附注和所作的說明時，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對審計報告的影響，必要時，將重新出具審計報告。六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三項第6段、四、五、七、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。七、約定事項的變更如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、終止條款1．如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。2．在本約定書終止的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對約定的審計服務(wù)項目所做的工作收取合理的費用。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 五、審計報告和審計報告的使用561.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 九、違約責(zé)任甲、乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。十、適用法律和爭議解決本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議(包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果)，雙方選擇以下第1種解決方式：1．向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；2．提交北京市仲裁委員會仲裁。十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定本約定書一式兩份，甲、乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：當(dāng)宜股份有限公司乙方：立承會計師事務(wù)所

(蓋章)(蓋章)法定代表人:賈明智法定代表人:艾葉武（或授權(quán)代表）：（或授權(quán)代表）：

2011年11月11日2011年11月11日1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 九、違約責(zé)任571.1.5確定審計組成員 會計師事務(wù)所通常根據(jù)審計項目類別分配審計任務(wù)給相應(yīng)的審計部門，由部門經(jīng)理確定審計項目負責(zé)人，審計項目負責(zé)人根據(jù)審計項目的特點和審計報告的時間要求挑選項目組成員，并保持合理的知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)。對當(dāng)宜公司的審計由注冊會計師李新負責(zé)，李新確定的項目組成員如下：審計負責(zé)人：李新審計項目組成員：李童，辛酷，杜麗，嚴(yán)肅，石娜，呂蒙。1.1.5確定審計組成員 會計師事務(wù)所通常根據(jù)審計項目類別分581.2制定當(dāng)宜公司審計計劃根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。1.2制定當(dāng)宜公司審計計劃根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第12591.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 項目組主要通過下列審計程序進行了風(fēng)險評估：第一，查閱以前年度的審計工作底稿。第二，詢問被審計單位管理層和員工。比如，通過詢問負責(zé)市場和銷售的人員了解所在行業(yè)的市場供求和競爭情況。第三，查閱內(nèi)部與外部的信息資料。內(nèi)部的信息資料包括中期財務(wù)報告，重點是管理層的講座和分析、管理報告、其他特殊目的報告，以及股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀(jì)要。外部的信息資料包括外部顧問、代理機構(gòu)、證券分析師等編制的關(guān)于被審計單位及其所在行業(yè)的報告，政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報告、宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以及貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料。第四，與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論。第五，執(zhí)行分析程序：將當(dāng)宜公司的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較；利用從外部獲取的市場份額變化趨勢信息，識別當(dāng)宜公司競爭能力的重大變化；按業(yè)務(wù)分部分類計算銷售和利潤的變動趨勢。根據(jù)本次對當(dāng)宜公司及其環(huán)境的了解，結(jié)合以往審計經(jīng)驗，項目組評估的重大錯報風(fēng)險為中等水平。具體評估情況見表1-2、1-3。1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 項目組主要通過下列審計程序601.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 611.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險 621.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》的規(guī)定，實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。當(dāng)宜公司財務(wù)報表的部分信息如表1-4、1-5所示。審計項目組根據(jù)這些資料及相關(guān)因素確定財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平。1.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第122631.2.2確定重要性水平1.2.2確定重要性水平641.2.2確定重要性水平1.2.2確定重要性水平651.2.2確定重要性水平1.2.2確定重要性水平661.2.2確定重要性水平1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等）、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)（如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目（如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；（3）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗數(shù)據(jù)：（1）對以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。立承會計師事務(wù)所項目組評估的當(dāng)宜公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平如表1-6所示1.2.2確定重要性水平1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平671.2.2確定重要性水平2）確定各項交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平注冊會計師在確定各賬戶或各項交易的重要性水平時，主要考慮以下因素：（1）各賬戶或各項交易的性質(zhì)，對于重要的賬戶或交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；（2）各賬戶或各項交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。謹防注冊會計師把全部重要性金額都分配給一個賬戶。在實務(wù)中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，將財務(wù)報表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負債表賬戶。原因是復(fù)式記賬原理，因為大多數(shù)利潤表的錯報對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的影響是相等的。立承會計師事務(wù)所項目組評估的當(dāng)宜公司各類交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平如表1-6所示。1.2.2確定重要性水平2）確定各項交易、賬戶余額、披露層次681.2.2確定重要性水平1.2.2確定重要性水平691.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃。項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，提高計劃過程的效率和效果。立承會計師事務(wù)所項目組制定了當(dāng)宜公司2011年年報審計計劃。1.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第120701.2.2確定重要性水平1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等）、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)（如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目（如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；（3）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗數(shù)據(jù)：（1）對以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。立承會計師事務(wù)所項目組評估的當(dāng)宜公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平如表1-6所示1.2.2確定重要性水平1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平711.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。制定總體審計策略的過程有助于注冊會計師確定下列事項：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有相當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的事項利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分配到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成